Роль рекламы трудно переоценить. Каким бы конкурентоспособным ни был товар, если не заниматься его продвижением, он по большей части останется нереализованным. Поэтому даже в нынешнее непростое время компании и предприниматели стараются сильно не экономить на рекламе своих товаров, работ и услуг.
Мы предлагаем совершить своеобразную экскурсию в мир рекламных расходов, после которой у наших читателей наверняка не останется ни одного даже малюсенького вопроса на эту тему.
Что не признается рекламой
Для правильного отнесения тех или иных расходов к рекламным давайте в самом начале отделим зерна от плевел. Иными словами, мы приведем самые распространенные примеры того, что часто принимают за рекламу, а на самом деле рекламой не является.
1. Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота. К ней, в частности, относятся данные о фирменном наименовании и организационно-правовой форме компании, об адресе и о режиме ее работы, обычно размещаемые на информационных табличках рядом со входом в помещени еп. 2 ч. 2 ст. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее - Закон о рекламе); ; п. 1 ст. 9 Закона от 07.02.92 № 2300-1 ; Письмо ФАС от 28.11.2013 № АК/47658/13 (п. 2) (далее - Письмо ФАС) .
При ОСНО расходы на изготовление и размещение такой таблички учитываются как прочи еподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .
2. Некоторые виды наружных конструкций, а именно:
- размещенные на фасаде магазина фотографии и иные изображения каких-либо товаров без отличительных признаков (например, фрукты, пивная бочка или кружка, одежд а)Письмо ФАС (п. 1) . Такие изображения не преследуют цели продвижения конкретного товара на рынк еп. 1 ст. 3 Закона о рекламе ;
- вывески (независимо от манеры их исполнения - объемные буквы, световой короб, крышная установка и т. д.) с названием или коммерческим обозначением компании, с указанием профиля ее деятельности (к примеру, «Аптека», «Ресторан») либо с перечнем предлагаемых товаров и услуг (например, «Продукты», «Мебель»), размещенные на здании, в котором расположена фирм аПисьмо ФАС (п. 2) ; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58 . Такие вывески призваны информировать потребителя о месте нахождения конкретной организации.
- установленные на территории АЗС или на ее собственных подъездных путях световые табло, щиты, стелы и иные технические средства, на которых указаны тип и марка бензина, его цена и т. п.Письмо ФАС (п. 3) ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2011 № 7517/11 Размещая подобные конструкции, продавец тем самым выполняет свою обязанность предоставить потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услуга х)п. 1 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1 .
Если стоимость упомянутых наружных конструкций превышает 40 000 руб., а срок их полезного использования составляет 12 месяцев и более, то затраты на них общережимники учитывают в расходах на приобретение амортизируемого имуществ аст. 256 НК РФ .
3. Почтовая рассылка рекламных материалов (буклетов, листовок) на конкретные адреса с указанием наименований или ф. и. о. получателе йп. 1 ст. 3 Закона о рекламе ; . Стоимость рассылки списывается в расходы на почтовые услуг иподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ .
4. Размещение на собственном транспорте (к примеру, с помощью наклеек) отличительных знаков, указывающих на его принадлежность конкретным организациям или ИПч. 4 ст. 20 Закона о рекламе . К таким знакам относятся название фирмы, ее логотип или товарный знакПисьмо ФАС от 02.12.2011 № АК/44977 , а также адрес, контактные телефоны и email. Именно так нам в свое время разъяснили в столичном Управлении ФАС России (см. , ). Затраты на нанесение на автомобиль каких-либо надписей и изображений в полном объеме можно учесть в прочих расхода хподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .
Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то некоторые из упомянутых затрат они могут списать как расходы на приобретение ОС, расходы на почтовые услуги или материальные расход ыподп. 1 , подп. 5 , подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . Но в силу закрытого перечня расходов часть затрат (например, на изготовление информационной таблички или на размещение саморекламы на автомобиле) они учесть не смогут.
Какие рекламные расходы можно учесть полностью
И при общем режиме налогообложения, и при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в составе рекламных расходов фактические затрат ып. 4 ст. 264 , подп. 20 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ :
- на рекламу в СМИ, в Интернете, при кино- и видеообслуживании (например, демонстрация рекламного ролика перед показом фильма в кинотеатре). Тут есть один немаловажный момент. По Закону размещение текста рекламы в печатных СМИ нерекламной направленности должно сопровождаться пометками «Реклама» или «На правах реклам ы»ст. 16 Закона о рекламе . И Минфин считает, что если рядом с таким текстом не будет указанных пометок, то расходы на публикацию рекламы учесть нельз яПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94 ;
- на световую и иную наружную рекламу (в том числе на электронных табло, перетяжках, остановках общественного транспорта, на крышах и стенах зданий, на воздушных шарах и аэростатах), включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку экспонировавшихся там товаров;
- на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукци иПисьмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157 .
Тем российским фирмам, у которых есть иностранные участники, нужно заглянуть в международное соглашение РФ с соответствующей страной об избежании двойного налогообложения. Возможно, там есть положение, позволяющее учитывать в полном объеме расходы на любую рекламу. Например, так могут делать наши организации, у которых в числе учредителей есть резиденты Германии независимо от доли их участи яп. 3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество ; Письмо Минфина от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491 .
Нормируемые рекламные расходы
К ним относятся все остальные рекламные расходы, которые не были поименованы выше, иными словами, перечень нормируемых расходов открытый. Они учитываются в сумме, не превышающей норматив - 1% выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведен ып. 4 ст. 264 НК РФ .
Таким образом, внереализационные доходы, например проценты, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей рекламного норматив ап. 6 ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216 .
Вот несколько примеров нормируемых затрат:
- на изготовление или покупку призов для рекламных кампани йп. 4 ст. 264 НК РФ ;
- на рассылку рекламных СМС-сообщени йПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479 ;
- на приоритетную выкладку товаров с целью их продвижени яПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641 ;
- на рекламу на транспорте и в метр оПисьмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588 ;
- на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях внутри помещени йПисьмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267 ;
- на почтовую адресную рассылку рекламных материалов без указания ф. и. о. конкретных получателе йПисьмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596 .
Упрощенцы нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручк иподп. 20 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .
Если выручка в течение года увеличивается, соответственно, увеличивается и размер «рекламного» норматива. Поэтому затраты на рекламу, произведенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу I квартала, могут быть учтены в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года.
На следующий год расходы, не признанные по итогам года, не переносятся.
/ условие / В I квартале 2015 г. фирма потратила на размещение своей рекламы в метро 120 000 руб. Других рекламных расходов в текущем году не было.
/ решение / Посмотрим, какую сумму расходов можно признать, а какую - нет.
Сумма, равная 47 000 руб., вообще не может быть учтена в рекламных расходах.
Упрощенцам, которые в прошлом году получили аванс от покупателя, а в текущем году были вынуждены этот аванс вернуть, лимит выручки от реализации за прошлый год для целей «рекламного» норматива пересчитывать не нужно. На возвращенную сумму аванса они должны уменьшить доходы от реализации в текущем годуПисьмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832 .
Момент признания рекламных расходов
Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством (например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо нематериальным активом (например, видео- и аудиоролик и)п. 1 ст. 256 НК РФ , однако используется в рекламных целях.
С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходо вп. 4 ст. 252 НК РФ . Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМАПисьма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750 , от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157 .
Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременн оПостановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237 ; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК . Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС)п. 1 ст. 257 НК РФ . Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.
Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение годап. 3 ст. 346.16 ; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ :
- в отношении ОС - после ввода его в эксплуатацию;
- в отношении НМА - с момента принятия их на бухучет.
| Вид расхода | Дата признания | |
| при ОСНОподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | при упрощенк еп. 2 ст. 346.17 НК РФ | |
| Работы, услуги | Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (оказанных услуг) | Наиболее поздняя из дат:
|
| МПЗ (кроме товаров и готовой продукции) | Зависит от цели использования:
|
Наиболее поздняя из дат:
|
«Рекламный» НДС
Сразу скажем, что упрощенцы входной НДС в полной сумме учитывают как самостоятельный расхо дподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .
Общережимники входной налог по рекламным расходам, включая нормируемые, целиком принимают к вычету после получения счетов-фактур от поставщико вабз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407 . Что касается начисления НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, то здесь все зависит от того, является ли сама по себе такая продукция товаром, который при желании можно было бы реализоват ьп. 3 ст. 38 НК РФ , или нет.
СИТУАЦИЯ 1. Раздаваемая рекламная продукция - это товар (например, футболки, ручки, игрушки, блокноты, кружки), цена которог оподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ ; Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626 , от 16.07.2012 № 03-07-07/64 :
- <или> больше 100 руб. за штуку с учетом НДС - тогда на стоимость раздаваемой продукции надо начислить НДС;
- <или> 100 руб. и меньше с учетом НДС - в этом случае налог начислять не надо. Входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. В этом случае надо вести раздельный учет входного налога, поскольку имеет место операция, не облагаемая НДСп. 4 ст. 149 НК РФ .
СИТУАЦИЯ 2. Раздаваемая рекламная продукция товаром не является (к примеру, каталоги, брошюры, буклеты, листовки). Тогда НДС на ее стоимость начислять не надо. Входной налог по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимост иПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952 ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 . И опять же надо вести раздельный учет входного налог ап. 4 ст. 149 НК РФ .
Если рекламные услуги были приобретены у иностранной компании, которая не ведет деятельность в РФ и не состоит у нас на учете, то в этом случае российская фирма-покупатель должна как налоговый агент . Такие затраты не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятс япп. 9 , 20 ПБУ 10/99 .
Сколько нужно хранить рекламные материалы
По Закону о рекламе рекламодатели должны хранить рекламные материалы и их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение 1 годаст. 12 Закона о рекламе :
- <или> со дня, когда была распространена реклама;
- <или> со дня окончания сроков действия таких договоров.
Нарушение годичного срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров чревато штрафом от антимонопольного орган астатьи 19.31 , 23.48 КоАП РФ :
- для организации - от 20 000 до 200 000 руб.;
- для ее руководителя (предпринимателя) - от 2000 до 10 000 руб.
Однако для целей подтверждения затрат на рекламу рекламные материалы надо хранить как минимум в течение 4 лет после окончания года, к которому относятся конкретные затрат ыподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ . Иначе есть риск, что налоговики при проверке снимут такие расходы, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.
В заключение мы хотим упомянуть вот о чем. Случается, что налоговики при проверке убирают из расходов затраты на рекламу, в которой фигурируют товарные знаки, принадлежащие иным лицам, а не самому рекламодателю. Например, оптовый поставщик рекламирует реализуемые им продукты определенной марки.
Со стороны ИФНС аргументируется это так. В отсутствие лицензионного соглашения с правообладателем на использование его товарного знака затраты на подобную рекламу не являются экономически обоснованными. Ведь они понесены в интересах производителя рекламируемых товаров и иных лиц, которые могут продавать аналогичные товары.
Однако суды в этом случае поддерживают налогоплательщико вПостановления ФАС СКО от 24.04.2014 № А32-25191/2012 ; ФАС МО от 04.12.2012 № А40-36365/12-115-172 , обосновывая свою позицию так. Во-первых, наличие лицензионного договора не является необходимым условием для учета рекламных расходов, а во-вторых, реклама направлена на движение товара к конечному потребителю, значит, расходы на нее непосредственно связаны с деятельностью рекламодателя.
Учтите эти особенности, делая бухгалтерские проводки по учету рекламных расходов
Расходы, связанные с созданием видеоролика
Если стоимость видеоролика не превышает 40 000 руб. и компания использует его меньше года, то такие расходы можно признать рекламными и учесть при расчете налога на прибыль (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем списать расходы можно единовременно (письмо Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/703). Если рекламу размещает компания, зарегистрированная как средство массовой информации, или видеоролик размещается в Интернете, то такие расходы можно списать в полном объеме (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ). Если компания не зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы, которые можно списать, не должны превышать 1 процент от выручки за отчетный или налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Если же стоимость видеоролика выше 40 000 руб. и период его использования в рекламных целях больше года, то к рекламе видеоролик отнести нельзя. Он будет являться нематериальным активом. Расходы на его приобретение нужно списывать путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).
Рекламная смс-рассылка
Является ли смс-рассылка рекламой и можно ли ее учесть в расходах? Да, является, если распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц (то есть не содержит обращения к конкретному человеку) и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Уральского округа от 10 марта 2010 г. № Ф09-1350/10-С1). При этом расходы на рекламную смс-рассылку являются нормируемыми (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на рекламу в подземном переходе
Можно ли списать все расходы на рекламу в подземном переходе? Нет, нельзя. Наружной рекламой, расходы на которую можно учесть полностью, является реклама на стендах, специальных конструкциях, которые монтируются вне зданий или сооружений (п. 1 ст. 19 Закона № 38-ФЗ). Реклама в подземном переходе не соответствует этим требованиям. Поэтому ее нормируют в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что:
«Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы».
41-1 «Товары на складах»;
Организации, занимающиеся производством продукции, производят сп исание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, с использованием следующих субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» :
43-1 «Готовая продукция на складе»;
Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» .
Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).
Пример.
Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения выставки. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.
Окончание примера.
Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги требуют от клиентов перечисление предоплаты.
При этом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» целесообразно открыть следующие субсчета:
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»;
60-2 «Предварительная оплата».
То, что реклама является необходимой и неотъемлемой частью современного бизнеса, не подлежит сомнению. Также абсолютно ясно, что коль скоро без рекламы не обойтись, то и расходы на нее являются необходимыми затратами в рабочем процессе, а не неоправданными излишествами. Следовательно, расходы на рекламу должны быть соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете. Ранее в этой книге подробно рассматривался вопрос о принятии расходов на рекламу в налоговом учете, теперь же посмотрим, как отражаются эти расходы в бухгалтерском учете.
Для начала обратимся к ПБУ 10/99 "Расходы организации" (следует не упускать из виду, что указанное ПБУ распространяет свое действие на все виды коммерческих организаций, кроме страховых и кредитных). Итак, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). Так как расходы на рекламу являются выбытием денежных активов предприятия и не попадают в перечень выбытия активов, не признаваемых расходами в свете ПБУ 10/99 (включая уменьшение уставного капитала, вклады в уставные капиталы других предприятий и иные финансовые вложения, создание внеоборотных активов, выплаты в пользу комитента или принципала, предоплаты и авансы, погашение кредитов и займов), их отражение в бухгалтерском учете предприятия подпадает под действие данного ПБУ. Однако, учитывая, что предоплаты, задатки и авансы по ПБУ 10/99 не являются расходами, мы сейчас не будем рассматривать ситуации, когда предприятие-заказчик авансирует работы по выполнению рекламных услуг организацией-исполнителем.
Расходы предприятия в бухгалтерском учете подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (т.е. отличные от расходов по обычным видам деятельности). К какой же группе расходов можно отнести расходы на рекламу? Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Так как реклама, как уже говорилось ранее, направлена на повышение объемов продаж продукции, товаров и выполняемых услуг, то и расходы на рекламу относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы на рекламу в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, будут приниматься в полном объеме, в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности.
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Разумеется, любые расходы, принимаемые к учету, должны быть документально подтверждены.
Кроме того, последующая эффективность рекламы не может влиять на признание или непризнание расходов на конкретную рекламную услугу или продукцию в бухгалтерском учете не только потому, что определить конкретную действенность того или иного вида рекламы (рекламной акции) вообще достаточно сложно, но и на основании п. 17 ПБУ 10/99, согласно которому расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; хранение и подработку товаров; на рекламу; на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
Для учета рекламных расходов к счету 44 открывается субсчет "Расходы на рекламу". Как мы помним, в бухгалтерском учете расходы на рекламу, если они удовлетворяют условиям признания расходов, принимаются в полном объеме. В налоговом же учете рекламные расходы делятся на две группы: нормируемые и ненормируемые. Для удобства дальнейшего налогового учета в ряде случаев к субсчету "Расходы на рекламу" открываются подсубсчета (субсчета второго порядка) "Нормируемые расходы на рекламу" и "Ненормируемые расходы на рекламу". Суммы произведенных организацией расходов (в нашем случае расходов на рекламу) накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а позже списываются на счет 90 "Продажи". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций суммы расходов, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 полностью или частично.
При частичном списании подлежат распределению:
1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Расходы на рекламу ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров (реализованной продукции, оказанных работ, выполненных услуг). Однако в зависимости от способа списания коммерческих расходов, выбранного предприятием и закрепленного в его учетной политике, рекламные расходы могут списываться на себестоимость продукции полностью или частично, пропорционально объему реализованной продукции (товаров).
Расходы на изготовление брошюр и буклетов учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет "Рекламные материалы". В дальнейшем стоимость этих материалов относится на счет 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу"
Далеко не всегда, как мы уже говорили, реклама ограничивается оказанием услуг. Если речь идет о предприятии, занимающемся торговой деятельностью, оно может использовать часть реализуемых им товаров для проведения рекламных мероприятий, в частности для оформления витрин. В этом случае движение товара отражается внутренними проводками по счету 41 "Товары":
Дебет счета 41 "Товары" - отражена передача товаров для оформления витрины.
При смене экспозиции в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет субсчета 41-1 "Товары на складах",
Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары в витрине" - отражен возврат на склад товаров, использованных для оформления витрины.
И уже с субсчета 41-1 "Товары на складах" будет произведено списание этих товаров, если они не подлежат дальнейшей реализации. Многие торговые организации, однако, реализуют в дальнейшем товары, служившие для оформления витрин, выставочные образцы и иное в случае, если они не потеряли потребительских свойств. Частичная потеря потребительских свойств, не препятствующая использованию данного товара по назначению (отсутствие упаковки, незначительные повреждения внешнего вида, частичное использование расходных материалов, входящих в обязательную комплектацию товара, и т.д.), компенсируется снижением цены на товар за счет торговой наценки. Надо сказать, что практика эта довольно распространенная и дает неплохие результаты, позволяя предприятию избежать большей части убытков, связанных со списанием товаров. Снижение стоимости товаров, потерявших полностью или частично свои потребительские свойства в связи с экспонированием в витринах, на выставках, на стендах и ином, также отражается проводкой:
Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары на складах" - списана стоимость товаров, использованных для экспонирования.
Если предприятие использует реализуемые им товары или изготовляемую им продукцию для материальной поддержки рекламных акций (например, раздачи сувениров, выдачи призов), то оно отразит выбытие активов уже известной нам проводкой:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",
Кредит счета 41 "Товары" - списана стоимость товаров, использованных в рекламных целях.
Производственное предприятие, использующее в рекламных целях изготавливаемую им продукцию, отражает эту операцию в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",
Кредит счета 43 "Готовая продукция" - отражена стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях.
Этой же проводкой отражается снижение стоимости готовой продукции, вызванное частичной потерей потребительских свойств в результате использования в рекламных целях (при экспонировании).
Материалы и услуги сторонних организаций по изготовлению рекламных стендов или щитов для организации включаются в состав расходов по рекламе в полном объеме. Если организация решает установить рекламные щиты и иные носители наружной рекламы самостоятельно и предполагает использовать такие конструкции более 12 месяцев, то в таком случае их нужно учитывать в составе основных средств и материально-производственных запасов организации в соответствии с положениями ПБУ 6/01, затраты на приобретение которого формируют его первоначальную стоимость.
С 1 января 2008 г. предел отнесения актива к основным средствам в целях налогообложения прибыли равен 20000 руб.
Организация приобрела рекламный щит, стоимость которого 17700 руб., в том числе НДС 18% - 2700 руб. В учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20000 руб. или иного установленного лимита включается в состав МПЗ.
В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
Дебет счета 10 "Материалы",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15000 руб. - принят к учету рекламный щит;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2700 руб. - отражен НДС по рекламному щиту;
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 17700 руб. - перечислены денежные средства поставщику;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 2700 руб. - предъявлен к вычету НДС;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",
Кредит счета 10 "Материалы" - 15000 руб. - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он введен в эксплуатацию.
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принят к учету рекламный щит;
Дебет счета 01 "Основные средства",
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - рекламный щит зачислен в состав основных средств;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",
Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация.
При учете расходов на наружную рекламу, если организация воспользуется услугами рекламного агентства по размещению рекламы на принадлежащих агентству рекламных конструкциях в течение длительного периода времени, затраты по размещению должны списываться равномерно.
Расходы на размещение информации в Интернете являются рекламными. Такая точка зрения подтверждается Минфином России, который дает соответствующие разъяснения в письме от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/254 "О порядке отнесения расходов на изготовление лифлетов, флайерсов и расходов на рекламу через сеть Интернет к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли. В нем, в частности, говорится, что, согласно Закону о рекламе, в понятие телекоммуникационных сетей входит и размещение рекламы в сети Интернет. Следовательно, затраты на рекламные мероприятия во Всемирной паутине относятся к рекламным. Причем, как отмечается в письме Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/41 "Об учете при налогообложении прибыли расходов по размещению в сети Интернет рекламной продукции, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией", данные затраты не нормируются, а учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме.
Согласно п. 7 гл. 2 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам, т.е. постоянная разница возникает в случае, если частично учтенные для целей налогообложения расходы не будут учтены в дальнейшем (в следующих налоговых периодах).
В бухгалтерском учете постоянная налоговая разница будет отражена проводкой:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - учтено постоянное налоговое обязательство.
Что касается временных разниц, то согласно п. 8 гл. 2 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы, в свою очередь, подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
О налогооблагаемых временных разницах говорится в п. 12 того же ПБУ: налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
3) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
4) прочих аналогичных различий.
Временные разницы возникают, если в отчетном периоде расходы приняты частично, но при этом существует вероятность признания оставшейся части расходов для налогообложения в следующем отчетном периоде.
Согласно п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль;
2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
3) убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
5) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
6) прочих аналогичных различий.
Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.
Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Законодательно определенные признаки рекламы
Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:
- способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
- круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.
ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.
Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:
- данные, которые нужно обнародовать по закону;
- вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
- сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
- элементы оформления упаковки товара.
Зачем нужна норма в рекламных расходах
Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.
- нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
- ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.
От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.
Расходы на рекламу, которые не нормируются
Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.
- Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
- объявления в печатных изданиях;
- радиопередачи;
- телевизионные передачи;
- интернет;
- другие коммуникационные средства.
- стоимость эфирного времени;
- оплата за создание и размещение рекламного ролика;
- зарплата рекламного агента и др.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.
- рекламные стенды;
- щиты;
- баннеры;
- растяжки;
- световые панели и табло;
- воздушные шары, аэростаты и др.
ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.
- ярмарки;
- экспозиции;
- выставки-продажи;
- демонстрационные витрины и т.п.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.
Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми
Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:
- затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
- нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.
НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:
- Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
- Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
- Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
- Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.
Нормируемые расходы на рекламу
Расчет нормы рекламных расходов
Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:
- своя проданная продукция;
- реализация ранее приобретенных товаров;
- полученные имущественные права.
От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к , а выручка предусматривает только доходы от реализации).
Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета
Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:
- годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
- смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
- документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
- эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).
Рекламный вычет по НДС
- оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
- правильно оформленный счет-фактура.
Бухучет рекламных расходов
В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.
Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:
- за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
- списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
- списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Загрузка...
