Reklamın rolunu çətin ki, qiymətləndirmək olar. Məhsul nə qədər rəqabətli olsa da, onu təbliğ etməsəniz, o, əsasən satılmamış qalacaq. Ona görə də bu çətin vaxtlarda belə şirkətlər və sahibkarlar öz mallarının, işlərinin və xidmətlərinin reklamına çox qənaət etməməyə çalışırlar.
Reklam xərcləri dünyasına bir növ ekskursiya etməyi təklif edirik, bundan sonra oxucularımızın yəqin ki, bu mövzuda kiçik bir sualı qalmayacaq.
Hansı reklamlar qəbul etmir
Müəyyən xərcləri düzgün şəkildə reklam kimi təsnif etmək üçün gəlin əvvəlcə buğdanı samandan ayıraq. Başqa sözlə, tez-tez reklamla səhv salınan, amma əslində nəyin ən çox yayılmış nümunələrini verəcəyik reklam deyil.
1. Yayımlanması qanunla tələb olunan məlumatlar və ya biznes adətləri. Buraya, xüsusən şirkətin adı və hüquqi forması, ünvanı və iş saatları haqqında məlumatlar daxildir, adətən saytda yerləşdirilir. məlumat işarələri binanın girişinin yanında 2-ci bənd, 2-ci hissə, maddə. 13 mart 2006-cı il tarixli 38-FZ nömrəli Qanunun 2-si (bundan sonra Reklam haqqında Qanun);.
; 1-ci maddə. 02/07/92 tarixli, 2300-1 nömrəli Qanunun 9-u; FAS-ın 28 noyabr 2013-cü il tarixli AK/47658/13 nömrəli məktubu (2-ci bənd) (bundan sonra FAS-ın Məktubu) OSNO çərçivəsində belə bir işarənin istehsalı və yerləşdirilməsi xərcləri digərləri kimi nəzərə alınır.
2. subp. 49-cu maddənin 1-ci maddəsi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Xarici strukturların bəzi növləri,
- yəni: mağazanın fasadında fərqləndirici xüsusiyyətləri olmayan hər hansı bir malın fotoşəkilləri və digər təsvirləri (məsələn, meyvə, pivə çəlləkləri və ya kuboklar, paltarlar) FAS-dan məktub (1-ci bənd) . Bu cür təsvirlər konkret məhsulun bazarda təşviqi məqsədinə xidmət etmir.;
- şirkətin adı və ya kommersiya təyinatı ilə (məsələn, "Aptek", "Restoran") işarələr (icra edilmə tərzindən asılı olmayaraq - həcmli hərflər, işıq qutusu, damın quraşdırılması və s.) və ya şirkətin yerləşdiyi binada yerləşdirilən mal və xidmətlərin (məsələn, “Məhsullar”, “Mebel”) siyahısı ilə FAS-dan məktub (2-ci bənd); Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 08.10.2012-ci il tarixli, 58 nömrəli Qərarının 1-ci bəndi.. Bu cür işarələr istehlakçıya müəyyən bir təşkilatın yerləşdiyi yer barədə məlumat vermək üçün nəzərdə tutulmuşdur.
- üzərində quraşdırılmışdır yanacaqdoldurma məntəqəsinin ərazisi yaxud özünün giriş yollarında benzinin növü və markası, qiyməti və s. göstərilən işıq displeyləri, lövhələr, stellər və digər texniki vasitələr quraşdırılmışdır. FAS-dan məktub (3-cü bənd); Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2011-ci il 20 oktyabr tarixli, 7517/11 nömrəli qərarı. Belə strukturları yerləşdirməklə satıcı bununla da istehlakçıya mal (iş, xidmət x) haqqında lazımi və etibarlı məlumat vermək öhdəliyini yerinə yetirir. 1-ci maddə. 02/07/92 nömrəli 2300-1 saylı Qanunun 10-u.
Yuxarıda göstərilən xarici strukturların dəyəri 40.000 rubldan çox olarsa və onların faydalı müddəti 12 ay və ya daha çox olarsa, onlar üçün xərclər amortizasiya olunan əmlakın alınması xərclərinə nəzərə alınır. Art. 256 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
3. Poçt reklam materiallarının göndərilməsi(bukletlər, vərəqələr) müəyyən ünvanlara göndərilir adları göstərməklə və ya f. Və. O. alıcı 1-ci maddə. “Reklam haqqında” Qanunun 3-cü maddəsi;. Poçt göndərişlərinin dəyəri poçt xidmətləri üçün xərclər kimi silinir və subp. 25-ci maddənin 1-ci maddəsi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
4. Öz nəqliyyatı ilə yerləşdirmə(məsələn, stikerlərdən istifadə etməklə) etiketlər, konkret təşkilatlara və ya fərdi sahibkarlara aid olduğunu göstərən Hissə 4 Art. "Reklam haqqında" qanunun 20-ci maddəsi. Belə nişanlara şirkətin adı, loqosu və ya ticarət nişanı daxildir Federal Antiinhisar Xidmətinin 2 dekabr 2011-ci il tarixli AK/44977 saylı məktubu., həmçinin ünvan, əlaqə nömrələri və e-poçt. Bu, bir vaxtlar Rusiya FAS-ın paytaxt İdarəsində bizə belə izah edildi (bax,). Maşına istənilən yazı və təsvirlərin vurulması xərcləri digər xərclər kimi tam nəzərə alına bilər. OSNO çərçivəsində belə bir işarənin istehsalı və yerləşdirilməsi xərcləri digərləri kimi nəzərə alınır.
“Gəlir-xərc” sadələşdirmələrinə gəlincə, onlar qeyd olunan xərclərin bir hissəsini əməliyyat sisteminin alınması xərcləri, poçt rabitəsi xərcləri və ya maddi xərclər kimi silinə bilər. subp. 1, alt. 5, alt. 18-ci maddənin 1-ci maddəsi. 346.16 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Lakin xərclərin qapalı siyahısına görə, onlar xərclərin bir hissəsini nəzərə ala bilməyəcəklər (məsələn, məlumat nişanının istehsalı və ya avtomobildə özünü reklam etmək üçün).
Hansı reklam xərcləri tam nəzərə alına bilər?
Həm ümumi vergitutma rejimi, həm də “gəlir-xərc” sadələşdirilmiş vergi sistemi çərçivəsində reklam xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilər. faktiki xərclər 4-cü maddə. 264, alt. 20-ci maddənin 1-ci bəndinin 2-ci maddəsi. 346.16 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:
- mediada, internetdə, kino və video xidmətləri zamanı reklam üçün(məsələn, kinoteatrda film nümayiş etdirilməzdən əvvəl reklam çarxının nümayişi). Burada bir vacib məqam var. Qanuna əsasən, reklam xarakterli olmayan çap mediasında reklam mətninin yerləşdirilməsi “Reklam” və ya “Reklam” işarələri ilə müşayiət olunmalıdır. Art. "Reklam haqqında" qanunun 16-cı maddəsi. Maliyyə Nazirliyi isə hesab edir ki, əgər belə mətnin yanında müəyyən işarələr yoxdursa, o zaman reklamın dərci xərcləri Mən nəzərə ala bilmirəm Maliyyə Nazirliyinin 15 iyun 2011-ci il tarixli, 03-03-06/2/94 nömrəli məktubu.;
- işıqlı və digər xarici reklamlar üçün(o cümlədən elektron displeylərdə, bannerlərdə, ictimai nəqliyyat dayanacaqlarında, binaların damlarında və divarlarında, şarlarda və aerostatlarda), o cümlədən reklam stendlərinin və reklam lövhələrinin istehsalı;
- sərgilərdə iştirak etmək, yarmarkalar, ekspozisiyalar;
- vitrinlərin, satış sərgilərinin, nümunə otaqlarının dizaynı üçün və sərgi salonları, habelə orada nümayiş olunan malların markalanması üçün;
- reklam broşürlərinin istehsalı üçün, kataloqlar, vərəqələr, flayerlər və digər çap məhsulları və Maliyyə Nazirliyinin 20 oktyabr 2011-ci il tarixli, 03-03-06/2/157 nömrəli məktubu..
Xarici iştirakçıları olan Rusiya şirkətləri ikiqat vergitutmanın qarşısını almaq üçün Rusiya Federasiyasının müvafiq ölkə ilə beynəlxalq müqaviləsinə baxmalıdırlar. Ola bilsin ki, orada nəzərə almağa imkan verən müddəa var tam olaraqüçün xərclər hər hansı bir reklam. Məsələn, bu, iştirak payından asılı olmayaraq təsisçiləri arasında alman rezidentləri olan təşkilatlarımız tərəfindən edilə bilər. Rusiya Federasiyası ilə Almaniya Federativ Respublikası arasında gəlir və əmlak vergilərinə münasibətdə ikiqat vergitutmanın aradan qaldırılması haqqında 29 may 1996-cı il tarixli Sazişin Protokolunun 3-cü bəndi; Maliyyə Nazirliyinin 5 mart 2014-cü il tarixli, 03-08-RZ/9491 nömrəli məktubu.
Standartlaşdırılmış reklam xərcləri
Bunlara yuxarıda qeyd olunmayan bütün digər reklam xərcləri daxildir, başqa sözlə, tənzimlənən xərclərin siyahısı açıqdır. Onlar standartdan artıq olmayan miqdarda nəzərə alınır - gəlirin 1%-i bu xərclərin çəkildiyi hesabat (vergi) dövrü üçün satışdan (ƏDV istisna olmaqla) 4-cü maddə. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Beləliklə, qeyri-əməliyyat gəlirləri, məsələn, kredit müqavilələri üzrə alınan faizlər reklam standartının məqsədləri üçün gəlirə daxil edilmir. 6-cı maddə. 250 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 21 aprel 2014-cü il tarixli, 03-03-06/1/18216 nömrəli məktubu.
Standartlaşdırılmış xərclərin bəzi nümunələri bunlardır:
- reklam kampaniyaları üçün mükafatların istehsalı və ya alınması üçün 4-cü maddə. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
- reklam SMS mesajları göndərmək üçün Maliyyə Nazirliyinin 28 oktyabr 2013-cü il tarixli, 03-03-06/1/45479 nömrəli məktubu;
- onların təşviqi məqsədilə malların prioritet nümayişi üçün Maliyyə Nazirliyinin 18 mart 2014-cü il tarixli, 03-03-06/1/11641 nömrəli məktubu;
- nəqliyyatda və sayğacda reklam üçün Maliyyə Nazirliyinin 16 oktyabr 2008-ci il tarixli, 03-03-06/1/588 nömrəli məktubu.;
- daxili televiziya panellərində reklamların nümayişi üçün Maliyyə Nazirliyinin 17 may 2013-cü il tarixli, 03-03-06/1/17267 nömrəli məktubu.;
- reklam materiallarının tam adı göstərilmədən birbaşa göndərilməsi üçün. Və. O. xüsusi alıcılar Maliyyə Nazirliyinin 4 iyul 2013-cü il tarixli, 03-03-06/1/25596 nömrəli məktubu..
Simplificationists əsaslanaraq reklam xərclərini normallaşdırır ödənilmişdir gəlir və subp. 20-ci maddənin 1-ci bəndinin 2-ci maddəsi. 346.16, Sənətin 1-ci bəndi. 346.17 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Əgər il ərzində gəlir artarsa, müvafiq olaraq “reklam” standartının ölçüsü də artır. Odur ki, yanvar ayında çəkilmiş və birinci rüb üzrə standart üzrə xərclərə daxil edilməyən reklam xərcləri cari ilin sonrakı hesabat dövrlərinin və ya ilin sonunda xərclərdə nəzərə alına bilər.
İlin sonunda tanınmayan xərclər növbəti ilə keçirilmir.
/ vəziyyət / 2015-ci ilin birinci rübündə şirkət öz reklamını metroda yerləşdirmək üçün 120 min rubl xərcləyib. Bu il başqa reklam xərcləri olmayıb.
/ həll / Gəlin görək hansı məbləğdə xərclər tanınır, nə isə tanınmır.
47.000 rubla bərabər olan məbləğ reklam xərclərində ümumiyyətlə nəzərə alına bilməz.
Keçən il alıcıdan avans almış və bu il bu avansı geri qaytarmağa məcbur olan sadələşdirilmiş şəxslər üçün “reklam” standartının məqsədləri üçün əvvəlki il üçün satışdan əldə olunan gəlirlərin limiti yenidən hesablamağa ehtiyac yoxdur. Onlar cari ilin satış gəlirlərini qaytarılmış avans məbləği qədər azaltmalıdırlar. Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2015-ci il tarixli, 03-11-06/2/5832 nömrəli məktubu.
Reklam xərcləri tanındıqda
Gəlin ilk növbədə mülkiyyətin əldə edilməsi və ya istehsalı ilə bağlı xərclərin necə olduğuna baxaq əsas vasitələr(məsələn, bahalı reklam lövhələri və ya stendlər) və ya qeyri-maddi aktiv(məsələn, video və audio kliplər və) 1-ci maddə. 256 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, lakin reklam məqsədləri üçün istifadə olunur.
Bir tərəfdən, Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicilərinə eyni vaxtda bir neçə xərc qrupuna aid edilə bilən xərclərin hansı qrupa daxil edilməsini özləri müəyyən etməyə imkan verir. 4-cü maddə. 252 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bununla belə, Maliyyə Nazirliyi təkid edir ki, ümumi rejimli şirkətlər reklam xərclərində yalnız əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyasını nəzərə almalıdırlar. Maliyyə Nazirliyinin 23 mart 2015-ci il tarixli, 03-03-06/1/15750, 26 mart 2012-ci il tarixli, 03-03-06/1/157 nömrəli məktubları..
Lakin bəzi məhkəmələr təşkilatların bu cür xərcləri (xüsusən də reklam stendlərinin istehsalı üçün) birdəfəlik ödəniş kimi silmək hüququnu tanıyırlar. Moskva vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 28 avqust 2013-cü il tarixli A40-44613 / 12-107-237 saylı qərarı; 9 AAS 17 oktyabr 2011-ci il tarixli, № 09AP-25362/2011-AK. Məhkəmələrin əsas arqumenti belədir: mübahisə doğuran reklam strukturlarından vergi ödəyicisi tərəfindən malların istehsalında, işlərin görülməsində və ya xidmətlərin göstərilməsində əmək vasitəsi kimi və ya təşkilatın idarə edilməsində istifadə edilmədiyi üçün bu o deməkdir ki, onlar amortizasiya olunan əmlak kimi təsnif edilməməlidir (əsas vəsaitlərin bir hissəsi kimi) 1-ci maddə. Rusiya Federasiyasının 257 Vergi Məcəlləsi. Bununla belə, amortizasiya olunan əmlak üçün xərclərin birdəfəlik silinməsi mütləq vergi orqanlarının iddialarına səbəb olacaqdır.
Sadələşdirilmiş insanlar amortizasiya olunan "reklam" əmlak üçün ödənilmiş xərcləri il ərzində rüblük bərabər paylarla ilkin dəyəri məbləğində nəzərə ala bilərlər. 3-cü maddə. 346,16; subp. 4 p. 2 osh qaşığı. 346.17 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi:
- OS ilə əlaqədar - istismara verildikdən sonra;
- qeyri-maddi aktivlərə münasibətdə - mühasibat uçotuna qəbul edildiyi andan.
| İstehlak növü | Tanınma tarixi | |
| OSNO ilə subp. 3-cü maddənin 7-ci bəndi. 272 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi | sadələşdirildikdə 2-ci maddə. 346.17 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi | |
| İşlər, xidmətlər | Görülən işlərin (göstərilən xidmətlərin) nəticələrinə görə qəbul aktının imzalanma tarixi | Son tarix:
|
| İnventar (mallar və hazır məhsullar istisna olmaqla) | İstifadə məqsədindən asılıdır:
|
Son tarix:
|
“Reklam” ƏDV
Dərhal deyək ki, sadələşdirilmiş daxilolma ƏDV müstəqil xərc kimi tam şəkildə nəzərə alınır. subp. 8-ci maddənin 1-ci maddəsi. 346.16 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Ümumiyyətlə, normallaşdırılmışlar da daxil olmaqla reklam xərclərinə daxilolma vergisi tədarükçüdən qaimə-fakturaları aldıqdan sonra tam çıxılır. bənd. 7-ci maddənin 1-ci bəndi. 171 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 06/02/2014-cü il tarixli, 03-07-15/26407 nömrəli məktubu. ƏDV-nin hesablanması ilə bağlı promosyon məhsulları pulsuz paylayarkən, onda hər şey bu cür məhsulların özləri istəsə satıla bilən mal olub-olmamasından asılıdır 3-cü maddə. 38 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, ya yox.
VƏZİYYƏT 1. Paylanmış promosyonlar mallardır(məsələn, köynəklər, qələmlər, oyuncaqlar, bloknotlar, kupalar), qiyməti təxminən subp. 25-ci maddənin 3-cü maddəsi. 149 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 23 oktyabr 2014-cü il tarixli, 03-07-11/53626 nömrəli, 16 iyul 2012-ci il tarixli, 03-07-07/64 nömrəli məktubları.:
- <или>100 rubldan çox. ƏDV daxil olmaqla parça başına - onda paylanmış məhsulların dəyərinə ƏDV tutulmalıdır;
- <или>100 rub. və ƏDV daxil olmaqla daha az - bu halda vergi tutmağa ehtiyac yoxdur. Belə promosyon məhsullarına daxil olan ƏDV onun maya dəyərində nəzərə alınır. Bu halda, ƏDV-yə cəlb edilməyən bir əməliyyat olduğundan, giriş vergisinin ayrıca uçotunu aparmaq lazımdır. 4-cü maddə. 149 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
VƏZİYYƏT 2. Yayılan promosyonlar mal deyil.(məsələn, kataloqlar, broşürlər, bukletlər, vərəqələr). Onda onun dəyərinə ƏDV tutulmasına ehtiyac yoxdur. Belə məhsullar üzrə daxilolma vergisi çıxılmır və onun maya dəyərində nəzərə alınır və Maliyyə Nazirliyinin 19 dekabr 2014-cü il tarixli, 03-03-06/1/65952 nömrəli məktubu; Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 may 2014-cü il tarixli 33 nömrəli Qərarının 12-ci bəndi. Və yenə də daxilolma vergisi və ayrıca uçotunu aparmaq lazımdır 4-cü maddə. 149 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Əgər reklam xidmətləri Rusiya Federasiyasında fəaliyyət göstərməyən və bizdə qeydiyyatdan keçməmiş xarici şirkətdən alınıbsa, bu halda Rusiya alıcı şirkəti: vergi agenti. Bu cür məsrəflər standartlaşdırılmayıb və onların aid olduğu hesabat dövründə tam həcmdə xərclərə daxil edilə bilər. səh. 9, 20 PBU 10/99.
Reklam materiallarını nə qədər müddətə saxlamalısınız?
“Reklam haqqında” qanuna əsasən, reklam verənlər reklam materiallarını və onların surətlərini, habelə reklamın istehsalı, yerləşdirilməsi və yayımına dair müqavilələri 1 il müddətində saxlamalıdırlar. Art. "Reklam haqqında" qanunun 12:
- <или>reklamın yayıldığı gündən;
- <или>belə müqavilələrin müddətinin bitdiyi tarixdən.
Reklam materiallarının və müvafiq müqavilələrin bir illik saxlanma müddətinin pozulması inhisar əleyhinə orqan tərəfindən cərimə ilə nəticələnir. Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsinin 19.31, 23.48-ci maddələri.:
- bir təşkilat üçün - 20.000-dən 200.000 rubla qədər;
- meneceri (sahibkar) üçün - 2000-dən 10.000 rubla qədər.
Bununla belə, reklam xərclərini dəstəkləmək məqsədi ilə reklam materialları saxlanmalıdır heç olmasa 4 il ərzində xüsusi xərclərin aid olduğu ilin sonundan sonra subp. 8-ci maddənin 1-ci maddəsi. 23 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Əks halda, vergi orqanları tərəfindən təsdiqedici sənədlərin olmadığını əsas gətirərək yoxlama zamanı bu cür xərclərin tutulması riski var.
Sonda bunu qeyd etmək istəyirik. Belə olur ki, vergi orqanları yoxlama apararkən, reklamçının özünə deyil, başqa şəxslərə məxsus əmtəə nişanları daxil olmaqla, reklam xərclərini xərclərdən çıxarırlar. Məsələn, topdansatış təchizatçısı müəyyən markanın satdığı məhsulları reklam edir.
Federal Vergi Xidməti tərəfindən aşağıdakı kimi mübahisə edilir. Müəllif hüququ sahibi ilə onun əmtəə nişanının istifadəsi üçün lisenziya müqaviləsi olmadıqda, bu cür reklam xərcləri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmır. Axı, onlar reklam edilən malın istehsalçısının və analoji malları sata bilən digər şəxslərin mənafeyindən yaranır.
Bununla belə, məhkəmələr bu işdə vergi ödəyicisini dəstəkləyir Şimali Qazaxıstan vilayətinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 24 aprel 2014-cü il tarixli A32-25191/2012 saylı qərarı; FAS MO 4 dekabr 2012-ci il tarixli No A40-36365/12-115-172, öz mövqeyini aşağıdakı kimi əsaslandırır. Birincisi, lisenziya müqaviləsinin olması reklam xərclərinin uçotu üçün zəruri şərt deyil, ikincisi, reklam əmtəələrin son istehlakçıya daşınmasına yönəlmişdir ki, bu da onun məsrəflərinin birbaşa reklamçının fəaliyyəti ilə bağlı olması deməkdir.
Reklam xərclərini uçota almaq üçün mühasibat yazılışları edərkən bu xüsusiyyətləri nəzərə alın.
Videonun yaradılması ilə bağlı xərclər
Videonun qiyməti 40.000 rubldan çox deyilsə. və şirkət bundan bir ildən az müddət ərzində istifadə edirsə, bu cür xərclər reklam hesab edilə bilər və gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 28-ci yarımbəndi). Üstəlik, xərclər bir anda silinə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/703 nömrəli məktubu). Reklam kütləvi informasiya vasitəsi kimi qeydiyyatdan keçmiş bir şirkət tərəfindən yerləşdirilirsə və ya İnternetdə video yerləşdirilirsə, bu cür xərclər tam olaraq silinə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü bəndi). ). Şirkət bir media orqanı kimi qeydiyyata alınmadıqda, silinə bilən xərclər hesabat və ya vergi dövrü üçün gəlirin 1 faizindən çox olmamalıdır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 5-ci bəndinin 4-cü bəndi). ).
Videonun qiyməti 40.000 rubldan yuxarı olarsa. və onun reklam məqsədləri üçün istifadə müddəti bir ildən çox olduqda, video reklam kimi təsnif edilə bilməz. O, qeyri-maddi aktiv olacaq. Onun alınması xərcləri amortizasiyanın hesablanması yolu ilə silinməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci bəndi).
Reklam SMS göndərilməsi
SMS mesajlaşma reklamdır və onu xərclərə daxil etmək olarmı? Bəli, əgər yayılan məlumat qeyri-müəyyən şəxslərə ünvanlanıbsa (yəni konkret şəxsə müraciət yoxdur) və diqqəti reklam obyektinə cəlb etmək məqsədi daşıyırsa (Rusiya Federasiyasının Qanununun 3-cü maddəsinin 1-ci hissəsi). 13 mart 2006-cı il tarixli, 38-FZ nömrəli Federal Qanun). Hakimlər də bununla razılaşırlar (Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 10 mart 2010-cu il tarixli F09-1350/10-S1 saylı qərarı). Eyni zamanda, SMS göndərişlərinin reklam xərcləri standartlaşdırılır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 5-ci bəndinin 4-cü bəndi).
Yeraltı keçiddə reklam xərcləri
Yeraltı keçiddə bütün reklam xərclərini silmək mümkündürmü? Xeyr, edə bilməzsən. Xərcləri tam nəzərə alına bilən xarici reklam, binaların və ya tikililərin xaricində quraşdırılmış stendlərdə, xüsusi konstruksiyalarda reklamdır (38-FZ saylı Qanunun 19-cu maddəsinin 1-ci bəndi). Yeraltı keçiddə reklam bu tələblərə cavab vermir. Buna görə də, mənfəət vergisi məqsədləri üçün normallaşdırılır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndi).
PBU 10/99-un 4-cü bəndi müəyyən edir:
“Bir təşkilatın xərcləri, xarakterindən, həyata keçirilmə şərtlərindən və təşkilatın fəaliyyət sahələrindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür:
adi fəaliyyətlər üçün xərclər;
əməliyyat xərcləri;
qeyri-əməliyyat xərcləri”.
41-1 “Anbarlardakı mallar”;
Məhsulların istehsalı ilə məşğul olan təşkilatlar istehsal edir birgə müəssisə 43 №-li “Hazır məhsullar” hesabında açılmış aşağıdakı subhesablardan istifadə etməklə reklam məqsədləri üçün istifadə edilən istehsal olunmuş məhsulların maya dəyərinin uçotu:
43-1 “Anbarda hazır məhsul”;
Əgər reklam xərclərini formalaşdırarkən təşkilat özbaşına müəyyən işlər görürsə, ilkin olaraq belə xərclər təşkilat tərəfindən 23 №-li “Köməkçi istehsal” hesabında nəzərə alınır.
Nümunədən istifadə edərək yuxarıda göstərilənlərə daha ətraflı baxaq (nümunədə istifadə olunan bütün məbləğlər ƏDV-siz göstərilmişdir).
Misal.
Sərgidə lampalar istehsal edən təşkilat iştirak edir. Sərgi stendini bəzəmək üçün lampaların nümunələri istifadə edildi, nümunələrin ümumi dəyəri 650.000 rubl təşkil etdi. Çatdırılma və qeydiyyat xərcləri özümüz tərəfindən edildi, xərclərin məbləği 5000 rubl təşkil etdi. Sərgi zamanı məhsulların bir hissəsi məhsulların potensial istehlakçıları arasında paylanmış, digər hissəsi isə yararsız hala düşmüş (sınmış). Rəhbərin əmri əsasında sərgi zamanı bütün nümunələr tam istifadə edilmiş hesab edilmişdir. Təşkilat hazır məhsulların reklam məqsədi ilə silinməsi barədə akt verib.
Məsələnin sonu.
Ödəniş edilməməsi riskindən qorunmağa çalışan reklam xidmətləri göstərən təşkilatlar müştərilərdən əvvəlcədən ödəniş tələb edir.
Bu halda 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üzrə aşağıdakı subhesabların açılması məqsədəuyğundur:
60-1 “Göstərilmiş xidmətlərə görə təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar”;
60-2 “İlkin ödəniş”.
Reklamın müasir biznesin zəruri və ayrılmaz hissəsi olması heç bir şübhə doğurmur. Həm də tamamilə aydındır ki, reklam olmadan etmək mümkün olmadığından, bunun üçün xərclər əsassız həddindən artıq deyil, iş prosesində zəruri xərclərdir. Buna görə də reklam xərcləri müvafiq olaraq mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir. Əvvəllər bu kitabda reklam xərclərinin vergi uçotuna qəbulu məsələsi ətraflı müzakirə olunurdusa, indi bu xərclərin mühasibat uçotunda necə əks olunduğuna baxaq.
Başlamaq üçün PBU 10/99 "Bir təşkilatın xərcləri" na müraciət edək (unutmaq lazım deyil ki, bu PBU sığorta və kredit istisna olmaqla, bütün növ kommersiya təşkilatlarına aiddir). Beləliklə, təşkilatın xərcləri, aktivlərin (pul vəsaitlərinin, digər əmlakın) xaric edilməsi və (və ya) öhdəliklərin yaranması nəticəsində bu təşkilatın kapitalının azalmasına səbəb olan iqtisadi səmərələrin azalması kimi tanınır. iştirakçıların (əmlak sahiblərinin) qərarı ilə töhfələrin azalması istisna olmaqla (PBU 10/99-un 2-ci bəndi). Reklam xərcləri müəssisənin pul aktivlərinin xaric edilməsi olduğundan və PBU 10/99 (nizamnamə kapitalının azaldılması, nizamnamə kapitalına töhfələr daxil olmaqla) işığında xərc kimi tanınmayan aktivlərin xaric edilməsi siyahısına düşmür. digər müəssisələrin və digər maliyyə investisiyalarının yaradılması, dövriyyədənkənar aktivlərin yaradılması, əsas borcun və ya əsas borcun xeyrinə ödənişlər, ilkin ödənişlər və avanslar, kreditlərin və borcların qaytarılması), onların müəssisənin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi bu PBU-ya tabedir. . Bununla belə, PBU 10/99-a uyğun olaraq ilkin ödənişlərin, depozitlərin və avansların xərc olmadığını nəzərə alaraq, biz indi müştəri müəssisənin reklam xidmətlərini həyata keçirən təşkilat tərəfindən işi irəli sürdüyü halları nəzərdən keçirməyəcəyik.
Müəssisənin mühasibat uçotu üzrə xərcləri adi fəaliyyət üçün xərclərə və digər xərclərə (yəni, adi fəaliyyət üçün xərclərdən başqa) bölünür. Hansı məsrəflər qrupunu reklam xərclərinə aid etmək olar? PBU 10/99-un 5-ci bəndinə əsasən, adi fəaliyyətlər üçün xərclər məhsulların istehsalı və satışı, malların alınması və satışı ilə bağlı xərclərdir. Belə məsrəflərə, həmçinin yerinə yetirilməsi işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı olan xərclər də daxildir. Reklam, əvvəllər qeyd edildiyi kimi, təqdim olunan məhsulların, malların və xidmətlərin satış həcmini artırmaq məqsədi daşıdığından, reklam xərcləri adi fəaliyyət üçün xərclər kimi mühasibat uçotuna daxil edilir. Beləliklə, mühasibat uçotunda reklam xərcləri, vergi uçotundan fərqli olaraq, tam həcmdə, ödəniş və (və ya) kreditor borcuna bərabər məbləğdə qəbul ediləcək.
1) xərc konkret müqaviləyə, qanunvericilik və normativ aktların tələblərinə və işgüzar adətlərə uyğun olaraq həyata keçirilir;
2) xərclərin məbləği müəyyən edilə bilər;
3) konkret əməliyyat nəticəsində təşkilatın iqtisadi səmərəsinin azalacağına inam var. Müəssisə aktivi köçürdükdə və ya aktivin ötürülməsi ilə bağlı qeyri-müəyyənlik olmadıqda, konkret əməliyyatın müəssisənin iqtisadi səmərəsinin azalması ilə nəticələnəcəyinə əminlik var.
Təbii ki, nəzərə alınan hər hansı xərclər sənədləşdirilməlidir.
Bundan əlavə, reklamın sonrakı effektivliyi yalnız müəyyən bir reklam növünün (təşviqat) spesifik effektivliyini müəyyən etmək olduqca çətin olduğundan deyil, mühasibat uçotunda konkret reklam xidməti və ya məhsulu üçün xərclərin tanınmasına və ya tanınmamasına təsir göstərə bilməz. , həm də 17 PBU 10/99 bəndinə əsasən, gəlir əldə etmək niyyətindən, digər və ya digər gəlirlərdən və xərclərin formasından (pul, natura və s.) asılı olmayaraq, xərclər mühasibat uçotunda tanınmalıdır. digər).
Sənaye və digər istehsal fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlarda 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında, xüsusən, aşağıdakı xərclər əks etdirilə bilər: hazır məhsul anbarlarında məhsulların qablaşdırılması və qablaşdırılması üçün; məhsulların yola salınma stansiyasına (estakada) çatdırılması, vaqonlara, gəmilərə, avtomobillərə və digər nəqliyyat vasitələrinə yüklənməsi üçün; satış və digər vasitəçi təşkilatlara ödənilən komissiya haqları (tutmalar); kənd təsərrüfatı istehsalı ilə məşğul olan təşkilatlarda satış yerlərində məhsulların saxlanması üçün binaların saxlanması və satıcıların əməyinin ödənilməsi haqqında; reklam üçün; əyləncə xərcləri üçün; təyinatına görə oxşar digər xərclər.
Ticarət fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlarda 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında, xüsusən, aşağıdakı xərclər (paylama xərcləri) əks etdirilə bilər: malların daşınması üçün; əmək haqqı üçün; icarəyə verilir; binaların, tikililərin, binaların və avadanlıqların saxlanması üçün; malların saxlanması və emalı; reklam üçün; əyləncə xərcləri və digər oxşar xərclər üçün.
Reklam xərclərini uçota almaq üçün 44 saylı hesabda “Reklam xərcləri” subhesabı açılır. Xatırladığımız kimi, mühasibat uçotunda reklam xərcləri, əgər xərclərin tanınması şərtlərinə cavab verirsə, tam şəkildə qəbul edilir. Vergi uçotunda reklam xərcləri standartlaşdırılmış və standartlaşdırılmamış olmaqla iki qrupa bölünür. Sonrakı vergi uçotunun rahatlığı üçün bəzi hallarda “Reklam xərcləri” subhesabına “Normallaşdırılmış reklam xərcləri” və “Qeyri-standartlaşdırılmış reklam xərcləri” subhesabları (ikinci dərəcəli subhesablar) açılır. Təşkilatın çəkdiyi məsrəflərin məbləğləri (bizim halda, reklam xərcləri) 44 No-li “Satış xərcləri” hesabının debetində toplanır və sonra 90 No-li “Satış” hesabından silinir. Təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün Hesablar Planından istifadə qaydalarına uyğun olaraq 44 No-li hesabda toplanmış xərclərin məbləğləri 90 No-li hesaba tam və ya qismən silinir.
Qismən silinmə halında aşağıdakılar bölüşdürülməlidir:
1) sənaye və digər istehsal fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlarda - qablaşdırma və daşınma xərcləri (ayda ayrı-ayrı göndərilən məhsulların çəkisi, həcmi, istehsal dəyəri və ya digər müvafiq göstəricilər üzrə ayrı-ayrı növləri arasında);
2) ticarət və digər vasitəçilik fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlarda - daşınma xərcləri (satılan mallarla hər ayın sonunda malların qalığı arasında);
3) kənd təsərrüfatı məhsullarının tədarükü və emalını həyata keçirən təşkilatlarda - 15 No-li “Maddi sərvətlərin tədarükü və əldə edilməsi” (kənd təsərrüfatı xammalının tədarükü xərcləri) və (və ya) 11 No-li “Heyvanlar yetişdirilməsi və kökəltilməsi üçün xərclər” hesablarının debetinə. mal-qara və ev quşlarının tədarükü).
Məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin satışı ilə bağlı bütün digər xərclər hər ay satılan məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə aid edilir.
Reklam xərcləri hər ay satılan məhsulların (satılan məhsullar, görülən işlər, görülən xidmətlər) maya dəyərinə hesablanır. Bununla belə, müəssisə tərəfindən seçilmiş və onun uçot siyasətində təsbit edilmiş kommersiya xərclərinin silinməsi üsulundan asılı olaraq, reklam xərcləri satılan məhsulların (malların) həcminə mütənasib olaraq tam və ya qismən istehsalın maya dəyərinə silinə bilər. .
Broşür və bukletlərin istehsalı üçün xərclər 10 “Materiallar” subhesabında “Reklam materialları” hesabında nəzərə alınır. Sonradan bu materialların dəyəri 44 №-li “Satış xərcləri” hesabının “Reklam xərcləri” subhesabına daxil edilir.
Həmişə deyil, artıq dediyimiz kimi, reklam xidmətlərin göstərilməsi ilə məhdudlaşır. Söhbət ticarət fəaliyyəti ilə məşğul olan müəssisədən gedirsə, o, satdığı malların bir hissəsini reklam tədbirlərində, xüsusən də pəncərələrin bəzədilməsi üçün istifadə edə bilər. Bu halda, malların hərəkəti 41 №-li “Mallar” hesabında daxili qeydlərlə əks olunur:
41 No-li “Mallar” hesabının debeti - malların nümayişi üçün köçürülməsini əks etdirir.
Risk dəyişdirilərkən mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
41-1 "Anbarlardakı mallar" subhesabının debeti,
41 No-li «Mallar» hesabının krediti «Vitrindəki mallar» subhesabı - vitrin qabının bəzədilməsi üçün istifadə olunan malların anbara qaytarılmasını əks etdirir.
Və 41-1 "Anbarlardakı mallar" subhesabından bu mallar sonrakı satışa çıxarılmadığı təqdirdə silinəcəkdir. Bununla belə, bir çox ticarət təşkilatları, istehlak xüsusiyyətlərini itirməmiş halda, sonradan pəncərələrin bəzədilməsi, sərgi nümunələri və digər əşyalar üçün istifadə olunan malları satırlar. Bu məhsulun təyinatı üzrə istifadəsinə mane olmayan istehlak xassələrinin qismən itirilməsi (qablaşdırma olmaması, xarici görünüşün cüzi zədələnməsi, məhsulun məcburi qablaşdırılmasına daxil olan istehlak materiallarının qismən istifadəsi və s.) ticarət marjası hesabına məhsulun qiymətində azalma. Demək lazımdır ki, bu təcrübə olduqca yaygındır və şirkətə malların silinməsi ilə bağlı itkilərin çoxunun qarşısını almağa imkan verən yaxşı nəticələr verir. Vitrinlərdə, sərgilərdə, stendlərdə və s. nümayiş olunduğu üçün istehlak xassələrini tamamilə və ya bir hissəsini itirmiş malların dəyərinin aşağı salınması aşağıdakı yerləşdirmə ilə də əks olunur:
41 No-li «Mallar» hesabının krediti «Anbarlarda olan mallar» subhesabında - nümayiş üçün istifadə olunan malların dəyəri silinir.
Müəssisə satdığı mallardan və ya istehsal etdiyi məhsullardan reklam kampaniyalarının maddi təminatı üçün (məsələn, suvenirlərin paylanması, mükafatların verilməsi) istifadə edirsə, o, bizə artıq məlum olan elandan istifadə edərək aktivlərin xaric edilməsini əks etdirəcək:
Debet hesabı 44 "Satış xərcləri" subhesabı "Reklam xərcləri"
41 №-li “Mallar” hesabının krediti - reklam məqsədləri üçün istifadə olunan malların dəyəri silinir.
Məhsullarını reklam məqsədləri üçün istifadə edən istehsal müəssisəsi bu əməliyyatı mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirir:
Debet hesabı 44 "Satış xərcləri" subhesabı "Reklam xərcləri"
43 No-li “Hazır məhsul” hesabının krediti – reklam məqsədləri üçün istifadə olunan hazır məhsulların maya dəyərini əks etdirir.
Həmin elanda reklam məqsədləri üçün istifadə (sərgi zamanı) nəticəsində istehlak xassələrinin qismən itirilməsi nəticəsində hazır məhsulların maya dəyərinin aşağı düşməsi əksini tapıb.
Təşkilat üçün reklam stendlərinin və ya reklam lövhələrinin istehsalı üçün üçüncü tərəf təşkilatlarının materialları və xidmətləri tam şəkildə reklam xərclərinə daxil edilir. Təşkilat reklam lövhələrini və digər xarici reklam daşıyıcılarını təkbaşına quraşdırmaq qərarına gələrsə və bu cür strukturlardan 12 aydan artıq istifadə etməyi planlaşdırırsa, bu halda onlar təşkilatın əsas vəsaitlərinin və inventarlarının tərkibinə müvafiq qaydada nəzərə alınmalıdır. PBU 6/01 müddəaları, onun ilkin dəyərini təşkil edən alış xərcləri.
2008-ci il yanvarın 1-dən mənfəət vergisi məqsədləri üçün bir aktivin əsas vəsait kimi təsnifləşdirilməsi limiti 20.000 rubl təşkil edir.
Təşkilat, dəyəri 17 700 rubl, ƏDV 18% - 2 700 rubl olan bir reklam lövhəsi aldı. Təşkilatın uçot siyasətində 20.000 rubldan çox olmayan əmlakın olduğu qeyd olunur. və ya digər müəyyən edilmiş limit inventarizasiyaya daxil edilir.
Təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
Debet hesabı 10 "Materiallar",
60 "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" hesabına kredit - 15.000 rubl. - reklam lövhəsi qeydə alınıb;
19 No-li hesabın debeti “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi”,
60 "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar" hesabına kredit - 2700 rubl. - reklam lövhəsində ƏDV əks olunub;
60 No-li "Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar" hesabının debeti,
Kredit hesabı 51 "Cari hesablar" - 17 700 rubl. - vəsait təchizatçıya köçürüldü;
Debet hesabı 68 "Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar" subhesabı "Əlavə dəyər vergisi üzrə hesablamalar",
19 "Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi" hesabına kredit - 2700 rubl. - ƏDV-nin tutulması üçün təqdim edilmişdir;
Debet hesabı 44 "Satış xərcləri" subhesabı "Reklam xərcləri"
10 "Materiallar" hesabına kredit - 15 000 rubl. - reklam lövhəsinin dəyəri onun istifadəyə verildiyi vaxt xərclərə daxildir.
08 No-li "Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar" hesabının debeti,
60 No-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabının krediti - reklam lövhəsi nəzərə alınıb;
Debet hesabı 01 "Əsas vəsaitlər",
08 No-li “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar” hesabının krediti - reklam lövhəsi əsas vəsaitlərə daxil edilir;
Debet hesabı 44 "Satış xərcləri" subhesabı "Reklam xərcləri"
02 No-li “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” hesabının krediti – köhnəlmə hesablanmışdır.
Xarici reklam xərclərinin uçotu aparılarkən, təşkilat uzun müddət agentliyin mülkiyyətində olan reklam strukturlarında reklam yerləşdirmək üçün reklam agentliyinin xidmətlərindən istifadə edərsə, yerləşdirmə xərcləri bərabər şəkildə silinməlidir.
İnternetdə məlumat yerləşdirmə xərcləri reklam xərcləridir. Bu nöqteyi-nəzər Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiqlənir, 6 dekabr 2006-cı il tarixli 03-03-04/2/254 nömrəli məktubda müvafiq izahatlar verir "Vəziyyət vərəqələrinin, flayerlərin istehsalı üçün xərclərin aid edilməsi qaydası haqqında" və İnternet vasitəsilə reklam xərclərinin mənfəət vergisi məqsədləri üçün təşkilatın reklam xərclərinə, xüsusən də, Reklam haqqında Qanuna əsasən, telekommunikasiya şəbəkələri anlayışına İnternetdə reklamın aparılması da daxildir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 yanvar 2007-ci il tarixli 03-03-06/1/41 nömrəli məktubunda "İnternetdə reklam məhsullarının yerləşdirilməsi xərclərinin mənfəət vergisinin uçotu haqqında" Ümumdünya İnternetdə reklam kimi təsnif edilir. Təşkilat haqqında və ya təşkilat tərəfindən göstərilən fərdi xidmətlər haqqında reklam məlumatları ehtiva edən "məlumat xərcləri standartlaşdırılmır, lakin gəlir vergisi tam olaraq hesablanarkən nəzərə alınır.
Fəslin 7-ci bəndinə uyğun olaraq. 2 PBU 18/02, daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan vergi məbləği kimi başa düşülür.
Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) təşkilat tərəfindən daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.
Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə yaranan daimi fərqin və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir. .
Daimi vergi öhdəlikləri mənfəət və zərər hesabı üzrə mühasibat uçotunda (“Daimi vergi öhdəliyi” subhesabı) vergi və ödənişlər üzrə hesablaşmaların uçotu üçün hesabın krediti ilə müxabirələşdirilməklə əks etdirilir, yəni. vergitutma məqsədləri üçün qismən nəzərə alınan xərclər gələcəkdə (sonrakı vergi dövrlərində) nəzərə alınmadıqda daimi fərq yaranır.
Mühasibat uçotunda daimi vergi fərqi aşağıdakı yerləşdirmə yolu ilə əks olunacaq:
Debet hesabı 99 "Mənfəət və zərər",
68 No-li “Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının krediti “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabı – daimi vergi öhdəliyi nəzərə alınır.
Müvəqqəti fərqlərə gəldikdə, Fəslin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. 2 PBU 18/02, müvəqqəti fərqlər bir hesabat dövründə mühasibat mənfəətini (zərərini) təşkil edən gəlir və xərclər, digər və ya digər hesabat dövrlərində gəlir vergisi üçün vergi bazası kimi başa düşülür. Müvəqqəti fərqlər, öz növbəsində, çıxılan müvəqqəti fərqlərə və vergi tutulan müvəqqəti fərqlərə bölünür.
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər eyni PBU-nun 12-ci bəndində müzakirə olunur: vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər hesabatın yanında büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini artırmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur. dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində.
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:
1) mühasibat uçotu və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə;
2) hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin tanınması, habelə faktların müvəqqəti dəqiqliyi fərziyyəsi əsasında uçot məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması. təsərrüfat fəaliyyəti, vergitutma məqsədləri üçün isə nağd qaydada;
3) təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
4) digər oxşar fərqlər.
Hesabat dövründə xərclər qismən qəbul edildikdə müvəqqəti fərqlər yaranır, lakin xərclərin qalan hissəsinin növbəti hesabat dövründə vergitutma üçün tanınması ehtimalı mövcuddur.
PBU 18/02-nin 11-ci bəndinə əsasən, vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur. sonrakı hesabat dövrləri.
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılardan yaranır:
1) uçot məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanması və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi üçün müxtəlif üsullardan istifadə;
2) mühasibat uçotu və vergitutma məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin və xidmətlərin maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınması üçün müxtəlif üsullardan istifadə edilməsi.
3) Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək, köçürülmüş zərər;
4) əsas vəsaitlərin satışı zamanı mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
5) vergitutma məqsədləri üçün gəlirlərin və xərclərin müəyyən edilməsinin kassa metodundan istifadə edildikdə, alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə kreditor borclarının mövcudluğu, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə - təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının müvəqqəti dəqiqliyi fərziyyəsi əsasında;
6) digər oxşar fərqlər.
Bununla belə, bu xərc maddəsi vergitutma nöqteyi-nəzərindən (gəlir vergisi bazası) ən mübahisəli hesab olunur. Adi insanların reklam hesab etdiyi hər bir fenomen hüquqi baxımdan belə deyil. Bundan əlavə, vergi məqsədləri üçün xərclərin uçotunun qanuniliyi üçün vacib bir meyarı - xərclərin normallaşdırılmasını nəzərə almalısınız.
Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda reklam xərcləri üçün norma anlayışının necə əks olunduğunu nəzərdən keçirək.
Reklamın qanunvericiliklə müəyyən edilmiş əlamətləri
Sahibkarların reklam fəaliyyəti federal qanunvericiliklə - 13 mart 2006-cı il tarixli 38 nömrəli "Reklam haqqında" Federal Qanunla tənzimlənir. Reklamı obyektə diqqət və marağın yaradılmasına və saxlanmasına yönəlmiş bir məlumat növü kimi müəyyən edir və onu göstərir. hüquqi xüsusiyyətləri:
- paylanma üsulu, forması və vasitələrinin əhəmiyyəti yoxdur - onlar hər şey ola bilər;
- informasiyanın alıcı dairəsi müəyyən edilmir, yəni hamı üçün nəzərdə tutulub.
ƏHƏMİYYƏTLİ! Sonuncu meyar həlledicidir. Məsələn, partnyorlara və müştərilərə verilən şirkət loqotipi olan suvenirləri reklam, eləcə də onlara çəkilən xərc kimi təsnif etmək olmaz, çünki onların kimlər üçün nəzərdə tutulduğu əvvəlcədən məlumdur.
Qanunvericilikdə reklam kimi təsnif edilməyən obyektlər də müəyyən edilir:
- qanunla ictimaiyyətə açıqlanması tələb olunan məlumatlar;
- şirkətin adı, ünvanı, iş saatları ilə imzalar;
- qablaşdırmada çap olunmuş malın tərkibi, istehsalçısı, ixracatçı (idxalçısı) haqqında məlumatlar;
- məhsulun qablaşdırılması üçün dizayn elementləri.
Niyə bizə reklam xərcləri üçün standart lazımdır?
Təşkilat reklam üçün əhəmiyyətli məbləğlər xərcləyə bilər, bununla bağlı qəbul edilən idarəetmə qərarlarının effektivliyini və təşkilatın maliyyə imkanlarını nəzərə alaraq rəhbərlik hansının qərarını verir; Reklam təkcə məlumat deyil, həm də sahibkarlıq fəaliyyəti olduğundan müvafiq mühasibat uçotunda öz əksini tapır və vergiyə cəlb edilir.
- normallaşdırılmış – yalnız müəyyən meyarlara uyğun olaraq belə tanınanlar;
- qeyri-standartlaşdırılmamış - vergi məqsədləri üçün məhdudiyyət qoyulmadan reklam xərcləri kimi qeyd-şərtsiz nəzərə alınır.
Bu bölmə gəlir vergisi üçün baza müəyyən edilərkən şirkətin hansı xərcləri nəzərə ala biləcəyini müəyyən edir: məhdud limitlər daxilində və ya tam şəkildə.
Standartlaşdırılmamış reklam xərcləri
Standartlaşdırılmamış reklam xərcləri bütün hallarda reklamla əlaqəli olan və başqa cür hesab edilə bilməyən xərclərdir. "Reklam haqqında" Qanun və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (264-cü maddənin 4-cü bəndinin 2-4-cü bəndləri) bu cür xərclərin qapalı siyahısını təqdim edir.
- Medianın istifadə olunduğu reklam fəaliyyətlərinin xərcləri:
- çap mediasında reklamlar;
- radio verilişləri;
- televiziya proqramları;
- İnternet;
- digər rabitə vasitələri.
- efir vaxtının dəyəri;
- reklam videosunun yaradılması və yerləşdirilməsi üçün ödəniş;
- reklam agentinin maaşı və s.
QEYD EDİN! Yaradılan reklam məhsulu, əgər mövcud olduqda və müəyyən müddət ərzində fəaliyyət göstərirsə, qeyri-maddi aktivə çevrilir, yəni ilkin balans dəyərinə malik olur və bütün istifadə müddəti ərzində amortizasiyaya məruz qalır.
- reklam stendləri;
- qalxanlar;
- bannerlər;
- uzanma işarələri;
- işıq panelləri və displeylər;
- şarlar, aerostatlar və s.
DİQQƏT! Bu məsrəflərə təkcə reklam məlumatının özünə deyil, həm də onun mediasına çəkilən xərclər tam şəkildə daxildir. Əgər media şirkətə məxsusdursa, deməli, dəyəri amortizasiya olunan onun aktividir.
- yarmarkalar;
- ekspozisiya;
- sərgilər və satışlar;
- vitrinlər və s.
Vacib MƏLUMAT! Bu tədbirlər çərçivəsində giriş haqları, icazələrin verilməsi, broşura və kataloqların istehsalı, vitrinlərin və nümayiş otaqlarının dizaynı standartlaşdırılmır, iştirakla bağlı xərclər isə isteğe bağlıdır, məsələn, suvenirlərin paylanması, dequstasiya, reklam nəşrlərinin paylanması və s. ., normaya tabedir.
Reklam xərclərinin normallaşdırılmış kimi tanınması üçün
Vergi idarəsi xərclərin gəlir vergisi bazasına daxil edilməsinə və ya xaric edilməsinə ciddi nəzarət edir. Vergi mübahisələrinin qarşısını almaq üçün standartlaşdırılmamış reklam xərclərini əsaslandırmaq üçün tələblərə ciddi şəkildə riayət etməlisiniz:
- xərclər xüsusi olaraq reklam üçün aparılmalıdır, yəni fəaliyyət ciddi şəkildə məlumat xarakterli olmalıdır və konkret ünvanları olmamalıdır;
- Məlumatın reklam istifadəsini təsdiq edən ilkin sənədləriniz olmalıdır.
MƏSƏLƏN. Xərclərin standartlaşdırılmamış kimi təsnifatı ilə bağlı bir neçə mübahisəli məqam var:
- Şirkət öz internet saytını yaradıb və orada öz məhsullarını reklam edir. Veb saytın yaradılması xərcləri tam olaraq reklam hesab olunur. Lakin onlayn mağazanın yaradılması və istismarı xərcləri, hətta orada reklam məlumatı olsa belə, “digər satışla bağlı” kimi təsnif edilir.
- Mebel şirkəti satış sərgisində iştirak edir və bu məqsədlə nümayiş yataq otağı təchiz edib. Şirkətə məxsus mebeldən əlavə, dizaynda rahatlıq yaratmaq üçün digər əşyalar da var (süfrə, yataq dəsti, vaza və s. Onların alınması və çatdırılması xərcləri standartlaşdırılmamış reklam xərcləri kimi təsnif edilə bilər).
- Şirniyyat istehsalçısı dequstasiya təşkil edir. Şirkət loqosu olan brend kostyumlu qızlar ziyarətçiləri peçenye ilə qarşılayır və reklam vərəqələri paylayırlar. Vərəqələrin çapı ilə bağlı xərclər standartlaşdırılmayıb, lakin brend geyim və dequstasiya nümunələrinin xərcləri standartlaşdırılmayıb.
- Şirkət öz məhsullarının savadlı reklamı, nümunələrin müştəriyə təqdim edilməsi qaydaları və s. Təlimin xərcləri reklam xərcləri deyil.
Standartlaşdırılmış reklam xərcləri
Reklam xərclərinin dərəcələrinin hesablanması
Tələb olunan 1%-i tapmaq üçün onu hansı məbləğdən hesablamaq lazım olduğunu bilməlisiniz. Gəlir həm maliyyə, həm də təbii olaraq müəyyən bir dövr üçün balansdakı bütün daxilolmalar nəzərə alınmaqla hesablanır:
- satılan öz məhsulları;
- əvvəllər alınmış malların satışı;
- mülkiyyət hüquqlarını əldə etmişdir.
Alınan məbləğdən ƏDV, aksiz vergiləri və şirkət tərəfindən verilmiş kreditlər üzrə daxilolmalar çıxılmalıdır (onlar aiddir və gəlirə yalnız satış gəlirləri daxildir).
Vergi uçotu üçün reklam xərclərinin sənədli sübutu
Beləliklə, gəlir vergisi bazası qeyri-standart xərclərə tam şəkildə, standart xərclərə isə müəyyən bir dövr üçün gəlirin 1% -i məbləğində azaldılır. Bu cür xərclərin reklam kimi tanınması üçün onlar sənədləşdirilməlidir. Belə təsdiqləmələr ola bilər:
- reklam kampaniyaları üçün illik və ya rüblük planlar;
- müəyyən bir reklam kampaniyası üçün xərclər smetası;
- reklam fəaliyyəti ilə bağlı maddi aktivlərin əldə edilməsi və/və ya silinməsi üçün sənədlər;
- efir sertifikatları (efirdə reklam verərkən).
Reklam ƏDV-nin tutulması
- ödənişli reklam ƏDV tutulan fəaliyyətlərə aid olmalıdır (məsələn, kommersiya reklamından fərqli olaraq sosial reklamdan ƏDV tutula bilməz);
- düzgün tərtib edilmiş hesab-faktura.
Reklam xərclərinin uçotu
Vergi uçotundan fərqli olaraq, mühasibat uçotunda məsrəflərin standartlaşdırılmış və standartlaşdırılmamış bölünməsi yoxdur. Onlar təsdiqedici sənədlərdə göstərilən məbləğdə tam əks olunur.
Göndərmələr üçün 44 No-li “Satış xərcləri” və ya 26 “Ümumi iş xərcləri” hesabından istifadə olunur. Reklam növündən asılı olaraq naqillərin növü fərqli ola bilər:
- reklam agentliyinin xidmətləri, mediada reklam üçün - kredit 60 "Təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar";
- broşürlərin, kataloqların və əsas vəsaitlərə aid olmayan digər məhsulların silinməsi - kredit 10 “Materiallar”;
- əsas vəsait kimi tanınan reklam strukturları üzrə amortizasiyanın silinməsi - kredit 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi”;
- qeyri-maddi aktivlər kimi tanınan istifadə edilmiş reklam videoları üzrə amortizasiyanın silinməsi - kredit 05 “Qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası”.
Yüklənir...
