Соглашение об использовании материалов сайта
Просим использовать работы, опубликованные на сайте , исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Цели и задачи диагностики экономико-финансового состояния предприятия. Анализ баланса и структуры капитала, оценка финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и деловой активности. Оценка финансовых результатов и рентабельности предприятия.
дипломная работа , добавлен 13.10.2011
Проблемы обеспечения финансовой устойчивости предприятия, создания гибкой структуры капитала. Пути оздоровления финансового состояния предприятия ООО "Аргос", обеспечения постоянного превышения доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности.
дипломная работа , добавлен 05.01.2017
Экономическое содержание доходов и прибыли. Источники их формирования. Направления использования доходов и прибыли. Организационно-экономическая характеристика деятельности торгового предприятия. Факторы, влияющие на формирование доходов и прибыли.
курсовая работа , добавлен 14.01.2015
Теоретические основы формирования и планирования прибыли в организации, основные методы анализа финансовых результатов. Показатели рентабельности деятельности организации. Резервы увеличения прибыли от продаж и определение эффекта операционного рычага.
курсовая работа , добавлен 04.08.2009
Обобщенная оценка изменения структуры имущества и источников финансирования предприятия. Анализ финансовой устойчивости на основе абсолютных и относительных показателей. Факторный анализ рентабельности капитала. Определение финансовых результатов.
курсовая работа , добавлен 04.09.2013
Сущность и формирование финансовых результатов деятельности предприятия. Нормативно-правовое регулирование, анализ и оценка прибыли и рентабельности. Мероприятия по оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия, резервы увеличения прибыли.
дипломная работа , добавлен 03.10.2010
Прибыль как основной показатель результатов деятельности организации. Понятие, формирование, распределение и основные функции прибыли. Факторы, влияющие на прибыль и резервы ее увеличения. Пути повышения прибыли предприятия на примере ООО "Солинг".
курсовая работа , добавлен 02.03.2014
Резервы роста доходности торговых организаций.
Основным направлением увеличения доходов торговых организаций является наращивание объемов розничного товарооборота. Бесконечно увеличивать товарооборот невозможно, следовательно, его рост, должен быть увязан с изменением покупательных фондов населения, с развитием материально-технической базы отрасли, с разработкой оптимальных графиков работы магазинов, с соблюдением строгой ассортиментной политики и др.
Резервы увеличения доходов торговых организаций можно изыскать за счет пересмотра схем продвижения товаров от производителя до потребителя (оптимальное сокращение торговых звеньев), за счет формирования торгового ассортимента с более высокими торговыми надбавками, за счет ускорения оборачиваемости товаров, дифференцированного подхода к распределению торговых надбавок между торговыми единицами одной организации, за счет увеличения в обороте доли товаров закупленных напрямую у товаропроизводителей, за счет более рационального формирования торговых надбавок др.
Важнейшим резервом роста доходности торговой организации является совершенствование структуры розничного товарооборота, увеличение в его объеме удельного веса не социально значимых товаров. Для торговых организаций потребительской кооперации Республики Беларусь данное направление повышения доходности является особенно актуальным, т.к. удельный вес социально-значимых товаров в товарообороте обуславливает низкую доходность кооперативной торговли.
Расчет резервов роста доходов за счет совершенствования структуры розничного товарооборота производится методом процентных чисел.
Метод процентных чисел может быть использован и при расчете резервов роста доходов торговли за счет совершенствования схемы продвижения товаров, за счет сокращения доли социально-значимых товаров, за счет изменения состава источников доходов торговли (торговых надбавок и скидок) и т. д.
Для достижения рассчитанных резервов роста, в организациях должны быть разработаны и реализованы соответствующие мероприятия. А именно: усиление контроля за соблюдением схемы поступления товаров в торговые организации, повышение ответственности коммерческого аппарата за недополученные доходы от закупки товаров, ускорение товарооборачиваемости и др.
Составление плана-прогноза доходов торговой организации предусматривает, прежде всего, определение общей суммы и среднего уровня дохода при заданных ограничениях исходя из целевых ориентиров. Как правило, план-прогноз на год формируется с помесячной разбивкой, а на более длительный срок – с установлением годовых показателей.
Основное место в планировании доходов торговой организации занимает планирование доходов от реализации товаров. Методика планирования доходов должна строиться на результатах экономического анализа и прогнозах изменения ценовых факторов, объемов продаж, а также других экономических показателей. Исходные материалы:
– план розничного товарооборота по общему объему и в ассортименте;
– договоры на поставку товаров;
– действующие и прогнозируемые размеры торговых надбавок, скидок;
– нормативные документы по ценообразованию;
– план расходов на реализацию товаров;
– расчеты потребности в прибыли;
– материалы анализа доходов за отчетный период и выявленные резервы роста доходов.
При планировании необходимо применять многовариантный подход к обоснованию дохода, то есть планировать доходы по нескольким вариантам и выбирать оптимальный.
Для планирования доходов от реализации в настоящее время применяются следующие методы: технико-экономических расчетов; скользящей средней; экономико-математические; планирование доходов исходя из достижения целевой (желаемой) прибыли.
По методу технико-экономических расчетов доходы от реализации можно рассчитать тремя способами:
1. На основании ассортиментной структуры плана товарооборота . По этому способу сначала определяется плановая сумма доходов по каждой товарной группе по следующей формуле:
где Д п - плановая сумма дохода от реализации, р.; Д 1 , Д 2 , Д 3 , Д п - плановые суммы доходов от реализации по товарным группам, р.
Расчет величины доходов от реализации товаров первым способом рассмотрим на условном примере .
Таблица – Расчет плана доходов от реализации товаров исходя из структуры товарооборота
2. На основании доходности каждого источника в поступлении товаров. По этому способу определяется плановая сумма доходов по каждому заключенному договору по нижеприведенным формулам:
или
где Д д - плановая сумма доходов по заключенному договору, р.; П д - объем поступления товаров согласно заключенному договору, р.; ТН - размер торговой надбавки в пользу торговой организации согласно договору, %; Т п - план товарооборота по группе, реализуемой с торговой скидкой (водка), р.; ТС- размер торговой скидки, %.
Потом определяется общая сумма дохода от реализации по формуле:
где Дd 1 , Дd 2 , Дd 3 , Дd п - плановые суммы доходов согласно заключенным договорам.
3. На основании достигнутого уровня дохода от реализации товаров . Расчет производится по следующей формуле:
где РТО n – план общего объема товарооборота, р.; УД 1 - ожидаемый уровень доходов от реализации в отчетном году, %.
Недостатком этого метода планирования является отсутствие к моменту планирования всей информации по заключенным договорам, так как не все договоры заключаются в конце отчетного года.
При планировании по методу скользящей средней берется средний уровень доходов от реализации торговли за ряд лет, предшествующих планируемому году (4-5 лет), и рассчитываются средние уровни доходов торговли по отрезкам динамического ряда по нижеприведенным формулам:
где - средняя величина прироста уровня доходов; n - количество отрезков динамического ряда.
Прогнозный уровень дохода от реализации составит 18,27%
Экономико-математические методы предполагают определение многофакторной модели на ПЭВМ путем решения уравнения множественной регрессии.
Метод планирования доходов , основанный на достижении целевой (желаемой) прибыли от торговой деятельности, предполагает следующие вычисления:
· Рассчитывается целевая (желаемая) прибыль исходя из потребности организации в расширении и модернизации материально-технической базы, пополнения собственных оборотных средств, выплате премий, социальном развитии коллектива и других нужд.
· На основании желаемой прибыли и ставки налога на прибыль определяется сумма плановой прибыли от торговой деятельности.
· План доходов от торговой деятельности с учетом действующей системы налогообложения вычисляется по формуле:
Дт п = П п + Р р +Р упр
где П n - плановая сумма прибыли от торговой деятельности; Р р - плановая сумма расходов на реализацию товаров, Рупр – плановая сумма управленческих расходов.
На завершающем этапе планирования производится оптимизация суммы и уровня доходов от торговой деятельности путем стыковки с планами товарооборота расходов на реализацию и прибыли.
Определение общей суммы доходов организации производится путем суммирования плана дохода от торговой деятельности с планами доходов от других отраслей деятельности (если они есть) и с планом некоторых доходов (например, если на долгий срок сдаются в аренду помещения, оборудование; доходы от финансовых операций с ценными бумагами; доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций).
Экономическое обоснование торговых надбавок.
Торговая надбавка устанавливается торговыми организациями самостоятельно. Для расчета уровня надбавки используется следующая формула:
 |
где ТН - средний уровень торговой (оптовой) надбавки, %; С п - покупная стоимость товаров в отпускных ценах без НДС, р.
В принятии ценовых решений руководством торговой организации важную роль играет сочетание свободных и регулируемых торговых надбавок, единых и индивидуальных цен, снижающих и повышающих ценовых корректировок, внешних и внутренних факторов ценообразования. Этим обеспечивается выбор оптимального уровня цены в сложившейся рыночной ситуации. Дополнительным фактором является рост благосостояния населения. Усиление требований к качеству торгового обслуживания ведет к увеличению доли торговых надбавок в цене товара. В развитых странах при среднем значении в 30% по отдельным товарам надбавка доходит до 70%, а по престижным может достигать 200–300% и выше.
Одной из "вечных" проблем, стоящих перед бухгалтером как при формировании налоговой базы по прибыли, так и при решении вопроса о возможности предъявления НДС к вычету, является проблема доказывания правомерности признания расходов. О том, как обосновать свои расходы, рассказывает И.А. Баймакова, заместитель начальника отдела ФСКН России.
- документальное подтверждение;
- обоснованность;
. Нередки случаи, когда понесенные расходы не приносят доходов. Неполучение организацией дохода в результате тех или иных сделок или получение убытка по результатам отчетного (налогового) периода не свидетельствует о необоснованности понесенных затрат (письмо Минфина России от 31.10.2005 № 03-03-02/121 об участии в тендере, от 04.11.2003 дело № А56-11030/03 в части расходов по несданным в аренду торговым площадям, Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.08.2004 № А55-14330/03-5 и другие). Судебные органы рассматривают понятие обоснованности расходов более детально:
|
.
Обоснование расходов
Налоговый кодекс РФ определяет следующие основные критерии для признания расходов для целей налогообложения:
- документальное подтверждение;
- обоснованность;
- связь расходов с деятельностью организации;
- расходы не предусмотрены статьей 270 НК РФ.
Наиболее сложная категория - обоснованность расходов. Понятие "обоснованности расходов" приведено в статье 252 НК РФ, которая определяет обоснованные расходы как экономически оправданные, однако не позволяет бухгалтеру зачастую сделать однозначный вывод о целесообразности и рациональности расходов.
В письме Минфина России от 15.04.2005 № 03-03-01-04/1/193 под обоснованными расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются "любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода"
|
По мнению автора, обязанностью бухгалтера является правильный учет доходов и расходов организации, ее активов и хозяйственных операций, в то время как доказывание обоснованности расходов является, в первую очередь, обязанностью руководства организации, так как именно оно определяет финансовую стратегию организации и распределяет финансовые ресурсы организации с учетом нужд и возможностей организации.
В случае принятия решения о необоснованном учете тех или иных расходов для целей налогообложения в соответствии со статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ налоговый орган обязан подтвердить правильность своих выводов в оспариваемом налогоплательщиком решении.
Вместе с тем статья 65 АПК РФ не освобождает налогоплательщика от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается. Как указано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2005 № Ф04-3725/2005, "налогоплательщик обязан обосновать экономическую целесообразность своих расходов, произведенных в течение отчетного периода" , аналогичное требование содержится в постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2006 № Ф04-9464/2005 - "экономическую обоснованность затрат и их связь с получением дохода в этом случае должен доказать налогоплательщик, поскольку налогоплательщик самостоятельно формирует налогооблагаемую базу в соответствии с требованиями налогового законодательства" .
В ряде случаев для судов критерием экономической оправданности служат положения статьи 40 НК РФ, что свидетельствует о необходимости анализа рыночных цен на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).
Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что у бухгалтера для правильного учета тех или иных затрат должны находиться не только первичные документы, подтверждающие факт несения этих затрат, но и документы, завизированные руководителем организации (финансовым директором), подтверждающие их обоснованность и целесообразность для нужд организации, а также их сопоставимость с рыночными ценами в периоде совершения сделки.
Наиболее типичным примером является оформление комплекта документов для командировки: приказ о командировке, служебное задание, командировочное удостоверение, документы, подтверждающие понесенные в ходе командировки расходы, отчет о командировке.
Однако аналогичный комплект документов целесообразно оформлять и в случае спорных расходов, которые, как правило, с особой тщательностью проверяются налоговыми органами. К таким расходам могут быть отнесены: приобретение дорогостоящего оборудования, консультационные и маркетинговые услуги, услуги связи, услуги по управлению организацией и некоторые другие.
В первую очередь, может быть рекомендовано оформление служебной записки, рапорта, в котором специалистом организации (руководителем подразделения) обосновывается необходимость приобретение того или иного оборудования, услуг или работ, и анализ данного сектора товаров (работ, услуг). Указанный документ направляется на рассмотрение руководителю организации, который и принимает решение о необходимости приобретения оборудования, товаров, работ, услуг. В ряде случаев целесообразно составить отчет о достигнутом экономическом эффекте в результате использования нового оборудования, использования тех или иных работ или услуг. В таком случае при наличии дополнительных документов у бухгалтера организации при проведении налоговой проверки не возникнет необходимости выяснения "истории" расходов, учтенных для целей налогообложения, и отвлечения дополнительных сил и средств.
При определенных условиях хозяйствования логично оформление ряда приказов руководителя, действующих определенный промежуток времени о:
- порядке использования сотовых телефонов (например, при разъездном характере работы);
- необходимости использования специальной одежды;
- нормах расходования горюче-смазочных материалов;
- порядке пользования сетью "Интернет" работниками организации.
Рассмотрим более подробно некоторые виды расходов, вызывающие наибольшее количество споров в последнее время.
Приобретение дорогостоящей техники (обоснование расходов)
Одной из наиболее спорных ситуаций, связанных с признанием расходов для целей налогообложения, является приобретение (использование) дорогостоящих легковых транспортных средств. Как показывает практика, налоговые органы зачастую признают расходы, связанные с приобретением, арендой (лизингом) или эксплуатацией данных автомобилей необоснованными, однако доводы, приводимые проверяющими, не являются бесспорными и вескими.
Например, при рассмотрении в арбитражном суде решения в отношении ООО единственным доказательством неразумности и экономической необоснованности расходов по лизинговым платежам и расходам на эксплуатацию автомобиля "Митцубиси Паджеро Спорт", выдвигаемым налоговым органом, явились доводы о том, что "использование другого автотранспорта (в том числе с привлечением специализированных перевозчиков) значительно снизило бы оспариваемые расходы" , а также приведенный расчет "из которого видно, что без лизинговых платежей общий размер расходов налогоплательщика уменьшится" (постановление ФАС Московского округа от 05.11.2004 № КА-А40/10061-04). Суд в данном Постановлении отметил, что:
Дело №
В качестве доказательств со стороны налогоплательщика был представлен приказ об использовании данного автомобиля в качестве служебного автотранспорта заместителя директора, а также его должностная инструкция, предусматривающая обязанность по доставке мелких партий продукции клиентам, а также путевые листы и расчет экономической обоснованности расходов на содержание транспортного средства, из которого видно, что за первые полгода эксплуатации расходы на запасные части и ремонт автомобиля "Газ-2752-114" почти в пять раз превышают такие же расходы на автомобиль "Митцубиси Паджеро Спорт".
В арбитражном суде Московского округа исследовался вопрос об обоснованности расходов на приобретение дополнительного оборудования на 15 автомобилей БМВ (постановление ФАС МО от 07.06.2004 № КА-А40/4482-04). Налоговый орган не смог привести значимых доводов необоснованности расходов.
Аналогичные выводы были сделаны в части правомерности отнесения на расходы, учитываемые для целей налогообложения, затрат по обслуживанию и ремонту автомобиля "Toyota Land Сruiser" в размере 659 876 руб., полученного ОАО по договору безвозмездного пользования у физического лица, сделаны в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2005 № Ф04-4790/2005 в соответствии с требованиями ГК РФ и представленными путевыми листами.
Маркетинговые, консультационные, аудиторские и юридические услуги (обоснование расходов)
Данные виды расходов наиболее "популярны" у налоговых инспекторов, и при их включении в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, следует подходить к оформлению документов с особой тщательностью:
- В договоре следует указать не только предмет договора, но и конкретный перечень услуг, подлежащих исполнению, а также составить рабочее задание и календарный план.
- Стоимость оказанных услуг должна быть соизмерима с рыночными ценами.
- Желательно избегать дублирования услуг, указываемых в договоре, и функций, выполняемых работниками в рамках служебной деятельности в соответствии с должностными инструкциями.
- Целесообразно требовать от исполнителя не только составления акта об оказании услуг, но и подробного отчета.
Одной из наиболее типичных ошибок, допускаемых руководителями организации, является отсутствие практической направленности договоров на оказание услуг. Например, признавая необоснованными расходы на консультационные услуги по теме "Эффективные продажи в розничной сети", суд привел следующие доводы: "из всех представленных документов, содержащих теоретические сведения по общим вопросам, связанным с определением ценовой политики, с порядком ценообразования, с методами определения цены, ценовой стратегией, касающихся любого предприятия, осуществляющего деятельность в сфере розничной торговли, не следуют конкретные, специальные рекомендации для Общества, обусловленные целью получения дохода, с учетом фактической специфики деятельности Общества в конкретных условиях" (Постановление ФАС ЗСО от 26.10.2005 № Ф04-7555/2005).
Нередки случаи, когда стоимость оказываемых услуг явно завышена, и суды принимают позицию налогового органа. Например:
- налогоплательщик не обосновал экономическую целесообразность своих расходов по предоставлению юридических консультаций по вопросу, связанному с выставлением претензии и разработке правовой позиции по данному вопросу; составлению юридически обоснованного ответа на претензию, исключающего ее удовлетворение в размере 6 млн. руб. (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.11.2005 № Ф08-5209/2005-2065А);
- признаны необоснованными расходы на оказание консультационных услуг, связанных с решением задач по более эффективному управлению организацией, в размере 5 млн. руб. при несоизмеримости с иными видами расходов, понесенными данной организацией, в том числе фонд оплаты труда - 461 123 руб.; коммунальные платежи, вода, отопление, энергия - 96 217 руб., амортизация основных средств - 18 659 руб., ремонт основных средств - 2 139 руб., расходы на рекламу - 386 590 руб., и стоимостью всех реализованных покупных товаров - 14 642 811 руб. (Постановление ФАС МО от 19.05.2005, 12.05.2005 № КА-А40/3867-05).
Как показывает анализ арбитражной практики, большинство судебных дел данной категории при наличии достаточных доказательств, как правило, решаются в пользу налогоплательщика. Например, были признаны обоснованными услуги в следующих случаях:
- расходы на оплату маркетинговых услуг по определению потребительского спроса на товары, реализуемые обществом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2006 № Ф04-10063/2005);
- расходы по изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбор информации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2005 № Ф04-7462/2005);
- расходы по добровольному аудиту, проведенные в связи с установлением по итогам 2002 года факта убыточности деятельности общества и необходимости выяснения ее причин (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2005 № Ф08-1643/ 2005-689А).
Услуги связи (обоснование расходов)
Правомерность отнесения услуг связи на расходы, учитываемые для целей налогообложения, предусмотрена подпунктом 25 пунктом 1 статьи 264 НК РФ. Однако зачастую обоснованность данного вида расходов налоговые органы ставят под сомнение, так как не секрет, что услуги связи, в том числе операторов мобильной связи, используются как в служебных, так и в личных целях.
Например, необходимость использования услуг сотовой связи работниками ЗАО обоснована спецификой производственной деятельности налогоплательщика, относящегося к средствам массовой информации, и возникновением у него необходимости в получении и передаче срочной информации (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2006 № Ф08-504/2006-240А).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения Минфин России придерживается позиции, изложенной в письме от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275, в соответствии с которой организации необходимо иметь следующий набор документов: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; должностная инструкция работника, договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи.
Помимо вышеизложенного, следует учесть, что, по мнению Минфина России, в случае приобретения карт экспресс-оплаты для услуг сотовой связи такие расходы не могут быть признаны в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих понесенные расходы (письмо Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/61). По мнению автора, данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения на основании документов, косвенно подтверждающих понесенные расходы, в том числе при наличии счета оператора связи, а сумма НДС предъявлена к вычету при наличии кассового чека, подтверждающего факт покупки карты.
Услуги по охране имущества (обоснование расходов)
Практически всеми арбитражными судами признано правомерным отнесение затрат по охране имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 № ФО4-2076/2006, от 15.03.2006 № Ф04-1086/2006, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2006 № А56-28974/2005).
Основным доводом является тот факт, что услуги по охране имущества оказываются по обычному гражданско-правовому договору на оказание услуг для организации, заключившей договор с отделом вневедомственной охраны, перечисляемые средства не являются целевыми и положения постановления Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 № 5953/03, подпункта 14 пункта 1 статьи 251 и пункта 17 статьи 270 НК РФ не применимы.
Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что практически любые расходы могут быть признаны для целей налогообложения при их правильном оформлении и обосновании. Конечно, целесообразность многих расходов надо будет отстаивать в суде, но, как показывает практика, перспективы для налогоплательщиков благоприятные.
Услуги по договору аутсорсинга
Аутсорсинг (от англ. "outsourcing" - использование чужих ресурсов) - привлечение специализированной сторонней организации (поставщика услуг) для выполнения отдельных видов работ, передача на договорной основе непрофильных функций другим организациям, которые специализируются в конкретной области и обладают соответствующим опытом, знаниями, техническими средствами. Как правило, в настоящее время наиболее популярна передача следующих видов услуг: управление, ведение бухгалтерского учета, обслуживание помещений.
Следует учитывать, что договор аутсорсинга не предусмотрен нормами законодательства: ни гражданского, ни трудового, что, несомненно, вызывает сложности при его применении.
Расходы по договору аутсорсинга, как правило, могут быть отнесены как расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 19 п. 1 статьи 264 НК РФ) или в качестве расходов на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При заключении договора аутсорсинга следует акцентировать внимание на двух основных аспектах:
- дублирование функций;
- сопоставимость стоимости оказания услуг (рыночные цены на аналогичные услуги).
Например, по договору между двумя ООО за оказанные услуги аутсорсинга выплачено 8 300 000 рублей. Анализ деятельности организации до заключения указанного договора и в период его действия показал, что выручка организации снизилась, а численность бухгалтерской службы увеличилась более чем в 4 раза, заработная плата увеличилась в 1,6 раза. При таких обстоятельствах, как указано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2005 № Ф04-3725/2005:
В Постановлении ФАС Московского округа от 21.11.2005 № КА-А40/11239-05 сделан вывод о неправомерном отнесении на себестоимость расходов по управлению организацией на основании результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. По итогам деятельности организацией получен убыток, в то время как нефтяная отрасль в 2002 году в РФ являлась прибыльной, что позволило прийти к заключению о необоснованности расходов.
Вместе с тем, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 № Ф04-1521/2006 суд указал, что наличие в штате организации 2-х работников бухгалтерии (главного бухгалтера и его заместителя) не исключает возможность привлечения для оказания информационных, бухгалтерских и аудиторских услуг работников сторонней организации. В результате исполнения договора аутсорсинга увеличился круг потребителей и поставщиков товара на внутренних и внешних рынках; увеличился товарный ассортимент; расширились сервисные услуги для покупателей; наличие указанного договора позволило номенклатуру приобретаемой и реализуемой продукции учитывать в бухгалтерском и налоговом учете по упрощенной схеме, что позволило суду прийти к выводу об обоснованности расходов по данному договору.
При рассмотрении правомерности отнесения расходов по оплате услуг управляющей компании (Постановление от 09.03.2006 № Ф04-8885/2005) судом приняты во внимание следующие обстоятельства:
- договор заключен во исполнение решения общего собрания акционеров в целях повышения эффективности управления предприятием и сокращения управленческих издержек;
- акты выполненных работ и приемки оказанных услуг, подписанные заказчиком и исполнителем с учетом особенностей гражданско-правового договора на возмездное оказание услуг, счета-фактуры содержат все необходимые реквизиты, что позволяет отнести произведенные ОАО расходы к документально подтвержденным расходам.
В то же время не приняты во внимание такие доводы налогового органа, как недостижение указанной в договоре цели, отсутствие изменений в штатном расписании организации, отсутствие в актах приемки оказанных услуг объема трудозатрат работников исполнителя по выполнению договорных обязательств.
В письме Минфина России от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/167 высказана позиция, что в случае если в должностные обязанности работников налогоплательщика входит осуществление тех функций, которые возложены по договору на передачу части управленческих функций на стороннюю организацию, то расходы по вышеназванному договору не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ и поэтому не могут уменьшать полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Судебные органы не поддерживают изложенную позицию Минфина России. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2006 № Ф04-1847/2006 отражено: "налоговое законодательство не устанавливает безусловной связи между признанием расходов экономически оправданными и отсутствием структурных подразделений, должностных лиц, решающих аналогичные задачи" .
В классическом случае источником доходов проекта является реализация определенных товаров, работ, услуг. При этом абсолютная величина доходов (выручки от реализации) определяется на основании следующих составляющих:
номенклатура продукции, работ, услуг;
объемы реализации;
цены реализации (табл. 9.6).
Классическим в данном случае назван проект, результатом реализации которого является увеличение поступлении от продаж продукции, работ, услуг за счет увеличения натуральных объемов продаж либо прироста пены реализации. Примером являются идеи создания нового производства, расширения производства, выпуска нового вида продукции, расширения сбытовой сети, вложения в торговую марку и т.д.
Таблица 9.6. Традиционный подход к описанию
Выручка от реализации 1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.
Объем реализации продукта, кг 0 36С00 54 000 72 000
Цена реализации единицы продукта (с НДС), руб./кг 0 57,0 57,0 57,0
Цена реализации единицы продукта, руб./кг 0 1 71С 2.565 3 420
Выручка от реализации (с НДС), тыс. руб. 0 2 052 3 078 4 104
Выручка от реализации без НДС, тыс. руб. (для 0 1 739 2 608 3 4/8
выручки от реализации продукции
расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отражения в отчете о прибыли). Ставка НДС 18%
Существуют исключения, в которых выручка от реализации продукции может отсутствовать как параметр, рассматриваемый при определении эффективности инвестиционных затрат проекта. Например, таковыми являются проекты сокращения зат рат. В данном случае именно сокращение затрат, но не выручка от реализации, будет являться источником доходов проекта - определять дополнительную прибыль компании, возникающую в связи с реализацией проекта, а значит, определять эффективность инвестиционных затрат. В такого рода проектах потоки, рассматриваемые при определении эффективности проекта, могут выглядеть так, как в табл. 9.7.
Таблица 9.7. Описание доходной части проекта сокращения затрат
Выручка от реализации (изменение) 1 полугодие 2 полугодие 3 полугодие
Изменение выручки, связанное с реализации і ООО
проекта
Изменение НДС к выручке ст реализации: 20% ООО
Текушие затраты (изменения) 1 полугодие 2 полугодие 3 полугодие
Объем реализации продукции, тонн 0 200 ООО 220 ООО
Текущие затраты (изменения) 1 полугодие 2 полугодие 3 полугодие
Изменение затрат, связанное с проектом,
тыс руб.
Удельные переменные затраты до
осуществления проекта составили 1 "0 руб./г
Удельные переменные затраты после
осуществления проекта составили 140 руб./т
Следовательно, экономия равна 30 руб./т
1. Сокращение пеэеменных затрат на 0 0.03 х 5 600
производство продукции, тыс. руб. х 200 000 - 6 000
2, Рост постоянных затрат (расходы 0 400 400
на эксплуатацию нового оборудования),
тыс. руб.
Итого экономия затрат (доход проекта), 0 5 600 6 200
т ыс. руб.
Исключением будет проект, для которого вопрос "Зачем реализуется проект снижения затрат?" предполагает ответ "За счет сокращения затрат планируется наращивание объемов продаж". В этом случае, помимо эффекта снижения издержек, проект предполагает возможность дополнительного объема продаж, а также несение дополнительных затрат на производство возросшего объема продукции.
Безусловно, выручка от реализации должна учитываться при построении обшего финансового плана компании с учетом проекта, т.е. при определении финансовой состоятельности инвестиционной идеи.
В любом случае как при плакировании выручки от реализации проекта, так и при планировании выручки от реализации компании в целом необходимо учитывать несколько важных моментов. В частности, планирование номенклатуры и объемов реализации продукции должно базироваться не только на технологических возможностях производственного оборудования, но и на реальной востребованности это її продукции покупателями.
Нередко планируемые объемы реализации определяются исходя из технологических данных оборудования по принципу: купили технологическую линию мощностью 1 ООО единиц продукции в смену, следовательно, объем реализации в месяц составит 1 ООО единиц 2 смены 24 рабочих дня. Такой подход допустим только на этапе первоначальной экспресс-оценки проекта. При формировании итогового бизнес-плана такой "исключительно технологический" подход создает вероятность переоценить будушие объемы продаж. Потребуется применение дополнительных методов оценки спроса на продукцию данной компании.
Существует немало источников, подробно описывающих различные методы оценки спроса (например, метод апалогов, трепдовый метод, метод оценки масштабов функциональной потребности, метод опроса потенциальных потребителей). Безусловно, оценка спроса и определение возможных объемов продаж компании в большей степени задача профессионального маркетолога. Но специалист в области бизнес- планирования также не находится в стороне от решения этого вопроса и, по меньшей мере, может выступать постановщиком задачи исследования для тех же специалистов в области маркетинга.
Весьма полезным является изучение предприятий, аналогичных по направленности деятельности (производимому продукту, работам, услугам) и масштабам производства. Это позволит составить представление, например, о динамике продаж того или иного продукта: наблюдается ли тенденция на рост или падение объемов продаж. Понятно, что гарантии на сохранение роста тренда не существует, однако дать определенную оценку "популярности" продукта вполне возможно.
Безусловно, речь не может идти о "прямом копировании" доходов компаний-аналогов, особенно зарубежных. Иногда приходится слышать следующий аргумент обоснования доходов проекта. Компания планирует создание супермаркета для ведения торговли продуктами питания, аналогами которого являются европейские торговые сети. В качестве доходов проекта заложены доходы европейской сети-аналога (такая информация действительно публикуется и до-ступна для анализа). Либо аналогично: компания расширяет свой бизнес - открывает новыг филиал в городе, в котором она не работала ранее. В качестве доходов нового филиала заложены фактические данные по существующему филиалу. Безусловно, фактические доходы аналогов полезно изучить, однако структура потребителей, уровень их платежеспособности, наличие конкурентов и иные факторы могут стать причиной обличий в уровне доходов планируемого проекта от функционирующих аналогов.
Изучение аналогов позволяет уточнить, какая единица измерения объемов реализации принята для данной сферы бизнеса и, следовательно, проверить правильность выбора данного показателя в проекте. Далеко не всегда единицей измерения объемов продаж являются натуральные единицы - шт., м, кг.
Пример из практики. Определение показателя объема реализации для проекта ведения торговых операций собственными силами
Для проектов стрсителосва коммерческой недвижимости В целях ведения ТОрГОВЫХ операции собственными силами (не предоставления пло_цадей в аренду сторонним компаниям) сложившимся измерителем объемов продаж является съем с 1 м2торговой площади. Действительно, при номенклатуре реализуемых товаров в несколько тысяч наименовании расчет выручки от продаж через натуральный объем и цену реализации был бы весьма затруднительнс і процедурой.
Продолжая разговор о популярных на сегодня проектах строительства коммерческок недвижимости (супермаркеты, гипермаркеты, магазины, бизнес-центры), стоит отметить, что планирование доходов предполагает выделение полезноГ (торговом или ареидопригоднои) площади. Иными словами, для объекта общей площадью 8 500 мпланирующегося для сдачи в аренду, расчет доходов как 8 500 х (Ставка арендных платежей за 1 м") даст завышенный результат. Доходы проекта будет создавать только арендогригодная площадь, которая однозначно меньше, чем общая площадь объекта. Кооме того, при планировании доходов от сдачи объекта недвижимости в аренду предполагается исследование такого показателя, как коэффициент загрузки площадей (далеко не всегда арендопригодные площади объекта арендуются полностью, на все 100%), а также анализ прочих возможных составляющих доходов.
Существенной является информация об условиях продаж аналогичной продукции. Чтобы сделать продукцию конкурентоспособном, необходимо обеспечить не только адекватную рынку цену и ка-чество, но и привлекательные для покупателя условия продаж.
Пример из практики. Машиностроение. Учет возможных изменений услови-1 отгрузки продукции
Предприятие, разрабатывающее пятилетний план модернизации производственных фондов, при описании доходов компании закладывает 80%-ную предоплату со стороны покупателей. Для этого у компании есть веские основания - таксвь: ее фактические условия отгрузки продукции.
ак как в результате модернизации производства конечный продукт не меняется, существующие условия продаж были перенесены в разрабатываемы і пятилетний бизнес-план. Анализ условий продаж аналогичной продукции у компании-конкурентов показал, что за последнее время на-блюдается устойчивая тенденция к снижению допи требуемого у покупателей авансирования. На текущик момент большинство конкурентов устанавливают долю предоплаты в размере 20-50%. Вполне вероятно, что иашеи компании для сохранения конкурентоспособности также придется изменять условия поставки продукции в сторону снижения доли предоплаты. Этот момент необходимо проанализировато подробнее и учесть при разработке бизнес-плана. Изменение условий отгрузки продукции не скажется на абсолютной величине выручки от реализации, но отразится на временном графике поступлени і от продаж на расчетным счет компании, т.е. скажется на пот-ребности в финансировании.
Помимо условии продаж, установленных компаниями-конкурентами на аналогичную продукцию, желательно изучение требований самих покупателей, предъявляемых при приобретении продукции (работ, услуг). При этом могут выясниться такие требования, которые не выражаются в денежной форме, тем не менее являются важными при принятии решения покупателя о приобретении товара. Например, таким требованием может быто срок выполнения заказа. Потребуется проверка, учтены ли в анализируемом проекте данные требования. В частности, позволяет ли организационная структура компании (проекта) и ее технологические возможности обеспечить требуемый срок выполнения заявок.
Изучая потенциальных покупателей, компании-разработчику проекта необходимо выяснять не только критерии принятия решения о покупке, но и возможность продажи ей своей продукции. Важность поиска и контакта с потенциальными покупателями, проводимых на этапе подготовки проекта, тоудно переоценить.
Безусловно, работа по поиску конкретных покупателей, подготовке, отправке и отработке предложений требует затрат времени, сил и финансовых ресурсов.
Пример из практики
Предприятие алюминиевой отрасли рассматривает возможность закупки линии для производства алюминиевого полуфабриката. Обьем работ по обоснованию доходной части бизнес-плана производства можно коротко представить следующими цифрами: разослано 15 предложений о сотрудничестве потенциальным покупателям. Просмотрено около 17 и более подробно изучено
3 различные компании, работающие в алюминиевой отрасли в России и за рубежом. Проведено около 30 интервью с отраслевыми экспертами и потенциальными клиентами.
По результатам последующих контактов был выделен круг конкретных компании, с которыми возможно сотрудничество, т.е. ведение последующих контактов с целью по пучения конкретных заказов (табл. 9.8).
Объем потребления, Возможность продажи продукции
тонн/год данному потенциальному покупателю
Таблица 9.8, Выборка из рабочего списка компании - потенциальных покупателей (для компании, рассматриваемо в примере)
Наименование компании - потенциального покупателя
2 400-3 ООО
ОАО "Арнест"
780-960
ООО "OWK-Трейд" ООО "Аэрозоль Новомосковск"
600
ЗАО "Тубэкс"
380
ЗАО "Невская Косметика"
Готовы рассмотреть возможность сотрудничества - приобретения продукции нашей компании В структуре холдинга существует собственное аналогичное производство, нет необходимости в сотрудничестве
"отовьі рассмотреть возможность сотрудничества - приобретения продукции нашей компании Готовы рассмотреть возможность сотрудничества - приобретения продукции нашей компании
И т.д.
Эти затраты окупятся сторицей при реализации проекта. Определенные к началу реализации проекта круг конкретных покупателей снижает риск реализации проекта, таг: как дает определенную гарантию его (проекта) доходов. Известно, что большинство несостоявшихся инвестиционных идей потерпели крах именно по причине переоценки доходной части.
В составе бизнес-плана проекта, в приложениях, желательно предоставить до-кументы (договора, рамочные соглашения), подтверждающие заложенный в расчетах объем реализации и цены на продукцию (на ближайший период, обычно год). Наличие таких документов является большим плюсом бизнес-плана.
Безусловно, при проведении экспертизы бизнес-плана (например, работником кредитующей организации) потребуется проверка предоставленных со-глашений и договоров. В частности, потребуется проверка предоставленных документов с юридической точки зрения на предмет грамотности составления и правохуючности. Проверка отраслевой принадлежности потенциальных покупателей, указанных в предварительных договорах, поможет ответить на вопрос, реально ли может быть востребована указанным покупателем продукция проекта. Анализ финансового состояния компаний, указанных в качестве потенциальных покупателей, позволит составить представление об их платежеспособ-
ности, возможности закупки объема, указанного в договотзе. Нередко проверки и контроля требуют параметры, напрямую не относящиеся к финансово-эконо-мической информации, однако способные оказать влияние на ход реализации проекта и, следовательно, являющиеся факторами риска.
Более детальной проработки требуют проекты, в которых удельный вес одного из покупателей превышает 70 Уо. Это связано с дополнительными рисками потери доли рынка (в случае банкротства, смены собственника, профиля бизнеса и т.п.), а также с давлением со стороны покупателя в части невыгодных условий оплаты, лоббирования более низкой цены и т.д.
При планировании доходов инвестиционного проекта необходимо также учитывать жизненный цикл продукции (по аналогии с жизненным циклом рынка). В последнее время появляется немало проектов, связанных с высоко- технологичной продукцией, например компьютерноіі, бытовой, офисной техникой. Известно, что срок жизни определенного поколения моделей перечисленных товатюь непродолжителен. Появление более совершенных моделей может стать причиной сокращения объемов продаж по моделям предыдущих поколений. Этот факт необходимо учитывать и при разработке бизнес-планов. В описании доходов таких проектов иеиЗхУіенность объемов продаж одной модификации в течение многих лет может вызвать некоторые сомнения. Финансовый план такой компании выглядит особым образом: через определенные промежутки времени повторяются инвестиционные фазы, связанные с исследованиями, испытаниями, выпуском новых моделей, новых продуктов, новых услуг.
При отражении объемов реализации продукции также не стоит забывать о возможной сезонности колебания спроса на продукцию (работы, услуги) и соответствующих колебаниях доходов проекта (табл. 9.9). Нередко при описании инвести-ционного проекта объемы реализации продукции (работ, услуг) задаются на неизменном уровне либо с постепенным ростом. Однако имеет смысл учитывать только существенные колебания доходов (спроса на продукцию, работы, услуги).
Таблица 9.9. Фактические данные о динамике изменения доходов энергетическок компании
Отчет о прибылях и убытках (N-энерго), акт, тыс. pv6.
Отчетные периоды 01.01.03-01.04.03 01.04.03-01.07.03
Выручка от рсапизации (без НДС) 1 148 803 59/ 146
Периоды сезонных спадов в объемах реализации являются для проекта периодами особо]! финансовсі нагрузки и требуют особою внимания в плане кон-троля оттоков денежных средств.
И наконец, не стоит забывать об одной из составляющих поступлений, за реализованную продукцию, работы, услуги о налоге не добавленную стоимость (НДС). При формировании расчетного счета проекта будет учитываться общая величина доходов с учетом НДС, при формировании отчета о прибыли и расчете налогооблагаемой прибыли должна рассматриваться величина доходов без
учета НДС. Являясь частью поступлений за реализованную продукцию. НДС, полученный частично, будет возвращен в бюджет (возвращена разница между НДС, полученным в составе реализации продукции, и НДС, уплаченным к затратам на реализованную продукцию). Исключение составляют реализация на экспорт и ряд продуктов, работ, услуг, не облагаемых НДС в соответствии с за-конодательством. В данном случае НДС полученный может быть равным нулю либо составлять сумму, меньшую НДС уплаченного, в связи с чем возможно применение процедуры возмещения НДС из бюджета.
Весомая часть финансового анализа со специальной формой оценки воздействия показывает, как написать экономическое обоснование. Пример использования такой формы, прослеживающий процесс изменения чистых финансовых потоков, которые возникают как результат реализации мер, будет представлен в этой статье. Такого плана оценка денежных потоков в корпоративных программах должна быть направлена на позитивные изменения социально-экономической сферы.
Закон
Российская законотворческая практика чётко обозначила, как написать экономическое обоснование, пример которого представлен в статье 105 (Регламент Госдумы РФ), и касается он финансовой целесообразности при внесении законопроектов, требующих для реализации определённых материальных затрат. Правительство рассматривает до представления законопроекта соответствующие материалы.
Прежде всего готовят пояснительную записку, где изложена концепция законопроекта со всеми предметами законодательного урегулирования. Второй документ демонстрирует, как написать экономическое обоснование. Пример этот не универсален, поскольку рассчитан для конкретного проекта и соблюдает интересы определённого заказчика. Естественно, каждый случай требует индивидуального подхода - всякий раз с другими расчётами и планами, поскольку финансовые обоснования пишутся всюду и всеми - от законодателей Государственной думы до учеников на уроках технологии в средней школе.
ФЭО
Как написать экономическое обоснование? Пример вы можете видеть ниже. Все зависит от объекта, которому оно посвящено: технические ли это регламенты, организации со своими собственными стандартами или даже национальная экономика, ищущая финансовые пути для экономического подъёма. Возьмём, например, техническое регулирование, которое нуждается в чётко прописанных финансовых обоснованиях для изменения норм или технических регламентов.
При внедрении проекта неминуемо будут перераспределяться затраты, выгоды и риски каждого субъекта государства, предприятия или сообщества. Не многие знают, как написать экономическое обоснование. Образец существует для каждого вида деятельности, но его нельзя назвать универсальным. Осуществление такой процедуры требуется на начальном этапе - при проектировании, что позволяет не допустить множества ошибок и приобрести массу возможностей.
Плюсы экономического обоснования
Прежде всего, с написанием обоснования прогнозируются изменения издержек, выявляются риски и выгоды всех субъектов экономики. Это связано с точной оценкой финансового и экономического эффекта в связи с изменением определённых норм. Издержки оптимизируются посредством корректировки направлений развития экономики, а разработка новых норм будет помогать выполнению этой задачи.
Конкретное моделирование обеспеченного воздействия этих разрабатываемых норм пошагово подскажет, как написать экономическое обоснование. Образец вряд ли отражает действительное положение данного предприятия, отрасли, общества. Выявить выигрышные и проигрышные стороны может только человек, находящийся внутри ситуации. Требования перемен должны быть эффективно гармонизированы со всеми системами, подвергающимися техническому регулированию, с использованием всех преимуществ внедрения какого-либо проекта.
Законопроекты
Нормативные правовые акты тоже требуют материальных или финансовых затрат, а потому законодатель, предлагающий новый проект, должен написать экономическое обоснование, то есть предоставить конкретные финансовые расчёты. В этих обоснованиях, прямо связанных с введением новой нормы или изменением правового акта, должны быть прописаны доходы и расходы бюджетов на всех уровнях, затраты каждого субъекта экономики, затраты общества (или третьих лиц), налоговые поступления, указана бюджетная эффективность.
Так делаются все реформы в государстве: изменяются механизмы управления, вводятся саморегулируемые организации, изменяются правила торговли и производства, участниками ассоциаций и объединений предоставляются определённые новые услуги. По правде сказать, эффективность введения любого законопроекта прямому и точному расчёту редко поддаётся, что общество сейчас и наблюдает воочию - множество ошибок и неточностей сопровождают их. Видимо не все законодатели знают, как написать экономическое обоснование проводимых операций. При проведении реформ особенно важен прогноз социально-экономических последствий и эффектов.
Как нужно?
Финансово-экономическая оценка любого нововведения должна быть максимально точной и заблаговременно выявлять политические, административные, экономические и другие эффекты и последствия. Как написать экономическое обоснование отчуждения имущества у государства, лучше всех знают "младореформаторы", а вот последствия этих знаний теперь преодолевает общество - с огромным трудом, болью и потерями. А ведь необходимо было оценить в денежной форме не только свои приобретения, но и наши потери (это из раздела экономического обоснования под названием "дополнительные затраты"). Выявлено ли было воздействие таких изменений на финансы всех заинтересованных сторон и бюджетов абсолютно всех уровней? А это является непременным условием правильного составления экономического обоснования.
Нет, ничего выявлено не было, просто огромное число граждан страны "в рынок не вписались". Как написать экономическое обоснование по нехватке зарплаты, которую люди не видели по несколько месяцев? Надо было провести тщательный анализ всех изменений структуры доходов, расходов и рисков субъектов экономики, всего общества, то есть третьих лиц, и это является незыблемым правилом составления экономических обоснований. Нужен был детальный анализ всего, что связано с изменениями механизмов управления. Необходимо было в этом финансовом расчёте честно оценивать (монетизированно оценивать!) перераспределение выгод, причём для абсолютно всех сторон, заинтересованных или затронутых переменами.
О целесообразности
Именно честный и беспристрастный анализ ситуации ещё до начала каких-либо изменений способен помочь в оценке целесообразности любого проекта прежде всего в денежном отношении. Тогда и даются рекомендации по его соответствию данному положению дел. Процедуры экономических обоснований должны проводиться уже на самом первом этапе, когда проект существует ещё в стадии разработки. Проектирование изменений норм правового регулирования требует достаточно веских обоснований, поскольку лишь тогда прогнозируются риски, выгоды и издержки самых разных субъектов экономики. Лишь экономическое обоснование может расписать расходы, основываясь на ожидаемом повышении доходов или сокращении затрат. Деньги тратятся для того, чтобы в будущем заработать значительно больше или расходовать меньше.
Финансовые тонкости
Как написать экономическое обоснование для банка, чтобы убедить его инвестировать проект? Сначала нужно разобраться с некоторыми непреложными истинами заёмного характера. Учитывает ли написанное обоснование то, что деньги сегодня, как правило, стоят дороже, чем через даже самое короткое время? Ведь банк даст их, разумеется, под процент. Но даже если есть личные свободные суммы, способные покрыть расходы, просчитан ли в обосновании тот процент на депозите, который неминуемо будет потерян при вложении денег в проект?
Как написать экономическое обоснование к договору с банком, чтобы в нём было доказано, что все расходы будут эффективно и с лихвой погашены, то есть будущие доходы окупят проценты по кредиту или превысят процент по депозиту? Нужно найти в данном проекте самые многообещающие стороны и доказать в обосновании, что все предлагаемые расходы на самом деле принесут экономию или доходы, равные запланированным. И не нужно искать готовых форм и распечатанных бланков. Нужно помнить, что твёрдых правил документирования финансово- или технико-экономического обоснования просто не существует.
Форма экономического обоснования должна быть самой простой и с обязательным указанием причины, которая повлияла на решение данной организации выполнять этот проект. А вот обсуждение предполагаемых выгод должно быть очень детальным, с приложением альтернатив, которые, возможно, будут кстати, и подробнейшим финансовым анализом, который определит инвестиционную привлекательность проекта. На практике обычно никто не знает, как написать технико-экономическое обоснование, особенно для проектов, где предполагается значительный риск. Чаще всего оно оформляется как самостоятельный документ и служит приложением к точной форме инициализации данного проекта. Если же, собственно, проект невелик, то все выгоды можно перечислить прямо в форме инициализации.
Отдельные элементы
Обычно определяются и указываются результаты выполнения проекта в его материальном аспекте, то есть все параметры поддаются измерению: экономия по затратам, повышение мощности или производительности, увеличение рынка, повышение доходов и тому подобное. Перед написанием обоснования есть смысл поговорить с людьми, заинтересованными в инвестициях проекта, или с разрешительными органами на предмет того, что именно они хотят в обосновании увидеть, что для них самое важное.
И всё же некоторые материальные элементы нужно иметь в виду в обязательном порядке при написании обоснований. И чем сложнее будет проект, тем большее количество таких элементов будет в нём присутствовать: сокращение издержек, экономия, возможность получения дохода дополнительно, увеличение принадлежащей компании доли рынка, полное удовлетворение клиента, направления денежных потоков. Последнее документируется как главная часть экономического обоснования проекта.
Денежные потоки
Этот анализ имеет целью помощь комитетам или лицам, которые рассматривают проекты, выбрать самые подходящие для реализации. Элементы, поддающиеся измерению, уже перечислены выше, но ими экономическое обоснование не исчерпывается. Есть и нематериальные, и их много. К примеру, из основных можно выделить переходный период и его издержки, расходы на эксплуатацию, изменение бизнес-процесса, замену персонала и тому подобное.
Отдать должное в экономическом обосновании необходимо и альтернативным решениям, перечислив все доступные методы реализации проекта на практике. Например, среди тысяч поставщиков с миллионами предлагаемых одинаковых продуктов практически не бывает одной и той же цены.
Каким образом сделать приобретение выгодным? В экономическом обосновании придётся ответить на многие, часто неудобные или просто трудные вопросы. Выгоднее купить готовое решение или найти альтернативный, собственный вариант. А можно частично купить, частично реализовать его самостоятельно. Именно таких ответов в экономическом обосновании должно быть много.
Опекунство
В зависимости от культуры данной организации экономическое обоснование пишет опекун или сам руководитель проекта. Но несёт ответственность за проект в любом случае опекун, то есть инвестор, именно он отвечает за финансовую эффективность, в то время как руководитель планирует, выполняет и практически реализует. Руководитель - форма, а опекун - содержание, то есть инвестиции. И потому главное - довести до инвестора точный объём затрат на весь проект, обозначить верные сроки окупаемости и спрогнозировать привлекательные результаты работы.
Загрузка...
