Wiersz ten odzwierciedla informacje o środkach trwałych ujętych w rachunkowości na koncie 03 „Dochodowe inwestycje w środki trwałe”. W kwestii uwzględnienia w bilansie niedokończonych inwestycji kapitałowych w środki trwałe, w tym podlegające późniejszemu przyjęciu do rozliczenia na koncie 03, obecnie istnieją dwie pozycje.
Zgodnie z pierwszą pozycją kwota niedokończonych inwestycji kapitałowych w obiekty, które następnie zostaną przyjęte do rozliczenia na koncie 03, jest uwzględniona we wskaźniku wiersza 1160 i jest odzwierciedlana osobno na jednej z linii odszyfrowujących wskaźnik tej linii.
Drugie stanowisko jest takie, że informacja o niedokończonych inwestycjach kapitałowych nie jest odzwierciedlona w wierszu 1160 „Dochodowe inwestycje w aktywa trwałe”. Informacje te można uwzględnić w sekcji. I „Aktywa trwałe” w osobnej linii wprowadzonej samodzielnie przez organizację, a jeśli wskaźnik nie jest istotny - w linii 1190 „Inne aktywa trwałe”.
Zauważmy, że podejmując decyzję o uwzględnieniu w bilansie niedokończonych inwestycji kapitałowych w dochodowe inwestycje w środki trwałe, wskazane jest zastosowanie jednolitego podejścia do odzwierciedlenia wszystkich rodzajów inwestycji w aktywa trwałe.
Jakie środki trwałe są brane pod uwagę na koncie 03?
W ramach inwestycji przynoszących dochód w środki trwałe na koncie 03 uwzględnia się środki trwałe, które są przeznaczone wyłącznie do udostępnienia przez organizację za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do czasowego użytkowania w celu generowania dochodu (w tym z tytułu leasingu , czynsz, umowy najmu) (str. 4, 5 PBU 6/01, ust. 3 Instrukcji dotyczącej ujmowania w księgach transakcji wynikających z umowy leasingu).
Jakim kosztem opłacalne są inwestycjeCzy aktywa materialne są odzwierciedlone w rachunkowości?
Środki trwałe rozliczane na koncie 03 w ramach zyskownych inwestycji w aktywa materialne są uwzględniane według ich pierwotnego kosztu, który ustala się zgodnie z paragrafami 8–13 PBU 6/01.
Koszt początkowy środków trwałych spłacany jest poprzez amortyzację. Kwoty amortyzacji naliczonej od środków trwałych są odzwierciedlone na rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych” zgodnie z odpowiednimi statystykami.
Jakie dane księgowe są wykorzystywane?podczas napełniania linii 1160„Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”?
W tej pozycji bilansu wskazuje się wartość rezydualną inwestycji przynoszących dochód w środki trwałe na dzień bilansowy oraz na dzień 31 grudnia roku poprzedniego i na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok poprzedni (klauzula 35 PBU 4/99, ust. 49 Regulaminu rachunkowości i sprawozdań księgowych, Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 stycznia 2006 r. N 07-05-06/16). Wartość rezydualną środków trwałych zaliczanych do przychodowych inwestycji w środki trwałe ustala się jako różnicę pomiędzy saldem rachunków 03 i 02 (z uwzględnieniem ewentualnych przeszacowań).
Pod warunkiem, że organizacja zdecydowała się osobno odzwierciedlić niedokończone inwestycje kapitałowe w osobnej, niezależnie wprowadzonej linii w sekcji. I „Aktywa trwałe”.
Organizacja może zdecydować o uwzględnieniu wartości niedokończonych inwestycji kapitałowych w dochodowe inwestycje w środki trwałe we wskaźniku wiersza 1160 „Inwestycje generujące dochód w środki trwałe” z osobnym odzwierciedleniem tej wartości w wierszu wyszczególniającym wskaźnik wiersza 1160. W tym przypadku oprócz wartości rezydualnej inwestycji generujących dochód w aktywa materialne wskaźnik 1160 tworzy salda debetowe na rachunkach 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i 07 „Sprzęt instalacyjny” w części związanej z rentownymi inwestycjami w aktywa materialne.
Uwaga!
Obiekt podlegający rachunkowości klasyfikowany jest w momencie jego ujęcia w oparciu o spełnienie ustalonych kryteriów typów aktywów. W związku z tym w pkt. nie można ujawnić informacji o środkach trwałych, których pozostały okres użytkowania na dzień bilansowy wynosi 12 miesięcy lub mniej. II „Aktywa obrotowe” i należy je umieścić w rubryce. I Bilans (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 grudnia 2006 r. N 07-05-06/302).
Uwaga!
Jeżeli organizacja ma również środki trwałe rozliczane na koncie 01, wówczas z salda rachunku 02 należy wykluczyć kwoty amortyzacji naliczone od tych obiektów (więcej szczegółów można znaleźć w sekcji 3.1.1.5.1 „Co obejmuje środki trwałe aktywa na koncie 01”).
Wiersz 1160 „Inwestycje przynoszące dochód w środki trwałe” = Saldo debetowe na rachunku 03 - Saldo kredytowe na rachunku 02 (z wyłączeniem amortyzacji środków trwałych zarejestrowanych na koncie 01)
Generalnie wskaźniki w wierszu 1160 „Inwestycje przynoszące dochód w rzeczowe aktywa trwałe” na dzień 31 grudnia roku poprzedniego oraz na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok poprzedni są przenoszone z bilansu roku poprzedniego.
Kolumna „Wyjaśnienia” zawiera wskazanie ujawnienia tego wskaźnika (paragraf 2 klauzuli 28 PBU 4/99).
Przykład linii napełniania 1160„Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”
Organizacja zdecydowała się osobno odzwierciedlić niedokończone inwestycje kapitałowe w osobnej, niezależnie wprowadzonej linii w sekcji. I „Aktywa trwałe”, a w przypadku nieistotności wskaźnika - w wierszu 1190.
Wskaźniki dla kont 03 i 02 w rachunkowości: rub.
Fragment bilansu za rok 2013
Rozwiązanie
Wartość rezydualna środków trwałych zaliczanych do przychodowych inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe wynosi:
Fragment bilansu w przykładzie 1.6 będzie wyglądał następująco.
Konto księgowe 03 jest kontem aktywnym „Inwestycje przynoszące dochód w aktywa materialne”. Przeanalizujmy bardziej szczegółowo specyfikę korzystania z konta 03 w rachunkowości, co jest brane pod uwagę na tym koncie, a także przykłady operacji i księgowań na koncie 03.
Zanim zaczniemy mówić o koncie 03 „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne”, zdefiniujmy dochodowe inwestycje.
Inwestycje dochodowe to środki, które organizacja inwestuje w nabycie nieruchomości, która w przyszłości będzie generować dochód dla organizacji.
Z konta 03 korzystają organizacje, których głównymi działaniami są:
- Leasing;
- Dzierżawa;
- Wynajem nieruchomości na stałe.
Konto 03 uwzględnia więc majątek, który organizacja zdecydowała się na bieżąco wynajmować, dzierżawić, wynajmować i uzyskiwać dochody z tego typu działalności.
Konto 03 w księgowości
Konto 03 jest uwzględnione w rachunkowości. księgowanie aktywów trwałych. Dlatego konto jest aktywne.
Obciążenie rachunku 03 odzwierciedla wpływ inwestycji, które powinny generować dochód dla organizacji, udostępniając je do tymczasowego użytku z późniejszym wykupem lub bez wykupu.
Uznanie rachunku 03 odzwierciedla dyspozycje: umorzenie, sprzedaż, brak, uszkodzenie, nieodpłatne przeniesienie, likwidacja.
Ważne, aby pamiętać: organizacje, których główna działalność nie polega na bieżącym wynajmowaniu nieruchomości, ewidencja wynajmowanych nieruchomości prowadzona jest na koncie 01 „Środki Trwałe”.
Organizację rachunkowości analitycznej na koncie 03 pokazano na schemacie:
Tabela głównych zapisów księgowych dla konta 03
Przykłady transakcji i księgowań dla rachunku 03
Przykład nr 1. Kupno i leasing pojazdów
Na przykład w imieniu przedsiębiorstwa transportu samochodowego firma leasingowa zakupiła 5 autobusów. Istnieje list przewozowy z JSC Avtotekhnika nr 8 z dnia 17.04.2014. w kwocie 9.500.000 RUB, w tym. VAT 1 449 152,54 RUB Pomiędzy firmą leasingową a Avtotekhnika JSC została zawarta umowa kupna-sprzedaży.
Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:
Następnie pomiędzy firmą leasingową a przedsiębiorstwem transportu samochodowego została zawarta umowa leasingu pojazdu na okres 4 lat z prawem wykupu.
Pojazdy zostały przekazane Najemcy zgodnie z protokołem przyjęcia przekazania.
Firma leasingowa w ogólnym systemie podatkowym.
Zgodnie z polityką rachunkowości, dla celów księgowych wysokość odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości będącej przedmiotem leasingu z prawem zakupu ustalana jest metodą liniową w oparciu o okres użytkowania odpowiadający okresowi trwania umowy leasingu.
Okres ważności umowy leasingu wynosi 48 miesięcy. Tym samym okres, w którym korzystanie z wynajmowanej nieruchomości przynosi korzyści ekonomiczne, również wynosi 48 miesięcy.
W księgach rachunkowych firmy leasingowej utworzono zapisy, w których:
- Konto 03.1 - własność firmy leasingowej;
- Konto 03.2 - nieruchomość przekazana najemcy:
| Dt | CT | Suma,pocierać. | Opis okablowania | Dokument |
| 08 | 60 | 8 050 847,46 | Odzwierciedlone są koszty zakupu pojazdów | List przewozowy, umowa kupna-sprzedaży |
| 19 | 60 | 1 449 152,54 | Przydzielony podatek VAT | Faktura |
| 68 | 19 | 1 449 152,54 | VAT podlega odliczeniu | Faktura |
| 03.1 | 08 | 8 050 847,46 | Pojazdy zarejestrowane | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
| 03.2 | 03.1 | 8 050 847,46 | Pojazdy są leasingowane | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
| 20 | 02 | 167 725,99 | Miesięczna amortyzacja od maja 2014 r | Obliczanie certyfikatu księgowego 8050847,46/48 miesięcy |
Przykład nr 2. Zwrot leasingowanego sprzętu przez leasingobiorcę i jego dalsza sprzedaż przez firmę leasingową
Przykładowo, po dwóch latach eksploatacji pojazdów, w kwietniu 2016 roku leasingobiorca wypowiedział umowę leasingu na 5 autobusów. Firma leasingowa sprzedała zwróconą nieruchomość.
Wykorzystajmy wskaźniki z poprzedniego przykładu i przedstawmy je w formie tabeli:
| Wskaźniki | Ilość, pocierać. | Notatka |
| Wartość księgowa pojazdów | 8 050 847,46 | |
| Wynajęto 5 autobusów | 8 050 847,46 | |
| Okres leasingu | 48 miesięcy | |
| Miesięczna kwota amortyzacji | 167 725,99 | Certyfikat księgowy-obliczenie: 8050847,46/48 miesięcy |
| Amortyzacja została naliczona od maja 2014 roku do kwietnia 2016 roku na wynajem autobusów |
4 025 423,76 | Certyfikat księgowy-obliczenie 167725,99*24 miesiące |
| Przychody ze sprzedaży zawierające podatek VAT | 4 900 000,00 | Cenę sprzedaży autobusów ustalił niezależny rzeczoznawca: 980 000*5 sztuk |
Organizacja w OSN. W księgach rachunkowych organizacji transakcje powinny zostać odzwierciedlone na rachunku 03, gdzie:
- Konto 03.1 - majątek od firmy leasingowej;
- Konto 03.2 - nieruchomość przekazana najemcy;
- Konto 03.3 - zbycie majątku:
| Dt | CT | Suma,pocierać. | Opis okablowania | Dokument |
| 03.1 | 03.2 | 8 050 847,46 | Powrót autobusów | Ustawa o powrocie autobusu |
| 03.3 | 03.1 | 8 050 847,46 | Koszt wycofania autobusów ze względu na sprzedaż został odpisany | |
| 02 | 03.3 | 4 025 423,76 | Kwota odpisanej amortyzacji | Zaświadczenie o przyjęciu przekazania obiektu OS |
| 76 | 91 | 4 900 000,00 | Sprzedaż autobusów | Zaświadczenie o przyjęciu przekazania obiektu OS |
| 91 | 68 | 747 457,63 | Naliczony podatek VAT | Faktura (4900000*18/118) |
| 91 | 03.1 | 4 025 423,70 | Wartość rezydualna jest uwzględniana w pozostałych kosztach | Zaświadczenie o przyjęciu przekazania obiektu OS |
Często osoby fizyczne i prawne spotykają się z tym pojęciem, jednak nie każdy zna jego definicję.
Szczególnie ważne jest, aby przedsiębiorcy zapoznali się z informacjami na temat odzwierciedlenia tych inwestycji w księgowości, co pozwoli im uniknąć problemów z fiskusem.
Co to jest?
Opłacalne są inwestycje w aktywa materialne inwestycje przedsiębiorstw w sprzęt, nieruchomości, majątek i inne wartościowe przedmioty, które są wyrażone w formie materialnej i są udostępniane do czasowego użytku osobom trzecim w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych(w uproszczeniu są to inwestycje w aktywa, które nabywa się w celu późniejszego wynajmu lub leasingu).
Środki trwałe wykorzystywane do wynajmu są uwzględniane w rachunkowości i raportowaniu. Muszą one stanowić część danego rodzaju inwestycji generujących dochód.
Zyskiem spółki jest wzrost korzyści ekonomicznych w związku z otrzymaniem środków pieniężnych, a także spłatą zobowiązań dłużnych, co spowodowało podwyższenie kapitału.
W takim przypadku następujące wpływy od osób fizycznych i organizacji nie będą uznawane za dochód przedsiębiorstwa:
- cła wywozowe, kwoty podatku od wartości dodanej i inne obowiązkowe płatności;
- na podstawie umów agencyjnych i innych podobnych umów;
- zaliczka na towary, usługi i roboty budowlane;
- zastawiony majątek, jeżeli przewidziano jego późniejsze przeniesienie na zastawnika;
- środki przeznaczone na spłatę zadłużenia.
Paragony firmy są klasyfikowane w zależności od warunków odbioru i cech:
- dochód ze standardowej działalności;
- sale operacyjne;
- niedziałający.
Dochody różniące się od zysku z działalności standardowej ujmuje się jako pozostałe przychody.
Cechy rachunkowości
Zgodnie z rozdziałem 34 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej rodzajem rozważanej inwestycji są środki trwałe wynajmowane przez organizację w celu osiągania zysku przez określony czas.
Zgodnie z prawem muszą one znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości i raportowaniu.
Odbicie
Konieczne jest zapoznanie się z instrukcją obsługi, aby ustalić, która z nich wskazuje na opłacalne inwestycje przedsiębiorstwa. W tym celu tytułowy wynik 03, jeżeli są rozliczane według kosztu początkowego, utworzonego zgodnie z wymogami stosowanymi w procesie (klauzula 8 PBU 6/01).
Należy prowadzić analityczną księgowość rachunku w zależności od rodzaju obiektu i najemcy nieruchomości.
Rozpatrywane obiekty realizowane są zgodnie z ogólną procedurą ustaloną dla środków trwałych (rozdział III PBU 6/01). Amortyzacja jest wyświetlana na koncie 02 o tej samej nazwie.
Zgodnie z zarządzeniem Ministra Finansów Rosji, dla rodzaju inwestycji będącej przedmiotem transakcji leasingowej ustalane są odrębne zasady rachunkowości.
Inwestycje organizacji generujące dochód wykazywane są według ich wartości księgowej. Są wprowadzani ujęte w aktywach trwałych w wierszu 1160 o tej samej nazwie. Warto zaznaczyć, że informacje na ich temat powinny być w pełni ujawnione w części objaśnień wyników finansowych.
Odpisanie
Inwestycje dokonane przez przedsiębiorcę w celu osiągnięcia zysku podlegają skreśleniu z bilansu w przypadkach ustalonych dla wszystkich kategorii środków trwałych. Konieczność stosowania tej procedury pojawia się w przypadku zbycia majątku należącego do spółki. Do odpisu dochodzi także wówczas, gdy aktywa materialne bez względu na przyczynę tracą zdolność do przynosinia spółce korzyści ekonomicznych.
Uznaniu podlegają także przychody i wydatki uzyskane z tytułu spisania środków trwałych z rachunkowości. W tym celu wykorzystuje się rachunek zysków i strat. Wykazuje się je jako pozostałe przychody i koszty zgodnie z paragrafem 31 PBU 6/01.
Aby rozliczyć zbycie środków trwałych, firma musi otworzyć subkonto o odpowiedniej nazwie na koncie 03.
Jego kredyt wskazuje kwotę skumulowanej amortyzacji, a jego debet wskazuje wartość umorzonej nieruchomości. Po zakończeniu procedury zbycia wartość rezydualną należy odpisać z konta 03. Następnie zostaje ona przeniesiona na konto 91, które odzwierciedla inne przychody i wydatki.
Przedsiębiorcy i księgowi powinni wziąć pod uwagę, że w firmie w dziale do celów księgowych należy ustalić specyficzny sposób rozliczania zbycia środków trwałych zgodnie z klauzulą 7 PBU 1/2008. Określając odpowiednią metodę, procedurę księgową można znacznie uprościć. Zabieg ten powinien przeprowadzić doświadczony specjalista, który potrafi go wykonać na profesjonalnym poziomie i zna nowinki legislacyjne.
Przykłady zamieszczania
Aby bliżej zapoznać się z tematem warto rozważyć konkretny przykład.
Przedsiębiorstwo nabywa samochód w celu jego wynajmu. Jego koszt wyniósł 1 500 000 rubli, VAT – 270 000. Pojazd został zakupiony przez pośrednika, którego usługi kosztowały 20 000 rubli, VAT – 9 600. Pracownik organizacji został wysłany w podróż służbową w celu przeprowadzenia transakcji kupna/sprzedaży i późniejszej dostawy samochodu. Koszty wyniosły 3000 rubli, VAT – 540 rubli.
Księgowy musi odzwierciedlić transakcje mające na celu nabycie przedmiotu następującymi wpisami:
| Obciążyć | Kredyt | Kwota, ruble | Notatka |
|---|---|---|---|
| 19 | 60 | 270 000 | VAT na samochód |
| 08-4 | 60 | 1 230 000 (1 500 000 – 270 000) | wydatki na zakup samochodu |
| 16 | 60 | 9 600 | VAT za usługi pośrednictwa |
| 08-4 | 60 | 10 400 (20 000 – 9 600) | wydatki związane z zakupem pojazdu |
| 19 | 71 | 540 | VAT od wydatków poniesionych w związku z podróżą służbową pracownika w celu zakupu samochodu |
| 08-4 | 71 | 2 460 (3 000 – 540) | wydatki na podróż |
| 68 | 19 | 280 140 (270 000 + 9 600 + 540) | dopuszczony do odliczenia podatku VAT od kosztu zakupu samochodu |
| 03 | 08-4 | 1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460) | koszt samochodu |
Ten przykład pozwala zrozumieć, jak przebiega procedura księgowa na przykładzie firmy kupującej samochód, co zdarza się dość często.
Jak stanowi prawo, konto 03 „Inwestycje generujące dochód w środki trwałe” zawiera informacje o dostępności i ruchu inwestycji spółki w środki trwałe, które organizacja udostępnia do tymczasowego użytku lub posiadania za określoną opłatą w celu generowanie dochodu. Do majątku zalicza się budynki, urządzenia, lokale i inne aktywa rzeczowe.
Mówiąc najprościej, jeśli organizacja nabywa nieruchomość w celu późniejszego wynajmu, wówczas taka nieruchomość jest ujmowana w księgowości na koncie 03 „Inwestycje przynoszące dochód w rzeczowe aktywa trwałe” .
Kupując środki trwałe, lepiej, aby księgowy skorzystał ze wsparcia menedżera w zakresie celów, dla których nieruchomość została nabyta. Jeśli dotyczy to prowadzenia własnej działalności, jest to odzwierciedlone na koncie 01 „Środki trwałe”, jeśli na wynajem - na koncie 03 „Inwestycje przynoszące dochód w aktywa materialne”.
Na początek zastanówmy się, na czym polega inwestowanie w aktywa materialne?
Istnieją dwa rodzaje leasingu: operacyjny i leasing.
W leasingu finansowym leasingodawca w imieniu leasingobiorcy nabywa nieruchomość od konkretnego sprzedającego, a następnie oddaje ją leasingodawcy do czasowego posiadania (użytkowania) za określoną opłatą, przez określony czas i na określonych warunkach, a najemca po dokonaniu ostatniej wpłaty może przejąć nieruchomość na własność.
W leasingu operacyjnym leasingodawca sam nabywa sprzęt na własne ryzyko i ryzyko, a następnie oddaje go leasingodawcy w celu czasowego posiadania (użytkowania) za określoną opłatą, na określony czas i pod określonymi warunkami. W tej sytuacji ryzyko leży po stronie wynajmującego, w poprzedniej sytuacji - po stronie najemcy (najemcy). Cała różnica polega tutaj na odpowiedzialności finansowej, która jest przenoszona na leasingobiorcę od leasingodawcy.
W rachunku 03 nieruchomości uwzględnia się w wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia, w tym kosztów dostawy, instalacji i instalacji.
Samo konto 03 „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne” jest podobne do rozliczania konta 01 „Środki trwałe”. Ale mają różnicę, która polega na kształtowaniu początkowego kosztu nieruchomości. Do kosztu środków trwałych zalicza się rzeczywiste wydatki związane z przygotowaniem nieruchomości do użytkowania. A odpowiedzialność za doprowadzenie nieruchomości do odpowiedniego stanu spoczywa na nabywcy tej nieruchomości. W przypadku leasingu obowiązkiem leasingodawcy jest jedynie nabycie nieruchomości i przekazanie jej leasingobiorcy.
Dlatego też umowa najmu może przewidywać także inne usługi dodatkowe, które mogą być świadczone zarówno przed rozpoczęciem korzystania z nieruchomości przez najemcę, jak i w trakcie jej użytkowania.
Usługi dodatkowe opłacane są przez leasingobiorcę oddzielnie od opłat leasingowych, zatem nie są wliczane do początkowego kosztu nieruchomości.
Wydatki takie zalicza się w zwykły sposób do kosztów leasingobiorcy. Zatem koszt nieruchomości, rozumiany jako opłacalne inwestycje w aktywa materialne, obejmuje wysokość rzeczywistych kosztów ich nabycia i dostawy.
Jeżeli zgodnie z warunkami umowy nieruchomość zostanie pobrana od najemcy, wówczas po jej zwróceniu zostanie zapisana na koncie 03 według wartości końcowej. Jeśli zostanie całkowicie zamortyzowany, zostaje zwrócony na konto 03 z warunkową wartością 1 rubla.
Wynajmowana nieruchomość zostanie oddana do użytku przez najemcę. Jego wartość należy ustalić przed przeniesieniem na najemcę.
Konto 03 jest aktywne.
Nabycie rzeczowych aktywów oddanych do wynajęcia w celu osiągnięcia zysku odzwierciedla się poprzez księgowanie
D-t 03 K-t 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
Ponadto od takiej nieruchomości naliczana jest amortyzacja i odzwierciedlana na odrębnym subkoncie konta 02 „Amortyzacja środków trwałych”. Strony za obopólną zgodą mają prawo zastosować przyspieszoną amortyzację ze współczynnikiem nie większym niż 3.
Zbywając majątek zarejestrowany na koncie 03 „Inwestycje przynoszące dochód w środki trwałe” w wyniku umorzenia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania itp. Organizacja może otworzyć subkonta do tego konta, na przykład „Zbycie środków trwałych ”, gdzie Debet odzwierciedla wartość zbytej nieruchomości, a w przypadku pożyczki - amortyzację naliczoną od tej nieruchomości.
Rachunkowość analityczna może być prowadzona według najemców, rodzajów lub obiektów aktywów materialnych.
Warunki umowy mogą przewidywać ujęcie nieruchomości w bilansie najemcy. Następnie majątek leasingodawcy ujmuje się na rachunku pozabilansowym 011 „Środki trwałe w leasingu”.
Przyjrzyjmy się łańcuchowi transakcji rozliczania inwestycji w aktywa materialne na przykładzie.
Przykład
Firma leasingowa Kurs LLC zawarła umowę leasingu ze spółką Tekhnika LLC na dostawę sprzętu. Zgodnie z warunkami umowy Kurs LLC nabywa sprzęt od producenta i przekazuje go firmie Tekhnika LLC do magazynu najemcy. Koszt sprzętu wynosi 30 000 000 rubli, podatek VAT - 5 400 000 rubli. Usługi dostawcze (usługi transportowe) wyniosły 60 000 RUB. i VAT - 10 800 rub. Opłaca je firma leasingowa Kurs LLC. Umowa obejmuje dodatkowe usługi instalacyjne w kwocie 500 000 RUB, VAT - 90 000 RUB. Sprzęt trafił na magazyn firmy leasingowej 5 sierpnia 2013 roku. 6 sierpnia sprzęt został przekazany leasingobiorcy. 31 sierpnia zakończono prace instalacyjne.
1. Sprzęt przybył
D-08 K-60 = 30 000 000
2. Przyjęty do rozliczenia podatku VAT od otrzymanego sprzętu.
D-t 19 K-t 60 = 5 400 000
3. Uwzględnione koszty transportu
D-t 08 K- 60 = 60 000
4. Do kosztów transportu został doliczony podatek VAT.
Lt 19 Kt 60 = 10800
1. Sprzęt przyjęty do rejestracji
D-t 03,1 K-t 08= 30 060 000
1. Sprzęt zostaje wydany najemcy
D-t 03,2 K-t 03,1 = 30 060 000
1. Zakończono i przekazano prace instalacyjne na sprzęcie
D-t 62 K- 90,1 = 590 000
2. Podatek VAT naliczany przy montażu
D- 90,3 Kredyt 68 = 90 000
Typowe transakcje dla kredytu na koncie 03
D-t 91 K-t 03 – zbycie składników majątku trwałego w związku ze sprzedażą
D-t 01 K-t 03 - korzystanie ze środków trwałych na własne potrzeby przedsiębiorstwa decyzją zarządzającego i zaprzestanie ich używania w przypadku leasingu.
Typowe transakcje dla obciążenia konta 03
D-t 03 K-t 01 - główny majątek zaangażowany w działalność przedsiębiorstwa został oddany w najem.
D-t 03 K-t 02 – Amortyzacja naliczona od inwestycji w aktywa rzeczowe
D-t 03 K-t 08 – nabycie rzeczowych aktywów trwałych na wynajem
D-t 03 K-t 80 – Do kapitału docelowego wniesiono wkład z nieruchomości przeznaczonej na wynajem i ujęto w dokumentach założycielskich
D-t 03 K-t 94 – odzwierciedla wysokość szkód w mieniu przeznaczonym do wynajmu
D-t 03 K-t 91 - odkryto nieruchomość przeznaczoną do wynajmu i zaliczono ją do pozostałych przychodów
Darmowa książka
Jedź wkrótce na wakacje!
Aby otrzymać bezpłatną książkę, wpisz swoje dane w formularzu poniżej i kliknij przycisk „Odbierz książkę”.
Konto 03 służy do rejestrowania i analizowania informacji o majątku nabytym przez przedsiębiorstwo w celu uzyskania dodatkowego dochodu. W artykule dowiesz się o kategoriach takiej nieruchomości i rodzajach uzyskiwanych z niej dochodów, a także o cechach rozliczania transakcji na koncie 03.
Inwestycje dochodowe: koncepcja i rodzaje
Przez inwestycje dochodowe rozumie się środki kapitalizowane w postaci nabytych aktywów rzeczowych w celu uzyskania dodatkowych korzyści z ich wykorzystania.
Głównymi rodzajami rentownych inwestycji są budynki, lokale, urządzenia produkcyjne i inne, pojazdy i inne środki trwałe.
Aby uzyskać dochody z inwestycji, organizacje z reguły za opłatą przekazują wartościowe przedmioty do tymczasowego użytku i własności innym przedsiębiorstwom i organizacjom. Podstawą przeniesienia własności jest umowa (najem, leasing itp.), a także protokół odbioru potwierdzający fakt odbioru rzeczy wartościowych przez najemcę.
Współczesna praktyka pokazuje, że nieruchomościami, które pełnią funkcję inwestycji przynoszących dochód, są najczęściej samochody (usługi wynajmu samochodów) oraz lokale (mieszkalne i przemysłowe).
Z konta 03 korzystają przedsiębiorstwa nabywające nieruchomość w celu uzyskania z niej dodatkowego dochodu. Zakupiony sprzęt, budynki, środki trwałe, działki rozliczane są według Dt 03 (odpisane z Kt 08). W przypadku zbycia nieruchomości w wyniku sprzedaży i likwidacji kwotę transakcji odzwierciedla się poprzez księgowanie zgodnie z Kt 03. Operacja ta odpisuje wartość księgową środków trwałych, kwotę skumulowanej amortyzacji, a także odzwierciedla wydatki w postaci kwota wartości końcowej nieruchomości ujęta w bilansie.
Poniższa tabela przedstawia główne zapisy księgowe:
| Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Dokument bazowy |
| 03 | 08 | Sprzęt zakupiony w ramach leasingu został przyjęty do rozliczenia | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
| 03 | 80 | Uwzględnia się wartość rentownych inwestycji przyjętych jako wkład na kapitał zakładowy | Protokół decyzji zarządu |
| 94 | 03 | Stwierdzono brak (uszkodzenie) samochodu używanego do wynajmu | Akt umorzenia |
| 03 | 76 | Najemca zwrócił wynajmowany wcześniej lokal. Lokal jest zarejestrowany na właściciela | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
| 03 | 83 | Kwota aktualizacji wyceny rentownych inwestycji jest uwzględniana | Oświadczenie o przeszacowaniu |
| 99 | 03 | Koszt zyskownych inwestycji zalicza się do wydatków nadzwyczajnych | Akt umorzenia |
| 91.2 | 03 | Odpisuje się wartość księgową lokalu przekazanego najemcy | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
Konto 03. Rozliczanie transakcji na przykładach
Aby szczegółowo zbadać cechy rozliczania transakcji na koncie 03, używamy przykładów typowych sytuacji.
Konto 03. Wynajmowanie własnego sprzętu
Przykład nr 1.
Załóżmy, że JSC „Kolosok” zakupiła od spółki LLC „Selkhoztekhnik” maszynę i ciągnik siodłowy do przedsiewnej uprawy roli za cenę 484 620 rubli, VAT 73 925 rubli. W dniu 25 marca 2016 roku Kolosok zawarł umowę leasingu ze spółką Fermer LLC, zgodnie z którą ciągnik został oddany w leasing. Okres użytkowania zespołu maszyna-ciągnik określony jest na 7 lat.
Księgowa Kołoska ujęła transakcje zakupu ciągnika i leasingu w następujący sposób:
| Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Suma | Dokument bazowy |
| 08 | 60 | Uwzględnia się kwotę wydatków na ciągnik zakupiony od Selkhoztekhnik LLC w celu późniejszego leasingu (484 620 RUB – 73 925 RUB) | 410 695 RUR | Umowa sprzedaży, dowód dostawy |
| 19 | 60 | Uwzględniana jest kwota podatku VAT od kosztu zakupionej maszyny i ciągnika siodłowego | 73 925 RUR | Faktura |
| 60 | 51 | Za zakupiony ciągnik dokonano płatności do „Sprzętu Rolniczego”. | 484 620 RUR | Nakaz zapłaty |
| 03 Własność | 08 | Do kolejnego leasingu zarejestrowany został ciągnik zakupiony od Selkhoztekhnik LLC | 410 695 RUR | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
| 68 VAT | 19 | Do odliczenia zostaje przyjęta kwota podatku VAT od zakupionego ciągnika | 73 925 RUR | Faktura |
| 03 Nieruchomość w wynajmie | 03 Własność | Ciągnik został przekazany „Rolnikowi” na podstawie umowy leasingu | 410 695 RUR | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
| 20 | 02 | Uwzględniono kwotę amortyzacji naliczonej od maszyny i ciągnika siodłowego za kwiecień 2016 r. (410 695 RUB / 7 lat / 12 miesięcy) | 4889 rubli | Oświadczenie o amortyzacji |
Przykład nr 2.
Rozważmy sytuację, gdy kupując nieruchomość na leasing, organizacja poniosła dodatkowe wydatki opłacane za pośrednictwem osoby odpowiedzialnej.
Działalność JSC „Kladovshchik” związana jest z wynajmem powierzchni magazynowych i innych pomieszczeń użytkowych.
W lutym 2016 „Sklepiarz”:
- zakupił lokal pod magazyn żywności od JSC Monolit za cenę 1 240 600 rubli, VAT 189 244 rubli;
- poniósł wydatki na rejestrację lokalu w wysokości 2760 rubli, których kwota została zapłacona za pośrednictwem pracownika JSC „Storekeeper” Isaev V.R.;
- wynajął magazyn spółce Products Plus LLC.
Ustalono, że okres użytkowania pomieszczeń magazynowych wynosi 11 lat.
Oto jak powyższe operacje zostały odzwierciedlone w rachunkowości „Sklepiarza”:
| Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Suma | Dokument bazowy |
| 08 | 60 | Uwzględniana jest kwota wydatków na magazyn żywności zakupiony od Monolit w celu późniejszego leasingu (1 240 600 rubli - 189 244 rubli) | 1 051 356 RUB | Umowa kupna-sprzedaży, świadectwo przeniesienia i odbioru, świadectwo własności |
| 19 | 60 | Uwzględniana jest kwota podatku VAT od kosztu zakupionych lokali magazynowych | 189244 RUR | Faktura |
| 60 | 51 | Zawarto ugodę z firmą Monolit JSC | 1 240 600 rubli. | Nakaz zapłaty |
| 71 | 50 | Isaev otrzymał zaliczkę na potrzeby gospodarstwa domowego (obliczenia dotyczące projektu magazynu) | 2760 rubli | Zamówienie gotówkowe na wydatki |
| 08 | 71 | Savelyev otrzymał pozwolenia na lokal | 2760 rubli | Raport z wyprzedzeniem |
| 03 Własność | 08 | Koszt lokalu zaliczany jest do inwestycji przynoszących dochód (1 051 356 RUB + 2 760 RUB) | 1 054 116 RUB | Umowa kupna-sprzedaży, świadectwo przeniesienia i odbioru, świadectwo własności, dokumenty zezwalające |
| 68 VAT | 19 | Uwzględniono odliczenie podatku VAT od zakupionego lokalu | 189244 RUR | Faktura |
| 03 Nieruchomość w wynajmie | 03 Własność | Odzwierciedlono przekazanie magazynu do użytku spółki LLC „Produkty Plus”. | 1 054 116 RUB | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
| 20 | 02 | Dokonano kwoty naliczonej amortyzacji za wynajmowany lokal (1 054 116 RUB / 11 lat / 12 miesięcy) | 7986 RUR | Oświadczenie o amortyzacji |
Konto 03. Sprzedaż rentownych inwestycji w aktywa materialne
Przykład nr 1.
Działalność Sapphire SA związana jest z wynajmem i serwisem sprzętu dla sklepów cukierniczych i piekarni. W listopadzie 2015 roku zarząd Sapphire podjął decyzję o sprzedaży pieca obrotowego, który wcześniej był wynajmowany, piekarni Bulochnik za cenę 523 800 rubli, VAT 79 902 rubli.
W momencie sprzedaży piec został wykazany w bilansie Sapphire:
- według wartości księgowej 503 630 RUB;
- Od pieca obrotowego naliczona została amortyzacja w kwocie 41.900 RUB.
„Szafir” pokrył koszty dostawy pieca, płacąc firmie transportowej „Meteor” kwotę 1860 rubli. Rozliczenia z Meteorem dokonywane były za pośrednictwem osoby odpowiedzialnej, pracownika działu sprzedaży K.D. Sołowjowa.
Księgowy Sapphire wziął pod uwagę utylizację sprzętu w następujący sposób:
| Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Suma | Dokument bazowy |
| 76 | 91.1 | Uwzględniana jest wysokość zadłużenia „Bułochnika” z tytułu zakupu pieca | 523 800 RUR | Umowa kupna-sprzedaży, świadectwo przeniesienia i odbioru |
| 91.2 | 68 VAT | Zaksięgowano kwotę naliczonego podatku VAT od sprzedanego sprzętu | 79 902 RUR | Faktura |
| 03 Sprzedaż zyskownych inwestycji | 03.1 | Uwzględniono odpis pieca obrotowego (wartość księgowa) | 503 630 RUR | Ustawa o umorzeniu systemu operacyjnego |
| 02 | 03 Sprzedaż zyskownych inwestycji | Uwzględnia się odpis amortyzacyjny naliczony od sprzedanego pieca obrotowego. | 341 900 RUR | Ustawa o umorzeniu systemu operacyjnego |
| 91.2 | 03 Sprzedaż zyskownych inwestycji | Uwzględnia się wydatki związane z odpisem wartości rezydualnej pieca (503 630 RUB – 341 900 RUB) | 161 730 RUR | Ustawa o umorzeniu systemu operacyjnego |
| 91.2 | 71 | Uwzględniono koszty transportu pieca, zapłacone firmie Meteor za pośrednictwem Sołowjowa | 1860 rubli. | Raport z wyprzedzeniem |
| 51 | 76 | Otrzymano płatność od „Bakera” za sprzedany piekarnik | 523 800 RUR | Wyciąg bankowy |
| 91.9 | 99 | Uwzględnia się kwotę zysku ze sprzedaży pieca obrotowego (523 800 RUB – 79 902 RUB – 161 730 RUB – 1860 RUB) | 280 308 RUR | Rachunek zysków i strat |
Załadunek...
