Etyka audytu. Etyka zawodowa audytora. Zasady kodeksu etyki audytu

Nazwa parametru	Oznaczający
Temat artykułu:	Etyka audytora
Rubryka (kategoria tematyczna)	Rewizja

Etyka- ϶ᴛᴏ system norm moralnego zachowania osoby lub jakiejkolwiek organizacji publicznej lub zawodowej.

Każdy zawodowy audytor, przeprowadzając audyt lub świadcząc usługi audytorskie, ma obowiązek przestrzegać zasad etycznego postępowania. W wielu innych krajach zostały opracowane i obowiązują kodeksy oraz regulacje i zasady etyki audytu. Przez analogię do praktyki międzynarodowej Rada ds czynności audytowe W Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej w 2003 roku przyjęto Kodeks etyki audytorów Rosji w celu utrzymania wysokich walorów moralnych i odpowiedzialności zawodowej specjalistów.

Kodeks uznaje, że głównym celem zawodu audytora jest zaangażowanie na najwyższym poziomie profesjonalistów poziom profesjonalny zapewnienie wysokiej jakości realizacji zadań i zaspokojenia interesu publicznego. Osiągnięcie tego celu wymaga spełnienia czterech podstawowych wymagań (patrz tabela)

Podstawowe wymagania audytowe zapewniające wysoką jakość realizacji zadań i realizację interesu publicznego

Kodeks zawiera następujące standardy etyki zawodowej:

Uczciwość. Po zaopatrzeniu profesjonalne usługi Audytor musi działać otwarcie i uczciwie. Uczciwość jest powszechnie rozumiana nie tylko jako prawdomówność, ale także bezstronność i rzetelność.

Niezależność zakłada wolność audytora od wpływów, nacisków, kontroli zarówno ze strony badanej jednostki, jak i osób trzecich. Niezależność audytora – brak jakichkolwiek interesów finansowych lub majątkowych audytora w badanej spółce; Audytor musi wykonywać swoje obowiązki w sposób bezstronny i obiektywny.

Obiektywność. Bezstronność audytora przy rozpatrywaniu jakichkolwiek kwestie zawodowe oraz formułowanie sądów, wniosków, wniosków. Audytor musi być uczciwy; na jego obiektywizm nie mogą mieć wpływu uprzedzenia, konflikty interesów, inne osoby lub inne czynniki.

Profesjonalizm i należyta staranność. Audytor musi posiadać niezbędną wiedzę i umiejętność umiejętnego jej zastosowania; zapewnić profesjonalizm

Poufność. Audytorzy (organizacje audytorskie) mają obowiązek zapewnić bezpieczeństwo dokumentów otrzymanych lub opracowanych przez nich w toku czynności audytowych i nie mają prawa przekazywać tych dokumentów osobom trzecim. Biegły rewident nie powinien ujawniać faktów ani informacji, o których dowiedział się podczas badania, chyba że klient wyrazi na to zgodę, chyba że ujawnienie takich informacji jest podyktowane jego względami zawodowymi lub prawa lub obowiązki. Audytor nie powinien wykorzystywać informacji poufnych dla własnej korzyści.

Postępowanie zawodowe: audytor musi stale udowadniać, że jest profesjonalistą godnym zaufania; musi zachowywać się w taki sposób, aby nie zdyskredytować siebie i zawodu; powstrzymywać się od wszelkich zachowań dyskredytujących zawód.

Dokumenty regulacyjne. Audytor ma obowiązek wykonywać usługi zawodowe zgodnie z obowiązującymi zasadami (standardami) zawodowymi. Audytor ma obowiązek starannie i umiejętnie wykonywać polecenia audytowanej organizacji lub pracodawcy w zakresie, w jakim spełniają one wymogi uczciwości, obiektywizmu i niezależności.

Zasady regulujące pracę audytora obejmują: zawodowy sceptycyzm. Okazywanie zawodowego sceptycyzmu oznacza, że ​​biegły rewident krytycznie ocenia siłę uzyskanych dowodów badania i dokładnie rozważa dowody badania, które są sprzeczne z jakimikolwiek dokumentami lub oświadczeniami kierownictwa lub poddają w wątpliwość wiarygodność takich dokumentów lub oświadczeń. Należy zachować zawodowy sceptycyzm, aby nie stracić z oczu podejrzanych okoliczności, nie dokonywać nieuzasadnionych uogólnień przy wyciąganiu wniosków, a także nie opierać się na błędnych założeniach podczas przeprowadzania procedur badania i oceny ich wyników.

Kodeks Etyki również określa procedura rozwiązywania konfliktów etycznych. Różnica zdań pomiędzy biegłym rewidentem a inną osobą nie jest sama w sobie problemem etycznym. Jednak w każdym konkretnym przypadku zainteresowane strony powinny przeanalizować wszystkie fakty i okoliczności. Jeżeli pojawią się poważne (patrz strona 30) kwestie etyczne, audytor powinien kierować się polityką rozwiązywania konfliktów organizacji zatrudniającej lub podjąć inne odpowiednie działania.

Jeżeli nie da się rozwiązać konfliktu, jeśli mówimy o kwestiach istotnych (np. o oszustwie), to w ostateczności audytor może nie mieć innego wyjścia, jak odmówić przeprowadzenia badania, a jeżeli jest to niezwykle istotne, zwrócić uwagę na tę informację upoważnionych organizacji zewnętrznych – organów ścigania lub organów regulacyjnych.

Oprócz powyższego biegły rewident musi w swoim działalność zawodowa skupiać się na utrzymywaniu dobrych relacji z kolegami z zawodu: przed skierowaniem uwagi krytycznej do kolegi, który popełnił błąd w swojej pracy, audytor ma obowiązek rozważyć wszystkie okoliczności, w jakich do tego doszło. Komentarz musi być sporządzony w odpowiedniej formie. Niezastosowanie się do tej zasady można uznać za dyskredytację zawodu.

Za przestrzeganie standardów etycznych postępowania odpowiada każdy pracownik firmy audytorskiej lub niezależnych audytorów.

Rodzaje audytu:

Audyt wewnętrzny i zewnętrzny

Audyt zgodności

Rewizja sprawozdania finansowe

Audyt ustawowy i inicjatywny

Audyt wstępny i uzgodniony

Klasyfikacja z punktu widzenia audytora

Klasyfikacja ze względu na kierunek

Etyka audytora – pojęcie i rodzaje. Klasyfikacja i cechy kategorii „Etyka audytora” 2017, 2018.

Definicja 1

Etyka to system norm moralnego postępowania, zarówno dla pojedynczego człowieka, jak i dla określonej grupy zawodowej lub społecznej.

Na przykład taka koncepcja jak etyka lekarska, a ponieważ biegły rewident jest swego rodzaju lekarzem dla podmiotów gospodarczych, możemy się nad tym zastanowić standardy etyczne rewizja.

W jego zajęcia praktyczne Organizacje zawodowe i publiczne opracowują kodeksy etyki zawodowej dla audytorów, starając się uwzględnić wszystkie możliwe aspekty ich zachowania.

IFAC (Międzynarodowa Federacja Księgowych) opublikowała Kodeks etyki zawodowych księgowych. Jest używany przez stowarzyszenia zawodowe biegłych rewidentów i księgowych w różnych krajach do tworzenia kodeksów krajowych.

Wraz z pojawieniem się audytu krajowego, rozwój i stosowanie kodeksów takich stowarzyszeń zawodowych jak organizacja publiczna„Rosyjskie Kolegium Audytorów”, spółka non-profit „Izba Obrachunkowa Rosji” itp.

Kodeks etyki audytorów w naszym kraju został przyjęty wiosną 2007 roku przez Radę ds. Działalności Audytowej przy Ministerstwie Finansów Rosji. Stanowi podstawowy zbiór standardów etyki zawodowej biegłych rewidentów, które rozwinęły się i są powszechnie stosowane w działalności audytorskiej, lecz nie są przewidziane przez prawo. Kodeks zawiera podstawowe standardy mające zastosowanie do wszystkich audytorów. Wynika to z faktu, że nie da się w jednym dokumencie przedstawić standardów etyki zawodowej dla wszystkich przypadków i okoliczności, z którymi audytor może się spotkać.

Kodeks etyki zawodowej audytorów zgodnie z częściami 3 i 4 art. 7 ustawy federalnej nr 307-FZ z dnia 30 grudnia 2008 r. to zbiór zasad postępowania, których audytorzy i firmy audytorskie muszą przestrzegać podczas prowadzenia czynności audytorskich .

Jednocześnie każda SRO audytorów przyjmuje własny kodeks etyki zawodowej, który jest zatwierdzany przez Radę Audytu. Audytorzy SRO mają prawo do tworzenia dodatkowe wymagania w etycznie akceptowany kodeks.

Kodeks został napisany w oparciu o Kodeks Etyki zawodowi księgowi, który został przyjęty przez Międzynarodową Federację Księgowych. Kodeks Etyki Zawodowej Księgowych składa się ze wstępu i 9 rozdziałów. W pierwszej części zawarto podstawowe zasady etyki zawodowej audytorów oraz wskazówki dotyczące ich stosowania w praktyce, czyli wzorce zachowań audytorów i firm audytorskich. Model ten wykorzystywany jest przez audytorów do identyfikacji zagrożeń i oceny ich wagi w obszarze naruszenia podstawowych zasad. Jeżeli zagrożenie zostanie ocenione jako znaczące, należy podjąć działania mające na celu jego wyeliminowanie lub zredukowanie do akceptowalnego poziomu, w którym nie będzie zagrożone przestrzeganie podstawowych zasad.

W innych sekcjach opisano, jak używać tego zachowania w określonych przypadkach, podając przykłady środków ostrożności przed groźbą naruszenia podstawowych zasad.

Ponadto w tych sekcjach znajdują się przykłady sytuacji, w których nie można podjąć wystarczających zabezpieczeń przed zagrożeniami. Z tego powodu należy unikać relacji lub działań, które mogłyby prowadzić do uzewnętrznienia się tych zagrożeń.

Należy zaznaczyć, że podane przykłady nie są w stanie wyczerpująco wyliczyć ogółu okoliczności, w których powstaje zagrożenie naruszeniem podstawowych zasad postępowania, w związku z czym nie można ich za takie uznać. Audytor musi nie tylko kierować się omawianymi przykładami, ale musi zastosować model zachowania w odniesieniu do konkretnych warunków pracy.

Uwaga 1

Audytorzy nie powinni angażować się w pracę, która negatywnie wpływa na ich uczciwość, reputację, obiektywizm oceny i w efekcie staje się niezgodna ze świadczeniem profesjonalnych usług audytorskich. Kodeks zawiera podstawowe zasady postępowania, których musi przestrzegać audytor. Należą do nich obiektywizm, uczciwość, kompetencja, poufność, należyta staranność i kompetencje zawodowe.

Zasady Kodeksu Etyki Audytu

Standardy etyczne audytu obejmują przestrzeganie kilku zasad. Moralnie ważna jest zasada uczciwości, która charakteryzuje otwarte i zgodne z prawdą postępowanie we wszystkich relacjach biznesowych i zawodowych. Audytorzy nie powinni pracować z raportami, informacjami lub ujawnieniami, które z natury zawierają fałszywe lub wprowadzające w błąd komunikaty lub oświadczenia. To samo dotyczy niestarannie przygotowanych danych, w których występują pominięcia lub zniekształcenia. Nie można uznać, że audytor naruszył postanowienia standardów etycznych, jeżeli wystawi zmodyfikowany raport (wniosek).

Zasada obiektywizmu charakteryzuje się tym, że audytor nie może pozwolić, aby stronniczość lub konflikt interesów wpłynęły na obiektywną stronę zawodowych osądów. Czasami w działalności audytora pojawiają się sytuacje, które mogą podważyć jego obiektywizm, dlatego musi on unikać powiązań prowadzących do zniekształcenia lub wpływu na zawodowy osąd.

Zasada kompetencji zawodowych i należytej staranności polega na tym, że audytor ma obowiązek ciągłego utrzymywania swojej wiedzy i umiejętności na poziomie zapewniającym świadczenie kwalifikowanych usług pracodawcom i klientom, w oparciu o nowe osiągnięcia w praktyce i aktualne ramy prawne. Świadcząc profesjonalne usługi audytorskie, audytorzy mają obowiązek pracować z należytą starannością, zachowując standardy techniczne i zawodowe. Wykwalifikowany usługi audytorskie obejmować świadomą ocenę w obszarze użytkowania wiedza profesjonalna i umiejętności świadczenia tych usług. W procesie zapewniania kompetencji zawodowych można wyróżnić 2 niezależne etapy:

1. osiągnąć wymagany poziom kompetencji zawodowych;
2. utrzymania kompetencji zawodowych na wymaganym poziomie.

Utrzymanie kompetencji zawodowych wymaga ciągłej świadomości i zrozumienia rozwoju technicznego, biznesowego i zawodowego. Stały i ciągły rozwój kwalifikacji zawodowych może rozwinąć i utrzymać umiejętności, które pozwolą audytorowi kompetentnie działać w środowisku zawodowym.

Staranność oznacza obowiązek pracy zgodnie z wymaganiami umów (zadań) z dużą starannością, dokładnością i rzetelnością ustalone terminy. Audytorzy mają obowiązek podjąć kroki w celu zapewnienia, że ​​osoby pracujące pod ich nadzorem cechy zawodowe posiadał wymagane przeszkolenie i odpowiedni poziom przywództwa. W stosownych przypadkach audytorzy uświadamiają pracodawcom, klientom i innym zainteresowanym stronom ograniczenia mające zastosowanie do tych usług. Ma to na celu uniknięcie interpretacji opinii wyrażonej przez audytorów jako stwierdzonego faktu.

Za jedną z najważniejszych zasad można uznać także poufność, zgodnie z którą audytorzy zapewniają poufność informacji uzyskanych w toku relacji biznesowych lub zawodowych. Nie mogą ujawniać tych informacji osobom trzecim, które nie mają odpowiednich i konkretnych uprawnień. Wyjątki obejmują przypadki, w których audytorzy mają prawne lub zawodowe prawo lub obowiązek ujawnienia tych informacji. Tajne informacje, które audytorzy uzyskują w trakcie czynności zawodowych lub relacje biznesowe, nie mogą być przez nich wykorzystywane w celu uzyskania określonych korzyści dla siebie lub osób trzecich.

Uwaga 2

Biegły rewident musi zachować poufność poza obszarem zawodowym; nie powinien on celowo ujawniać informacji, zwłaszcza jeśli utrzymuje długoterminowe relacje partnerzy biznesowi, ich bliscy krewni i członkowie rodziny.

Audytorzy muszą zachować poufność informacji ujawnionych im przez potencjalnych klientów lub pracodawców. Konieczne jest zachowanie poufności informacji wewnątrz organizacji, w tym w relacjach z pracodawcą. Czyniąc to, audytorzy muszą podjąć wszelkie uzasadnione kroki, aby zapewnić, że osoby pod nimi pracujące oraz osoby, od których otrzymują pomoc lub radę, przestrzegają wymaganego obowiązku zachowania poufności informacji.

Konieczność przestrzegania wymogów poufności musi trwać także po zakończeniu relacji pomiędzy audytorami, klientami i pracodawcami. Zmieniając pracę lub rozpoczynając współpracę z nowymi klientami, audytorzy mają prawo wykorzystać dotychczasowe doświadczenia. Nie mogą jednak ujawniać informacji poufnych zebranych lub otrzymanych w trakcie relacji biznesowych lub zawodowych.

Audytorzy są zobowiązani lub zobowiązani do ujawnienia informacji jedynie w kilku przypadkach:

• jeśli jest to dozwolone przez prawo, upoważnione przez pracodawcę lub klientów;
• jeżeli wymagają tego przepisy prawa (np. przy sporządzaniu dokumentacji lub gromadzeniu dowodów w toku postępowania sądowego), jeżeli informacja o znanych faktach naruszenia prawa zostanie zgłoszona właściwym organom państwowym;
• jeżeli ujawnienie jest prawem lub obowiązkiem zawodowym, nie jest zabronione przez prawo, a także przy sprawdzaniu jakości pracy wykonywanej w ramach SRO lub organizacji audytorskiej;
• jeżeli potrzebna jest odpowiedź na pytanie lub w trakcie dochodzenia w firmie audytorskiej, audytorów SRO lub organy nadzorcze w celu ochrony własnych interesów zawodowych audytorów, przestrzegania standardów lub zasad oraz etyki zawodowej.

Podejmując decyzję o ujawnieniu informacji poufnych, audytor powinien rozważyć możliwość wyrządzenia szkody interesom jednej lub obu stron, w tym stron trzecich. Jest to uzależnione od zgody klienta lub pracodawcy na ujawnienie informacji, a informacje muszą być rozsądnie znane i racjonalnie uzasadnione. W przypadku wykorzystania niepotwierdzonych faktów, niekompletnych informacji i bezpodstawnych wniosków należy kierować się zawodowym osądem w celu ustalenia, w jakiej formie informacje mogą zostać ujawnione (jeśli ujawnienie jest konieczne), adresata i charakteru zamierzonych komunikatów. W szczególności audytorzy muszą mieć pewność, że adresat jest właściwym odbiorcą.

Postępowanie zawodowe może charakteryzować się koniecznością przestrzegania przez audytora przepisów i przepisów oraz unikania wszelkich działań dyskredytujących zawód lub wpływających niekorzystnie na jego zawód. dobrą reputację. W sytuacjach oferowania i promowania własnej kandydatury lub usług audytorzy nie mogą dyskredytować zawodu. Muszą zachować uczciwość, prawdomówność i nie składać oświadczeń mogących wyolbrzymiać poziom świadczonych im usług, ich kwalifikacje i zdobyte doświadczenie. Audytorzy nie powinni także bez powodu pozostawiać negatywnej opinii na temat działań innych audytorów ani dokonywać porównań swojej pracy z pracą innych audytorów.

Środowisko pracy audytora sprzyja zagrożeniom naruszającym te podstawowe zasady. Nie da się jednak opisać wszystkich przypadków, w których mogą pojawić się zagrożenia i określić wymagane działania mające na celu ich eliminację. Ponadto charakter umowy lub zlecenia może znacznie różnić się w zależności od przypadku, dlatego istnieje możliwość wystąpienia różnych zagrożeń wymagających podjęcia działań ochronnych.

Uwaga 3

Audytorzy muszą nie tylko przestrzegać ustalonych zasad, które można zakwestionować; ważne jest, aby oceniali, identyfikowali i reagowali na zagrożenie naruszeniem podstawowych zasad. Kodeks zawiera model, którego celem jest pomoc audytorowi w identyfikacji, ocenie i reagowaniu na zagrożenia naruszenia podstawowych zasad.

Jeżeli zidentyfikowane zagrożenie można uznać za nieistotne, audytorzy powinni podjąć środki ostrożności skupiające się na wyeliminowaniu zagrożenia lub ograniczeniu go do minimalnego poziomu. Nie należy jednak zagrażać przestrzeganiu podstawowych zasad.

Kategorie zagrożeń i środki ostrożności

Istnieje szeroka gama zagrożeń, które mogą zagrozić przestrzeganiu podstawowych zasad etyki audytora. Większość tych zagrożeń można podzielić na kilka kategorii:

• interes osobisty wynikający z interesów finansowych i innych audytorów, jego bliskich przyjaciół i krewnych;
• samokontrola, której zagrożenie pojawia się, gdy dotychczasowe osądy zostaną przeszacowane przez audytorów, którzy je wcześniej wydali;
• rzecznictwo, czyli promowanie określonej opinii lub pomysłu i dotarcie audytora do pewnej granicy, powyżej której obiektywność jest kwestionowana;
• bliska znajomość, wynikająca z bliskich relacji audytora, który jest nadmiernie przychylny interesom klienta;
• szantaż, który ma miejsce, gdy audytorowi uniemożliwia się obiektywne działanie ze względu na rzeczywiste lub domniemane zagrożenia.

Znaczenie i charakter zagrożeń może być różny w zależności od tego, czy powstają one w związku ze świadczeniem na rzecz klienta usług badania sprawozdań finansowych, usług sprawdzania prawidłowości informacji, czy też usług niezwiązanych z weryfikacją prawdziwości informacji. .

Ponadto w swojej pracy audytorzy mogą spotkać się z faktem, że określone okoliczności prowadzą do pojawienia się unikalnych zagrożeń, naruszenia jednej lub kilku podstawowych zasad. Oczywiście zagrożeń tych nie da się sklasyfikować, jednak audytorzy powinni zawsze mieć świadomość ich istnienia.

Istnieją środki ostrożności, które można podjąć, aby wyeliminować omawiane zagrożenia lub ograniczyć ich skutki do minimalnego poziomu. Środki takie można podzielić na 2 grupy:

• środki przewidziane przez zawód, przepisy i ustawodawstwo są określane przez środowisko pracy;
• środki przewidziane ustawą lub przepisami, zawód, w tym wymagania dotyczące poziomu wykształcenia, przygotowania zawodowego, doświadczenia wymaganego do wykonywania zawodów, wymóg ciągłego podnoszenia kwalifikacji, zarządzanie ład korporacyjny(zachowanie), standardy zawodowe i regulaminów, kontrola procesów przez organy nadzorcze i zawód, jakość pracy i przestrzeganie dyscypliny, zewnętrzna weryfikacja upoważnionych osób trzecich na temat raportów, dokumentów, komunikatów i innych informacji przygotowanych przez audytorów.

Środki ostrożności w środowisku pracy różnią się w zależności od konkretnych okoliczności. Mogą one obejmować środki ogólne, które są istotne dla zadania. Biegły rewident musi osądzać reakcję na zidentyfikowane zagrożenia, biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne akceptowalnej, rozsądnej i dobrze poinformowanej strony trzeciej, która posiada wymagane informacje (w tym istotność zagrożeń, charakter zleceń i strukturę firmy audytorskiej ). Podejmowanie środków ostrożności ma charakter różny w zależności od okoliczności.

W kontekście rozwiązywania konfliktów etycznych istotna jest przede wszystkim ocena przestrzegania podstawowych zasad. W takim przypadku biegły rewident może być zmuszony do rozwiązania konfliktu powstałego na skutek stosowania podstawowe zasady zachowanie.

Jeżeli audytor angażuje się w nieformalny lub formalny proces rozwiązywania konfliktów, będący częścią tego procesu, może samodzielnie lub z innymi rozważyć istotne fakty, kwestie etyczne, podstawowe zasady odnoszące się do danej kwestii, alternatywne kierunki działania oraz wewnętrzne procedury. Po rozważeniu tego audytor ustala sposób działania zgodny z podstawami zasad postępowania. Audytor rozważa także wszystkie konsekwencje każdego możliwego sposobu działania. Jeżeli problemu nie da się rozwiązać, audytor konsultuje się z urzędnikami firmy audytorskiej w celu uzyskania pomocy w rozwiązaniu konfliktu. Często w interesie audytora leży udokumentowanie podstaw problemu, szczegółów dyskusji i decyzji podjętych w związku z problemem.

Kiedy konfliktu nie da się rozwiązać, audytor zwraca się do profesjonalne porady do SRO audytorów lub doradcy prawnego. W ten sposób otrzymuje wskazówki dotyczące rozwiązywania pojawiających się problemów etycznych bez naruszania poufności. Na przykład biegły rewident może zetknąć się z oszustwem lub niewłaściwym postępowaniem, które, jeśli zostanie zgłoszone, naruszyłoby jego obowiązek zachowania tajemnicy. W tej sytuacji audytor rozważa możliwość uzyskania porady prawne ustalenia, czy powinien zgłosić ten fakt właściwemu organowi.

Jeżeli nie ma już właściwszych opcji, a konflikt etyczny nie zostanie rozwiązany, wówczas, jeśli to możliwe, audytor odmawia wiązania się z tematem, który spowodował daną sytuację. sytuacja konfliktowa. Aby nie dopuścić się naruszenia, audytor musi opuścić zespół audytowy, zrzec się pewnych okoliczności, całkowicie zrzec się odpowiedzialności wynikającej z umowy lub zlecenia lub firmy audytorskiej, która go zatrudniła.

Kodeks zawiera także inne podstawowe aspekty, które dotyczą działalności zawodowej biegłych rewidentów i firm audytorskich. Przykładowo rozdział drugi poświęcony jest przepisom obejmującym aspekty zawierania umów o świadczenie usług profesjonalnych. Porusza także kwestie związane z relacjami z podmiotami audytowanymi (klientami), akceptowalnością zadania wykonywanego przez biegłego rewidenta oraz zmianami warunków umów o świadczenie profesjonalnych usług audytorskich.

Trzecia część dotyczy konfliktów interesów i zauważa, że ​​audytorzy muszą podjąć rozsądne kroki w celu zidentyfikowania okoliczności, które powodują konflikt. Okoliczności te prowadzą w większości przypadków do groźby naruszenia podstawowych zasad etycznych audytu. Na przykład, gdy audytor jest bezpośrednim konkurentem klienta lub uczestnika wspólny biznes(podobne działania), wówczas może dojść do naruszenia zasady obiektywizmu. Zagrożenie naruszeniem zasady obiektywizmu, a także naruszeniem zasady poufności powstaje także w przypadku świadczenia usług klientom, którzy znajdują się w konflikcie interesów związanym z przedmiotem usług.

Czwarta część Kodeksu skupia się na sytuacjach związanych z drugą opinią. Gdy biegli rewidenci proszeni są o uzyskanie drugiej opinii w sprawie stosowania standardów lub zasad rachunkowości, rewizji finansowej, rachunkowości (finansowej) lub innych standardów (zasad, zasad) w ściśle określonych okolicznościach lub w związku z określonymi transakcjami przedsiębiorstwa (lub w jego imieniu) ), istnieją groźby naruszenia podstawowych zasad. Przykładowo, gdy opinia nie opiera się na tych samych faktach, które są znane biegłemu rewidentowi lub opiera się na niewystarczających dowodach, istnieje ryzyko naruszenia zasad kompetencji zawodowych i należytej staranności. Dotkliwość danego zagrożenia jest określana na podstawie okoliczności oraz innych dostępnych faktów i założeń, które są istotne przy dokonywaniu profesjonalnych osądów.

Dla audytora ważne jest dokonanie oceny znaczenia tych zagrożeń. Jeżeli nie zostaną one uznane za wyraźnie nieistotne, biegły rewident przewiduje i w miarę możliwości podejmuje odpowiednie działania w celu ich wyeliminowania lub ograniczenia do akceptowalnego minimum. Do środków tych zalicza się: proszenie klientów o pozwolenie na porozumiewanie się z obsługującym ich audytorem, ograniczanie wszelkich opinii wyrażanych w komunikacji z tymi klientami, przekazywanie pisemnych kopii ich opinii audytorowi obsługującemu konkretnego klienta.

Uwaga 4

Jeżeli podmiot zwracający się o opinię nie pozwala na komunikację ze swoim biegłym rewidentem, biegły rewident po rozważeniu wszystkich okoliczności ma obowiązek określić, czy zasadne jest wyrażenie wnioskowanej opinii.

W paragrafie 5 Kodeksu znajdują się pytania poświęcone opłatom i innym rodzajom wynagrodzeń. Negocjując usługi profesjonalne, audytorzy wyznaczają wynagrodzenie w dowolnej wysokości odpowiadającej usługom. Co więcej, jeśli jeden audytor ustali wynagrodzenie niższe niż inny, nie można tego uznać za działanie nieetyczne. Pobrana opłata stwarza jednak ryzyko naruszenia podstawowych zasad. Przykładowo ustalenie niskiego wynagrodzenia może stworzyć zagrożenie czerpania korzyści własnych, co jest sprzeczne z zasadami kompetencji zawodowych i należytej staranności. Wynika to z faktu, że przyznane wynagrodzenie jest na tyle niskie, że powoduje trudności w realizacji zadań zgodnie z zasadami (normami) zawodowymi i technicznymi.

Sekcja szósta Kodeksu porusza kwestie związane z reklamą i ofertami usług profesjonalnych. Gdy audytor poszukuje nowych zleceń na świadczenie usług poprzez reklamę i inne metody działania na rynku, mogą pojawić się zagrożenia naruszenia podstawowych zasad. Na przykład, gdy usługa osiągnięcia zawodowe lub produkty są oferowane w sposób niezgodny z zasadami etyki zawodowej, może wystąpić zagrożenie czerpania korzyści własnych w przestrzeganiu tej zasady.

Oferując i promując swoje usługi na rynku, audytor nie ma prawa dyskredytować zawodu i jego działalności. Musi pracować zgodnie z prawdą i uczciwie i nie wygłaszać twierdzeń, które mogą wyolbrzymiać poziom usług, jakie jest w stanie zapewnić. Audytor ma obowiązek podawać zgodne z prawdą informacje na temat swoich kwalifikacji i doświadczenia, nie dokonując nieuzasadnionych porównań z pracą innych audytorów lub nieuzasadnionych porównań swojej pracy z pracą innych audytorów. W przypadku wątpliwości co do proponowanej formy reklamy lub sposobu działania na rynku audytor konsultuje się z SRO audytorów.

Sekcja siódma zawiera informacje na temat prezentów i przysług oferowanych audytorom. Klienci mają prawo oferować prezenty i okazywać określone oznaki uwagi zarówno samemu audytorowi, jak i jego bliskim. Zwykle, tę propozycję prowadzi do groźby naruszenia podstawowych zasad. Przykładowo przyjęcie prezentu od klienta stwarza zagrożenie dla dobra osobistego w związku z zasadą obiektywizmu. Kiedy prezent jest oferowany publicznie, pojawia się groźba szantażu.

Istotna jest treść ósmego rozdziału Kodeksu, który dotyczy stosowania zasady obiektywizmu we wszelkiego rodzaju usługach świadczonych przez audytorów. Świadcząc jakiekolwiek usługi audytor musi liczyć się z możliwością wystąpienia zagrożenia naruszenia zasady obiektywizmu, które może wynikać z interesu jego pracowników, innych osób, klientem urzędnicy ah i pracownikami lub w osobistych i bliskich relacjach z nimi. Na przykład bliskie więzi biznesowe lub rodzinne mogą stwarzać zagrożenie bliską znajomością.

Biegły rewident świadczący usługi audytorskie musi cechować się niezależnością od klientów. Przy świadczeniu usług konieczne jest wykazanie niezależności myśli i zachowania, co umożliwi audytorowi wyrażenie opinii w sposób bezstronny, pozbawiony konfliktu interesów i bez negatywny wpływ inne osoby. Można w tym przypadku powiedzieć, że audytor wyraża opinię, której z zewnątrz nie można ocenić jako stronniczą.

Rozdział dziewiąty zawiera szczegółowe zasady zachowania niezależności audytorów wykonujących zadania audytowe. Zagrożenie naruszeniem obiektywizmu w świadczeniu usług zawodowych zależy od konkretnych okoliczności zlecenia, w tym od charakteru pracy, jaką wykonuje biegły rewident.

Audytor ocenia wagę tych zagrożeń i jeżeli nie można ich uznać za nieistotne, przewiduje (w razie potrzeby podejmuje) szereg działań mających na celu wyeliminowanie zagrożeń lub ograniczenie ich do akceptowalnego minimum. Do takich środków należą:

• wykluczenie z grupy realizującej zadanie;
• zakończenie relacji finansowych lub biznesowych stwarzających zagrożenie;
• sprawowanie nadzoru;
• omawianie problemów z wyższą kadrą kierowniczą firmy audytorskiej;
• rozwiązywanie problemów z upoważnionymi osobami Klienta.

Pojęcie „niezależności” obejmuje niezależność zarówno myślenia, jak i zachowania. Niezależne myślenie to sposób myślenia, który pozwala wyrazić opinię niezależną od wpływu czynników mogących ją zagrozić. Dzięki temu audytor może działać uczciwie, wykazując się obiektywizmem i zawodowym sceptycyzmem. Niezależne postępowanie można rozumieć jako sposób postępowania, który określa zdolność do uniknięcia okoliczności i czynników, które są na tyle istotne, że rozsądne i dobrze poinformowane osoby trzecie, posiadające wszystkie wymagane informacje, w tym wiedzę o zastosowanych środkach ostrożności, mogłyby zasadnie uznać tę uczciwość , uczciwość i zawodowy sceptycyzm zespołu audytującego lub członka zespołu zostały naruszone.

Generalnie używanie pojęcia „niepodległość” bez nadania mu konkretnego znaczenia może prowadzić do nieporozumień. Kiedy koncepcja ta zostanie wyrwana z kontekstu, zewnętrzni obserwatorzy mogą założyć, że osoby dokonujące profesjonalnych ocen powinny być całkowicie wolne od wszelkich powiązań finansowych i gospodarczych. Nie jest to możliwe, gdy każdy członek społeczeństwa pozostaje ze sobą w ścisłych relacjach. Z tego powodu istotność powiązań finansowych, gospodarczych i innych należy oceniać w oparciu o fakt, że jedynie rozsądne i poinformowane osoby trzecie, posiadające wiedzę niezbędne informacje, można zasadnie uznać za niedopuszczalne.

Należy również rozważyć koncepcyjne podejście do niezależności. W tym przypadku członkowie zespołów audytujących reprezentowani przez pracowników organizacji audytujących muszą stosować ten model zachowania audytora i organizacji audytującej w określonych okolicznościach. Oprócz kształtowania charakteru relacji audytorskich pomiędzy pracownikami firmy audytorskiej, zespołami audytorskimi i klientami należy rozważyć, czy relacje pomiędzy osobami niewchodzącymi w skład zespołów audytorskich a klientami mogą stwarzać ryzyko utraty niezależności. Zadania zapewniające mogą opierać się na twierdzeniach.

Zadania audytu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej są wykorzystywane przez szerokie grono użytkowników. Z tego powodu oprócz samodzielnego myślenia konieczne jest wykorzystywanie i utrzymywanie niezależności zachowań. W związku z tym, rozpatrując zadania z perspektywy relacji z klientem audytu, oczywistym jest, że grupa audytorska, reprezentowana przez pracowników firmy audytorskiej, musi pozostać niezależna od tego klienta. Wymóg zachowania niezależności zabrania powiązań pomiędzy członkami zespołów audytorskich a osobami wchodzącymi w skład zarządu, kierowników i pracowników klientów, które mogłyby mieć istotny, bezpośredni wpływ na informacje o przedmiocie badania (według księgowego sprawozdania finansowego). .

Należy rozważyć, czy w relacjach z pracownikami klienta nie mogą powstać zagrożenia dla niezależności, które mogłyby mieć bezpośredni i znaczący wpływ na przedmiot przeglądu (tj. sytuacja finansowa przedsiębiorstwa, w tym jego wyniki i przepływy pieniężne).

Należy rozważyć inną weryfikację informacji w oparciu o oświadczenia klientów. Jeżeli istnieją inne zlecenia badania, które opierają się na oświadczeniach klienta (klient nie jest klientem badania sprawozdania finansowego), zespół audytorski i pracownicy firmy audytorskiej muszą być niezależni od klienta podczas przeprowadzania badania (strony odpowiedzialnej za informacje). o przedmiocie kontroli i o samym przedmiocie kontroli). Ten wymóg niezależności zabrania pewnych relacji pomiędzy członkami zespołu audytującego a członkami zarządu, pracownikami klienta i urzędnikami, którzy mogą wywierać znaczący wpływ na przedmiot badania. Należy także wziąć pod uwagę możliwość wystąpienia zagrożeń niezależności wynikających z relacji z pracownikami Klienta, które mogłyby mieć istotny i bezpośredni wpływ na przedmiot przeglądu. Jeżeli zachodzą takie podstawy, przeprowadzana jest analiza zagrożeń, jakie mogą powstać w wyniku zainteresowań i relacji ze spółkami zależnymi firmy audytorskiej.

Przy przeprowadzaniu bezpośredniego badania sprawozdań członkowie zespołu oraz pracownicy firmy audytorskiej muszą zachować niezależność od klientów badania (stron odpowiedzialnych za przedmiot badania).

Uwaga 5

Oddzielnie należy wyróżnić raporty o ograniczonym zastosowaniu. Jeżeli raport atestacyjny (inny niż badanie sprawozdań finansowych) jest przeznaczony dla konkretnych użytkowników, należy ich uświadomić o celu, przedmiocie przeglądu oraz pewnych ograniczeniach, które są nieodłącznie związane z raportem ze względu na zaangażowanie użytkownika w ustalanie charakter i zakres pracy firmy audytorskiej przy świadczeniu tych usług. To samo dotyczy standardów, według których przeprowadzana jest ocena lub pomiar.

Ta świadomość użytkowników i większa zdolność firm audytorskich do komunikowania się z użytkownikami w zakresie zabezpieczeń zwiększa skuteczność środków skupiających się na utrzymaniu niezależnego zachowania. Dokonując oceny zagrożeń niezależności i ustalając środki zapobiegawcze mające na celu wyeliminowanie lub ograniczenie zagrożeń do minimalnego poziomu, firma audytorska musi uwzględnić te okoliczności. Należy to stosować przynajmniej przy ocenie niezależności członków zespołu audytującego, ich krewnych i bliskich przyjaciół. Ponadto, jeżeli firma audytorska ma bezpośrednio lub pośrednio znaczące udziały finansowe u klienta badania, powstałe zagrożenie czerpania korzyści własnych może być bardzo znaczące. Żadne środki ostrożności nie będą jednak w stanie zredukować go do minimum. Badanie potencjalnych zagrożeń, jakie stwarzają interesy i powiązania pomiędzy spółkami zależnymi firmy audytorskiej, może być ograniczone w niezbędnym zakresie.

Rozważając pozostałe zapisy należy zwrócić uwagę, że zagrożenia i zabezpieczenia rozpatrywane są w kontekście powiązań i interesów firm audytorskich, spółek zależnych od firmy audytorskiej, zespołów audytorskich oraz klientów badania. Jeżeli zleceniodawcę badania sprawozdań finansowych (księgowych, finansowych) reprezentuje spółka giełdowa, wówczas firma audytorska lub jej spółka zależna muszą w zakresie audytu uwzględnić interesy i powiązania ze spółkami powiązanymi. W idealnym przypadku te spółki i istniejące w nich powiązania powinny zostać zidentyfikowane z wyprzedzeniem, jeżeli zespół przeprowadzający badanie uważa, że ​​powiązane spółki mogą mieć wpływ na niezależność firm audytorskich, przy ocenie niezależności i podejmowaniu decyzji należy uwzględnić wszystkie powiązane spółki lub podmioty; środki ostrożności.

Jeżeli zostanie nawiązana współpraca z nowym klientem badania lub jeżeli zespoły przeprowadzające badanie uznają, że podmiot stowarzyszony ma lub może mieć wpływ na niezależność firmy audytorskiej, zostanie to również uwzględnione przy ocenie niezależności i podejmowaniu środków ostrożności.

Jeżeli chodzi o okres realizacji zlecenia, członkowie zespołów kontrolnych oraz pracownicy firmy audytorskiej muszą być niezależni od klientów przez cały okres realizacji zlecenia. Termin realizacji rozpoczyna się od chwili rozpoczęcia świadczenia usługi inspekcyjnej przez zespół inspekcyjny, a kończy się z chwilą podpisania wniosku z wyników kontroli. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zadanie wymaga wielokrotnych kontroli w określonych odstępach czasu.

Jeżeli zakłada się, że kontrola będzie w przyszłości powtarzana, to termin realizacji zadania kończy się z chwilą powiadomienia jednej ze stron o rozwiązaniu stosunku zawodowego lub podpisaniu ostatecznego wniosku z kontroli (zgodnie z art. który z tych dokumentów jest sporządzony jako ostatni).

Wniosek

Generalnie stosowanie zapisów Kodeksu Etyki Biegłych Rewidentów przyczynia się do podniesienia jakości audytu i podnosi prestiż zawodu audytora.

Jeśli zauważysz błąd w tekście, zaznacz go i naciśnij Ctrl+Enter

Podstawowe pojęcia

Etyka audytu. Kodeks Etyki Audytora

Zasady postępowania zawodowego amerykańskich audytorów i księgowych

Kodeks etyczny to nie tylko przywilej praktyki księgowej. Wszyscy specjaliści, w tym lekarze, prawnicy i agenci ubezpieczeniowi oraz przedstawiciele innych zawodów, uważają za konieczne ogłoszenie kodeksów etyki zawodowej i ustalenie sposobów ich egzekwowania. Kodeksy te definiują rodzaj zachowań, jakich społeczeństwo ma prawo oczekiwać od specjalistów, a tym samym zwiększają zaufanie społeczne do jakości świadczonych usług profesjonalnych.

Zasady etyki zawodowej amerykańskich audytorów i księgowych zawarte są w Kodeksie Etyki Zawodowej. Preambuła kodeksu podkreśla odpowiedzialność profesjonalisty wobec społeczeństwa, klientów i współpracowników. Zasady Kodeksu Etyki Zawodowej wyznaczają konkretny cel i wyrażają ogólne ideały, do których powinni dążyć audytorzy. Przyjrzyjmy się tym zasadom.

Obowiązki. Kiedy spełniasz swoje obowiązki zawodowe dokonywać dokładnych, wyważonych, profesjonalnych i moralnych osądów we wszystkich rodzajach swojej działalności.

Interes publiczny. Zobowiąż się do działania w sposób, który służy interesowi publicznemu, potwierdza zaufanie publiczne i wykazuje doskonałość.

Uczciwość. Utrzymuj i wzmacniaj zaufanie publiczne oraz wykonuj wszystkie obowiązki zawodowe z nienaganną uczciwością.

Obiektywizm i niezależność. Podczas wykonywania obowiązków zawodowych należy zachować obiektywizm i być wolnym od konfliktów interesów. Zachowaj niezależność w swojej praktyce, zarówno merytorycznie, jak i formalnie, podczas przeprowadzania audytów i innych prac kontrolnych.

Odpowiedni wpływ. Przestrzegać standardów technicznych i etycznych zawodu, stale dążyć do podnoszenia swojej wiedzy i jakości pracy oraz wykonywać obowiązki zawodowe na najwyższym możliwym poziomie.

Zakres i charakter usług. W swojej praktyce publicznej przestrzegaj zasad Kodeksu Etyki Zawodowej przy ustalaniu zakresu i charakteru świadczonych usług.

Powszechnie stosowanym rodzajem testu istotności w celu ustalenia istnienia i, w mniejszym stopniu, prawidłowości należności, jest bezpośredni kontakt biegłego rewidenta z klientami, powszechnie nazywany potwierdzeniem. Przed przeprowadzeniem testów istotności w innych obszarach audytu audytor musi w uzasadniony sposób upewnić się, że saldo próbne rachunków dłużnika odzwierciedla wszystkie transakcje handlowe, które pozostają niezapłacone na koniec roku. Jeżeli wyniki kontroli kontrolnych wskazują na kompletność salda próbnego, sprawdza istotność kompletności należności głównie będzie ograniczona procedurą analityczną.

Kodeks etyki audytorów Rosji

Etyka audytora– jest to zbiór zasad i wymagań dotyczących postępowania audytora przy wykonywaniu obowiązków zawodowych.

Kodeks Etyki Audytorów Rosji został przyjęty przez Radę ds. Działalności Audytowej przy Ministerstwie Finansów Rosji (protokół nr 16 z dnia 28 sierpnia 2003 r.).

Wymogi etyczne mające zastosowanie do audytów określa Kodeks etyki audytorów Rosji i obejmują (ryc. 4.1):

• uczciwość i obiektywizm;
• profesjonalne postępowanie i należyta staranność;
• niezależność;
• kompetencje zawodowe;
• poufność.

Ryż. 4.1.

Uczciwość i obiektywizm. Uczciwość oznacza nie tylko prawdomówność, ale także bezstronność i rzetelność. Zasada obiektywizmu wymaga od wszystkich audytorów działania uczciwego, uczciwego i wolnego od konfliktu interesów. Przestrzegaj ogólnie przyjętych norm i zasad moralnych: żyj i pracuj zgodnie z sumieniem.

Rozwiązując konflikty etyczne, audytor musi kierować się interesem publicznym wszystkich użytkowników sprawozdania finansowe, chronić interesy Klienta wynikające z prawnych i słusznych podstaw.

Profesjonalizm i należyta staranność. Zasada ta sugeruje, że należy uważnie i obiektywnie oceniać informacje, a nie interpretować je stronniczo i kontrolować podwładnych.

Kompetencje zawodowe można podzielić na dwa niezależne etapy: osiągnięcie kompetencji zawodowych i utrzymanie ich na właściwym poziomie.

Dla osiągnięcie kompetencji zawodowych Na początek konieczne jest zdobycie wyższego wykształcenia wykształcenie ogólne następnie edukacja specjalna, szkolenia i egzaminy z przedmiotów podstawowych, a następnie praca praktyczna.

Dla utrzymanie kompetencji zawodowych na właściwym poziomie wymagany:

• regulaminie studiów, w procesie świadczenia usług kierować się przyjętymi zasadami (standardami) czynności audytorskich, standardowy program sprawdzanie zgodności z wymaganiami i warunkami licencyjnymi, a także ustalone wymagania na jakość pracy;
• corocznie podnoszą swoje kwalifikacje zgodnie z programami przyjętymi przez Radę ds. Audytu przy Ministerstwie Finansów Rosji.

Niezależność. Audytorzy mają obowiązek odmówić świadczenia usług, jeśli istnieją uzasadnione wątpliwości co do ich niezależności. Niezależność obejmuje także zakaz nabywania nieruchomości od podmiotu po cenach nierynkowych; przyjazne, osobiste relacje również zaprzeczają niezależności.

Profesjonalne postępowanie. Powinieneś powstrzymać się od świadczenia usług, które wykraczają poza Twoje kompetencje i nie odpowiadają świadectwu kwalifikacji.

Poufność. Nie ma limitu czasu. Otrzymane informacje nie mogą być wykorzystywane dla celów osobistych ani ze szkodą dla interesów Klienta.

Audytor musi przestrzegać przepisów podatkowych i nie może ułatwiać fałszerstw w celu uniknięcia płacenia podatków przez klienta.

Płatność za usługi musi być proporcjonalna do wielkości, złożoności i jakości usług. Biegły rewident nie ma prawa otrzymać zapłaty w gotówce przekraczającej kwoty umowne.

Relacje pomiędzy audytorami muszą być przyjazne, a nowo wybrany audytor musi zostać poinformowany na piśmie.

Relacje pomiędzy pracownikami firmy audytorskiej powinny mieć charakter biznesowy i przyjacielski, a pracownicy powinni pomagać sobie nawzajem w doskonaleniu swoich kompetencji zawodowych.

Kierownik audytu powinien zwrócić uwagę szczególną uwagę czy wszyscy członkowie zespołu audytującego przestrzegają wymogów etycznych podczas całego audytu. Jeżeli partner odpowiedzialny za zlecenie dowie się o nieprzestrzeganiu wymogów etycznych przez członków zespołu wykonującego badanie, powinien skonsultować się z odpowiednimi pracownikami firmy i zapewnić podjęcie odpowiednich działań dyscyplinarnych wobec osób, które nie przestrzegają wymogów etycznych.

Wnioski

• 1. Kodeks etyczny określa rodzaj zachowania, jakiego społeczeństwo ma prawo oczekiwać od specjalistów, i tym samym zwiększa zaufanie społeczne do jakości świadczonych usług zawodowych.
• 2. Wykonując obowiązki zawodowe, biegły rewident ma obowiązek kierować się ogólnie przyjętymi normami i zasadami moralnymi, kierować się interesem publicznym wszystkich użytkowników sprawozdań finansowych oraz chronić interesy klienta, które powstają na podstawach prawnych i słusznych.
• 3. Ustawa 307-FZ ustanawia potrzebę certyfikacji w celu uzyskania prawa do przeprowadzania czynności audytowych i corocznych szkoleń.

Strona 5 z 16

Cechy etyki audytora

Cechy etyki audytora zdeterminowane są charakterem i treścią czynności audytorskiej, jej istotą. W Federacja Rosyjska kontrola finansowa sprawowana jest w formie państwowej kontrola finansowa i audytu działań. Państwowa kontrola finansowa prowadzona jest zarówno w skali Federacji Rosyjskiej, jak i w podmiotach wchodzących w skład Rosji. Co więcej, na poziomie samorząd lokalny prowadzona jest gminna kontrola finansowa. Działalność audytorska (audyt) w Rosji jest działalnością gospodarczą polegającą na niezależnej weryfikacji sprawozdań księgowych i finansowych (księgowych) organizacji i indywidualni przedsiębiorcy(podmioty kontrolowane).

Od audytora różni się istota, podejście do weryfikacji dokumentów, relacja z klientem, wnioski wyciągane z wyników audytu itp. Jednym słowem audyt jest znacznie szerszy niż takie pojęcia jak audyt i kontrola. Zapewnia nie tylko weryfikację ważności wskaźniki finansowe, ale także, co nie mniej ważne, opracowywanie propozycji optymalizacji działań biznesowych w celu racjonalizacji kosztów i zwiększania zysków. Działalność audytorska, oprócz inspekcji, polega na świadczeniu różnego rodzaju usług: księgowo-remontowych, konsultacjach z zakresu księgowości, podatków, szkoleń itp.

Znany amerykański specjalista z zakresu teorii i praktyki audytu, prof. J. Robertson podkreśla, że ​​audyt to działalność mająca na celu ograniczenie ryzyka biznesowego. Jego zdaniem audyt pozwala ograniczyć ryzyko informacyjne dla użytkowników do akceptowalnego poziomu raporty finansowe. Można z grubsza obliczyć (przewidzieć) to ryzyko i określić prawdopodobieństwo korzystnych zdarzeń. Jednocześnie ryzyko biznesowe przedsiębiorstwa (firmy, organizacji) nie ma bezpośredniego wpływu na audytorów.

Audyt różni się także od rachunkowości sądowej. Różnica polega na tym, że audyt jest niezależną kontrolą, natomiast kryminalistyczne badanie księgowe przeprowadzane jest na podstawie decyzji organów sądowych. Specyfika rachunkowości kryminalistycznej przejawia się w jej formie proceduralno-prawnej, która zapewnia uzyskanie źródła dowodowego w zastosowaniu wiedzy eksperckiej z zakresu rachunkowości podczas dochodzenia sądowego zakończonych transakcji gospodarczych. Audyt istnieje niezależnie od obecności lub braku procesu karnego lub cywilnego, natomiast badanie księgowe z zakresu medycyny sądowej nie może istnieć poza sprawą karną lub arbitrażową, ponieważ stanowi formę proceduralną i prawną (strona prawna tego rodzaju badania). Różnica ta odciska piętno na charakterze relacji pomiędzy przepisami prawa a etyką zawodową w działalności audytora i stawia przed tą działalnością szczególnie wysokie wymagania moralne.

Biegły rewident może zostać zaangażowany w charakterze biegłego rewidenta podczas przeprowadzania kryminalistycznego badania księgowego. Ekspert, jako niezależna osoba procesowa, jako wykwalifikowany specjalista z zakresu rachunkowości i kontroli, samodzielnie ustala metody badawcze, gdyż odpowiada za aktualność swoich wniosków. Kodeks karny Federacji Rosyjskiej nie przewiduje żadnych ograniczeń dla biegłych rewidentów w wykonywaniu ich obowiązków zawodowych. Kodeks karny- usystematyzowany akt prawny określający, które czyny społecznie niebezpieczne mają charakter przestępczy i ustalający kary za ich popełnienie.

Cele i zadania działań audytowych są bardzo różnorodne. Klasyfikacja ogólna działalność audytową można przedstawić na ryc. 1.

W oparciu o powyższą klasyfikację wskazane jest rozważenie celów i zadań czynności audytowych, a także praw, obowiązków, etyki i odpowiedzialności czynności audytowych. Zaletą w tym zakresie jest audyt zewnętrzny. Jego cel i główne cele są określone w ustawie federalnej „O kontroli i Rosyjskie zasady(standardy) dotyczące czynności audytowych.” Głównym celem audytu zewnętrznego jest dostarczenie obiektywnej, prawdziwej i dokładnej informacji na temat audytowanego obiektu.

Ryż. 1. Ogólna klasyfikacja czynności audytorskich

Osiągnięcie celu głównego ułatwiają aktualnie ustalone wymagania dotyczące czynności audytorskich. Przede wszystkim jest to niezależność i obiektywizm przy przeprowadzaniu audytów, a także poufność, profesjonalizm, kompetencje i rzetelność audytora. Wykorzystuje metody statystyki i analizy ekonomicznej oraz stosuje nowe technologie informacyjne. Audytor musi potrafić podejmować kompetentne decyzje i wydawać racjonalne rekomendacje w oparciu o dane z audytu. Warunkiem jego działania jest dobra wola i lojalność audytora wobec klientów, odpowiedzialność za skutki rekomendacji i wniosków. Zawsze i wszędzie zobowiązany jest dbać o wzrost autorytetu zawodu audytora. Wszystkie te wymagania określają cechy i standardy postępowania audytora.

Niezależność audytora– wymóg, aby audytor nie był pracownikiem agencja rządowa i nie podlega organowi kontroli i audytu. Ściśle przestrzega standardów profesjonalnego stowarzyszenia audytorskiego (stowarzyszenia), nie mając żadnych roszczeń majątkowych ani innych interesów osobistych wobec kontrolowanych przedsiębiorstw. Jego obiektywizm zapewnia także wysokie przygotowanie zawodowe, super praktyczne doświadczenie, głęboką znajomość najnowszej literatury metodologicznej i innej literatury specjalistycznej.

Poufność audytu– wymóg, zgodnie z którym audytor nie może i nie powinien udzielać nikomu żadnych informacji na temat działalności gospodarczej kontrolowanego przez siebie obiektu. Jeśli ujawni tajemnice swoich klientów, wyrządza sobie szkodę moralną i odpowiada zgodnie z prawem, a jeśli tak przewiduje umowa, grożą mu także sankcje materialne.

Audytor ma obowiązek posiadać niezbędne kwalifikacje zawodowe, dbać o ich utrzymanie na właściwym poziomie oraz ściśle przestrzegać wymagań dokumenty regulacyjne. Profesjonalizm i wymogi etyczne nie pozwalają mu świadczyć usług w tych obszarach gospodarki, w których nie posiada wystarczającej wiedzy zawodowej.

Zastosowanie metod statystycznych i analiza ekonomiczna pozwala na zorganizowanie analizy przeprowadzonych kontroli na wysokim poziomie naukowym, w celu uzyskania bardziej obiektywnych i wiarygodnych danych do podejmowania decyzji. To samo można powiedzieć o nowych technologiach informatycznych. Powszechnie wykorzystuje się technologię komputerową do organizacji czynności kontrolnych podczas kontroli, analizy raportów, a także do prowadzenia i odtwarzania dokumentacji.

Na podstawie wyników audytu audytor może wyciągnąć niezbędne racjonalne wnioski, które pomogą klientowi w organizacji pracy, prowadzeniu ksiąg rachunkowych i analizie działalności gospodarczej.

Odpowiedzialność audytora – wymóg, aby biegły rewident ponosił odpowiedzialność za wydaną przez siebie opinię o sprawozdaniu finansowym jednostki poddawanej badaniu, w tym za odpowiedzialność etyczną. Odpowiedzialność za stan i treść tych sprawozdań ponosi kierownictwo kontrolowanego przedsiębiorstwa.

Ponieważ audyt jest działalnością gospodarczą mającą na celu osiągnięcie zysku, audytorzy muszą stosować takie metody weryfikacji, które minimalizują czas niezbędny do przeprowadzenia audytu bez utraty jakości.

Audyt zewnętrzny przeprowadzany jest na podstawie umowy przez firmy audytorskie w celu obiektywnej oceny stanu rzeczy w zakresie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej jednostki gospodarczej. Jako podmioty gospodarcze mogą działać przedsiębiorstwa, instytucje finansowe, towarzystwa ubezpieczeniowe, fundusze inwestycyjne, przedsiębiorstwa unitarne, giełdy, fundusze pozabudżetowe itp.

Audyt wewnętrzny to niezależna działalność badająca i oceniająca pracę firmy na rzecz jej menedżerów. Celem audytu wewnętrznego jest pomoc pracownikom organizacji w skutecznym wykonywaniu swoich funkcji. Prace te wykonują audytorzy pracujący bezpośrednio w spółce. W małe organizacje Może nie być pełnoetatowych audytorów. W takim przypadku audyt wewnętrzny można powierzyć komisji audytowej lub firmie audytorskiej na podstawie umowy.

Audyt może mieć charakter proaktywny (dobrowolny), gdy jest przeprowadzany decyzją kierownictwa przedsiębiorstwa lub jego założycieli, lub obowiązkowy, jeżeli jego przeprowadzenie wynika z bezpośredniego polecenia w prawo federalne lub uchwała Rządu Federacji Rosyjskiej.

Głównym celem proaktywnego audytu jest identyfikacja niedociągnięć w rachunkowości, sprawozdawczości i podatkach; przeprowadzić analizę sytuacja finansowa podmiot gospodarczy i pomóc mu w organizacji księgowości i sprawozdawczości. Dokonuje się tego zazwyczaj na mocy decyzji kierownictwa podmiotu gospodarczego. Cele proaktywnego audytu mogą być bardzo różne: monitorowanie stanu rachunkowości jako całości lub jej poszczególnych sekcji; badanie sprawozdań finansowych; organizacja pracy biura księgowość; ocena stosowanych narzędzi i metod automatyzacji księgowości; ocena stanu rozliczeń podatkowych itp.

Istnieje kilka powodów, dla których warto przeprowadzić audyt proaktywny. Tym samym wiele przedsiębiorstw, zwłaszcza byłych państw, które wcześniej podlegały szczegółowej kontroli wewnętrznej resortów, przeszło w ostatnich latach procedurę prywatyzacji i korporatyzacji i przekształciło się w spółki akcyjne, utracili zwykłą kontrolę ze strony organów specjalnych. Istotnym powodem jest rotacja kadr księgowych, generowana przez wiele okoliczności. Za mało wśród nich wysoka płaca, niechęć kierownictwa nowy struktury gospodarcze zaakceptować głównego księgowego jako jednego z głównych kontrolerów legalności transakcji biznesowych itp. Do tego dochodzi niskie kwalifikacje personelu księgowego w niektórych przedsiębiorstwach, zwłaszcza w nowo powstałych. To nie przypadek, że menedżerowie przedsiębiorstw i organizacji sami borykający się z takimi problemami zwracają się z prośbą o pomoc do firm audytorskich. Wszystko to rodzi dla audytora cały szereg problemów moralnych i etycznych.

Rosyjski Kodeks Audytorów– akt prawny zawierający ogólne standardy etyczne postępowania zawodowego niezależnych audytorów, określający wartości moralne środowiska audytorów. Przestrzeganie uniwersalnych i zawodowych standardów etycznych jest nieodzowną odpowiedzialnością i najwyższym obowiązkiem każdego audytora, menedżera i pracownika firmy audytorskiej. Gwarantują to wysokie walory moralne i odpowiedzialność zawodowa audytorów, obiektywna potrzeba zachowania szacunku i zaufania do zawodu audytora w opinii publicznej.

Osoby naruszające zasady etyczne postępowania zawodowego okazują brak szacunku całej społeczności audytorskiej i wyrządzają jej szkody moralne i materialne. Społeczność audytorów jako całość oraz każdy audytor indywidualnie potępiają nieetyczne zachowania poszczególnych audytorów i żądają ich ukarania, łącznie z wykluczeniem z otoczenia, pozbawieniem świadectwa kwalifikacyjnego i zezwolenia na prowadzenie działalności audytorskiej. Każdy audytor, który jest krytykowany przez swoich współpracowników za naruszenia etyki zawodowej, ma prawo do obiektywnego publicznego dochodzenia w sprawie odstępstw od norm przewidzianych w Kodeksie. Na wniosek konkretnego sprawcy dochodzenie może być prowadzone w sposób poufny.

Przesyłanie dobrych prac do bazy wiedzy jest łatwe. Skorzystaj z poniższego formularza

Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy wykorzystują bazę wiedzy w swoich studiach i pracy, będą Państwu bardzo wdzięczni.

Podobne dokumenty

Głównym celem działalności audytorskiej są audytorzy jako podmioty działalności zawodowej. Istota czynności audytorskich. Etyka zawodowa rewident księgowy. Prawa i obowiązki audytora, kierownictwa i innych urzędników audytowanej organizacji.

praca na kursie, dodano 11.06.2010


Etyka postępowania i historia kodeksu etyki zawodowej biegłego rewidenta. Struktura kodeksu etyki zawodowej audytora. Instytucjonalne mechanizmy zapewnienia jakości audytu. Organizacje samoregulacyjne audytorów, ich rola w doskonaleniu audytu.

praca na kursie, dodano 11.12.2014


Istota, cele i zadania audytu czynności kontrolnych. Rodzaje, zasady audytu, usługi związane z audytem. Prawa i obowiązki audytora, kierownictwa i innych urzędników audytowanej organizacji. Konsekwencje decyzji gospodarczych.

streszczenie, dodano 21.03.2017


System regulacje regulacyjne działalność audytorską w Federacji Rosyjskiej. Akredytowane profesjonalne stowarzyszenia audytorów. Ubezpieczenie odpowiedzialności zawodowej i cywilnej audytora. Jego szkolenie zawodowe, edukacja i certyfikacja.

praca na kursie, dodano 30.09.2014


Podstawowe zasady postępowania organizacji audytorskiej, zapewnienie kompetencji zawodowych, prawa i obowiązki audytora. Zagrożenia zakłócające audyt i środki ostrożności. Formalny i nieformalny proces rozwiązywania konfliktów etycznych.

test, dodano 17.12.2009


Badanie praw, obowiązków i odpowiedzialności audytora. Podstawowe zasady kodeksu etyki audytu: uczciwość i obiektywizm, kompetencje zawodowe, poufność, niezależność. Relacje podatkowe i zapewnienie reklamy.

test, dodano 12.01.2011


Historia powstania i rozwoju audytu. Pojęcie czynności audytowych. Formularze działalność przedsiębiorcza, zasady kontroli finansowej. Certyfikacja i licencjonowanie działalności audytorskiej. Ubezpieczenie odpowiedzialności zawodowej audytora.