Faktura za reklamę gotowych produktów została zaakceptowana. Księgowania dotyczące rozliczania wydatków na reklamę

Trudno przecenić rolę reklamy. Bez względu na to, jak konkurencyjny jest produkt, jeśli go nie promujesz, w większości pozostanie on niesprzedany. Dlatego nawet w tych trudnych czasach firmy i przedsiębiorcy starają się nie oszczędzać na reklamie swoich towarów, robót i usług.

Proponujemy wybrać się na swoistą wycieczkę w świat kosztów reklamy, po której naszym czytelnikom prawdopodobnie nie pozostanie już ani jedno maleńkie pytanie w tym temacie.

Czego reklama nie dopuszcza

Aby prawidłowo zakwalifikować pewne wydatki jako reklamę, już na wstępie oddzielmy ziarno od plew. Innymi słowy, podamy najczęstsze przykłady tego, co często mylone jest z reklamą, ale w rzeczywistości nie jest reklamą.

1. Informacje, których publikacja jest wymagana przez prawo lub zwyczaje biznesowe. Dotyczy to w szczególności informacji o nazwie firmy i jej formie prawnej, adresie oraz godzinach jej funkcjonowania, zamieszczanych zazwyczaj na stronie internetowej znaki informacyjne obok wejścia do lokalu ust. 2 ust. 2, art. 2 ustawy z dnia 13 marca 2006 r. nr 38-FZ (zwanej dalej ustawą o reklamie);.

; klauzula 1 art. 9 ustawy z dnia 02.07.92 nr 2300-1; Pismo FAS z dnia 28 listopada 2013 r. nr AK/47658/13 (klauzula 2) (zwane dalej Pismam FAS) W ramach OSNO koszty wytworzenia i umieszczenia takiego znaku uwzględniane są na równi z pozostałymi.

2. podpunkt 49 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Niektóre typy konstrukcji zewnętrznych,

• mianowicie: fotografie i inne wizerunki dowolnych towarów nieposiadających cech wyróżniających umieszczone na fasadzie sklepu (np. owoce, beczka lub kubek po piwie, ubrania) Pismo od FAS (klauzula 1) . Obrazy takie nie służą promocji konkretnego produktu na rynku.;
• tabliczki (niezależnie od sposobu ich wykonania - litery wolumetryczne, kasetony świetlne, montaż na dachu itp.) z nazwą lub oznaczeniem handlowym firmy, wskazujące profil jej działalności (np. „Apteka”, „Restauracja”) lub z listą produktów oferowanych towarów i usług (np. „Produkty”, „Meble”) umieszczoną na budynku, w którym mieści się firma Pismo od FAS (klauzula 2); ust. 1 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 08.10.2012 nr 58. Takie znaki mają na celu informowanie konsumenta o lokalizacji konkretnej organizacji.

• zainstalowany na teren stacji benzynowej lub na własnych drogach dojazdowych znajdują się wyświetlacze świetlne, tablice, stele i inne środki techniczne, na których wskazany jest rodzaj i marka benzyny, jej cena itp. Pismo od FAS (klauzula 3); Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 20 października 2011 r. nr 7517/11 Umieszczając takie konstrukcje, sprzedawca wypełnia w ten sposób swój obowiązek dostarczenia konsumentowi niezbędnych i rzetelnych informacji o towarze (praca, usługa x) klauzula 1 art. 10 ustawy z dnia 02.07.92 nr 2300-1.

Jeżeli koszt ww. konstrukcji zewnętrznych przekracza 40 000 rubli, a ich okres użytkowania wynosi 12 miesięcy lub więcej, wówczas koszty za nie uwzględnia się w kosztach zakupu nieruchomości podlegającej amortyzacji. Sztuka. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

3. Poczta wysyłanie materiałów promocyjnych(broszury, ulotki) na określone adresy wskazaniem imion lub f. I. O. odbiorca klauzula 1 art. 3 ustawy o reklamie;. Koszty przesyłek odpisuje się w ciężar kosztów usług pocztowych i podpunkt 25 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

4. Zakwaterowanie własnym transportem(na przykład za pomocą naklejek) naklejki, wskazując swoją przynależność do konkretnych organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców Część 4 20 ustawy o reklamie. Do znaków takich zalicza się nazwę firmy, jej logo lub znak towarowy Pismo Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 2 grudnia 2011 r. nr AK/44977, a także adres, numery kontaktowe i adres e-mail. Dokładnie tak nam to wówczas wyjaśnili w stołecznym biurze FAS Rosja (patrz,). Koszty naniesienia na samochód jakichkolwiek napisów i obrazów można w całości uwzględnić jako pozostałe wydatki. W ramach OSNO koszty wytworzenia i umieszczenia takiego znaku uwzględniane są na równi z pozostałymi.

Jeśli chodzi o uproszczenia „dochodowo-wydatkowe”, część z wymienionych kosztów mogą odpisać jako wydatki na zakup systemu operacyjnego, wydatki na usługi pocztowe lub wydatki materialne. podpunkt 1, pod. 5, pod. 18 ust. 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jednak ze względu na zamkniętą listę wydatków nie będą mogli uwzględnić części kosztów (np. za wykonanie znaku informacyjnego lub za umieszczenie autopromocji na samochodzie).

Jakie wydatki na reklamę można w pełni uwzględnić?

Zarówno w ramach ogólnego systemu podatkowego, jak i w ramach uproszczonego systemu podatkowego „dochody-wydatki” można uwzględnić w wydatkach na reklamę rzeczywiste koszty klauzula 4 art. 264, pod. 20 ust. 1, ust. 2 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

• za reklamę w mediach, Internecie, podczas usług filmowych i wideo(na przykład pokazanie reklamy przed projekcją filmu w kinie). Jest tu jeden ważny punkt. Zgodnie z ustawą, umieszczenie tekstu reklamowego w niereklamowych mediach drukowanych musi być opatrzone oznaczeniem „Reklama” lub „Reklama”. Sztuka. 16 ustawy o reklamie. A Ministerstwo Finansów uważa, że ​​jeśli obok takiego tekstu nie ma określonych znaków, to koszty publikacji reklam Nie mogę wziąć pod uwagę Pismo Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2011 r. nr 03-03-06/2/94;

• do reklamy świetlnej i innej reklamy zewnętrznej(m.in. na wyświetlaczach elektronicznych, banerach, przystankach komunikacji miejskiej, na dachach i ścianach budynków, na balonach i aerostatach), w tym produkcja stojaków i billboardów reklamowych;
• do udziału w wystawach, targi, wystawy;
• do projektowania witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, pomieszczeń próbnych i salonach wystawowych, a także przeceny towarów tam wystawionych;
• do produkcji broszur reklamowych, katalogi, ulotki, ulotki i inne produkty drukowane oraz Pismo Ministra Finansów z dnia 20 października 2011 r. nr 03-03-06/2/157.

Te rosyjskie firmy, które mają uczestników zagranicznych, muszą zapoznać się z umową międzynarodową Federacji Rosyjskiej z odpowiednim krajem w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Być może jest tam przepis, który pozwala wziąć to pod uwagę całkowicie wydatki na jakąkolwiek reklamę. Mogą tego dokonać na przykład nasze organizacje, których założycielami są Niemcy, niezależnie od ich udziału w życiu społecznym. klauzula 3 Protokołu do Umowy z dnia 29 maja 1996 r. między Federacją Rosyjską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku; Pismo Ministra Finansów z dnia 5 marca 2014 r. nr 03-08-RZ/9491.

Standaryzowane wydatki na reklamę

Należą do nich wszystkie inne wydatki na reklamę, które nie zostały wymienione powyżej, czyli lista wydatków regulowanych jest otwarta. Uwzględnia się je w ilości nieprzekraczającej normy - 1% przychodów(bez podatku VAT) ze sprzedaży za okres sprawozdawczy (podatkowy), w którym poniesiono te wydatki klauzula 4 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Zatem dochód nieoperacyjny, np. odsetki otrzymane z tytułu umów pożyczki, nie jest zaliczany do dochodu na potrzeby standardu reklamowego. klauzula 6 art. 250 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 21 kwietnia 2014 r. nr 03-03-06/1/18216.

Oto kilka przykładów kosztów standardowych:

• na produkcję lub zakup nagród do kampanii reklamowych klauzula 4 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
• do wysyłania reklamowych wiadomości SMS Pismo Ministra Finansów z dnia 28 października 2013 r. nr 03-03-06/1/45479;
• na pierwszeństwo ekspozycji towarów w celu ich promocji Pismo Ministra Finansów z dnia 18 marca 2014 r. nr 03-03-06/1/11641;
• do reklamy w transporcie i na liczniku Pismo Ministra Finansów z dnia 16 października 2008 r. nr 03-03-06/1/588;
• do wyświetlania reklam na wewnętrznych panelach telewizyjnych Pismo Ministra Finansów z dnia 17 maja 2013 r. nr 03-03-06/1/17267;
• do bezpośredniej wysyłki materiałów reklamowych bez podawania imienia i nazwiska. I. O. konkretnych odbiorców Pismo Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2013 r. nr 03-03-06/1/25596.

Upraszczacze normalizują koszty reklamy w oparciu o płatny przychody i podpunkt 20 ust. 1, ust. 2 art. 346 § 16 ust. 1 art. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli w ciągu roku przychody wzrosną, wielkość standardu „reklamowego” odpowiednio wzrośnie. Tym samym koszty reklamy poniesione w styczniu, a nie ujęte w kosztach według standardu za I kwartał, mogą zostać uwzględnione w kosztach kolejnych okresów sprawozdawczych roku bieżącego lub na koniec roku.

Wydatki nieujęte na koniec roku nie podlegają przeniesieniu na rok następny.

/ stan / W pierwszym kwartale 2015 roku firma wydała 120 000 rubli na umieszczenie swoich reklam w metrze. W tym roku nie poniesiono żadnych innych wydatków na reklamę.

/ rozwiązanie / Zobaczmy, jaką kwotę wydatków można rozpoznać, a jaką nie.

Kwoty równej 47 000 rubli w ogóle nie można uwzględnić w wydatkach na reklamę.

Dla osób uproszczonych, które w zeszłym roku otrzymały od kupującego zaliczkę, a w tym roku zmuszone były tę zaliczkę zwrócić, limit wpływów ze sprzedaży za rok poprzedni na potrzeby standardu „reklama” nie trzeba przeliczać. Muszą pomniejszyć przychody ze sprzedaży za rok bieżący o zwróconą kwotę zaliczki. Pismo Ministra Finansów z dnia 11 lutego 2015 r. nr 03-11-06/2/5832.

Kiedy ujmowane są wydatki na reklamę

Przyjrzyjmy się najpierw, jak wyglądają koszty nabycia lub wytworzenia nieruchomości, która jest z natury rzeczy główne środki(na przykład drogie billboardy lub stojaki) lub składnik wartości niematerialnych(na przykład klipy wideo i audio oraz) klauzula 1 art. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej jest jednak używany w celach reklamowych.

Z jednej strony Ordynacja podatkowa pozwala podatnikom samodzielnie określić, w której grupie uwzględnić koszty, które można jednocześnie przypisać do kilku grup wydatków. klauzula 4 art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ministerstwo Finansów nalega jednak, aby spółki objęte reżimem ogólnym uwzględniały w wydatkach na reklamę wyłącznie odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Pisma Ministra Finansów z dnia 23 marca 2015 r. nr 03-03-06/1/15750, z dnia 26 marca 2012 r. nr 03-03-06/1/157.

Jednak niektóre sądy uznają prawo organizacji do odliczenia takich kosztów (w szczególności produkcji stojaków reklamowych) jako ryczałtu. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 28 sierpnia 2013 r. nr A40-44613/12-107-237; 9 AAS z dnia 17 października 2011 r. nr 09AP-25362/2011-AK. Główny argument sądów jest następujący: skoro kontrowersyjne konstrukcje reklamowe nie są wykorzystywane przez podatnika jako środek pracy przy produkcji towarów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług ani w zarządzaniu organizacją, oznacza to, że nie należy klasyfikować jako majątek podlegający amortyzacji (jako część środków trwałych) klauzula 1 art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jednorazowe odpisanie wydatków na nieruchomości podlegające amortyzacji z pewnością spowoduje jednak roszczenia ze strony organów podatkowych.

Uproszczeni ludzie mogą uwzględnić poniesione wydatki na podlegającą amortyzacji nieruchomość „reklamową” w wysokości jej pierwotnego kosztu w równych kwartalnych częściach przez cały rok klauzula 3 art. 346,16; podpunkt 4 s. 2 łyżki. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

• w odniesieniu do OS – po oddaniu go do użytku;
• w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych – od momentu ich przyjęcia do księgowości.

Rodzaj konsumpcji	Data uznania
	z OSNO podpunkt 3 ust. 7 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej	gdy uproszczone klauzula 2 art. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
Prace, usługi	Data podpisania protokołu odbioru wyników wykonanych prac (wykonanych usług)	Najnowsza data: <или>data podpisania świadectwa wykonanej pracy (wykonanych usług); <или>data płatności
Zapasy (z wyjątkiem towarów i produktów gotowych)	Zależy od celu użycia: <или>data dystrybucji ulotek reklamowych, próbek, pamiątek itp.; <или>data przekazania projektu witryn sklepowych, stoisk wystawowych, showroomów itp.; <или>data montażu konstrukcji reklamowych niebędących systemem operacyjnym. Daty te należy odnotować albo na fakturze za wydanie materiałów do budowy, albo w zamówieniu zarządcy na montaż konstrukcji	Najnowsza data: <или>data wysłania; <или>data płatności; <или>data przeniesienia w celach reklamowych

VAT „reklamowy”.

Powiedzmy od razu, że uproszczony podatek naliczony jest uwzględniany w całości jako samodzielny wydatek. podpunkt 8 ust. 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Ogólnie rzecz biorąc, podatek naliczony od wydatków na reklamę, w tym znormalizowany, podlega odliczeniu w całości po otrzymaniu faktur od dostawcy w ust. 1 ust. 7 art. 171 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 06.02.2014 nr 03-07-15/26407. Jeśli chodzi o naliczanie podatku VAT przy bezpłatnej dystrybucji produktów promocyjnych, wtedy wszystko zależy od tego, czy takie produkty same w sobie są towarami, które w razie potrzeby można by sprzedać klauzula 3 art. 38 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej lub nie.

SYTUACJA 1. Dystrybuowane artykuły promocyjne są towarami(np. koszulki, długopisy, zabawki, notesy, kubki), których cena wynosi ok podpunkt 25 ust. 3 art. 149 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 23 października 2014 r. nr 03-07-11/53626, z dnia 16 lipca 2012 r. nr 03-07-07/64:

• <или>ponad 100 rubli. za sztukę z VAT – wówczas od kosztu dystrybuowanych produktów należy doliczyć podatek VAT;
• <или>100 rubli. i pomniejszona o podatek VAT – w tym przypadku nie ma konieczności naliczania podatku. W ich kosztach uwzględniany jest podatek naliczony od towarów promocyjnych. W takim przypadku konieczne jest prowadzenie odrębnej ewidencji podatku naliczonego, gdyż mamy do czynienia z transakcją niepodlegającą VAT klauzula 4 art. 149 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

SYTUACJA 2. Dystrybuowane artykuły promocyjne nie są towarami.(na przykład katalogi, broszury, broszury, ulotki). Nie ma wówczas konieczności naliczania podatku VAT od jego kosztu. Podatek naliczony od takich produktów nie podlega odliczeniu i jest uwzględniany w jego kosztach Pismo Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2014 r. nr 03-03-06/1/65952; klauzula 12 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 30 maja 2014 r. nr 33. I znowu konieczne jest prowadzenie oddzielnej ewidencji podatku naliczonego i klauzula 4 art. 149 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli usługi reklamowe zostały zakupione od firmy zagranicznej, która nie działa na terenie Federacji Rosyjskiej i nie jest u nas zarejestrowana, wówczas rosyjska firma kupująca musi w tym przypadku: agent podatkowy. Koszty te nie są ustandaryzowane i mogą zostać zaliczone do kosztów w całości w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą. s. 9, 20 PBU 10/99.

Jak długo przechowywać materiały promocyjne?

Zgodnie z Ustawą o reklamie reklamodawcy są zobowiązani przechowywać materiały reklamowe i ich kopie, a także umowy o produkcję, umieszczanie i dystrybucję reklam przez okres 1 roku Sztuka. 12 ustawy o reklamie:

• <или>od dnia rozpowszechnienia ogłoszenia;
• <или>od dnia wygaśnięcia tych umów.

Naruszenie rocznego okresu przechowywania materiałów reklamowych oraz odpowiednich umów zagrożone jest karą finansową organu antymonopolowego. Artykuły 19.31, 23.48 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej:

• dla organizacji - od 20 000 do 200 000 rubli;
• dla swojego menadżera (przedsiębiorcy) - od 2000 do 10 000 rubli.

Jednakże w celu pokrycia kosztów reklamy materiały reklamowe muszą być przechowywane co najmniej w ciągu 4 lat po zakończeniu roku, którego dotyczą poszczególne koszty podpunkt 8 ust. 1 art. 23 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W przeciwnym razie istnieje ryzyko, że organy podatkowe odliczą takie wydatki w trakcie kontroli, powołując się na brak dokumentów potwierdzających.

Podsumowując, chcemy o tym wspomnieć. Zdarza się, że organy podatkowe podczas kontroli wyłączają z wydatków koszty reklamy, w których pojawiają się znaki towarowe należące do osób innych niż sam reklamujący. Na przykład dostawca hurtowy reklamuje sprzedawane przez siebie produkty określonej marki.

Ze strony Federalnej Służby Podatkowej argumentuje się następująco. W przypadku braku umowy licencyjnej z właścicielem praw autorskich na używanie jego znaku towarowego, koszty takiej reklamy nie są ekonomicznie uzasadnione. Przecież ponoszone są one w interesie producenta reklamowanego towaru oraz innych osób, które mogą sprzedawać podobne towary.

Jednakże sądy w tej sprawie wspierają podatnika w Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Północnego Kazachstanu z dnia 24 kwietnia 2014 r. nr A32-25191/2012; FAS MO z dnia 4 grudnia 2012 r. nr A40-36365/12-115-172 uzasadniając swoje stanowisko w następujący sposób. Po pierwsze, istnienie umowy licencyjnej nie jest warunkiem koniecznym rozliczenia kosztów reklamy, a po drugie, reklama ma na celu przesunięcie towaru do konsumenta końcowego, co oznacza, że ​​jej koszty są bezpośrednio związane z działalnością reklamodawcy.

Weź te cechy pod uwagę podczas dokonywania zapisów księgowych w celu uwzględnienia wydatków na reklamę.

Koszty związane z tworzeniem filmu

Jeśli koszt filmu nie przekracza 40 000 rubli. a firma korzysta z niego krócej niż rok, wówczas wydatki takie można uznać za reklamę i uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego (podpunkt 28 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto wydatki można odpisać jednorazowo (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2011 r. Nr 03-03-06/1/703). Jeżeli reklama zostanie umieszczona przez firmę zarejestrowaną jako środek masowego przekazu lub wideo zostanie opublikowane w Internecie, wówczas takie wydatki można odpisać w całości (ust. 2 ust. 4 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ). Jeżeli firma nie jest zarejestrowana jako placówka medialna, wydatki, które można odpisać, nie powinny przekraczać 1 procent przychodów za okres sprawozdawczy lub podatkowy (ust. 5 ust. 4 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Jeśli koszt filmu przekracza 40 000 rubli. a okres jego wykorzystania w celach reklamowych wynosi ponad rok, wówczas film nie może zostać zakwalifikowany jako reklamowy. Będzie to składnik wartości niematerialnych. Koszty jego nabycia należy odpisać poprzez obliczenie amortyzacji (klauzula 1, art. 256, klauzula 3, art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Reklamowe mailingi SMS

Czy SMS-y są reklamą i czy można je wliczyć w koszty? Tak, jeżeli rozpowszechniana informacja skierowana jest do nieokreślonego kręgu osób (czyli nie zawiera odwołania do konkretnej osoby) i ma na celu zwrócenie uwagi na przedmiot reklamy (część 1 art. Ustawa federalna z dnia 13 marca 2006 r. nr 38-FZ). Z tym zgadzają się także sędziowie (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 10 marca 2010 r. nr F09-1350/10-S1). Jednocześnie regulowane są wydatki na reklamowe wysyłki SMS (paragraf 5, ustęp 4, artykuł 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Wydatki na reklamę w przejściu podziemnym

Czy w przejściu podziemnym można spisać wszystkie wydatki na reklamę? Nie, nie możesz. Reklama zewnętrzna, której koszty można w pełni uwzględnić, to reklama na stojakach, specjalnych konstrukcjach montowanych na zewnątrz budynków lub konstrukcji (klauzula 1, art. 19 ustawy nr 38-FZ). Reklama w przejściu podziemnym nie spełnia tych wymagań. Dlatego jest on znormalizowany do celów podatku dochodowego (art. 264 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Paragraf 4 PBU 10/99 stanowi, że:

„Wydatki organizacji, w zależności od ich charakteru, warunków realizacji i obszarów działalności organizacji, dzielą się na:

wydatki na zwykłą działalność;

koszty operacyjne;

koszty pozaoperacyjne.”

41-1 „Towary w magazynach”;

Organizacje zaangażowane w wytwarzanie produktów wytwarzają wspólne przedsięwzięcie Ewidencja kosztów wytworzonych produktów wykorzystywanych w celach reklamowych za pomocą subkont otwartych do konta 43 „Produkty gotowe”:

43-1 „Wyroby gotowe w magazynie”;

Jeżeli przy formułowaniu wydatków na reklamę organizacja samodzielnie wykonuje jakąś pracę, wówczas początkowo organizacja bierze pod uwagę takie wydatki na koncie 23 „Produkcja pomocnicza”.

Przyjrzyjmy się powyższemu bardziej szczegółowo na przykładzie (wszystkie kwoty użyte w przykładzie podane są bez podatku VAT).

Przykład.

W wystawie bierze udział organizacja produkująca lampy. Do dekoracji stoiska wykorzystano próbki lamp, których całkowity koszt wyniósł 650 000 rubli. Koszty dostawy i rejestracji pokryliśmy we własnym zakresie, wysokość kosztów wyniosła 5000 rubli. Podczas trwania wystawy część produktów została rozdana potencjalnym konsumentom, część stała się bezużyteczna (zepsuta). Na podstawie polecenia kierownika wszystkie próbki uznano za w pełni wykorzystane podczas wystawy. Organizacja wydała ustawę o odpisywaniu gotowych produktów na cele reklamowe.

Koniec przykładu.

Organizacje świadczące usługi reklamowe, chcąc zabezpieczyć się przed ryzykiem braku płatności, wymagają od klientów wpłacenia zaliczki.

W takim przypadku wskazane jest otwarcie następujących subkont dla konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”:

60-1 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami za świadczone usługi”;

60-2 „Zaliczka”.

Nie ulega wątpliwości, że reklama jest niezbędną i integralną częścią współczesnego biznesu. Jest również całkowicie jasne, że skoro bez reklamy nie można się obejść, wówczas jej kosztami są niezbędne wydatki w procesie pracy, a nie nieuzasadnione ekscesy. Dlatego też wydatki na reklamę muszą być odpowiednio odzwierciedlone w księgach rachunkowych. Wcześniej w tej książce szczegółowo omówiliśmy kwestię akceptowania wydatków reklamowych w rachunkowości podatkowej, teraz przyjrzyjmy się, jak te wydatki są odzwierciedlone w rachunkowości.

Na początek przejdźmy do PBU 10/99 „Wydatki organizacji” (nie należy zapominać, że to PBU dotyczy wszystkich typów organizacji komercyjnych, z wyjątkiem ubezpieczeń i kredytów). Zatem wydatki organizacji ujmuje się jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) powstania zobowiązań, prowadzących do obniżenia kapitału tej organizacji, przy czym z wyjątkiem obniżenia składek decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości) (ust. 2 PBU 10/99). Ponieważ wydatki na reklamę stanowią zbycie majątku pieniężnego przedsiębiorstwa i nie mieszczą się w wykazie zbycia majątku, które nie są uznawane za wydatki w świetle PBU 10/99 (w tym obniżenie kapitału docelowego, dopłaty do kapitałów docelowych innych przedsiębiorstw i innych inwestycji finansowych, tworzenie aktywów trwałych, wpłaty na rzecz kapitału lub kapitału, przedpłaty i zaliczki, spłata kredytów i pożyczek), ich odzwierciedlenie w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa podlega niniejszemu PBU . Biorąc jednak pod uwagę, że przedpłaty, kaucje i zaliczki zgodnie z PBU 10/99 nie są wydatkami, nie będziemy teraz rozważać sytuacji, w których przedsiębiorstwo klienta zleca pracę w celu świadczenia usług reklamowych przez organizację wykonującą.

Wydatki przedsiębiorstwa w rachunkowości dzielą się na wydatki na zwykłą działalność i inne wydatki (tj. inne niż wydatki na zwykłą działalność). Jaką grupę wydatków można zaliczyć do wydatków na reklamę? Zgodnie z klauzulą ​​5 PBU 10/99 wydatkami na zwykłą działalność są wydatki związane z produkcją i sprzedażą produktów, zakupem i sprzedażą towarów. Do wydatków zalicza się także wydatki, których realizacja wiąże się z wykonaniem pracy lub świadczeniem usług. Ponieważ reklama, jak wspomniano wcześniej, ma na celu zwiększenie wolumenu sprzedaży dostarczanych produktów, towarów i usług, wówczas koszty reklamy są uwzględniane w rachunkowości jako wydatki na zwykłe czynności. W związku z tym wydatki na reklamę w rachunkowości, w przeciwieństwie do rachunkowości podatkowej, będą akceptowane w całości, w kwocie równej kwocie płatności i (lub) zobowiązań.

1) wydatek dokonywany jest zgodnie z konkretną umową, wymogami aktów prawnych i wykonawczych oraz zwyczajami handlowymi;

2) można ustalić wysokość wydatków;

3) istnieje pewność, że w wyniku konkretnej transakcji nastąpi zmniejszenie korzyści ekonomicznych organizacji. Istnieje pewność, że dana transakcja spowoduje zmniejszenie korzyści ekonomicznych jednostki, jeżeli jednostka przekazała składnik aktywów lub nie ma niepewności co do przeniesienia składnika aktywów.

Oczywiście wszelkie uwzględnione wydatki muszą być udokumentowane.

Ponadto późniejsza skuteczność reklamy nie może mieć wpływu na uznanie lub nieujęcie w księgowości wydatków na konkretną usługę reklamową lub produkt, nie tylko dlatego, że na ogół dość trudno jest określić konkretną skuteczność danego rodzaju reklamy (promocji). , ale także na podstawie paragrafu 17 PBU 10/99, zgodnie z którym wydatki podlegają ujmowaniu w księgach bez względu na zamiar uzyskania przychodu, innego lub innego dochodu oraz formę wydatku (pieniężną, niepieniężną i rzeczową). Inny).

W organizacjach prowadzących działalność przemysłową i inną działalność produkcyjną konto 44 „Koszty sprzedaży” może odzwierciedlać w szczególności następujące wydatki: na pakowanie i pakowanie produktów w magazynach produktów gotowych; w celu dostarczenia produktów na stację odjazdową (molo), załadunku na wagony, statki, samochody i inne pojazdy; opłaty prowizyjne (odliczenia) płacone sprzedawcom i innym organizacjom pośredniczącym; w sprawie utrzymania pomieszczeń do przechowywania produktów w miejscach sprzedaży i wynagrodzeń sprzedawców w organizacjach zajmujących się produkcją rolną; do reklamy; na wydatki na rozrywkę; inne wydatki o podobnym celu.

W organizacjach zajmujących się działalnością handlową konto 44 „Wydatki sprzedaży” może odzwierciedlać w szczególności następujące wydatki (koszty dystrybucji): na transport towarów; na wynagrodzenia; do wynajęcia; do konserwacji budynków, konstrukcji, pomieszczeń i sprzętu; przechowywanie i przetwarzanie towarów; do reklamy; na wydatki reprezentacyjne i inne podobne wydatki.

Aby rozliczyć wydatki na reklamę, na koncie 44 otwierane jest subkonto „Wydatki na reklamę”. Jak pamiętamy, w rachunkowości wydatki na reklamę, jeśli spełniają warunki rozpoznania wydatków, są akceptowane w całości. W rachunkowości podatkowej wydatki na reklamę dzieli się na dwie grupy: standardowe i niestandardowe. Dla wygody dalszego rozliczania podatkowego w niektórych przypadkach do subkonta „Wydatki na reklamę” otwierane są subkonta (subkonta drugiego rzędu) „Znormalizowane wydatki na reklamę” i „Niestandardowe wydatki na reklamę”. Kwoty wydatków poniesionych przez organizację (w naszym przypadku wydatki na reklamę) są gromadzone w debecie rachunku 44 „Wydatki sprzedaży”, a później odpisywane na konto 90 „Sprzedaż”. Zgodnie z Instrukcją korzystania z planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji kwoty wydatków zgromadzonych na koncie 44 są odpisywane na konto 90 w całości lub w części.

W przypadku odpisu częściowego podziałowi podlegają:

1) w organizacjach zajmujących się działalnością przemysłową i inną działalnością produkcyjną - koszty pakowania i transportu (między poszczególnymi rodzajami wysyłanych produktów w okresach miesięcznych na podstawie ich masy, objętości, kosztu produkcji lub innych odpowiednich wskaźników);

2) w organizacjach zajmujących się handlem i inną działalnością pośredniczącą - koszty transportu (między sprzedanymi towarami a saldem towarów na koniec każdego miesiąca);

3) w organizacjach, które nabywają i przetwarzają produkty rolne - do obciążenia rachunków 15 „Zakup i nabywanie aktywów materialnych” (wydatki na zakup surowców rolnych) i (lub) 11 „Zwierzęta do uprawy i tuczu” (wydatki na skup bydła i drobiu).

Wszelkie inne wydatki związane ze sprzedażą produktów, towarów, robót, usług obciążają miesięcznie koszt sprzedanych produktów (towarów, robót, usług).

Wydatki na reklamę obciążają miesięcznie koszt sprzedanych towarów (sprzedanych produktów, wykonanej pracy, wykonanych usług). Jednakże w zależności od wybranej przez przedsiębiorstwo metody odpisywania wydatków handlowych i zapisanej w jej polityce rachunkowości, wydatki na reklamę można odpisać w całości lub w części w koszt produkcji, proporcjonalnie do ilości sprzedanych produktów (towarów) .

Wydatki na produkcję broszur i broszur uwzględniane są w 10 podkoncie „Materiały” „Materiały reklamowe”. Następnie koszt tych materiałów obciąża konto 44 „Koszty sprzedaży” podkonta „Koszty reklamy”

Nie zawsze, jak już powiedzieliśmy, reklama ogranicza się do świadczenia usług. Jeśli mówimy o przedsiębiorstwie zajmującym się działalnością handlową, może ono część sprzedawanych przez siebie towarów wykorzystać na imprezy reklamowe, w szczególności do dekoracji witryn. W tym przypadku przepływ towarów odzwierciedlany jest przez wewnętrzne księgowania na koncie 41 „Towary”:

Obciążenie rachunku 41 „Towary” - odzwierciedla przeniesienie towarów do ekspozycji.

Przy zmianie ekspozycji w księgowości dokonuje się następującego zapisu:

Obciążenie subkonta 41-1 „Towary w magazynach”,

Uznanie konta 41 Podkonto „Towary” „Towary w gablocie” – odzwierciedla zwrot do magazynu towaru użytego do dekoracji gabloty.

Natomiast z subkonta 41-1 „Towary w magazynach” towary te zostaną odpisane, jeżeli nie będą podlegały dalszej sprzedaży. Jednak wiele organizacji branżowych sprzedaje później towary, które posłużyły do ​​dekoracji okien, próbek wystawowych i innych przedmiotów, jeśli nie utraciły swoich właściwości konsumenckich. Częściowa utrata właściwości konsumenckich, która nie uniemożliwia korzystania z produktu zgodnie z jego przeznaczeniem (brak opakowania, drobne uszkodzenia wyglądu, częściowe zużycie materiałów eksploatacyjnych znajdujących się w obowiązkowym opakowaniu produktu itp.), jest rekompensowana przez obniżenie ceny produktu ze względu na marżę handlową. Trzeba przyznać, że praktyka ta jest dość powszechna i daje dobre rezultaty, pozwalając firmie uniknąć większości strat związanych z odpisem towaru. Spadek ceny towarów, które w wyniku ekspozycji w witrynach sklepowych, na wystawach, na stoiskach itp. utraciły całość lub część swoich właściwości konsumenckich, wyraża się także poprzez zamieszczenie:

Uznanie konta 41 Podkonto „Towary” „Towary w magazynach” - odpisuje się koszt towarów wykorzystanych do ekspozycji.

Jeżeli przedsiębiorstwo wykorzystuje sprzedawane przez siebie towary lub wytwarzane przez siebie produkty do merytorycznego wsparcia kampanii reklamowych (np. dystrybucja pamiątek, wydawanie nagród), wówczas będzie to odzwierciedlało zbycie majątku przy wykorzystaniu już nam znanego wpisu:

Konto debetowe 44 Podkonto „Wydatki sprzedaży” „Wydatki na reklamę”

Kredyt na konto 41 „Towary” - odpisuje się koszt towarów wykorzystanych do celów reklamowych.

Przedsiębiorstwo produkcyjne, które wykorzystuje swoje produkty do celów reklamowych, odzwierciedla tę operację w rachunkowości w następujący sposób:

Konto debetowe 44 Podkonto „Wydatki sprzedaży” „Wydatki na reklamę”

Kredyt na konto 43 „Produkty gotowe” - odzwierciedla koszt gotowych produktów wykorzystywanych do celów reklamowych.

To samo zaksięgowanie odzwierciedla spadek kosztów gotowych produktów spowodowany częściową utratą właściwości konsumenckich w wyniku wykorzystania do celów reklamowych (podczas wystawy).

Materiały i usługi organizacji zewnętrznych do produkcji stojaków reklamowych lub billboardów dla organizacji są w całości uwzględnione w wydatkach na reklamę. Jeżeli organizacja decyduje się na samodzielny montaż billboardów i innych nośników reklamy zewnętrznej i przewiduje, że konstrukcje te będą użytkowane dłużej niż 12 miesięcy, to w takim przypadku należy je uwzględnić w majątku trwałym i zapasach organizacji zgodnie z art. zapisów PBU 6/01, koszty nabycia stanowiące jego koszt początkowy.

Od 1 stycznia 2008 r. Limit klasyfikacji składnika aktywów jako środka trwałego dla celów podatku dochodowego wynosi 20 000 rubli.

Organizacja zakupiła tablicę reklamową, której koszt wyniósł 17 700 rubli, w tym podatek VAT 18% - 2700 rubli. Polityka rachunkowości organizacji stanowi, że nieruchomość o wartości nie większej niż 20 000 rubli. lub inny ustalony limit jest uwzględniany w inwentarzu.

W księgach rachunkowych organizacji dokonano następujących wpisów:

Konto debetowe 10 „Materiały”,

Kredyt na konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 15 000 rubli. - billboard został zarejestrowany;

Obciążenie rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów”,

Kredyt na konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 2700 rubli. - VAT na billboardzie jest odzwierciedlony;

Obciążenie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”,

Konto kredytowe 51 „Rachunki bieżące” – 17 700 rubli. - środki zostały przekazane dostawcy;

Konto debetowe 68 podkonto „Obliczenia podatków i opłat” „Rozliczenia podatku od towarów i usług”,

Kredyt na konto 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” - 2700 rubli. - zgłoszona do odliczenia podatku VAT;

Konto debetowe 44 Podkonto „Wydatki sprzedaży” „Wydatki na reklamę”

Kredyt na konto 10 „Materiały” - 15 000 rubli. - koszt billboardu wlicza się do kosztów w momencie oddania go do użytku.

Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”,

Kredyt na konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” – uwzględniono tablicę reklamową;

Konto debetowe 01 „Środki trwałe”,

Kredyt na rachunek 08 „Inwestycje w środki trwałe” - billboard zaliczany jest do środków trwałych;

Konto debetowe 44 Podkonto „Wydatki sprzedaży” „Wydatki na reklamę”

Kredyt na konto 02 „Amortyzacja środków trwałych” - naliczona została amortyzacja.

Rozliczając koszty reklamy zewnętrznej, jeżeli organizacja korzysta z usług agencji reklamowej w celu umieszczenia reklam na obiektach reklamowych będących własnością agencji od dłuższego czasu, koszty plasowania należy rozliczyć równomiernie.

Koszty zamieszczania informacji w Internecie są kosztami reklamy. Ten punkt widzenia potwierdza Ministerstwo Finansów Rosji, które udziela odpowiednich wyjaśnień w piśmie z dnia 6 grudnia 2006 r. N 03-03-04/2/254 „W sprawie procedury przypisania kosztów produkcji ulotek, ulotek oraz koszty reklamy w Internecie do wydatków organizacji na reklamę dla celów podatku dochodowego. Stanowi ona w szczególności, że zgodnie z Ustawą o reklamie pojęcie sieci telekomunikacyjnych obejmuje także reklamę w Internecie. Zatem koszty działalności reklamowej w Internecie zostały sklasyfikowane jako reklamy w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 stycznia 2007 r. N 03-03-06/1/41 „W sprawie rozliczania podatku dochodowego wydatków na umieszczanie produktów reklamowych w Internecie”. zawierające informacje reklamowe o organizacji lub o poszczególnych usługach świadczonych przez organizację”, koszty danych nie są ustandaryzowane, ale są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego w całości.

Zgodnie z paragrafem 7 rozdziału. 2 PBU 18/02 przez stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) rozumie się kwotę podatku, która powoduje zwiększenie (zmniejszenie) płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) organizacja ujmuje w okresie sprawozdawczym, w którym powstała trwała różnica.

Stałe zobowiązanie podatkowe (składnik aktywów) jest równe wartości ustalonej jako iloczyn trwałej różnicy powstałej w okresie sprawozdawczym i stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej od podatków i opłat obowiązującej na dzień bilansowy .

Stałe zobowiązania podatkowe ujmowane są w rachunkowości w rachunku zysków i strat (subkonto „Stałe zobowiązanie podatkowe”) w korespondencji z uznaniem rachunku do rozliczania rozliczeń podatków i opłat, tj. trwała różnica powstaje w przypadku, gdy wydatki częściowo uwzględnione dla celów podatkowych nie zostaną uwzględnione w przyszłości (w kolejnych okresach podatkowych).

W rachunkowości stała różnica podatkowa zostanie odzwierciedlona poprzez zaksięgowanie:

Rachunek debetowy 99 „Zyski i straty”,

Kredyt na konto 68 Podkonto „Obliczenia podatków i opłat” „Rozliczenia podatku dochodowego” – uwzględniane jest stałe zobowiązanie podatkowe.

Jeżeli chodzi o różnice przejściowe, zgodnie z klauzulą ​​8 rozdziału. 2 PBU 18/02 przez różnice przejściowe rozumie się przychody i koszty, które w jednym okresie sprawozdawczym tworzą zysk (stratę) księgową, a w innym lub innym okresie sprawozdawczym podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Różnice przejściowe dzielimy z kolei na różnice przejściowe podlegające odliczeniu i różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu.

Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe omówiono w paragrafie 12 tego samego PBU: podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe w kształtowaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu prowadzą do powstania odroczonego podatku dochodowego, który powinien zwiększyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu obok sprawozdania okresie lub w kolejnych latach sprawozdawczych.

Podatkowe różnice przejściowe powstają w wyniku:

1) stosowanie różnych metod naliczania amortyzacji dla celów księgowych i dla celów ustalenia podatku dochodowego;

2) ujęcie przychodów ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) w postaci przychodów ze zwykłej działalności okresu sprawozdawczego, a także ujęcie przychodów odsetkowych dla celów księgowych w oparciu o założenie przejściowej pewności co do faktów działalności gospodarczej, a dla celów podatkowych – metodą kasową;

3) zastosowanie różnych zasad odzwierciedlania odsetek płaconych przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania do celów rachunkowych i podatkowych;

4) inne podobne różnice.

Różnice przejściowe powstają w przypadku częściowego uznania wydatków w okresie sprawozdawczym, lecz istnieje możliwość, że pozostała część wydatków zostanie zaliczona do opodatkowania w kolejnym okresie sprawozdawczym.

Zgodnie z klauzulą ​​11 PBU 18/02, ujemne różnice przejściowe w powstaniu zysku (straty) podlegającej opodatkowaniu prowadzą do powstania odroczonego podatku dochodowego, który powinien obniżyć kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym okresie sprawozdawczym lub w kolejne okresy sprawozdawcze.

Ujemne różnice przejściowe wynikają z:

1) stosowanie różnych metod naliczania amortyzacji dla celów księgowych i ustalania podatku dochodowego;

2) zastosowanie różnych metod ujmowania kosztów handlowych i administracyjnych w kosztach sprzedanych w okresie sprawozdawczym produktów, towarów, robót i usług dla celów rachunkowych i podatkowych.

3) stratę przeniesioną, która w okresie sprawozdawczym nie zostanie pomniejszona o podatek dochodowy, lecz zostanie przyjęta dla celów podatkowych w kolejnych okresach sprawozdawczych, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat stanowi inaczej;

4) stosowanie w przypadku sprzedaży środków trwałych odmiennych zasad ujmowania dla celów rachunkowych i podatkowych wartości końcowej środków trwałych oraz wydatków związanych z ich sprzedażą;

5) występowanie zobowiązań z tytułu nabytych towarów (pracy, usług) przy stosowaniu kasowej metody ustalania przychodów i wydatków dla celów podatkowych oraz dla celów rachunkowych – w oparciu o założenie przejściowej pewności faktów o działalności gospodarczej;

6) inne podobne różnice.

Ta pozycja kosztowa okazuje się jednak najbardziej kontrowersyjna z podatkowego punktu widzenia (podstawa podatku dochodowego). Nie każde zjawisko uważane przez zwykłych ludzi za reklamę jest nim z prawnego punktu widzenia. Ponadto należy wziąć pod uwagę ważne kryterium legalności rozliczania wydatków dla celów podatkowych - normalizację wydatków.

Zastanówmy się, jak koncepcja normy dotyczącej wydatków na reklamę znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Ustawowo określone znaki reklamowe

Działalność reklamową przedsiębiorców reguluje ustawodawstwo federalne - ustawa federalna „O reklamie” z dnia 13 marca 2006 r. Nr 38. Definiuje ona reklamę jako rodzaj informacji mającej na celu wywołanie i utrzymanie uwagi i zainteresowania przedmiotem oraz wskazuje jej cechy prawne:

• sposób, forma i sposób dystrybucji nie mają znaczenia – mogą być dowolne;
• krąg odbiorców informacji nie jest określony, czyli jest ona przeznaczona dla każdego.

WAŻNY! Ostatnie kryterium jest decydujące. Na przykład pamiątki z logo firmy wręczane partnerom i klientom nie mogą być klasyfikowane jako reklama, a także wydatki dla nich, ponieważ z góry wiadomo, dla kogo są przeznaczone.

Ustawodawstwo definiuje również przedmioty, które nie są klasyfikowane jako reklama:

• dane, które zgodnie z prawem podlegają upublicznieniu;
• tabliczki z nazwą, adresem, godzinami pracy firmy;
• informacja o składzie towaru, producencie, eksporterze (importerze) wydrukowana na opakowaniu;
• elementy konstrukcyjne opakowań produktów.

Dlaczego potrzebujemy standardu dotyczącego wydatków na reklamę?

Organizacja może wydać znaczne sumy na reklamę; kierownictwo decyduje, które z nich, biorąc pod uwagę skuteczność decyzji zarządczych podejmowanych w tym zakresie oraz możliwości finansowe organizacji. Ponieważ reklama to nie tylko informacja, ale także działalność gospodarcza, znajduje ona odzwierciedlenie w odpowiedniej księgowości i podlega opodatkowaniu.

• znormalizowane – takie, które są uznawane za takie jedynie według określonych kryteriów;
• niestandaryzowane – bezwarunkowo zaliczane do wydatków na reklamę, bez ograniczeń podatkowych.

Podział ten określa, jaką wysokość kosztów spółka może uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym: w ograniczonym zakresie czy w całości.

Wydatki na reklamę, które nie są ustandaryzowane

Niestandaryzowane wydatki na reklamę to takie, które odnoszą się do reklamy we wszystkich przypadkach i nie można ich uważać za inne. Ustawa „O reklamie” i Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (ust. 2–4, ust. 4, art. 264) zawierają zamkniętą listę takich wydatków.

1. Koszty działań reklamowych, do których wykorzystywane są media:
   • reklamy w mediach drukowanych;
   • audycje radiowe;
   • programy telewizyjne;
   • Internet;
   • inne środki komunikacji.

• koszt czasu antenowego;
• płatność za stworzenie i umieszczenie filmu reklamowego;
• wynagrodzenie agenta reklamowego itp.

UWAGA! Powstały produkt reklamowy, jeśli istnieje i funkcjonuje przez określony czas, staje się wartością niematerialną, co oznacza, że ​​będzie miał początkową wartość księgową i będzie podlegał amortyzacji przez cały okres użytkowania.

Koszty reklamy zewnętrznej, który obejmuje:

• stojaki reklamowe;
• tarcze;
• banery;
• rozstępy;
• panele i wyświetlacze świetlne;
• balony, aerostaty itp.

UWAGA! Wydatki te w pełni obejmują nie tylko wydatki na samą informację reklamową, ale także na jej nośniki. Jeśli media należą do firmy, to są jej aktywami, których wartość podlega amortyzacji.

Fundusze na udział w wydarzeniach wystawienniczych, takie jak:

• targi;
• ekspozycja;
• wystawy i sprzedaż;
• gabloty wystawowe itp.

WAŻNA INFORMACJA! W ramach tych wydarzeń wydatki na wpisowe, wydawanie zezwoleń, produkcję broszur i katalogów, projektowanie witryn sklepowych i sal pokazowych nie są ustandaryzowane, natomiast koszty związane z uczestnictwem, ale fakultatywnym, np. dystrybucja pamiątek, degustacje, dystrybucja wydawnictw reklamowych itp. podlegają reglamentacji.

Aby wydatki na reklamę zostały uznane za normalne

Urząd skarbowy ściśle monitoruje uwzględnianie lub wyłączanie wydatków w podstawie podatku dochodowego. Aby uniknąć sporów podatkowych, musisz ściśle przestrzegać wymogów uzasadniających niestandardowe wydatki na reklamę:

• wydatki powinny być ponoszone specjalnie na reklamę, to znaczy działanie powinno mieć charakter wyłącznie informacyjny i nie mieć konkretnych adresatów;
• Musisz posiadać podstawowe dokumenty potwierdzające wykorzystanie informacji w celach reklamowych.

NA PRZYKŁAD. Oto kilka kontrowersyjnych punktów dotyczących klasyfikacji wydatków jako niestandaryzowanych:

1. Firma stworzyła własną stronę internetową i reklamuje na niej swoje produkty. Koszty stworzenia strony internetowej uznawane są za reklamę w całości. Natomiast koszty utworzenia i prowadzenia sklepu internetowego, nawet jeśli zawiera on informacje reklamowe, zaliczane są do „innych związanych ze sprzedażą”.
2. Firma meblarska bierze udział w wystawie sprzedażowej i wyposażyła w tym celu sypialnię demonstracyjną. Oprócz mebli będących własnością firmy, w projekcie uwzględniono także inne elementy tworzące przytulność (obrus, pościel, wazon itp.). Koszty ich zakupu i dostawy można zaliczyć do niestandaryzowanych wydatków na reklamę.
3. Producent słodyczy organizuje degustację. Dziewczyny w markowych garniturach z logo firmy częstują gości ciasteczkami i rozdają ulotki reklamowe. Koszty druku ulotek nie są ustandaryzowane, natomiast koszty markowej odzieży i próbek degustacyjnych już nie.
4. Firma przeprowadziła szkolenia z zakresu właściwej reklamy swoich produktów, zasad prezentowania klientowi próbek itp. Koszty szkolenia nie są wydatkami na reklamę.

Standaryzowane koszty reklamy

Kalkulacja stawek wydatków na reklamę

Aby znaleźć wymagany 1%, musisz wiedzieć, od jakiej kwoty musisz go obliczyć. Przychody oblicza się biorąc pod uwagę wszystkie wpływy ujęte w bilansie za dany okres, zarówno finansowe, jak i rzeczowe:

• sprzedane produkty własne;
• sprzedaż wcześniej zakupionych towarów;
• nabył prawa majątkowe.

Od otrzymanej kwoty należy odjąć podatek VAT, akcyzę oraz wpływy z pożyczek udzielonych przez spółkę (dotyczą, a do przychodów zalicza się wyłącznie przychody ze sprzedaży).

Dokument potwierdzający wydatki reklamowe do celów rachunkowości podatkowej

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym pomniejsza się o kwotę wydatkowaną na wydatki niestandardowe w całości, a na wydatki standardowe – w wysokości 1% przychodów za dany okres. Aby takie wydatki można było uznać za reklamę, należy je udokumentować. Takimi potwierdzeniami mogą być:

• roczne lub kwartalne plany kampanii reklamowych;
• kosztorys konkretnej kampanii reklamowej;
• dokumenty dotyczące nabycia i/lub umorzenia środków trwałych związanych z działalnością reklamową;
• certyfikaty na antenie (w przypadku reklam na antenie).

Odliczenie podatku VAT za reklamę

• płatna reklama musi być powiązana z działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (np. od reklamy społecznościowej, w odróżnieniu od reklamy komercyjnej, nie można odliczyć podatku VAT);
• prawidłowo sporządzona faktura.

Rachunkowość wydatków na reklamę

W przeciwieństwie do rachunkowości podatkowej, w rachunkowości nie ma podziału wydatków na standardowe i niestandardowe. Są one w pełni odzwierciedlone w kwocie wskazanej w dokumentacji uzupełniającej.

W przypadku księgowań używane jest konto 44 „Koszty sprzedaży” lub 26 „Ogólne koszty działalności”. W zależności od rodzaju reklamy rodzaj okablowania może być inny:

• za usługi agencji reklamowej, reklama w mediach - kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;
• odpis broszur, katalogów i innych produktów niezwiązanych ze środkami trwałymi - kredyt 10 „Materiały”;
• odpis amortyzacyjny obiektów reklamowych uznanych za środki trwałe - pożyczka 02 „Amortyzacja środków trwałych”;
• odpis amortyzacyjny od używanych filmów reklamowych uznanych za wartości niematerialne i prawne - pożyczka 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”.