Planificare orientată spre risc, control financiar municipal. Control în sfera financiară și bugetară

Eli Abubakarovich ISAEV, șef adjunct al Trezoreriei Federale

În perioada 26-27 iunie 2018, la Gelendzhik, a avut loc o reuniune a întregii Rusii pe tema „Probleme de actualitate ale implementării competențelor Trezoreriei Federale și ale organelor sale teritoriale de control în sfera financiară și bugetară”, dedicată celei de-a 95-a aniversări. ale organelor de control și audit ale Federației Ruse.

Perspectivele de dezvoltare a funcției de control a Trezoreriei Federale în sfera financiară și bugetară sunt indisolubil legate de sarcinile care ne sunt puse în fața Președintelui și Guvernul Federației Ruse și de sistemul administrației publice în ansamblu. Una dintre aceste sarcini este de a determina rolul Trezoreriei Federale în cadrul sistemului de control financiar de stat în noua paradigmă emergentă a managementului proiectelor și implementarea scopurilor naționale și a obiectivelor strategice pentru a asigura realizarea obiectivelor naționale de dezvoltare ale țării noastre pentru perioada până în 2024.

Trezoreria Federală poate fi numită un departament unic în funcționalitatea sa sub jurisdicția Guvernului Federației Ruse. Pe lângă faptul că departamentul asigură execuția de numerar a bugetelor sistemului bugetar al țării și exercită controlul în sfera financiară și bugetară, este operatorul celor mai importante sisteme informaționale de stat utilizate de obiectele de control la punctele cheie. în activitățile lor.

Identificarea și gestionarea riscurilor cheie

În acest sens, Trezoreria Federală se confruntă cu o sarcină dificilă - dezvoltarea unei noi funcții de identificare a așa-numitelor blocaje în procesele de afaceri implementate de obiectele de control, avertizând asupra posibilității unui eveniment care implică o încălcare a procedurilor bugetare și a legislației bugetare. Definim planul pentru această sarcină strategică pentru noi înșine, după cum urmează.

În prima etapă, desigur, identificarea riscurilor cheie care există în procesele de afaceri desfășurate de obiectele de control, compilarea evaluărilor obiectelor de control în funcție de nivelul de fiabilitate, eficiența îndeplinirii competențelor în sfera financiara si bugetara. Etapele ulterioare presupun gestionarea acestor riscuri. Aceasta poate include determinarea necesității modificării procedurilor bugetare de bază, clarificarea legislației sau avertisment - un instrument de control eficient și util pentru obiecte.

De la începutul anului 2018, Trezoreria Rusă a lucrat la implementarea primei etape a acestei sarcini strategice. Sunt în curs de dezvoltare mecanisme pentru identificarea riscurilor și activităților cu risc intensiv în procesele de afaceri desfășurate de obiecte și pentru a determina eficiența activităților acestora - sistemul de rating al Trezoreriei Federale. Trezoreria Rusă va trebui să devină un fel de „agenție de rating” în sfera financiară și bugetară, folosind în acest scop metode de analiză cuprinzătoare și instrumente de clasare (stabilirea ratingurilor) în funcție de gradul de succes al obiectelor de control. Este planificată utilizarea evaluărilor obiectelor de control pentru a selecta candidații pentru includerea în planul de acțiuni de control, pentru a atribui măsuri de control neprogramate în obiectele cu o evaluare critic scăzută etc.

De asemenea, sistemul de rating ar trebui să devină un instrument eficient pentru relația Trezoreriei Federale cu obiectele de control conform modelului „controller-consultant”, astfel încât o încălcare (risc ridicat de apariție a acesteia) să poată fi corectată de obiect în mod independent. , prin intermediul controlului intern și auditului intern, fără a fi nevoie ca Trezoreria Federală să fie supusă unei inspecții și sancțiuni ulterioare. Acest lucru poate fi asigurat prin organizarea accesului obiectelor de control la informații despre punctele lor slabe.

Pentru a identifica domeniile de activitate cu risc intens, Trezoreria Federală a creat un grup de lucru sub președinția mea pentru a dezvolta indicatori de performanță pentru obiectele supuse controlului în sfera financiară și bugetară. Dezvoltarea inițială a indicatorilor a implicat 17 departamente ale aparatului central al Trezoreriei Federale, Direcția de Operațiuni Interregionale a Trezoreriei Federale, agenția guvernamentală federală „Centrul pentru Sprijinirea Activităților Trezoreriei Rusiei”, precum și patru pilot federal. Instituții financiare: pentru regiunea Saratov, pentru regiunea Nijni Novgorod, pentru regiunea Belgorod și pentru regiunea Orenburg.

În total, în prima etapă, inclusiv luând în considerare propunerile instituțiilor financiare federale care implementează proiecte-pilot, au fost dezvoltați aproximativ o mie și jumătate de indicatori, dintre care nu toți, desigur, vor fi incluși în implementarea inițială, mulți indicatorii necesită clarificări și vor fi dezvoltați în continuare, dar aș dori să notez că această activitate se desfășoară pentru prima dată în Trezorerie.

Indicatorii dezvoltați în prima etapă sunt acum analizați, iar pentru implementarea inițială vor fi selectați aproximativ 100–200 dintre cei mai semnificativi și posibili pentru digitizare, ținând cont de opinia grupului de lucru. Există planuri imediate pentru lansarea celui de-al doilea val de dezvoltare a indicatorilor.

Abordare bazată pe risc

Pentru o astfel de implementare la scară largă, printre sistemele informaționale ale Trezoreriei Federale există un instrument adecvat - subsistemul de informații și suport analitic (IAS) în sistemul informațional integrat de stat pentru managementul finanțelor publice „Bugetul electronic”. Pentru implementarea sistemului de rating și lansarea unui mecanism de identificare și selectare a zonelor cu risc intens, funcționalitatea existentă a PIAO este planificată a fi dezvoltată în paralel cu dezvoltarea și acumularea unui set de indicatori pentru compilarea ratingurilor. Astfel, în PIAO se preconizează crearea unei componente de analiză a riscurilor, care să permită, pe baza indicatorilor elaborați, menținerea unui sistem de rating ușor de înțeles și transparent, folosind instrumente moderne de prelucrare a informațiilor, sistematizarea și analiza acesteia, precum și utilizarea rezultatele ratingurilor atât în ​​planificarea activităților de control, cât și în pregătirea și scopul acestora.

Un spațiu informațional unificat, împreună cu un sistem de rating și analiză de risc, va asigura implementarea planificării bazate pe risc a activităților de control. În plus, va permite o analiză preinspecție bazată pe evaluarea indicatorilor de performanță ai obiectelor de control și a datelor privind activitățile anterioare de control efectuate în legătură cu obiectele controlului.

În cadrul reuniunii întregii Ruse, formarea unei hărți de risc în sfera financiară și bugetară pentru 2019 a fost adusă în discuție la una dintre discuțiile care au avut loc, iar propuneri oficializate pe baza rezultatelor discuției din iulie 2018 au fost luate în considerare de consiliile șefilor organelor teritoriale ale Trezoreriei Federale din districtele federale. Propunerile care au trecut de acest „filtru” au devenit baza pentru continuarea lucrărilor în această direcție.

Pentru a îmbunătăți controlul

În plus, reuniunea a discutat probleme de îmbunătățire a mecanismelor de control în domeniul achizițiilor publice pentru a satisface nevoile federale în conformitate cu partea 8 a articolului 99 din Legea federală nr. 44-FZ în două domenii principale:

1) optimizarea procedurilor de control în legătură cu achizițiile, inclusiv luarea în considerare a abordării bazate pe risc;

2) implementarea unei abordări sectoriale în organizarea și exercitarea controlului.

În timpul reuniunii din întreaga Rusie, s-a acordat o atenție semnificativă și sprijinului juridic al activităților de control, problemelor de desfășurare a procedurilor administrative, inclusiv înregistrarea automată a încălcărilor în sistemele automate și problemelor de sprijin de experți a activităților de control. Au fost discutate trăsăturile controlului în sfera financiară și bugetară în diverse domenii, în primul rând în domeniul achizițiilor și executării contractelor guvernamentale. Subiectul unei alte discuții a fost competențele Trezoreriei Federale de a exercita controlul asupra entităților juridice care nu sunt destinatarii direcți ai fondurilor bugetare, dar care utilizează fonduri provenite de la bugetul federal pentru a achiziționa bunuri și lucrări destinate ca indicatori (indicatori) finali ai guvernului. programe, precum și probleme de evaluare a eficacității utilizării acestora.

Gama de probleme discutate la întâlnire arată clar că, deși în cei doi ani și jumătate care au trecut de când Guvernul Federației Ruse a luat decizia de a transfera competențele de control în sfera financiară și bugetară către Trezoreria Federală, s-au făcut multe pentru îmbunătățirea controlului, mai rămân încă de făcut în următorii ani.

La începutul lunii martie, în discursul adresat Adunării Federale, Vladimir Putin a afirmat că sistemul de control și supraveghere trebuie să fie transferat la o abordare bazată pe risc în termen de doi ani. În prezent, este în desfășurare o reformă a activităților de control și supraveghere a fost aprobată în decembrie 2016, perioada de implementare este până în 2025.

Ce este această abordare bazată pe risc? Vă vom spune într-un nou text Milknews în secțiunea „În cuvinte simple”.

Abordarea bazată pe risc este utilizată în activitățile de control și supraveghere și presupune reducerea numărului de inspecții guvernamentale în zonele în care riscul de încălcări este mai mic. În acest fel, ar trebui să reducă sarcina administrativă asupra întreprinderilor de bună credință.

Esența unei abordări bazate pe risc în orice domeniu este reducerea riscurilor: controlul în zonele cu risc crescut crește, iar în zonele mai sigure scade sau este absent. Acest lucru vă permite să luați măsurile necesare acolo unde este necesar în timp util și să economisiți semnificativ resursele. Astfel, resursele sunt distribuite inegal în funcție de risc, iar acest lucru afectează atât frecvența, cât și profunzimea inspecțiilor.

Cum funcționează acum?

În momentul de față, abordarea bazată pe risc se manifestă prin faptul că în raport cu o firmă mică, autoritatea de supraveghere se poate limita la cea mai simplă procedură de evaluare a riscului, în timp ce un audit mai cuprinzător va fi aplicat instituțiilor mari.

Abordarea în sine a managementului riscului a apărut inițial în sectorul financiar, activitățile ale căror participanți implică riscuri semnificative - băncile, asigurătorii și fondurile de investiții caută să le gestioneze pentru a stabili prețuri pentru serviciile lor. Ratele împrumutului, costul titlurilor de valoare și mărimea primelor de asigurare depind direct de riscurile pe care compania le asumă.

Datorită asemănării inițiale a activității departamentelor de management al riscului din companiile financiare și din serviciile de control intern, abordarea bazată pe risc a fost introdusă mai întâi în auditul tradițional, iar apoi în alte tipuri de control și supraveghere, inclusiv controlul guvernamental.

În același timp, sistemul a fost simplificat - dacă în sectorul financiar se folosesc modele economice și matematice pentru a calcula riscurile cu o acuratețe de zecimi de procente, atunci în alte domenii este suficient să se împartă riscurile în grupuri de pericol, care este ceea ce vedem acum în activitățile departamentelor de control.

Unde se spune asta?

Aplicarea abordării în organizarea controlului de stat este consacrată în articolul 8.1 din Legea federală din 26 decembrie 2008 nr. 294-FZ „Cu privire la protecția drepturilor persoanelor juridice și ale antreprenorilor individuali în exercitarea controlului de stat (supravegherea) și control municipal.”

Scopul său principal este utilizarea optimă a resurselor de muncă, materiale și financiare în implementarea controlului de stat, reducerea costurilor pentru cei care sunt controlați și creșterea eficienței inspecțiilor.

Pentru a implementa abordarea în supravegherea guvernamentală, se utilizează următoarea clasificare a nivelurilor de pericol:

• scurt,
• moderat,
• medie,
• semnificativ,
• ridicat,
• extrem de ridicat.

Acesta este un model de bază; departamentele îl pot „ajusta” pentru a se potrivi prin modificarea acestuia. Atribuirea uneia sau altei categorii de risc depinde de probabilitatea unor consecințe negative, de amploarea răspândirii acestora și de dificultatea de a le rezolva. Dacă un obiect este clasificat ca o clasă de pericol extrem de ridicată, ridicată și semnificativă, organismul de control de stat postează informații despre acesta pe site - așa se manifestă principiul promis al deschiderii, excluzând inspecțiile „personalizate”.

Cum schimbă abordarea activitatea departamentelor?
Rosselhoznadzor

În activitățile Rosselkhoznadzor, o abordare bazată pe risc este utilizată în controlul terenurilor de stat, controlul fitosanitar de carantină, precum și supravegherea veterinară și controlul veterinar la frontieră.

În raportul său, șeful adjunct al Serviciului Federal de Supraveghere Veterinară și Fitosanitară Nikolai Vlasov notează că agenția se pregătea de reformă și, în 2007, și-a pus problema optimizării activităților de control și supraveghere, dar nu a putut evita dificultățile în timpul tranziției. .

Prima problema criteriile de evaluare a riscurilor au devenit: nu era clar în ce caz să se aplice verificări aleatorii și în care să se efectueze controlul total.
A doua problemă accesul la datele despre organizații a devenit disponibil - înainte de reformă nu exista un sistem de înregistrare a întreprinderilor ca complex imobiliar, exista doar un sistem de înregistrare a întreprinderilor ca subiecte de activitate economică. În acest sens, autoritatea de supraveghere a avut o problemă atunci când o exploatație agricolă mare cu multe locații (fiecare dintre ele aplică metode de control separate) avea un singur TIN și era dificil de controlat tipurile de activități din registru.

Din septembrie 2017, se utilizează o abordare bazată pe risc la inspectarea persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali în raport cu terenurile agricole, se stabilesc criteriile de clasificare a obiectelor supravegheate de stat într-o anumită categorie de risc și frecvența inspecțiilor programate în funcție de categoria atribuită; . Au fost introduse trei categorii de risc: mediu, moderat și scăzut.

Pentru terenurile clasificate ca risc mediu, frecvența inspecțiilor programate se stabilește cel mult o dată la trei ani. Frecvența inspecțiilor programate pentru terenurile clasificate ca risc moderat nu este mai mare de o dată la cinci ani, iar pentru siturile clasificate ca risc scăzut nu se efectuează inspecții programate.
În 2017, Rosselkhoznadzor a dezvoltat criteriile de mai sus, le-a aprobat și, de asemenea, a pregătit o justificare pentru clasificarea obiectelor în categorii în conformitate cu modelul de bază pentru determinarea criteriilor și a categoriilor de risc.

Pentru a dezvolta utilizarea unei abordări bazate pe risc în domeniul supravegherii terenurilor, Rosselkhoznadzor finalizează sistemul informațional Cerberus pentru crearea și menținerea registrelor obiectelor supravegheate. În acest an, inspecțiile planificate ale persoanelor juridice și ale antreprenorilor individuali au fost deja formate ținând cont de criteriile de risc.
Departamentul folosește și forma unei liste de verificare - o listă de întrebări de verificare prezentate persoanei inspectate. Pe baza acestora, o entitate juridică sau un antreprenor individual poate evalua în mod independent, chiar înainte de inspecție, conformitatea unui obiect cu clasa de pericol.

Forma specificată a listei de verificare a fost aprobată prin ordinul lui Rosselkhoznadzor din 18 septembrie 2017 nr. 908 „Cu privire la aprobarea formei listei de verificare (lista listelor de verificare) utilizată de funcționarii organelor teritoriale ale Serviciului Federal de Supraveghere Veterinară și Fitosanitară atunci când efectuarea de inspecții programate ca parte a supravegherii terenurilor de stat”, ordin a intrat în vigoare în decembrie 2017. De acum înainte, Rosselkhoznadzor și departamentele sale teritoriale utilizează liste de verificare în toate inspecțiile programate.

Rospotrebnadzor

Rospotrebnadzor a fost una dintre primele autorități executive federale în 2014 care a început să implementeze supravegherea bazată pe risc. Numărul de inspecții efectuate de Rospotrebnadzor din 2008 până în 2015 a scăzut de 4 ori: de la peste 1 milion de inspecții la 265 mii (numărul de inspecții programate a scăzut de 7,5 ori, inspecțiile neprogramate de 2,2 ori).
Proiectul hotărârii guvernamentale relevante a fost publicat pe portalul Unificat pentru postarea proiectelor de acte legislative.
În raport cu cei inspectați, calculul riscului ia în considerare:

• importanta igienica,
• respectarea legii (numărul de infracțiuni constatate),
• populația afectată
• volumele de produse produse sau servicii prestate etc.

Detectarea unui număr mare de infracțiuni crește automat clasa de pericol a obiectului supravegheat, adică. nivelul de pericol depinde nu numai de îndeplinirea criteriilor.

• dacă indicatorul riscului potențial de vătămare în termeni de proprietate este mai mare de 10 milioane de ruble, atunci organizația sau antreprenorul individual va avea un risc extrem de ridicat;
• dacă riscul potențial de vătămare este de la 1 milion de ruble. până la 10 milioane de ruble, - risc ridicat;
• de la 100 de mii de ruble. până la 1 milion de ruble - risc semnificativ
• de la 10 mii de ruble. până la 100 de mii de ruble, - risc mediu;
• de la 1 mie de ruble. până la 10 mii de ruble - risc moderat;
• mai puțin de 1 mie de ruble. - risc scăzut.

Inspecțiile programate ale persoanelor juridice și ale întreprinzătorilor individuali vor fi efectuate în funcție de categoria de risc atribuită activităților acestora cu următoarea frecvență:

• pentru categoria de risc extrem de mare - o dată pe an calendaristic;
• pentru risc ridicat - o dată la 2 ani;
• pentru risc semnificativ - o dată la 3 ani;
• pentru risc mediu - nu mai mult de o dată la 4 ani;
• pentru risc moderat - nu mai mult de o dată la 6 ani.

În ceea ce privește categoria cu risc scăzut, inspecțiile programate de către Rospotrebnadzor nu sunt efectuate.

Cum funcționează în lume?

Conceptul de bază al implementării EPR în alte țări ale lumii nu este diferit. În etapa inițială, se elaborează un cadru de reglementare și instrumente de supraveghere, etapa de dezvoltare presupune planificarea strategică și documente orientate spre risc pentru toate industriile, iar etapa de implementare presupune actualizarea periodică a cadrului de reglementare și evaluarea rezultatelor.

Problemele frecvente cu care s-au confruntat țările UE în tranziția către o abordare bazată pe risc au fost un cadru de reglementare insuficient dezvoltat și utilizarea simultană a documentelor de reglementare vechi și noi, precum și o strategie neclară și o planificare neorientată spre risc.

Ideea principală a reglementării bazate pe risc este că totul nu poate fi reglementat și controlat eficient; controlul complet nu este fezabil din punct de vedere economic.

În conformitate cu piramida americană a practicii de aplicare a legii, monitorizarea respectării cerințelor obligatorii ar trebui să se desfășoare după cum urmează: la prima încălcare, întreprinderea primește un avertisment, se stabilește un termen limită pentru corectarea situației și se efectuează o a doua inspecție. afară. În al doilea caz, există amendă dacă încălcarea nu este eliminată. În cazul unei încălcări ulterioare, se efectuează o suspendare temporară a activităților, iar apoi instalația sau întreprinderea este închisă.

Danemarca

Folosind exemplul Danemarcei, experta Corporației Financiare Internaționale (IFC), Gordana Ristic, a explicat că pentru a găsi sursa problemelor în activitățile de control și supraveghere a pieței alimentare se folosește un lanț de trasabilitate „de la fermă la ghișeu” și, dacă există probleme sunt identificate într-una dintre verigile din lanț, supraveghetorii de control ar trebui să contacteze partea responsabilă pentru a efectua o inspecție.

Controlul se realizează și în funcție de 5 grupe de pericol, dar în Danemarca există și așa-numitele. grupuri de elită - frecvența standard a inspecțiilor este de 0,5 pe an (adică o dată la 2 ani), iar dacă ultimele 4 rapoarte cu rezultate ale inspecțiilor nu au prevăzut penalități, compania primește statutul de elită și numărul de inspecții aferent acesteia este redus. (de la 5 la 3 în grupul cu cel mai mare risc și de la 3 la 1 în grupul cu risc ridicat). În plus, un bonus frumos pentru companie este că își poate folosi insigna de statut de elită în marketing, cum ar fi publicitate sau branding.

În noiembrie 2017, Banca Mondială a susținut un workshop privind abordarea bazată pe risc, în cadrul căruia profesorul Gordana Ristic a prezentat un raport privind indicatorii de risc pentru supravegherea sanitară și epidemiologică.

În primul rând, eficacitatea depinde de analiza corectă a amenințărilor reale care apar la obiectele inspectate. De exemplu, producția de alimente trebuie să aibă diferite niveluri de risc în funcție de metodele de prelucrare a alimentelor și de pericolul potențial pentru consumator.

„Două afaceri identice vor avea riscuri diferite din cauza produselor diferite. Laptele proaspăt este mai periculos decât laptele pasteurizat”, a spus Ristic.

Conform practicii internaționale, măsurile administrative aplicate de autoritățile de supraveghere ar trebui să fie un instrument flexibil de influență. Întreprinderilor ar trebui să li se acorde un anumit timp pentru a elimina încălcările și apoi, în caz de nerespectare ulterioară, să fie pedepsite.

Expertul a subliniat și importanța formării inspectorilor. Potrivit lui Ristic, „un inspector modern trebuie să fie conștient de bunele practici, abilități, tehnologii. În timpul auditului, el trebuie să evalueze atât infrastructura, cât și procesele.”

În ceea ce privește listele de verificare, expertul a subliniat că listele de verificare ar trebui să fie un instrument convenabil pentru identificarea riscurilor, și nu simpla copiere a normelor legale. Modul în care procesele apar într-o întreprindere este mai important decât o evaluare formală a infrastructurii.

În general, în practica implementării EPR în UE, ei au ajuns la concluzia că controlul inspecției poate stimula companiile, dar poate avea și efectul opus - inspecțiile îndelungate și frecvente în scopul emiterii unei amenzi nu pot îmbunătăți performanța companiei.

Evaluări

În general, desigur, din exterior, reforma arată ca o schimbare pozitivă care face viața mai ușoară afacerilor. Viceministrul Dezvoltării Economice, unul dintre inițiatorii tranziției la EPR, Savva Shipov, a declarat la Forumul Economic Rus că decizia de a efectua o inspecție nu trebuie luată de un anumit inspector, ci în funcție de gradul de risc, Shipov. explicat.

„De exemplu, se primește o plângere cu privire la unele încălcări. Este necesar să se evalueze ce cerințe sunt încălcate, cât de mult pericol reprezintă încălcarea - provocând prejudicii vieții, sănătății, proprietății, cât de mult poți avea încredere în sursa de informații și așadar. Prin urmare, credem că inspecțiile neprogramate ar trebui să treacă treptat la o abordare bazată pe risc și, dacă sunt declanșați indicatori că riscul este cu adevărat ridicat, atunci se efectuează o inspecție, dacă nu, atunci nu este necesară o inspecție. spuse Shipov.

Cu toate acestea, reforma a provocat reacții diferite în rândul reprezentanților întreprinderilor și ai societăților de consum.

Dmitri Yanin, președintele Consiliului de administrație al Confederației Internaționale a Societăților de Consum (ConfOP), într-o conversație cu Milknews, a criticat reforma în curs și a asociat schimbările cu reticența de a finanța organele de control.

„În opinia mea, reforma CND a fost inițiată din disperare. Acest lucru se datorează reticenței statului de a finanța o supraveghere eficientă, reticenței de a oferi pachete de compensații autorităților de supraveghere, salariilor și garanțiilor sociale inspectorilor.

Inițiatorii reformei pornesc de la faptul că, în opinia lor, orice inspector este un mită și un funcționar corupt, iar un inspector nu poate lucra cinstit pentru 25-30 de mii de ruble. Prin urmare, în loc să inițiem o creștere a nivelului salariilor pentru angajați și să monitorizăm adecvarea cheltuielilor departamentelor, implementăm de mai bine de 10 ani o strategie de complicare a activităților autorităților de control și supraveghere.

Documentul principal - legea privind controlul persoanelor juridice în implementarea CND - a redus efectiv eficacitatea măsurilor de control și supraveghere. În nicio țară din UE nu am găsit o practică în care o organizație este avertizată cu 24 de ore înainte de o inspecție neprogramată - nu există astfel de restricții nicăieri, deoarece după un avertisment este ineficient să trimiți oficiali guvernamentali la o inspecție. Reformatorii oficiali, care au inițiat-o împreună cu marile afaceri și autoritățile de supraveghere, sunt destul de loiali micilor amenzi pentru înșelăciune și falsificare a consumatorilor, nu avem amenzi foarte mari pentru încălcarea reglementărilor tehnice. Prin urmare, tendința continuă, calitatea și numărul agențiilor de supraveghere vor scădea, iar afacerile vor continua să scrie regulile jocului, pe baza condițiilor „nu interferați cu a face ceea ce doriți”.

Sunt calm cu privire la alte schimbări, cum ar fi schimbările de clasament și cosmetice în legislație, problema cheie este subfinanțarea și nivelul scăzut al amenzilor, problemele în legislație, incapacitatea consumatorilor de a-și apăra interesele în masă prin intermediul instanțelor (de exemplu, în SUA există acțiuni colective depuse de societățile de consum, în unele țări, autoritățile de reglementare pot lua măsuri legale nu numai pentru a scoate produse de pe rafturi, ci și de pe întreaga piață, inclusiv plata despăgubirilor).

Prim-vicepreședintele OPORA RUSSIA, Vladislav Korochkin, a declarat pentru Milknews că afacerile au o atitudine absolut pozitivă față de reformă și „participă la ea în cel mai direct mod”. Potrivit lui Korochkin, avantajele sunt restructurarea relațiilor dintre întreprinderi (toate, nu doar afaceri) de la o paradigmă învechită, în mare măsură impusă de agenți externi, la una modernă, mai eficientă și mai puțin împovărătoare atât pentru stat, cât și pentru societate. . Dezavantajele sunt că reforma nu are loc atât de repede pe cât este necesar.

„Țara încă pierde creșterea suplimentară de 2-3% a PIB-ului pe care, potrivit estimărilor, ar putea-o oferi noul sistem. Cum va face tranziția către o abordare bazată pe riscuri viața mai ușoară antreprenorilor? Foarte serios. Aceasta include o reducere a numărului de inspecții costisitoare programate și eliminarea multor cerințe obligatorii „exotice” și paradoxale, care, în afară de îndoielile cu privire la adecvarea reprezentanților statului care le-au prezentat, nu au dat nimic”, a spus Korochkin.

Întrebat dacă o reducere semnificativă a numărului de inspecții se datorează reticenței statului de a finanța supravegherea, expertul a explicat că un control eficient poate (și ar trebui) să fie construit fără inspecții de rutină de către agențiile guvernamentale. „Cele mai bune practici din lume arată clar acest lucru. Mai ales astăzi, când există mii de moduri de a asigura controlul folosind o varietate de dispozitive tehnice. În plus, există practica asigurărilor și munca organizațiilor de autoreglementare. Destul de pozitiv.”

De la sfarsitul secolului trecut, majoritatea tarilor dezvoltate ale lumii se afla intr-un proces de cautare permanenta a unor noi forme si metode de control financiar de stat eficient care sa poata asigura realizarea unui echilibru optim intre stat, societate si fortele pietei. la utilizarea fondurilor bugetului de stat și a proprietății statului. Prin urmare, metodele de monitorizare a activităților organismelor din sectorul public sunt în mod constant îmbunătățite pe parcursul dezvoltării acestora.

Principala tendință de îmbunătățire în continuare a sistemului de control financiar extern de stat și, în special, a sistemului de audit pentru eficiența utilizării resurselor publice în majoritatea țărilor dezvoltate în ultimii ani a fost utilizarea unui sistem de reglementare a eficienței bazat pe risc. audituri în sfera financiară şi bugetară. Esența abordării bazate pe risc pentru planificarea activităților organismelor externe de control financiar de stat este de a determina domeniile de cheltuire a fondurilor publice în care probabilitatea de a întâlni încălcări ale sferei bugetare și financiare este cea mai mare.

Având în vedere imposibilitatea de a efectua inspecții ale activităților tuturor ministerelor și departamentelor, necesitatea auditării celor mai „vulnerabile” obiecte de control devine deosebit de urgentă. În același timp, se ridică o mulțime de întrebări în fața personalului de inspecție al organismului de control. De exemplu, cum se clasifică prioritatea obiectelor de control? Ce surse de informații ar trebui să folosiți ca bază? Cum se analizează datele primite?

Planificarea unui audit de performanță bazat pe o abordare bazată pe risc este un proces pe mai multe niveluri de răspuns la întrebările de mai sus, care implică o serie de activități interconectate. Aceste acțiuni sunt reglementate de standarde și metode de implementare aprobate în diferite țări.

1 O analiză comparativă a criteriilor pentru metode similare în diferite țări va fi un studiu al activităților de control, care acoperă principiile fundamentale, regulile și abordările pentru implementarea planificării auditului de performanță bazat pe riscuri, precum și procedurile de colectare, analiză și prelucrare a informațiilor.

În special, aceste metode oferă criterii de prioritate care trebuie luate în considerare la determinarea priorității obiectelor de control pentru perioada următoare. Aceste criterii includ:

• prezența unor modificări în actele legislative care afectează activitățile obiectelor de control sau procesul bugetar;
• prezența modificărilor în prioritățile politicii de stat care afectează activitățile obiectelor de control (de exemplu, aprobarea de noi programe țintă, modificări în componența și cerințele pentru exercitarea competențelor statului);
• luând în considerare complexitatea structurii organizatorice și funcționale a unui anumit obiect de control, prezența unei rețele de instituții subordonate;
• funcționarea unui sistem eficient de control financiar intern în obiectul în cauză (aceasta ia în considerare nu numai delimitarea funcțiilor de control ale personalului, determinarea răspunderii pentru neîndeplinirea (performanța slabă) a funcțiilor acestora, dar chiar și experiența și durata de lucru a șefilor de departamente responsabile cu controlul financiar intern);
• faptul că obiectul de control a identificat încălcări, cauze judecătorești și proceduri în perioadele anterioare de raportare;
• prezența unor modificări ale nivelului nevoilor actuale și viitoare ale obiectului de control pentru resurse umane, materiale, tehnice și financiare, identificate ca urmare a unei analize generale a activităților autorităților publice.

Colectarea informatiilor necesare intocmirii planului de activitate al organului de control financiar extern de stat in conformitate cu abordarea bazata pe risc se realizeaza in primul rand pe baza informatiilor furnizate direct de organele si obiectele de control auditate. Accentul se îndreaptă apoi către informațiile furnizate de reprezentanții legislativi, persoanele care dețin funcții de conducere în departamentele conexe, reprezentanți de seamă ai afacerilor, oameni de știință și reprezentanți ai organizațiilor neguvernamentale și ai organizațiilor de mediu. O parte integrantă a colectării informațiilor din toate sursele de mai sus este verificarea acesteia cu date statistice oficiale de bază.

Masă "l

Țară (metodologia auditului guvernamental extern bazată pe reglementări bazate pe risc)	Organismul extern de control financiar al statului	Factori industriali, juridici, organizatorici, funcționali și alți factori care influențează prioritatea obiectelor de control inspectate într-o abordare bazată pe risc a auditului extern de stat al eficienței în sfera financiară și bugetară
		prezenţa unor modificări în actele legislative care reglementează activităţile obiectelor controlate sau proces	caracteristici ale politicii guvernamentale care au un impact impactul asupra activităților obiectelor de control 1	complexitate structura functionala a obiectului controla	funcționarea unui sistem eficient de control financiar intern în obiectul în cauză	prezența încălcărilor, proceselor și procedurilor în perioadele trecute	nevoile viitoare de personal, resurse materiale, tehnice și financiare	subordonat instituţiilor	indicatori
	Biroul de Audit General
Regatul Unit

Analiza comparativă a criteriilor pentru metodele de audit al performanței bazate pe planificarea bazată pe risc în diferite _țări_

Cour des Comptes

r și Auditor-General

Ca urmare, la etapa de planificare a direcțiilor activităților de control, organul de control financiar extern de stat realizează lucrări de cercetare care vizează identificarea celor mai problematice instituții subordonate care ar trebui să facă obiectul controlului în primul rând. Astfel, la etapa de control preliminar nu se identifică doar riscurile, ci și prevenirea promptă a cheltuirii inadecvate sau ineficiente a fondurilor de stat; elimină posibilitatea supraestimării costului cheltuielilor așteptate; justificarea cheltuielilor prevăzute în majorările bugetare; are loc o creștere a calității și (sau) cantității bunurilor planificate (lucrări, servicii) (fără a atrage finanțare suplimentară); sunt luate în considerare opțiuni alternative pentru implementarea evenimentului planificat. Ca urmare, chiar înainte de asumarea oficială a obligațiilor financiare de către guvern, valabilitatea și eficiența cheltuielilor bugetului de stat este semnificativ crescută, și se realizează regimul juridic optim pentru implementarea evenimentului.

O analiză comparativă a modelelor de reglementare bazată pe risc a auditului guvernamental extern în sfera financiară și bugetară a țărilor discutate mai sus arată că, în ciuda diferenței de formulare a abordărilor utilizate pentru implementarea reglementării bazate pe risc a auditului, așa cum precum și schimbarea accentului în implementarea prezentului regulament în favoarea uneia sau alteia abordări sau metode, planificarea bazată pe risc a activităților de control din fiecare dintre țările reprezentate se bazează pe un set de tehnici similare: metoda de evaluare a riscului, audit model de judecată, abordare logică (Tabelul 3).

Tabelul 3

Caracteristici comparative ale abordărilor de implementare a reglementării bazate pe risc a auditului guvernamental extern în sferele financiare și bugetare ale diferitelor țări

Metoda de evaluare a riscurilor este o tehnică sau un set de tehnici pentru efectuarea diferitelor operațiuni în procesul de evaluare a riscurilor. Utilizând metode de evaluare a riscului, autoritățile abilitate să efectueze control financiar extern guvernamental în țările analizate identifică factorii de risc, identifică motivele originii acestuia și, sub rezerva unei analize detaliate, potenţialele consecinţe ale apariţiei unor posibile riscuri. Toate riscurile din cadrul auditului guvernamental extern din aceste țări sunt luate în considerare în funcție de două criterii cheie - probabilitatea de apariție și gradul de impact și se utilizează o combinație de metode de evaluare cantitativă și calitativă (Figura 2).

Evaluarea calitativă a riscurilor presupune activități care vizează detectarea anumitor tipuri de risc, identificarea factorilor și cauzelor care determină apariția acestora. Utilizarea metodei de evaluare calitativă a riscurilor de către personalul de inspecție al organismelor de control în cadrul abordării orientate spre risc a implementării auditului de stat este prevăzută în cazurile în care nu este posibilă cuantificarea riscurilor relevante, sau în evenimentul în care obținerea și analiza unor astfel de informații este asociată cu costuri ridicate.

Una dintre cele mai frecvente metode utilizate pentru evaluarea calitativă a riscului este reprezentarea matriceală sau maparea riscurilor. Avantajele acestei metode includ simplitatea și claritatea utilizării sale, precum și capacitatea de a obține o imagine holistică a zonelor problematice ale obiectului testat și a consecințelor posibilei dezvoltări a problemelor în aceste domenii. Fiecare risc este supus unei identificări personale, în cadrul căreia se determină probabilitatea apariției și semnificația acestuia, adică valoarea prejudiciului probabil la bugetul de stat în cazul apariției acestui risc. Informațiile privind toate riscurile sunt grupate într-o matrice care demonstrează clar ponderea specifică a oricărui risc individual, care este luată în considerare la planificarea activităților organismelor externe de audit de stat (Figura 3).

Valorile numerice ale acestei matrice reflectă riscuri împărțite în cinci categorii în funcție de criterii precum probabilitatea și semnificația, unde fiecare combinație de semnificație și probabilitate corespunde unui anumit tip de risc. Această grupare face posibilă prioritizarea riscurilor unul față de celălalt. Linia zimțată neagră prezentată în figură reprezintă linia de toleranță la riscul critic. Toate riscurile a căror clasare este mai mare decât acest nivel sunt considerate „intolerabile”.

Orez. 3.

Nivelul de semnificație al manifestărilor de risc este calculat ca produsul dintre estimările de rating mediu ale probabilității de apariție a unui anumit eveniment și semnificația apariției acestuia. În acest caz, la determinarea nivelului de semnificație a manifestărilor de risc (în cadrul unei evaluări calitative a riscului), poate fi utilizat conceptul de așteptare matematică, care este, de asemenea, utilizat pe scară largă în cadrul evaluării cantitative a riscului.

Procesul de cuantificare a riscului se desfășoară în conformitate cu rezultatele obținute din analiza de risc anterioară. Determinarea unei evaluări cantitative include calcularea impactului probabilistic al riscului și a gradului de influență a acestuia asupra indicatorilor de activitate financiară și economică a obiectului subordonat de control.

Este general acceptat că procesul de realizare a evaluării cantitative a riscurilor este asociat cu costuri de muncă mai mari decât orice alt tip de evaluare și implică utilizarea modelelor matematice ca instrumente principale.

În general, metodologia de evaluare cantitativă a riscurilor în cadrul auditului guvernamental extern al țărilor străine luate în considerare poate fi clasificată în trei grupe:

• 1) Metoda de comparare cu un standard constă în compararea valorilor reale sau prezise ale parametrilor cu valorile planificate pentru a stabili faptele abaterilor de la un nivel acceptabil.
• 2) Metoda de utilizare a modelelor „non-probabilistice” presupune prezența unor ipoteze subiective în cadrul evaluării manifestărilor de risc și are ca bază procesele de analiză factorială și de analiză de conținut a riscului.
• 3) Metodele de utilizare a modelelor probabilistice fac posibilă evaluarea evenimentelor de risc și impactul acestora, luând în considerare o gamă largă de date (inclusiv perioadele trecute) și modelând rezultatele evoluțiilor viitoare ale situației. În cadrul acestui grup se utilizează în mod activ metoda economico-statistică, modelarea prin simulare, evaluarea fenomenelor de risc de către experți independenți și metodologia de calcul a riscului de audit acceptabil.

Cea mai utilizată metodă este compararea cu un standard, caracterizată prin relativa simplitate a aplicării acestuia. Această metodă presupune calcularea valorilor numerice ale parametrilor care caracterizează impactul manifestărilor de risc asupra activităților obiectului de control subordonat.

Algoritmul pentru calcularea și evaluarea riscurilor în conformitate cu această metodă implică determinarea diferenței dintre valorile parametrilor planificate (aprobate oficial) și cele prezise (sau efective):

A R = Ril - Rpr,

unde Ril este valoarea planificată (aprobată) a parametrului (fără a lua în considerare impactul negativ al riscului potențial); Ppr este valoarea prezisă (ținând cont de riscul corespunzător) a parametrului.

Astfel, în etapa de colectare a datelor pentru planificarea bazată pe riscuri a activităților organismelor externe de audit de stat, se stabilesc fapte de diferite abateri, care sunt ulterior utilizate pentru fundamentarea concluziilor.

În cadrul calculelor de mai sus, se utilizează un coeficient de risc, care reflectă raportul proporțional al abaterilor parametrilor atât în ​​sus, cât și în jos de la nivelul specificat: Coeficient de risc = M-/M+

unde M- (+) sunt valorile prezise ale parametrilor, mai mici sau, dimpotrivă, depășind valorile planificate.

Ca parte a colectării de informații preliminare despre obiectul controlului, componența inspectivă a organelor externe de control de stat, pe baza utilizării acestui coeficient, are ocazia de a-și face o idee despre eficacitatea sistemului de control intern. .

Analiza factorială este utilizată pentru a evalua într-o etapă preliminară starea de fapt la locul de audit, precum și pentru a face o prognoză a posibilului grad de risc de audit. Se bazează pe analiza și evaluarea parametrilor factorilor de risc, ceea ce face posibilă identificarea zonelor cele mai vulnerabile la apariția riscului, adică identificarea principalelor surse de riscuri, evaluarea gradului de impact și semnificație a acestora. într-o situație dată.

Metoda analizei de conținut se bazează pe calculul parametrilor care conțin nu numai consecințele scenariului apariției, ci și probabilitatea apariției factorilor de risc. Esența acestei metode este de a calcula apariția potențială a unui risc și de a determina paguba probabilă cauzată de un anumit risc. În cadrul acestei abordări, conceptul de probabilitate este utilizat pentru a determina frecvența de apariție a evenimentelor individuale și este calculat ca o scară de probabilitate empirică a factorilor de risc.

Metoda economico-statistică are ca scop calcularea probabilității unui eveniment asociat riscului pe baza unor indicatori statistici, precum: coeficient de variație, valoare medie așteptată (așteptare matematică), dispersie, abatere standard.

Metoda de modelare prin simulare implică proiectarea situației reale la un anumit moment în timp într-un model virtual, ceea ce face posibilă demonstrarea clară a diferitelor scenarii pentru desfășurarea evenimentelor pe baza parametrilor specificați. Este de remarcat faptul că utilizarea acestei metode este imposibilă fără utilizarea programelor de calculator specializate (de exemplu, Monte Carlo, Pertmaster Risk), ceea ce face ca această abordare a evaluării riscurilor să fie una dintre cele mai complexe și costisitoare.

Metodele experților de evaluare a riscurilor se bazează pe implicarea unor experți terți independenți pentru a obține informații și concluzii legate de riscuri. Aceste metode sunt de natură universală, deoarece pot fi utilizate atât în ​​cadrul evaluării cantitative, cât și calitative a factorilor de risc și, de asemenea, nu depind de disponibilitatea reală a informațiilor inițiale. Un dezavantaj semnificativ al acestei metode este posibilitatea denaturarii acuratetii rezultatelor si concluziilor obtinute datorita faptului ca baza pentru evaluarea factorilor de risc este abordarea opiniei subiective.

În cadrul auditului guvernamental extern, se utilizează și o metodă de evaluare a riscului de audit acceptabil, conform căreia nivelul acestui risc se determină folosind următoarea formulă:

unde DAR este riscul de audit acceptabil (risc de audit dorit), 1R este riscul inerent (risc inerent), DR este riscul de a nu detecta o eroare (risc de detectare).

Când se utilizează această metodă, riscul este perceput ca o combinație de 2 factori de risc:

• factorul existenței unor inexactități semnificative în raportarea obiectului de control;
• factor al posibilului nedetectare a raportărilor incorecte sus-menționate de către personalul de inspecție și al formării concluziilor incorecte ale auditorului în acest sens.

Utilizarea metodologiei teoriei managementului riscului permite, în deplină aplicare la obiectele din subordinea organismelor externe de audit de stat, identificarea celor mai presante riscuri, realizarea unei evaluări calitative și cantitative a materialității anumitor riscuri, precum și a probabilității apariția acestora, pentru a ierarhiza cele probabile pe baza unei evaluări calitative și cantitative a riscurilor, construind o listă de priorități pentru elaborarea unui viitor plan de control bazat pe o abordare bazată pe risc.

Evaluarea riscului obiectului de control are un impact direct asupra frecvenței inspecției acestuia: o valoare mai mare a evaluării riscului corespunde unei frecvențe ridicate a inspecțiilor.

La formarea unui plan pentru activitățile de control ale organismului care efectuează audit extern de stat în țările luate în considerare, se utilizează următorul algoritm de calcul:

Obiecte de control care urmează să fie incluse în planul de activitate de control = B+CP/2+N/3,

unde B - obiecte de control cu ​​grad ridicat de risc, SR - obiecte de control cu ​​grad mediu de risc, N - obiecte de control cu ​​grad scăzut de risc.

În conformitate cu acest algoritm, toate obiectele de control sunt clasificate în trei grupe: risc ridicat, mediu și scăzut. Pe baza rezultatelor clasificării, planul de activitate de control al organului de audit extern de stat va cuprinde toate obiectele din prima grupă (risc ridicat), 50% din obiectele de control din a doua grupă (risc mediu) și 30% din obiectele din al treilea grup (risc scăzut). Cu alte cuvinte, obiectele din primul grup sunt supuse auditurilor anuale obligatorii, obiectele din a doua grupă sunt supuse auditurilor externe o dată la doi ani, pentru obiectele din a treia grupă frecvența auditurilor externe este de o dată la trei ani.

Algoritmul de evaluare a riscurilor ca parte a formării unui plan pentru activitățile de control ale organelor de audit extern de stat ale țărilor străine analizate poate fi prezentat în formă generală în diagrama următoare (Figura 4 1).

Orez. 4.

Modelul raționamentului de audit este o simbioză a riscului de audit, a calităților profesionale și a experienței auditorului și a rezultatelor reale ale auditurilor. Ca parte a colectării datelor, concluzia despre fiabilitatea unui singur parametru atunci când se utilizează acest model este influențată de:

• 1) Evaluarea a priori a personalului de inspecție a valorii posibile a parametrului, exprimată ca densitate de probabilitate (pe baza experienței și cunoștințelor personalului de inspecție și a experienței acestuia în evaluarea situațiilor similare din trecut).
• 2) Verificarea populaţiei.
• 3) Compararea rezultatelor testelor cu rezultatele evaluării a priori și calculului „probabilităților posterioare”. Acest model poate fi prezentat grafic în Figura 5 1, unde k* este valoarea indicatorului de raportare care a fost verificat de auditori (de exemplu, costul inițial al mijloacelor fixe, costul achizițiilor efectuate în perioada de raportare etc.) , L1 este intervalul de semnificație pentru indicatorul de raportare; f(p) este funcția subiectivă de distribuție a probabilității.

Spațiul de sub linia curbă reprezintă raționamentul auditorului cu privire la varietatea tuturor valorilor posibile pentru indicatorul de raportare. Spațiul umbrit din figură reprezintă probabilitatea unei denaturări semnificative de raportare.

Orez. 5.

Estimările acestui model pot reprezenta distribuția fie a unei variabile aleatoare discrete, fie a unei variabile aleatoare continue. Printre avantajele acestei abordări, este de remarcat simplitatea calculelor și posibilitatea de a combina rapid rezultatele testelor cu probabilități a priori și de a calcula probabilități a posteriori. Punctele slabe ale unui astfel de model includ posibila confuzie a probabilităților subiective (psihologice) cu detaliile statistice, precum și formarea obligatorie a funcției corespunzătoare, care poate prezenta anumite dificultăți într-o serie de situații.

Avantajele procesului de elaborare a unui plan pentru activitățile de control ale auditului guvernamental extern bazat pe o abordare bazată pe risc devin mai evidente dacă acordăm atenție dezavantajelor absenței unui astfel de proces:

• a) În cadrul unui studiu non-statistic, algoritmul de colectare a datelor faptice nu oferă posibilitatea de a construi o secvență clară, completă din punct de vedere logic. Adică, nu există nicio bază pentru înțelegerea proceselor utilizate.
• b) Lipsa unei înțelegeri clare a relației dintre date și judecăți îl prinde pe auditor în status quo, privându-l de posibilitatea atât de a face schimbări prompte, cât și de a-și apăra în mod adecvat concluziile (de exemplu, în instanță).
• c) Algoritmul de colectare a datelor faptice la efectuarea unui studiu non-statistic nu presupune formarea de idei despre cantitatea optimă de informații colectate și mecanismul de interpretare a acestora, prin urmare o astfel de abordare va duce inevitabil la o utilizare dezorganizată a resurselor ( unele obiecte sau zone de control vor fi supuse unei atenții excesive din partea organelor externe de audit guvernamentale, altele, dimpotrivă, vor rămâne netestate). Chiar și presupunând că echipa de inspecție și auditorul iau în considerare aceste informații, nu au suficiente dovezi pentru a demonstra că nu există risipă de resurse.

Esența abordării logice în cadrul reglementării bazate pe risc a auditului guvernamental extern este că poate fi utilizată pentru a determina probabilitatea denaturarii evenimentelor după activitățile de control:

(1-B1)(1-B2) + (1-B1)B2(1-B4) + B1(1-B3)(1-B5),

unde B1 este probabilitatea ca datele obținute să fie fiabile inițial, adică înainte de implementarea măsurii de control;

B2 - probabilitatea ca în timpul activității de control să fie determinată prezența unei distorsiuni;

VP este probabilitatea ca după evenimentul de control să nu fie găsită distorsiunea existentă;

B4 - probabilitatea ca în timpul evenimentului de control să fie corectată distorsiunea identificată;

B5 - probabilitatea ca, dacă se trage o concluzie despre o denaturare inexistentă, să fie identificată o eroare în activitatea de control.

Utilizarea acestei abordări ne permite să analizăm potențialul de erori de către personalul de inspecție ca parte a unui audit extern guvernamental (la ce unitate/zonă și ce erori pot fi făcute în timpul procesării datelor). Arborele de probabilitate al abordării logice este prezentat în Figura 6 1.

Pe lângă metodele de analiză a riscurilor prezentate mai sus, oamenii de știință au dezvoltat și alte metode de vizualizare și evaluare cantitativă a factorilor de risc, care au fost foarte apreciate de autoritățile externe de control financiar din țările dezvoltate luate în considerare.

Anterior, încercările de a produce instrumente analitice adecvate pentru evaluarea factorilor de risc ai obiectelor subordonate de control s-au soldat cu eșec din cauza complexității extreme a proceselor și sistemelor din economie, a caracterului foarte contradictoriu și eterogen al relațiilor și dependențelor obiectelor economice.

Orez. 6.

În procesul de evaluare a factorilor de risc ai obiectelor subordonate de control ca element integrant al sistemului de relații economice, este necesar să se efectueze o evaluare cuprinzătoare a factorilor de risc ai organelor și proceselor de conducere ca un singur sistem cibernetic.

O abordare similară este folosită de Camerele de Contabilitate ale țărilor dezvoltate pentru „diagnosticarea” socio-economică prin metodologia Data Envelopment Analysis (DEA), care reprezintă rezultatul muncii unui număr de oameni de știință în cadrul cercetării interdisciplinare din ultimul timp. două decenii în domeniile economiei, analizei sistemelor și cercetării operaționale. La baza metodologiei DEA se află principiile fundamentale ale economiei matematice, precum modelele economice ale lui D. von Neumann, teoria funcțiilor de producție, modelele de producție ale lui V. Leontiev, principiile optimității lui V. Pareto.

Orez. 7.

Esența abordării DEA este de a studia o varietate de parametri de intrare și de ieșire ai unui obiect de control subordonat, așa cum funcționează în mediul economic înconjurător. Expresia matematică a esenței abordării DEA se reflectă în soluționarea unei mari familii de probleme de optimizare. Ca parte a soluționării acestor probleme, obiectele de control acționează ca un set de agenți care transformă resursele statului într-un rezultat sau efect social.

Obiectul subordonat de control la intrare are un set de date parametrice (inclusiv rezultatele unui audit financiar și audit al performanței), iar la ieșire - parametri care caracterizează evaluarea factorilor de risc inerenți obiectului subordonat (Figura 7). Avantajul evident al acestei tehnici este interconectarea unui număr mare de factori eterogene în cadrul analizei unui sistem individual sau a unui număr de sisteme, care pot crește semnificativ eficiența evaluării riscurilor în funcționarea unui obiect.

Metoda descrisă face posibilă evaluarea măsurării cantitative, a dinamicii și a tendințelor în apariția și dezvoltarea riscurilor de funcționare a obiectelor de control, vizualizarea unui spațiu econometric multidimensional (folosind construcția de secțiuni bidimensionale și tridimensionale).

Figura 8 prezintă o secțiune transversală a derivatei funcției de risc a unui obiect de control subordonat într-un model cu un parametru de intrare și un parametru de ieșire.

Orez. 8.

Setul de puncte, reflectat în Figura 8, al obiectului de control subordonat este foarte informativ, deoarece formează o idee despre factorii de risc relativi ai obiectului. Gradul de risc este caracterizat de localizarea punctului obiectului de control analizat în raport cu limita ansamblului:

• dacă punctul se află la limita funcției (punctele (XI,Yl), (X2,Y2), (X3,Y3), (X4,Y4)), atunci probabilitatea de risc a obiectului de control tinde spre sută la sută ;
• dacă punctul se află în interiorul mulțimii (punctul (X5,Y5)), atunci gradul de risc este caracterizat prin distanța sa de la limita funcției - cu cât această distanță este mai mică, cu atât riscul este mai mare.

Abordarea DEA face posibilă determinarea unei măsuri cantitative a factorilor de risc ai unui obiect, face posibilă determinarea celor mai bune modalități de optimizare a manifestărilor de risc, identificarea zonelor de stabilitate ale unui obiect subordonat, analiza tendințelor și dinamicii schimbărilor în stare. a treburilor obiectului ca sistem. Astfel de avantaje ale acestei abordări fac posibilă dezvoltarea și implementarea mai rezonabilă a strategiilor de implementare a auditului guvernamental extern.

Pentru a rezuma, trebuie remarcat faptul că în etapa de elaborare a unui plan de implementare a activităților de control de către organismele externe de audit de stat ale țărilor străine luate în considerare, se desfășoară un fel de muncă de cercetare pentru identificarea instituțiilor subordonate care au un nivel ridicat. gradul factorilor de risc, cu ierarhizarea ulterioară a nivelului de risc al acestor instituții pentru a forma o listă a activităților prioritare de control al implementării. În cadrul acestui studiu, nu sunt stabilite doar faptele prezenței riscurilor, ci și utilizarea abuzivă sau ineficientă a fondurilor publice este în același timp suprimată; suprimarea supraestimării cheltuielilor așteptate și justificarea suplimentară a acestora; fără utilizarea resurselor financiare suplimentare ale statului, se analizează calitatea și (sau) cantitatea serviciilor prestate (bunuri, lucrări) scenarii alternative de implementare a activităților desfășurate pentru atingerea scopurilor de funcționare a obiectelor de control subordonate .

Ca urmare, avantajele de mai sus ale abordării orientate spre risc a auditului extern guvernamental ne permit să concluzionam că acesta îndeplinește toate cerințele moderne ale unui sistem eficient și funcțional de control financiar de stat și ne permit să concluzionam că această abordare contribuie semnificativ la dezvoltarea eficientă şi durabilă a statului cu rate mari de creştere economică .

• Domenii prioritare ale politicii sociale, modificări în componența și cerințele pentru coimplementarea statului. competențe, aprobarea de noi programe țintă etc.
• În același timp, procedura de delimitare a funcțiilor de control ale personalului obiectului inspecției, determinarea răspunderii pentru neîndeplinirea (executarea slabă) a funcțiilor acestora și prezența unui serviciu juridic (avocat) în structura instituției. organizarea sunt de asemenea evaluate; chiar și experiența și durata de muncă a șefilor departamentelor relevante. Alcătuit de autor
• Alcătuit de autor
• Alcătuit de autor
• Alcătuit de autor
• Alcătuit de autor

• Chulina Kristina Iurievna, student
• Universitatea Economică de Stat din Sankt Petersburg

• ORGANELE DE CONTROL FINANCIAR DE STAT INTERNE
• MANAGEMENTUL RISCURILOR
• CONTROL FINANCIAR INTERN DE STAT

Articolul este dedicat managementului riscului în sistemul de control financiar intern al statului. Sunt analizate modalitățile de îmbunătățire a abordării bazate pe risc în planificarea activităților de către organele de control financiar intern de stat. Sunt luate în considerare posibilitățile de utilizare a portalului de control și supraveghere de stat și municipal, Sistemul automat al Trezoreriei Federale în implementarea activităților de control și supraveghere.

• Dezvoltarea metodelor VaR pentru evaluarea riscului pe piețele financiare
• Formarea de instrumente pentru managementul riscului de faliment al întreprinderii

Riscul este înțeles ca „consecința influenței incertitudinii asupra atingerii obiectivelor stabilite”. Riscul este adesea caracterizat prin descrierea unui posibil eveniment și a consecințelor acestuia.

Pentru utilizarea optimă a resurselor financiare, materiale și de muncă implicate în implementarea controlului financiar de stat, precum și pentru creșterea eficacității activităților, se aplică autoritățile de reglementare la organizarea anumitor tipuri de control financiar de stat, determinate de Guvernul Federației Ruse. o abordare bazată pe risc, care constă în definirea „zonelor de risc” în activitățile subiecților de drept bugetar. Ar trebui convenit că „introducerea managementului riscului în exercitarea controlului de stat în Rusia ar trebui să urmărească scopul de a crește eficiența activităților de control și supraveghere”.

Abordarea bazată pe risc în planificarea activităților sale de către organismul de control financiar intern de stat (denumit în continuare IGFC) în sfera financiară și bugetară este o metodă de organizare și implementare a controlului de stat, în care alegerea intensității (frecvența, durata, forma) activităților de control este determinată de clasificarea activităților obiectului de control la un anumit grad de risc de deteriorare a bugetului sistemului bugetar al Federației Ruse.

Astfel, cu ajutorul planificării bazate pe risc, se determină obiectele de control cu ​​cea mai mare prioritate, ale căror activități au o probabilitate mare de comitere a unei infracțiuni în sfera financiară și bugetară.

Proiectul de lege federală „Cu privire la fundamentele controlului și supravegherii de stat și municipale în Federația Rusă”, care definește bazele juridice și organizatorice ale sistemului de control și supraveghere de stat și municipal, este în prezent în discuție publică. Unul dintre capitolele acestui proiect este dedicat sistemului de management al riscului de vătămare în implementarea controlului și supravegherii de stat și municipale, care descrie în detaliu elementele necesare ale sistemului național de management al riscului de vătămare, care, atunci când va fi adoptat, va sistematiza semnificativ sistemul existent de management al riscurilor.

Vorbind despre abordarea bazată pe risc pentru planificarea activităților în sfera financiară și bugetară, trebuie remarcat faptul că, în etapa de planificare a activităților de control, organismele VSFC trebuie să investigheze informațiile care sunt asociate cu deficiențe și încălcări în domeniul financiar și bugetar, adică analiza informațiilor privind rezultatele activităților de control ale altor organisme autorizate (de exemplu, Camera de Conturi a Federației Ruse, organismele de control financiar, agențiile de aplicare a legii și altele).

Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 noiembrie 2013 nr. 1092 a stabilit că selectarea măsurilor de control la formarea unui plan se efectuează conform metodologiei stabilite de Trezoreria Federală.

În prezent, această tehnică se află în stadiul de dezvoltare. Acest document ar trebui să reflecte elementele de planificare bazată pe riscuri a activității de control și de selecție a obiectelor care au fost utilizate în planificarea activităților sale de către Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară. Acestea au inclus durata perioadei care a trecut din momentul efectuării unui eveniment de control identic, direcțiile și volumele cheltuielilor bugetare în cadrul unui anumit eveniment de control, aflate la dispoziția organismului care conduce evenimentul de control, informații despre prezență. a semnelor de încălcări și dacă activitatea obiectului controlului aparține sectoarelor cele mai probabile încălcări ale legislației bugetare, precum și încălcări semnificative identificate în timpul auditurilor și inspecțiilor anterioare.

În ciuda lipsei actuale a unei metodologii de selectare a activităților de control, atunci când se formează Planul de lucru de control, Trezoreria Federală utilizează deja o abordare bazată pe risc, care este reflectată în Ordinul Trezoreriei Federale din 30 septembrie 2016 nr. 356. Pe lângă elementele de planificare bazate pe riscuri de mai sus, se propune să se ia în considerare gradul de furnizare a forței de muncă, timp și resurse financiare și uniformitatea repartizării acestora pentru desfășurarea activităților de control, uniformitatea repartizării sarcinii pe angajații care participă la activități de control (în acest caz, volumul de muncă al unui auditor trebuie să fie asigurat cu cel puțin 6 audituri pe an), precum și rezultatele analizei efectuate de Trezoreria Federală a implementării de către administratorii șefi ai buget federal de control financiar intern și audit financiar intern.

Pentru a dezvolta și îmbunătăți procesele VGFC, este necesară dezvoltarea calitativă a sistemelor informaționale și a tehnologiilor de telecomunicații. În aceste scopuri, s-a planificat crearea unui registru unificat de inspecții, a unui portal de control și supraveghere de stat și municipal, a unui sistem informațional de monitorizare a activităților organelor de control și supraveghere de stat și municipale, care ar putea contribui la creșterea transparenței publicului. sistem de management financiar. Fără îndoială, astfel de măsuri ar trebui să aducă rezultate socio-economice bune.

În această direcție, crearea unui portal de control și supraveghere de stat și municipal (denumit în continuare GIS ESGFK) este în stadiu de implementare. Operatorul acestui sistem este Camera de Conturi a Federației Ruse.

Un sistem informatic este format din părți deschise și închise. Partea deschisă reflectă secțiuni precum informații despre rezultatele controlului, despre măsurile luate pe baza rezultatelor VGFC - depuneri, instrucțiuni și rezultatele implementării acestora, despre inițierea cazurilor de infracțiuni administrative și rezultatele examinării acestora, si altele. Partea închisă are scopul de a se asigura că reprezentanții participanților la acest sistem, care au acces la partea închisă a GIS ESGFC, plasează informații despre implementarea controlului financiar de stat în acest sistem, precum și obține acces la informații care nu sunt destinat plasării în partea deschisă a GIS ESGFC. Introducerea acestui sistem va simplifica semnificativ procesul de schimb de informații cu privire la planificarea, progresul și rezultatele activităților de control în contextul obiectelor de control între organele abilitate să efectueze controlul financiar de stat.

În conformitate cu Decretul Președintelui Federației Ruse din 02.02.2016 nr. 41 „Cu privire la unele probleme de control și supraveghere de stat în sfera financiară și bugetară”, Decretul Guvernului Federației Ruse din 04.02.2016 nr. 153 -r „Cu privire la abolirea Rosfinnadzor”, Decretul Guvernului Federației Ruse din 13.04.2016 nr. 300 „Cu privire la modificările și invalidarea anumitor acte ale Guvernului Federației Ruse” Trezoreria Federală este încredințată. exercita controlul si supravegherea in sfera financiara si bugetara.

Pentru a implementa mai eficient și mai eficient un astfel de control, pot fi utilizate datele operate de Trezoreria Federală. Astfel, controlorii-auditorii pot analiza starea conturilor personale ale organizațiilor controlate în cursul anului precedent inspecției. Astfel de date pot fi obținute prin generarea de Rapoarte privind starea conturilor personale la o anumită dată, folosind Sistemul Automatizat al Trezoreriei Federale (ASFC). Din acest raport puteți afla despre soldurile conturilor personale, datele bugetare raportate, datele bugetare raportate neutilizate și suma obligațiilor bugetare acceptate.

O astfel de „monitorizare” trebuie implementată din cauza faptului că, chiar înainte de inspecție, oficialii departamentelor federale de trezorerie ale entităților constitutive pot selecta obiecte de control care trebuie verificate în următorul exercițiu financiar și, ca urmare, pot identifica semnificative. încălcări în sfera financiară şi bugetară. Această tactică se aplică următoarelor încălcări:

1. încălcarea procedurii de acceptare a obligațiilor bugetare, care constă în acceptarea obligațiilor bugetare în sume care depășesc alocațiile bugetare aprobate și (sau) limitele obligațiilor bugetare, pentru care răspunderea este prevăzută de Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative;
2. utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare, adică direcția acestora pentru realizarea obiectivelor care nu corespund total sau parțial scopurilor pentru care au fost alocate aceste fonduri, în special dacă majoritatea obligațiilor bănești au fost plătite la sfârșitul exercițiului financiar; , pentru care responsabilitatea este prevăzută de Codul bugetar al Federației Ruse, Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative și Codul penal al Federației Ruse;
3. încălcarea principiului utilizării eficiente a fondurilor bugetare, ceea ce înseamnă că la întocmirea și executarea bugetelor, participanții la procesul bugetar, în limitele competențelor bugetare stabilite de aceștia, trebuie să plece de la necesitatea obținerii celui mai bun rezultat folosind cuantumul fondurilor; determinată de buget, fără a-l depăși.

Din cele de mai sus rezultă că în legătură cu noile capacități ale persoanelor autorizate să efectueze inspecții conform VGFC, este necesar să se analizeze starea conturilor personale ale obiectelor de control, adică „monitorizarea” activităților acestora, pentru a fi capabil să identifice în prealabil încălcările din sfera financiară și bugetară deja la etapa de planificare.

Referințe

1. Codul Federației Ruse privind contravențiile administrative din 30 decembrie 2001 nr. 195-FZ
2. Codul bugetar al Federației Ruse din 31 iulie 1998 nr. 145-FZ
3. Codul penal al Federației Ruse din 13 iunie 1996 nr. 63-FZ
4. Legea federală „Cu privire la fundamentele controlului și supravegherii de stat și municipale în Federația Rusă” (proiect)
5. Decretul Președintelui Federației Ruse din 02.02.2016 nr. 41 „Cu privire la unele probleme de control și supraveghere de stat în sfera financiară și bugetară”
6. Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 noiembrie 2013 nr. 1092 „Cu privire la procedura prin care Trezoreria Federală își exercită competențe de control în sfera financiară și bugetară”
7. Ordinul Guvernului Federației Ruse din 1 aprilie 2016 nr. 559-r „Cu privire la aprobarea planului de acțiune („foaia de parcurs”) pentru îmbunătățirea activităților de control și supraveghere în Federația Rusă pentru 2016 - 2017”
8. Ordinul Trezoreriei Federale din 30 septembrie 2016 nr. 356 „Cu privire la aprobarea Procedurii de planificare a măsurilor de control în sfera financiară și bugetară efectuată de Trezoreria Federală și organele sale teritoriale”
9. Ordinul Camerei de Conturi a Federației Ruse și al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 decembrie 2015 nr. 128/214n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind sistemul informațional de stat” Site-ul oficial al Federației Ruse privind informațiile și rețeaua de telecomunicații „Internet” pentru afișarea informațiilor privind implementarea auditului financiar (control) de stat (municipal) în domeniul raporturilor juridice bugetare”
10. Ordinul Serviciului Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară din 27 noiembrie 2014 nr. 448 „Cu privire la aprobarea Metodologiei de selectare a măsurilor de control în scopul exercitării competențelor de control financiar intern de stat în domeniul raporturilor juridice bugetare în formare. din Planul de activități de control al Serviciului Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară (organul său teritorial) în sfera financiară și bugetară"
11. Standardul național al Federației Ruse GOST R 51897-2011 „Managementul riscurilor. Termeni și definiții”, aprobat și pus în aplicare prin Ordinul Agenției Federale pentru Reglementare Tehnică și Metrologie din 16 noiembrie 2011 Nr. 548-st
12. Morunova G.V., Zinoveva E.V. Evaluări metodologice și practice ale eficienței controlului financiar de stat (municipal) [Text] / G.V. Morunova, E.V. Zinoveva // Revista științifică. – 2014. – Nr 1. – P. 192-200
13. Morunova G.V., Chulina K.Yu. Fundamentele teoretice și juridice ale activităților organelor de control financiar intern de stat [Text] // XLVIII Conferința științifico-practică a studenților, absolvenților și tinerilor oameni de știință, dedicată memoriei proiectantului de aeronave I.I. Sikorsky. – 2016.

8.2. FINANCIAR EXTERN

CONTROLUL ÎN CONTEXTUL UNEI ABORDĂRI BAZATE PE RISC

Sergienko Artem Sergeevich, student absolvent

Locul de studii: Academia Rusă de Economie Națională

și serviciul public sub președintele Federației Ruse

[email protected]

Rezumat: Scopul principal al acestui articol este de a studia posibilitatea utilizării unei abordări bazate pe risc (ROA) în planificarea activităților de control financiar. Studiul arată că sistemul modern de control al statului nu este suficient de eficient și necesită îmbunătățiri suplimentare. Sarcinile pe care autoritățile de reglementare trebuie să le rezolve necesită noi abordări de organizare a controlului financiar și bugetar, una dintre acestea fiind o abordare bazată pe risc pentru planificarea activităților de control. Articolul prezintă o metodologie pentru determinarea riscurilor la selectarea obiectelor de control și, de asemenea, identifică direcții suplimentare pentru îmbunătățirea controlului și supravegherii în cadrul implementării unei abordări bazate pe risc.

Cuvinte cheie: control de stat, sistem de control financiar, activități de control și supraveghere, eficacitatea controalelor de control, abordare bazată pe risc.

CONTROLUL FINANCIAR EXTERN ÎN CONTEXTUL ABORDĂRII BAZATE PE RISC

Sergienko Artem S., student postuniversitar

Locul de studiu: Academia Rusă de Economie Națională și Administrație Publică sub președintele Federației Ruse

[email protected]

Adnotare: Scopul principal al acestui articol este de a investiga posibilitatea aplicării unei abordări bazate pe risc (PMA) în planificarea măsurilor de control financiar. Studiul arată că sistemul actual de control de stat nu este suficient de eficient și necesită îmbunătățiri suplimentare. Sarcinile care trebuie să rezolve autoritățile de reglementare, necesită noi abordări de organizare a controlului financiar și bugetar, dintre care una este o abordare bazată pe risc, planificarea măsurilor de control. Articolul prezintă o metodă de determinare a riscurilor în selectarea locurilor de monitorizare, precum și identificarea unor modalități ulterioare de îmbunătățire a controlului și supravegherii în cadrul unei abordări orientate spre risc.

Cuvinte cheie: control de stat, control financiar, activități de control și monitorizare, eficacitatea inspecțiilor, abordare bazată pe risc.

În condiții de instabilitate financiară și de deteriorare a condițiilor externe, problemele de eficiență în utilizarea fondurilor bugetare devin deosebit de importante.

relevanţă. Una dintre pozițiile cheie în procesul bugetar aparține controlului financiar de stat, care este unul dintre principalii factori instituționali ai creșterii economice.

În condițiile moderne, importanța controlului financiar de stat crește constant. Importanța ridicată a asigurării unui sistem bugetar echilibrat al Federației Ruse și a creșterii eficienței cheltuirii fondurilor bugetare a fost remarcată în mod repetat de Președintele Federației Ruse în discursurile sale anuale adresate Adunării Federale. Astfel, guvernul rus a fost însărcinat să elaboreze propuneri de modificare a principiilor de funcționare ale organismelor de control, luând ca bază rezultatul controlului obținut ca bază pentru evaluarea activităților acestora, și nu numărul de inspecții efectuate.

Implementarea cu succes a sarcinilor atribuite este imposibilă fără un sistem eficient de control financiar de stat, care reprezintă activitățile organelor de control desfășurate în baza legislației cu

Voi oferi tehnici și metode specifice pentru a asigura legalitatea, oportunitatea și eficiența formării, repartizării și utilizării fondurilor bugetare.

Multă vreme în Rusia, atenția cuvenită nu a fost acordată creării unui sistem de control financiar holistic și funcțional eficient. S-a remarcat de mai multe ori că o caracteristică a controlului financiar de stat în Rusia pentru o lungă perioadă de timp a fost absența unei linii generale în formarea practică a organismelor sale. Unul dintre motivele acestei situații a fost lipsa unui cadru legal de reglementare care să reglementeze aria de activitate a statului în cauză.

În stadiul actual de dezvoltare a sistemului de control financiar, practic a fost creat cadrul de reglementare. Actele juridice fundamentale includ Capitolul IX din Codul bugetar privind controlul financiar de stat, care a permis nu numai stabilirea atribuțiilor organelor de control financiar de stat și măsurile de responsabilitate bugetară a gestionarilor fondurilor bugetare, ci și separarea sferelor de autoritate ale organele de control financiar intern și extern.

Sistemul de control financiar de stat a primit consolidare oficială odată cu intrarea în vigoare a Legii federale nr. 252-FZ din 23 iulie 2013, care a modificat capitolul. 26 din Codul bugetar „Fundamentele controlului financiar de stat (municipal)”.

Modificările efectuate au făcut posibilă delimitarea competenței unor organe de control înființate și de lungă durată a finanțelor de stat

Afaceri în drept.

Jurnal economic și juridic

controlul și crearea unui mecanism unificat care să asigure implementarea funcției de control în sistemul de management al statului.

Legea federală din 5 aprilie 2013 nr. 41-FZ „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse”, care nu numai că a consolidat statutul Camerei de Conturi ca cel mai înalt organism de audit extern de stat (control), dar a și făcut posibilă să împartă în final controlul financiar de stat în extern și intern, eliminând dublarea și concurența inutilă în diferite domenii de control. Divizarea muncii între organele externe de control financiar și structurile de control intern, de regulă, constă în faptul că organismul extern se concentrează pe auditul financiar al situațiilor bugetare anuale ale administratorilor principali de buget și pe raportul anual de execuție bugetară. Iar funcția controlului intern este de a verifica corectitudinea raportării financiare de către administratorii și managerii șefi, managerii și destinatarii fondurilor bugetare în procesul de executare a bugetului curent.

În prezent, controlul de stat acoperă toate domeniile de activitate financiară controlul asupra cheltuirii fondurilor bugetare este efectuat atât de către puterea legislativă, cât și de către autoritățile executive. Mai mult, în acest ultim caz, funcțiile de control sunt îndeplinite de organismele financiare (Trezoreria Federală, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, organismele financiare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități) și de către principalii manageri ai fondurilor bugetare, ca parte controlului departamental și de către beneficiarii înșiși ai alocărilor bugetare ca parte a controlului la fermă.

Sarcinile pe care autoritățile de reglementare trebuie să le rezolve în stadiul actual impun controlorilor să adopte noi abordări în organizarea activităților de control și să stăpânească în mod activ noi metode de lucru. În prezent, cerințele pentru baza metodologică, metodologică și informațională, mecanismele și instrumentele de control extern de stat sunt în creștere.

Cu toate acestea, sistemul actual de control financiar de stat nu este suficient de eficient și necesită îmbunătățiri serioase. Abordările existente ale selecției obiectelor de control nu sunt sistematizate; nu există o înțelegere clară a necesității de a efectua inspecții la un anumit obiect. Lipsa unui mecanism care să funcționeze bine pentru controlul financiar de stat are un impact negativ asupra eficienței funcționării întregii structuri a puterii de stat și creează condiții favorabile pentru înflorirea corupției - principalul punct dureros al guvernului rus.

state; împiedică realizarea obiectivelor strategice cu care se confruntă țara.

Principalele dezavantaje ale sistemului actual de control financiar de stat includ:

Duplicarea atribuțiilor organelor care exercită controlul financiar de stat, ceea ce duce, pe de o parte, la controlul excesiv al obiectelor controlului financiar de stat, iar pe de altă parte, dimpotrivă, la prezența unei situații în care unele tranzacții financiare rămân. control exterior;

Lipsa unor abordări uniforme privind implementarea controlului financiar de stat și urmărirea penală pentru încălcări bugetare;

Lipsa abordărilor universale pentru colectarea și furnizarea de informații cu privire la implementarea indicatorilor, un număr mare de metode de calculare a acestora, ceea ce face dificilă monitorizarea progresului implementării programelor țintă.

Potrivit lui Rosfinnadzor, indicatorul de performanță al auditurilor în sfera financiară și bugetară are o tendință pozitivă. În același timp, acest indicator se află la un nivel scăzut și variază de la 46,9% la 56,6% (Figura 1).

■ ponderea perdanților efectivi* în sfera financiară și bugetară.

■ raportul dintre valoarea încălcărilor financiare detectate și suma totală a fondurilor inspectate, %

2012 2013 2014

Orez. 1. Dinamica eficacității inspecțiilor în sfera financiară și bugetară, % Conform datelor guvernamentale deschise, astăzi în Federația Rusă există aproximativ 130 de tipuri independente de control de stat, peste 2 milioane de inspecții sunt efectuate anual. Doar în 15% din cazuri se corelează efectiv cu posibilele riscuri. Activitățile excesive de control și supraveghere sunt împovărătoare pentru afaceri și conduc la costuri semnificative. În plus, se remarcă eficiența scăzută a măsurilor de control efectuate de autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse: valoarea încălcărilor detectate nu depășește 9% din suma totală a fondurilor inspectate.

Odată cu introducerea din 2014 a cerințelor suplimentare pentru implementarea și înregistrarea procedurală a rezultatelor activităților de control, intensitatea muncii și durata acestora au crescut semnificativ. În același timp, intensitatea publicării actelor de procedură a crescut și intensitatea muncii de aducere la răspundere administrativă a crescut de multe ori.

Cantitate insuficientă de resurse materiale financiare și umane pentru a se conforma cerințelor dorite

intensitatea activităților de control și acoperirea inspecțiilor tuturor entităților controlate au determinat necesitatea introducerii unei abordări bazate pe risc în planificarea activităților de control în sfera financiară și bugetară.

Tendințele actuale în dezvoltarea activităților de control și supraveghere în Federația Rusă, bazate pe experiența internațională, indică o tranziție treptată a sistemului de planificare a activităților de control și supraveghere la o abordare bazată pe risc, bazată pe concentrarea asupra obiectelor cu risc ridicat.

Esența planificării pe bază de risc a activităților de control este de a determina prioritatea obiectelor de control (adică acele domenii de utilizare a fondurilor bugetare în care sunt cele mai probabile încălcări financiare și bugetare) la elaborarea planurilor pentru activitățile de control și audit ale statului. și organismele municipale de control financiar. Instituțiile care prezintă un risc ridicat ar trebui să facă obiectul unor inspecții mai frecvente și amănunțite (în ceea ce privește timpul necesar și calificările inspectorilor, printre altele) decât altele.

Planificarea activităților de control bazate pe o abordare bazată pe risc este un proces pe mai multe niveluri care implică realizarea unui număr de acțiuni interdependente. Aceste acțiuni trebuie să fie formalizate prin standarde și reglementate prin metode de desfășurare a activităților de control, care trebuie să reflecte principiile fundamentale, regulile și abordările de implementare a planificării bazate pe risc a activităților de control, precum și procedurile de colectare, analiză și prelucrare a informațiilor.

Aceste metode prevăd calcularea și evaluarea riscurilor pe baza selecției celor mai problematice criterii cheie din zona controlată, conform cărora obiectele de control sunt selectate cu prioritate pentru o anumită perioadă.

Instrumentul de clasificare, dezvoltat în acest scop de practicieni experți pe baza experienței practice, a bunelor practici internaționale și a analizei datelor, ajută la clasificarea tuturor întreprinderilor și instituțiilor în categorii de risc (cel puțin trei categorii de risc ridicat, moderat și „scăzut”). Planificarea inspecțiilor bazată pe risc trebuie realizată printr-o evaluare a riscurilor, care ar trebui să țină cont de informații cheie despre subiect: dimensiunea instituției, rezultatele inspecțiilor anterioare etc.

Printre sarcinile principale ale autorităților de control și supraveghere la introducerea unei abordări bazate pe risc se numără formalizarea procesului de planificare și determinarea unor criterii uniforme de selectare a unui obiect de inspecție în funcție de gradul de risc pentru buget. Un exemplu ilustrativ de implementare a unei abordări bazate pe risc este experiența Camerei de Control și Conturi din Moscova, care a elaborat o serie de standarde pentru pregătirea și efectuarea auditurilor externe în funcție de categoria de riscuri.

Colectarea informațiilor necesare pentru întocmirea unui plan de activitate pentru organismul extern de control financiar de stat în conformitate cu abordarea bazată pe risc se realizează în primul rând pe baza informațiilor furnizate direct de organismele auditate (de exemplu, intra-oraș). municipalități), informații furnizate de autoritățile legislative, comunitatea de afaceri, organizațiile neguvernamentale etc.

Inspecțiile nu sunt continue în raport cu întregul contingent de obiecte, întrucât inspecțiile la fața locului sunt considerate măsuri suplimentare de control. Sunt evaluate următoarele tipuri de riscuri:

Riscuri de denaturare a raportării bugetare;

Riscuri de utilizare abuzivă sau utilizare ineficientă a fondurilor bugetare;

Riscuri ale sistemului de control intern.

Toate criteriile utilizate în evaluarea riscurilor sunt împărțite în trei grupuri:

Criterii care reflectă mediul extern al funcționării obiectului de inspecție, inclusiv factorii industriali și juridici, precum și regulile pentru formarea raportării bugetare și menținerea contabilității bugetare.

Criterii care caracterizează activitățile obiectului inspecției, inclusiv componența tranzacțiilor comerciale, structura organizatorică și funcțională, sursele de finanțare și veniturile bugetare etc.

Criterii care reflectă rezultatele activității obiectului de inspecție.

Pentru a evalua probabilitatea apariției unui risc, se utilizează o scală de valori de la 0 (foarte scăzut) la 4 (probabilitate foarte mare).

Afaceri în drept.

Jurnal economic și juridic

Tabelul 1

Tabel pentru determinarea categoriei de risc _

Subiecţii controlului Probabilitatea apariţiei riscului

Foarte ridicat (80-100) Ridicat (60-80 puncte) Medie (40-60 puncte) Scăzut (20-40 puncte) Foarte scăzut (20-0 puncte)

1 Sub medie Peste medie Peste medie Ridicat Ridicat

2 Sub medie Sub medie Peste medie Peste medie Mare

3 Scăzut Sub medie Sub medie Peste medie Peste medie

4 Scăzut Scăzut Sub medie Sub medie Peste medie

/g = Ep=1 * Xn), (1)

unde wn este ponderea specifică a indicatorului; Xn - scor care caracterizează gradul de risc.

După calcularea indicatorului, la clasare, obiectele sunt aranjate în ordinea descrescătoare a indicatorului integral.

Trebuie remarcat faptul că construirea unui sistem de planificare orientată spre risc a controlului financiar necesită organizarea unui mecanism eficient de interacțiune între diviziunile structurale ale organului de control. Unul dintre principiile definitorii ale acestei interacțiuni este formarea unui ciclu închis de colectare, analiză, transfer și utilizare a informațiilor în cadrul organului de control.

1) Optimizarea compoziției și repartizării competențelor între nivelurile regionale și locale de guvernare. Ca parte a acestei direcții, este necesar să se creeze un registru al puterilor și funcțiilor de control și supraveghere, un registru al obiectelor de control, un registru al cerințelor obligatorii și un clasificator al încălcărilor, precum și să se elaboreze metode de distribuire a obiectelor de control. în categorii de risc.

2) Îmbunătățirea interacțiunii cu autoritățile federale de control și supraveghere, optimizarea structurii autorităților regionale și crearea unui sistem de evaluare a eficacității și eficienței activităților de control și supraveghere în regiuni.

3) Dezvoltarea unui sistem de prevenire a încălcărilor bugetare.

4) Introducerea unui formular de informare suplimentară, obligatoriu pentru întocmirea și transmiterea de către obiectele controlului bugetar și financiar către autoritățile competente, care să dezvăluie rezultatele autoevaluării riscurilor potențiale efectuate de serviciile de audit intern sau alte analize analitice;

Structuri chineze. Termenul limită pentru depunerea acestui formular poate coincide cu termenul limită pentru depunerea raportării bugetare (sau fiscale) pe baza rezultatelor anului calendaristic.

Experiența internațională arată că o abordare bazată pe risc face de obicei posibilă utilizarea resurselor autorităților de reglementare în mod mai rațional și mai economic. Avantajele neîndoielnice ale utilizării acestei abordări în domeniul controlului financiar și bugetar sunt, printre altele, îmbunătățirea și sustenabilitatea respectării cerințelor de reglementare și minimizarea riscurilor, precum și rentabilitatea activităților de control.

Cel mai important lucru de remarcat este că, deși numărul de inspecții a scăzut (în special pentru subiecții cu risc scăzut), nivelul de securitate pare să rămână constant și chiar să se îmbunătățească. Astfel, această abordare asigură un nivel mai ridicat de realizare a obiectivelor de inspecție și o reducere a sarcinii asupra sistemului de control. În acest sens, putem vorbi despre rezultatele „win-win” ale acestei abordări.

Referinte:

1. Chechetky V.D. Auditul de stat în sistemul de management strategic regional: teorie și practică: Vladimir, Editura Sobor, 2009.

2. Penchuk A.V Controlul financiar de stat în Federația Rusă și direcții de îmbunătățire a acestuia // Concept, 2014. - N0 07 (iulie)

3. Ivanov M.Yu., Kokaev Z.A. Caracteristici ale implementării controlului financiar intern și auditului. - Controlul financiar de stat. Nr. 10, 2015. - p. 19-22

4. Goreglyad V. Starea controlului de stat în Rusia. Controlul financiar de stat. - Nr. 8, 2015. p. 11-15

5. Legea federală din 23 iulie 2013 nr. 252-FZ „Cu privire la modificările la Codul bugetar al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse”. - Culegere de legislație a Federației Ruse din 5 august 2013 Nr. 31 art. 4191

6. Legea federală din 5 aprilie 2013 nr. 41-FZ „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse”. - Culegere de legislație a Federației Ruse din 8 aprilie 2013 Nr. 14 art. 1649

7. Toichko N.Yu. Controlul financiar de stat în contextul implementării reformei bugetare. II Conferință științifică electronică internațională pentru studenți „Forum științific al studenților 2015” - [Resursă electronică] Mod de acces http://www.scienceforum.ru /2015/828/7200, gratuit

8. Serviciul Federal de Supraveghere Financiară și Bugetară al Federației Ruse. Materiale informative care caracterizează dinamica activității Serviciului în principalele sale domenii de activitate pentru perioada 2013-2015. Site-ul oficial al Rosfinnadzor al Federației Ruse. [Resursă electronică] Mod de acces

http://www.rosfinnadzor.ru/upload/iblock/f08/f08d1c91e11f dfe4984dc72e9bc36977.pdf, gratuit

9. Controlul și supravegherea sunt mapate. Portalul oficial al Guvernului Deschis http://open.gov.ru/pressa-o-nas/5514764/?sphrase_id=128576

10. Sergheev S.N. Control financiar: metodologie și automatizare. - Buget, iulie 2014. - p. 2-4.

11. Activități de control și supraveghere în Federația Rusă: raport analitic -2014. M.: MAKS Press, 2015. - 120 p.

12. PROPUNERI PENTRU DEZVOLTAREA O ABORDARE COMUNĂ PRIVIND EVALUAREA RISCURILOR [Resursă electronică] Mod de acces https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attac hment_data/file/263921/risk-assessment-paper.pdf, gratuit

13. PRECOP-RF Proiect comun al Uniunii Europene și al Consiliului Europei „Protecția drepturilor antreprenorilor din Federația Rusă împotriva practicilor corupte”. Document tehnic: Autoritățile de reglementare și supraveghere ale statelor membre ale Consiliului Europei responsabile cu desfășurarea activităților de inspecție și control în sfera economică - structură, practici și exemple. Pregătit de: Florentin Blanc și Giuseppa Ottimofiore. [Resursă electronică] Mod de acces https://www.coe.int /t/dghl/cooperation/economiccrime/corruption/Projects/PRE COP/Technical%20Papers/TP%202015/ECCU-2312-PRECOP-TP6-2015RU.pdf , gratuit

14. Kurbanov R.A., Ozozhenko S.I., Zulfugarzade T.E., Gasanov K.K., Eriashvili N.D., Bagreeva E.G., Levitin V.B., Shvedkova O.V ., Naletov K.I., Veselkova E.G.V.B.B.V.A., S.V.A.G. lova A.M. Dreptul asigurărilor sociale: un manual pentru studenții care studiază la specialitatea „Jurisprudență”; la specialitatea științifică „Dreptul muncii; legea asigurărilor sociale” / Editat de R.A. Kurbanova, K.K. Gasa-nova, S.I. Ozojenko. Moscova, 2014. Ser. Jurisprudenţă. REU numit după G.V. Plehanov

15. Abakumova E. B. Probleme ale Institutului pentru Protecția Drepturilor Antreprenorilor în Exercitarea Controlului de Stat (Supravegherea), Control Municipal // Afaceri în Drept. 2015. Nr. 4.

16. Bogatyrev S.I. Corupția ca fenomen sistemic și amenințare la suveranitatea financiară a Rusiei // Afaceri în drept. 2015. Nr. 5.

17. Ryzhik A.V. Natura juridică a intereselor instituționale ale drepturilor de proprietate // Lacune în legislația rusă. 2014. Nr. 5

RECENZIE

la articolul Sergienko A. S. „Controlul financiar extern în contextul unei abordări bazate pe risc” Acest articol este dedicat studiului aspectelor metodologice ale controlului financiar extern în contextul abordării bazate pe risc.

În condițiile resurselor limitate ale autorităților de reglementare, problema creșterii eficienței utilizării fondurilor bugetare și îmbunătățirea sistemului modern de control financiar de stat, ales de autor pentru cercetare independentă, devine deosebit de relevantă.

Contribuția autorului la dezvoltarea abordărilor metodologice ale tranziției la planificarea bazată pe risc a activităților de control constă în metodologia prezentată pentru calcularea și evaluarea riscurilor, bazată pe selecția unor criterii cheie problematice pentru obiectele de control.

Analiza efectuată reprezintă doar primul pas în studierea problemei introducerii unei abordări bazate pe risc în practica autorităților de reglementare. Dar acest mic studiu arată că aspectele metodologice ale planificării bazate pe riscuri nu au fost încă studiate suficient și, fără îndoială, necesită un studiu mai aprofundat.

Articolul îndeplinește cerințele și poate fi recomandat pentru publicare.

Referent

Conferențiar, Catedra de Drept Civil, Institutul de Drept, Universitatea de Stat Tambov, numită după G.R. Derzhavin”, Ph.D. legale stiinte