R.A. NEUSTROEV, I.O. FEDOROVA, S.V. VASILIEV
FORMAREA SI EVALUAREA EFICACITATII SISTEMULUI DE CONTROL INTERN
Cuvinte cheie: eficiență, analiză, audit, control.
Sunt luate în considerare problemele formării și evaluării eficacității sistemului de control intern, diferențele dintre inspecția unui controlor intern și a unui auditor intern.
R.A. NEUSTROEV, I.O. FEDOROVA, S.V. FORMAREA ȘI ESTIMAREA EFICIENȚEI VASILEVA PRODUCTIVITATEA SISTEMUL DE CONTROL AL DIFERENTELOR
Cuvinte cheie: productivitate, analiză, audit, control.
Probleme de formare și eficiență de estimare a productivității sistemului de control al diferențelor testare control al diferențelor și audit al diferențelor formarea modelului de credit ipotecar în Rusia a fondurilor de stat.
În conformitate cu reforma bugetară, se urmărește să ofere o mai mare independență participanților la procesul bugetar. Cu toate acestea, această abordare necesită îmbunătățirea sistemului de control intern.
Sarcina principală a controlului intern este reducerea pierderilor financiare apărute din diverse motive. Cu cât sistemul de control este mai dezvoltat și mai structurat, cu atât rezultatul acțiunii sale este mai mare.
Condițiile preliminare pentru formarea unui sistem de control intern în sectorul public includ: creșterea concurenței, stabilirea cerințelor pentru creșterea eficienței sistemului de management, nevoia de informații obiective și fiabile pentru luarea deciziilor, management competent, asigurarea comunicării între control intern si extern.
În conformitate cu art. 158 și 269 din Codul bugetar al Federației Ruse, principalii manageri sunt încredințați controlul asupra utilizării fondurilor bugetare și extrabugetare, asupra utilizării lor prevăzute, precum și asupra activităților organizațiilor, al căror rezultat sunt servicii bugetare specifice. . În consecință, în cadrul controlului intern, trebuie evaluat gradul de îndeplinire a indicatorilor serviciului bugetar de către agențiile și organizațiile guvernamentale, stabiliți de principalii lor manageri pe baza metodei de planificare program-țintă, pentru a crește responsabilitatea acestora pentru obținerea rezultatului final cu cea mai mică cheltuială a fondurilor bugetare și cea mai bună calitate, i.e. creşterea eficienţei şi eficacităţii instituţiilor şi organizaţiilor.
Astfel, conceptul de sistem de control intern ar trebui să se bazeze pe indicatori ai raportului dintre costuri și calitate care formează rezultatul final și determină gradul de realizare a obiectivului stabilit. Aceasta înseamnă că controlul intern trebuie să asigure identificarea și mobilizarea rezervelor financiare, materiale și de muncă disponibile organizațiilor; creșterea eficienței și calității utilizării acestora, întărirea disciplinei financiare, inclusiv problemele legate de prețuri, precum și facilitarea răspunsului rapid și luarea deciziilor de management pentru atingerea în timp util a obiectivelor finale ale organizației.
Pot fi avute în vedere următoarele domenii de activitate ale sistemului de control intern al unei organizații bugetare:
Respectarea indicatorilor serviciilor bugetare și a criteriilor de calitate a acestora;
Prezența plângerilor cu privire la calitatea și promptitudinea prestării serviciilor bugetare;
Utilizarea fondurilor bugetare în scopul propus;
Valabilitatea calculelor atribuirilor de deviz;
Executarea estimărilor de venituri și cheltuieli și respectarea limitelor de angajament bugetar;
Organizare de plasare a comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii;
Eficiența gestionării fondurilor și proprietăților bugetare și extrabugetare;
Justificarea costurilor suportate asociate activităților curente și costurilor de capital, respectarea standardelor generale de construcție în timpul lucrărilor de construcție.
Obiectivele controlului intern în ceea ce privește evaluarea performanței pot fi:
Efectuarea de audituri și informarea managementului cu privire la riscurile semnificative identificate și problemele de control, precum și asistență în rezolvarea acestor probleme;
Oferirea unei evaluări obiective a eficacității organizației în atingerea obiectivelor sale și a eficacității principalelor sale procese;
Interacțiune eficientă cu auditorii externi pentru a reduce costurile efectuării unui audit extern, dacă este necesar;
Verificarea reflectării adecvate (la timp, corect, de încredere) a tranzacțiilor comerciale în contabilitate și corectitudinea întocmirii raportării atât interne, cât și externe;
Evaluarea eficienței operațiunilor de afaceri în vederea reducerii costurilor și creșterii profitabilității;
Crearea unui sistem de control intern necesită disponibilitatea informațiilor adecvate pentru control, un set de tehnici și proceduri de control și dezvoltarea unei metodologii de control specifice.
Controlul intern trebuie organizat în funcție de ciclurile de activitate ale organizației (de la achiziții până la implementarea serviciilor bugetare, inclusiv investiții) și etapele de management (planificare, organizare, contabilitate și analiză, verificarea acțiunilor corective).
Algoritmul pentru formarea unui sistem de control intern, ținând cont de sarcinile de asigurare a eficacității activităților instituțiilor și organizațiilor guvernamentale, poate fi următorul:
1. Definirea si descrierea principalelor procese de afaceri.
2. Aprobarea diagramelor de bază ale proceselor de afaceri.
3. Identificarea și evaluarea riscurilor pentru fiecare proces de afaceri.
4. Determinarea și evaluarea procedurilor de control existente pentru procesele de afaceri relevante.
5. Elaborarea unei liste de posibile proceduri de control pentru a minimiza riscurile existente.
6. Evaluarea eficacității „noului” sistem și proceduri de control intern.
7. Selectarea celor mai eficiente și populare proceduri de control și implementarea lor în practica sistemului de control intern.
Elementele sistemului de control intern: mediul de control, evaluarea riscurilor, informații și rețele, monitorizare, proceduri de control existente sunt reflectate în Tabel. 1.
Implementarea algoritmului propus poate proceda astfel:
Primul pas este de a descrie procesul de afaceri așa cum este, apoi de a determina modul în care controalele pot fi aplicate acelor procese și de a dezvolta politici și proceduri pentru a minimiza riscurile în cadrul procesului. Rezultatul etapei poate fi un document care descrie o procedură specială.
În a doua etapă, se realizează o analiză a principalelor riscuri inerente acestui proces (riscuri standard) și se elaborează măsuri de control pentru a minimiza aceste riscuri.
În a treia etapă, este necesar să se determine scopul noii proceduri (cum ar trebui să fie). Noua procedură trebuie testată. Pe baza rezultatelor testelor, trebuie luată o decizie cu privire la eficacitatea procedurii. Procedura se introduce prin ordin. Se oferă instruire în utilizarea procedurii.
Tabelul 1
Elemente ale structurii sistemului de control intern
Descrierea articolului Probleme cheie
Mediul de control evaluarea globală a organizației, a politicilor și procedurilor acesteia integritatea, competența, managementul independent, filosofia managementului, structura organizațională, atribuirea responsabilităților, politicile de personal
Evaluarea riscurilor management identificarea riscurilor riscuri datorate schimbării
Tehnici de informare și de rețea utilizate pentru a clasifica și reflecta tranzacțiile și pentru a comunica rolurile și responsabilitățile prin înregistrarea, procesarea, rezumarea și prezentarea tranzacțiilor, condițiilor și evenimentelor. Comunicarea rolurilor și responsabilităților
Proceduri de monitorizare necesare pentru evaluarea calității aplicării sistemului de control intern în mod continuu de audit intern. Inspecții și alte proceduri, inclusiv evaluări ale satisfacției clienților
Politicile și procedurile existente privind procedurile de control stabilite pentru a se asigura că obiectivele managementului sunt atinse raportarea la timp, prelucrarea informațiilor, controalele fizice, atribuirea responsabilităților
Să luăm în considerare un exemplu de activități ale serviciului de control intern în direcția plasării unei comenzi de stat (municipale), unde aceasta din urmă este una dintre funcțiile și domeniile de evaluare ale serviciului de control intern.
Formarea unei comenzi de stat este activitatea clientului în planificarea, plasarea și monitorizarea executării unui contract de stat pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, i.e. un proces de afaceri care descrie funcția clientului în achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii. Din punct de vedere al managementului, include planificarea procesului de plasare a unei comenzi de stat, efectuarea procedurilor legate de plasarea unei comenzi de stat, analizarea și monitorizarea implementării termenilor contractului de stat, luarea de acțiuni corective pentru eliminarea inconsecvențelor și încălcărilor care au apărut atât în timpul plasării comenzii cât şi în timpul executării acesteia . Principalele riscuri cu care se confruntă clienții guvernamentali atunci când plasează o comandă guvernamentală includ următoarele riscuri: achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii de la un furnizor fără scrupule; implementarea motivului de corupție; achizitii de bunuri, lucrari si servicii la preturi umflate, surse insuficiente de finantare a comenzii; acordarea unui avans fără a asigura executarea unui contract etc. Factorii acestor riscuri includ: calificări scăzute;
mentiunea specialistilor in domeniul plasarii comenzilor guvernamentale, disciplina generala si financiara redusa a clientilor guvernamentali. La întocmirea reglementărilor pentru activitățile serviciului de control intern trebuie să se țină seama de aceste riscuri, iar elementele sistemului de control să fie astfel structurate încât să asigure identificarea și prevenirea maximă a acestora. Ca mijloace de control pot fi utilizate: un plan de achiziții pentru bunuri, lucrări și servicii, aprobat de client, întocmit ținând cont de estimări și solicitări din partea departamentelor; calendarul de achiziție de bunuri, lucrări și servicii pe perioade și forme de achiziție, aprobat de client; autorizarea achiziției de bunuri, lucrări, servicii, efectuată de către manager - reprezentant al clientului, a elaborat linii directoare pentru determinarea prețului contractual inițial, aplicarea criteriilor non-preț pentru evaluarea cererilor etc.
Mijloacele de control pot fi împărțite în furnizarea de:
a) efectuarea procedurilor de plasare a unei comenzi cu permisiunea clientului de stat: asigurarea în statutul (regulamentele) organizației a funcțiilor, drepturilor și responsabilităților managerului pentru plasarea unei comenzi de stat; asigurarea drepturilor și obligațiilor organismului împuternicit în timpul înființării acestuia, regulamente de funcționare a comisiilor, funcții, drepturile membrilor comisiilor create la plasarea unei comenzi, aprobarea acestora de către client etc.;
b) corectitudinea procedurilor de plasare a unei comenzi de stat: criterii pentru achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii până la 100 de mii de ruble; aprobarea listei persoanelor îndreptățite să facă achiziții în valoare de până la 100 de mii de ruble; procedura de formare a prețului contractual inițial (maxim) (prețul lotului); disponibilitatea adeverințelor și legitimațiilor pentru membrii comisiei în domeniul pregătirii avansate în domeniul plasării comenzilor guvernamentale etc.
Activitățile serviciului de control intern ar trebui să se desfășoare în mod sistematic, de ex. să fie reglementate de planuri, grafice ale inspecțiilor interne, scopuri și obiective, prezența criteriilor de selectare a obiectelor de inspecție, metode și formulare de raportare.
Consecințele utilizării insuficiente a controalelor interne includ: lipsa controalelor de management adecvate și o cultură de control slabă, identificarea și evaluarea insuficientă a riscurilor, comunicarea deficitară între diferitele niveluri de management și monitorizarea ineficientă a auditului sau remedierii.
Pentru a determina eficacitatea sistemului de control intern instituit, poate fi efectuat auditul intern al acestuia, care ar trebui considerat ca o evaluare independentă competentă a activităților de management și control desfășurate în cadrul organizației, pe baza unui proces sistematic, bazat științific, de colectare obiectivă, analiza și evaluarea dovezilor acțiunilor și evenimentelor economice în vederea identificării gradului de respectare a criteriilor de performanță stabilite ale acestora, prognozării evoluției viitoare și elaborarea de recomandări.
Din punct de vedere economic, crearea unui serviciu de audit intern este recomandabilă la nivelul managerului principal, atunci când organizația are o structură complexă, multe unități de raportare (persoane fizice), și implementează programe comune (comenzi).
Diferențele dintre controlorul intern și auditorul intern sunt reflectate în tabel. 2.
Diferențele dintre controlorul intern și auditorul intern
Subiectele și natura controlului se realizează de către angajații departamentului de audit intern efectuat de specialiști ai departamentelor funcționale;
Scopuri și obiective: controlul calității activității departamentelor întreprinderii, evaluarea sistemului de contabilitate și control intern, elaborarea de recomandări temeinice și servicii de consultanță pentru o entitate economică realizează monitorizarea sistematică, continuă a siguranței și utilizării eficiente a tuturor tipurilor de; resurse
Statutul juridic este ghidat de carta organizației, reglementările privind serviciul de audit intern, este o unitate independentă și raportează direct șefului, furnizând acestora raportări, ghidate de reglementările privind unitatea relevantă și responsabilitățile postului, rapoarte către șef sau acestuia. adjunct
Restricții privind activitățile Lucrul se desfășoară conform planului și documentat. Ei fac recomandări, dar nu participă la implementarea lor. Poate exista un risc de audit de eșec în detectarea erorilor și a distorsiunilor; Posibilitatea unui mediu de control ineficient
Nivelul de semnificație al problemelor luate în considerare pe baza rezultatelor inspecțiilor se referă în general la activitățile entității comerciale sau la cele mai importante aspecte. Confirmați eficacitatea și fiabilitatea sistemului de control intern. deciziile luate se referă la anumite tipuri sau domenii de activitate ale departamentelor individuale și ale angajaților acestora
Locul în conducere al organului de monitorizare a respectării procedurii stabilite de desfășurare a operațiunilor și procedurilor, precum și a fiabilității funcționării sistemului de control intern, este o modalitate de monitorizare a eficacității activităților unităților organizației; sistem de control care face parte din managementul organizației și controlează, printr-un set de proceduri speciale, toate aspectele legate de activitatea financiară și economică și creează condiții pentru funcționarea eficientă a organizației.
Interrelația și interacțiunea în sistemul de management interacționează pe verticală cu conducerea organizației, auditorii externi, pe orizontală cu angajații diviziilor organizației, asigură interacțiunea între angajații organizației printr-o împărțire justificată a responsabilităților și a autorității în vederea realizării sarcinilor atribuite.
Tehnologia de desfășurare a acțiunilor de control utilizează standarde, proceduri speciale și metode de control al auditului - planificarea preliminară, evaluarea riscurilor, elaborarea unui plan și program de audit, metode de audit, evaluare și documentare a rezultatelor auditului, utilizează proceduri și metode de administrare, contabilitate; și controlul economic
Trăsătură distinctivă Audit intern Control intern
Evaluarea și documentarea rezultatelor, întocmirea documentelor de lucru ale auditorului;
Evaluarea eficienței ne permite să luăm în considerare certitudinea calitativă și cantitativă a elementelor individuale ale sistemului de control intern și să stabilim diferențele dintre acestea. O măsură de evaluare cantitativă a rezultatului eficacității sistemului de control intern poate fi indicatorul valorii matematice medii așteptate a unui eveniment sau rezultat. Astfel de evaluări se bazează de obicei pe opiniile experților și sunt subiective. În acest caz, auditorul trebuie să verifice:
Că procedurile de control intern existente detectează și previn în mod eficient abuzurile;
Implementarea corectă a procedurilor de control pe parcursul perioadei, inclusiv o verificare completă a tuturor proceselor de afaceri, verificarea celor mai riscante domenii de activitate și ca toate zonele riscante să fie acoperite de proceduri de control, verificarea implementării procedurilor de control (asigurați-vă că procedurile de control existente acoperă riscuri în limitele stabilite).
NEUSTROEV ROMAN ALEXANDROVICH sa născut în 1979. Absolvent al Institutului Petrochimic din Moscova. Solicitant pentru Departamentul de Economie a Întreprinderilor, Institutul Cooperativ Ceboksary, Universitatea Rusă de Cooperare. Autor a 4 lucrări științifice.
IRINA OLEGOVNA FEDOROVA sa născut în 1988. Director financiar. Autor a 3 lucrări științifice.
VASILYEVA SVETLANA VALERYANOVNA s-a născut în 1968. A absolvit Universitatea de Cooperare a Consumatorilor din Moscova, programul de formare în management prezidențial la ChSU. Director al Gaztekhservice-Plus LLC al Grupului de Companii Termotekhnika, lector superior la Departamentul de Economie a Întreprinderilor al Institutului Cooperativ Cheboksary al Universității Ruse de Cooperare. Autor a 6 lucrări științifice.
Problemele de organizare a controlului intern pentru entitățile economice de anumite forme organizatorice și juridice sunt reglementate de următoarele acte legislative ale Federației Ruse:
1. Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, paragraful 1 al art. 85;
2. Legea federală din 02/08/1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, paragraful 1 al art. 47;
3. Legea federală din 05/08/1996 nr. 41-FZ „Cu privire la cooperativele de producție”, paragraful 1 al art. 18;
4. Legea federală din 8 decembrie 1995 nr. 193-FZ „Cu privire la cooperarea agricolă”, paragraful 1 al art. 30.
Controlul intern este un proces care vizează atingerea unui nivel suficient de încredere pe care o entitate economică îi asigură: eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor; fiabilitatea și promptitudinea raportării contabile (financiare) și a altor rapoarte; respectarea legilor aplicabile, inclusiv atunci când efectuează tranzacții comerciale și ține evidența contabilă.
În prezent, întreprinderile mici nu au un VC, iar dacă există, este prost organizat. Controlul intern este unul dintre principalele funcții de conducere, în lipsa căreia managementul efectiv al unei entități economice este imposibil. Este controlul intern care ne permite să dezvoltăm și să implementăm soluții pentru utilizarea eficientă a resurselor
Prezența contabilității și controlului în guvernanța corporativă se explică prin necesitatea generării de informații cu privire la fiecare fapt al vieții economice, inclusiv cele legate de utilizarea resurselor materiale, forței de muncă și financiare, ceea ce face posibilă creșterea eficienței sistemului financiar și financiar. activități economice ale unei entități economice.
De menționat că nu toate grupurile de utilizatori au acces egal la informațiile generate de serviciile de control intern și contabilitate. De regulă, administrația poate avea acces nelimitat la informații, iar proprietarii pot avea acces parțial. Prin urmare, controlul intern trebuie organizat în așa fel încât să realizeze posibilitatea furnizării informațiilor necesare în scopuri de management la diferite niveluri ale ierarhiei, cu cerințe diferite de completitudine, formă și conținut. Controlul intern în sistemul de management al unei entități economice poate funcționa eficient doar împreună cu alte funcții de conducere. Legătura dintre procesele de control, contabilitate și analitice ne permite să rezolvăm cel mai bine problema suportului informațional pentru management.
Scopul controlului intern este determinat de fiecare entitate economică în mod independent. Astfel, conform informațiilor de la Ministerul de Finanțe al Rusiei nr. PZ-11/2013 controlul intern contribuie atingerea de către o entitate economică a scopurilor activităților sale și trebuie să asigure prevenirea sau identificarea abaterilor de la regulile și procedurile stabilite, precum și denaturarea datelor contabile, contabile (financiare) și a altor raportări. Implementarea acțiunilor de control este imposibilă fără a lua în considerare componentele sale.
În informațiile specificate, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse identifică următoarele elemente principale ale controlului intern al unei entități economice:
· mediu de control;
· evaluare a riscurilor;
· proceduri de control intern;
informare și comunicare;
· evaluarea controlului intern.
Tabelul 1. Caracteristicile elementelor sistemului de control intern
| Mediul de control | Evaluare a riscurilor | Procedura de control intern | Informare și comunicare | Evaluarea controalelor interne |
| Un set de principii și standarde pentru activitățile unei entități economice | Procesul de identificare și analiză a riscurilor | Acțiuni menite să minimizeze riscurile care afectează realizarea obiectivelor unei entități economice | Asigură funcționarea controlului intern și capacitatea de a atinge obiectivele stabilite | Efectuat în raport cu elementele de control intern în scopul determinării eficacității și eficienței acestora, precum și a necesității schimbării |
| Concentrează-te. Promptitudine. Eficacitatea. Obiectivitate. Sistematicitate. Confidențialitate. Flexibilitate. Simplitate | Origine și existență. Completitudine. Drepturi și obligații. Evaluare și distribuire. Prezentare și dezvăluire | Documentare. Confirmarea corespondenței dintre obiecte (documente) sau conformitatea acestora cu cerințele stabilite. Autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor și operațiunilor, oferind confirmarea competenței de finalizare a acestora. Reconcilierea datelor. Împărțirea puterilor și rotația responsabilităților. Proceduri de monitorizare a prezenței și stării efective a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricțiile de acces, inventarierea. Supraveghere care oferă evaluarea realizării obiectivelor sau indicatorilor stabiliti. Proceduri legate de prelucrarea informatiei informatice si sistemele informatice | Sistemele informaționale ale unei entități economice. Diseminarea informatiilor | Monitorizarea controlului intern. Evaluarea periodică a controalelor interne |
Remarcăm că în elementele de control intern se pune problema evaluării eficacității controlului intern, atât în scopul conducerii, cât și în scopul unui audit independent al situațiilor financiare. Ca urmare, nu există o bază metodologică care să permită companiilor să corecteze efectiv erorile și să influențeze luarea deciziilor de management. Prin urmare, în scopul managementului, este cel mai important și necesar ca entitățile economice să formeze un sistem de indicatori și criterii de evaluare a eficienței controlului intern asupra utilizării resurselor, inclusiv a celor materiale, de muncă și financiare.
O altă problemă este lipsa unor criterii generale de evaluare a eficienței în Federația Rusă, care se explică prin lipsa standardelor de control intern sau dezvoltarea insuficientă a acestora. În ultimii ani, s-a acordat o atenție sporită controlului intern la nivel internațional. Rezultatul muncii în acest domeniu a fost elaborarea unui număr de documente care încearcă să definească, să evalueze, să descrie și să identifice domenii pentru îmbunătățirea controlului intern.
Evaluarea eficacității controlului intern trebuie să înceapă cu organizarea acestuia, deoarece numai un sistem bine organizat poate fi eficient. Cerințele destul de detaliate pentru organizarea controlului intern sunt stabilite în informațiile deja menționate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. PZ-11/2013.
Sistemul de control intern asupra utilizării resurselor nu poate fi eficient fără competențe clar delimitate ale organelor de control ale unei entități economice. Delimitarea puterilor de control între divizii este o chestiune internă a fiecărei organizații și depinde în întregime de interacțiunea guvernanței corporative, a sistemului de management al riscului și a controlului intern în sine.
La elaborarea unei metodologii de evaluare a eficacității controlului intern este necesar să se formuleze clar metode de implementare a acestuia în funcție de obiectivele stabilite de managementul corporativ. Prin urmare, măsurile de control pot varia. În același timp, listele de proceduri de evaluare a eficacității controlului intern utilizate în cadrul fiecărui eveniment vor fi similare:
· controlul si aprobarea documentelor;
· verificarea înregistrărilor aritmetice;
· mentinerea si verificarea situatiilor analitice;
· intocmirea si aprobarea rapoartelor, precum si comunicarea rapoartelor catre management.
La evaluarea eficacității controlului intern, „scara” ierarhică a tehnicilor și metodelor de evaluare prezentate în Fig. 3.
Figura 3. Ierarhia tehnicilor și metodelor de evaluare a eficacității controlului intern
Procedurile de control intern sunt acțiuni menite să minimizeze riscurile care afectează capacitatea de a atinge obiectivele unei entități economice.
Se efectuează o anchetă a personalului unei entități economice pentru a le evalua cunoștințele și calificările, precum și pentru a obține informații despre procedura de desfășurare a faptelor vieții economice și funcționarea controlului intern. Observarea faptelor vieții economice și implementarea controlului intern ne permite să confirmăm faptul existenței și eficacității acestuia. Tehnicile analitice sunt utilizate atunci când este necesară identificarea unor indicatori formalizați pentru evaluarea controlului intern.
Verificarea dovezilor controlului intern și a rezultatelor acestuia se aplică dacă rezultatele acestuia au fost documentate.
Implementarea repetată a procedurii de control intern este utilizată în cazul în care toate celelalte metode nu au reușit să ofere dovezi suficiente cu privire la eficacitatea controlului intern și lipsește documentația acestuia.
Opinia inspectorului, care se formează în timpul evaluării eficacității controlului intern, servește drept bază pentru luarea oricăror decizii pe baza acestuia.
Potrivit autorilor, rezultatele evaluării eficacității controlului intern ar trebui documentate. Nu există cerințe speciale pentru pregătirea documentului final pe baza rezultatelor evaluării controlului intern. În același timp, trebuie menționat că documentul generat trebuie să fie suficient și adecvat și să îndeplinească criterii precum: simplitate; vizibilitate; inteligibilitate; neutralitatea informaţiei etc.
Este recomandabil să se evalueze controlul intern pe baza următoarelor cerințe pentru activitățile de control: proporția eșantionului de documente sau obiecte de control; validitatea abaterilor identificate; luarea în considerare a posibilelor cauze ale erorilor; elaborarea de recomandări pentru corectarea erorilor; evaluarea impactului erorilor asupra luării deciziilor manageriale (riscuri de decizii de management ineficiente cauzate de erori nedetectate).
Pe baza acestor criterii, reperele ar trebui rezumate pe o listă de verificare specială. Controlul intern este evaluat ca procent. 100% este atribuit dacă toate documentele au fost verificate și nu există comentarii cu privire la rezultatele controlului. În consecință, se atribuie zero la sută dacă nu au fost efectuate măsuri de control în nicio zonă.
În concluzie, trebuie menționat că, din cauza lipsei unui standard clar formulat pentru evaluarea eficacității controlului intern, entitățile economice trebuie să își formeze în mod independent o opinie cu privire la conformitatea controlului intern cu scopurile și obiectivele activităților lor, precum și ca să verifice eficacitatea măsurilor de control conform raționamentului lor profesional.
Controlul asupra asigurării securității informațiilor, drepturilor și libertăților constituționale ale cetățenilor, întreprinderilor și organizațiilor din domeniul informației;
· nivelul necesar de securitate a informațiilor care trebuie protejate;
· securitatea sistemelor de formare și utilizare a resurselor informaționale (tehnologii, sisteme de prelucrare și transmitere a informațiilor).
Punctul cheie al politicii de stat în acest domeniu este conștientizarea necesității de a proteja orice resurse informaționale și tehnologii informaționale, a căror manipulare ilegală poate cauza pagube proprietarului, deținătorului, utilizatorului sau altei persoane.
Actele de reglementare de reglementare legală a problemelor de informatizare și protecție a informațiilor în Federația Rusă includ:
· Legile Federației Ruse
· Decretele Președintelui Federației Ruse și documentele de reglementare aprobate prin aceste decrete
· Decrete ale Guvernului Federației Ruse și documente normative aprobate prin aceste rezoluții (Regulamente, Liste etc.)
· Standarde de stat și industriale
· Regulamente, Ordine. Documente directoare și alte documente normative și metodologice ale organismelor guvernamentale autorizate (Comisia Tehnică de Stat a Rusiei, FAPSI, FSB).
Legile federale și alte reglementări prevăd:
· împărțirea informațiilor în categorii de acces liber și limitat, iar informațiile cu acces limitat se împart în:
o clasificat drept secret de stat
o clasificate ca secrete oficiale (informații pentru uz oficial), date personale (și alte tipuri de secrete)
o și alte informații, a căror manipulare ilegală poate cauza daune proprietarului, proprietarului, utilizatorului sau altei persoane;
· regimul juridic pentru protecția informațiilor, a căror manipulare ilegală poate cauza pagube proprietarului, posesorului, utilizatorului și altei persoane, stabilite de:
· în legătură cu informațiile clasificate ca secret de stat - de către organele de stat autorizate în baza Legii Federației Ruse „Cu privire la secretele de stat” (din 21 iulie 1993 N 5485-1);
· în legătură cu informațiile confidențiale documentate - de către proprietarul resurselor de informații sau o persoană autorizată în baza Legii Federației Ruse „Cu privire la informații, informatizare și protecția informațiilor” (din data de 20.02.95 N 24-FZ);
· în legătură cu datele personale - printr-o lege federală separată;
· autorizarea activitățilorîntreprinderi, instituții și organizații din domeniul securității informațiilor;
· certificare sisteme informatice automatizate care prelucrează informații cu acces limitat pentru respectarea cerințelor de securitate a informațiilor atunci când desfășoară lucrări cu informații de gradul corespunzător de confidențialitate (secret);
· certificarea echipamentului de protectie informații și mijloace de monitorizare a eficacității protecției utilizate în instalație;
· încredințarea soluționării problemelor de organizare a licențelor, atestării și certificării unor organisme guvernamentale în limitele competenței acestora determinate de legislația Federației Ruse;
· crearea de sisteme informatice automatizate într-un design securizat și de unități speciale care asigură protecția informațiilor cu acces limitat, care sunt proprietatea statului, precum și monitorizarea securității informațiilor și acordarea dreptului de a interzice sau suspenda prelucrarea informații în cazul nerespectării cerințelor pentru asigurarea protecției acestora;
· determinarea drepturilor și obligațiilor subiecților în domeniul protecției informațiilor.
1Eficacitatea controlului intern înseamnă eficacitatea și eficiența acestuia. Eficiența are două laturi: calitativă și cantitativă. Caracteristicile calitative sunt determinate printr-o evaluare logică a schimbărilor. Indicatorii cantitativi reprezintă date numerice, inclusiv cele exprimate prin coeficienți, care caracterizează procese sau evenimente specifice care au loc în sistemul de control intern. Nu este corect să presupunem că eficacitatea controlului intern poate fi măsurată prin raportul dintre costurile activităților de control cu datele cantitative obținute din impactul - efectul controlului. Controlul intern poate fi luat în considerare la două niveluri: atât integrat în procesele de afaceri, cât și construit pe deasupra acestora. În opinia noastră, eficacitatea controlului intern ar trebui să fie evaluată la al doilea nivel, i.e. organisme special create sau specialişti special desemnaţi.
eficacitatea controlului intern.
siguranța proprietății
controla
1. Gâtul V.I. Utilizarea modelelor matematice în evaluarea eficacității sistemului de control intern // Analiza economică: teorie și practică. - 2007.- Nr. 4 - str. 57-61.
2. Elin A.I. Câteva abordări pentru evaluarea eficacității măsurilor de control în instituțiile de credit. [Resursa electronica] / A.I. Elin, I.K. Kobozev // Controlling - Nr. 3. - 2005. - Mod de acces: http://bankir.ru/analytics/svk/216/44073.
3. Eliseev A.A. Utilizarea analizei în monitorizarea activităților unei societăți de consum / A.A. Eliseev, T.Yu. Serebryakova. - Ceboksary: RIO CHKI RUK, 2011. - 107 p.
4. Nazarova M.A. Evaluarea eficacității sistemului de control intern folosind metode matematice / M.A. Nazarova. - M.: Finizdat, 2002. - 250 p.
5. Serebryakova T.Yu. Teoria și metodologia controlului intern end-to-end (monografie). - M.: Infra-M, 2012. - 328 p.
Problemele de evaluare a eficacității controlului intern sunt destul de complexe, atât teoretic, cât și practic. Ele sunt relevante pentru orice sector al economiei, inclusiv cooperarea cu consumatorii, deoarece controlul este direct legat de implementarea deciziilor de management și de oportunitatea și corectitudinea evaluării rezultatelor deciziilor de management atât de către conducerea companiilor de consum, cât și de organul executiv al acestora. depinde cat de eficient este.
Controlul trebuie să fie eficient și eficient dacă astfel de rezultate ale controlului sunt disponibile, putem vorbi de eficacitatea acestuia; Eficacitatea controlului poate fi evaluată atât din punct de vedere calitativ, cât și din punct de vedere cantitativ. Caracteristicile calitative sunt determinate printr-o evaluare logică a schimbărilor în sistemul de control, aceasta este implementată prin sintetizarea analitică a rezultatelor acțiunilor de control din punctul de vedere al reducerii diferitelor tipuri de riscuri ale organizației.
Indicatorii cantitativi reprezintă date numerice, inclusiv cele exprimate prin coeficienți, care caracterizează procese sau evenimente specifice care au loc fie în sistemul de control intern, fie în legătură cu schimbări sub influența controlului intern. Evaluările cantitative se bazează pe calcule economice și matematice legate de studiul valorilor relative sau medii.
Adesea, schimbările pozitive ale indicatorilor care caracterizează eficacitatea activităților unei organizații sunt asociate cu eficacitatea controlului, cu toate acestea, în opinia noastră, astfel de indicatori nu caracterizează eficacitatea controlului intern, deși indirect are loc influența controlului intern asupra acestora. În același timp, este foarte dificil să izolați componenta acestei influențe.
Pe de altă parte, considerăm că nu este în întregime corect să presupunem că eficiența controlului intern poate fi măsurată prin raportul dintre costurile activităților de control cu datele cantitative obținute din impactul - efectul controlului. În lucrările lui V.I. Gorlo și M.A. Nazarova, A.I. Elina și E.K. Kobozev examinează modele economice și matematice pentru determinarea eficienței controlului intern. Metodele propuse în lucrările lor merită cu siguranță atenție, dar sunt destul de greoaie și arbitrare și nu sunt întotdeauna eficiente în sine din punctul de vedere al raportului cost-beneficiu. Cercetările în acest domeniu au arătat că cea mai fiabilă modalitate de a determina eficacitatea controlului este prin intermediul procedurilor analitice sub formă de testare pe anumite aspecte pentru a construi analize analitice ale indicatorilor speciali care caracterizează eficacitatea controlului intern.
Elaborarea criteriilor sau indicatorilor eficacității controlului se bazează pe componentele eficacității: eficacitate și eficiență. Eficacitatea înseamnă că procedurile de control au un impact asupra obiectului controlului, eficacitatea înseamnă că acest impact este pozitiv.
Eficacitatea sistemului de control intern poate fi considerată ca un întreg în raport cu întregul sistem de control sau părțile acestuia și în raport cu anumite forme de control.
Un sistem eficient de control intern presupune aplicarea eficientă și de înaltă calitate a procedurilor de control, care pot fi determinate prin testare. Testarea procedurilor sistemului de control se efectuează în două direcții:
- verificarea respectării reglementărilor existente privind procedurile de control;
- identificarea erorilor în activitățile unităților structurale sau în procesele în desfășurare care nu au fost prevenite de sistemul de control.
Respectarea reglementărilor elaborate este evaluată printr-o verificare aleatorie a documentelor care ar trebui să reflecte faptul controlului.
Testele fac posibilă determinarea dacă procedurile reglementate și metodele de control utilizate în organizație sunt suficiente sau dacă trebuie modificate.
Să luăm în considerare modul în care puteți monitoriza eficiența controlului intern în societățile de consum atunci când lucrați cu active materiale. Este recomandabil să se monitorizeze eficacitatea, inclusiv prin utilizarea metodelor analitice. Această procedură va fi și mai eficientă dacă este o completare la verificarea documentară a tranzacțiilor cu mărfuri și decontare. De exemplu, în cooperarea consumatorilor la nivelul unei societăți de consum raionale și la nivelul unei uniuni regionale de consumatori, pe baza datelor de raportare internă, starea de conservare a proprietății cooperative este analizată ca indicator al eficacității sistemului de control intern. (ICS). În același timp, o astfel de analiză face posibilă răspunsul prompt la dinamica negativă în ceea ce privește indicatori precum numărul de stocuri, numărul de cazuri de lipsuri identificate, valoarea totală a lipsurilor, inclusiv media pe caz etc. Evaluarea mișcării penuriei într-un context segmentar ne permite să studiem starea de conservare a proprietății cooperative în diviziuni individuale și să identificăm acele diviziuni în care aceasta este evaluată ca fiind nefavorabilă. Pentru a trage concluzii obiective, sunt studiați la nivel local posibilii factori care au influențat modificări negative ale indicatorilor ca urmare a modificărilor proceselor tehnologice, a modurilor de funcționare ale întreprinderilor și a sistemului de stimulare a muncii pentru persoanele responsabile material.
După ce am aflat în ce domeniu de activitate al societății de consum apare cea mai mare cantitate de lipsuri, este necesar să se acorde atenție efectuării măsurilor preventive în acest domeniu. Pentru a face acest lucru, este recomandabil să studiați și să testați în continuare dotarea magazinelor cu case de marcat, echipamente de cântărire, stabilirea controlului asupra livrării la timp a veniturilor, respectarea standardelor de inventar aprobate de consiliul societății de consum etc.
O atenție deosebită ar trebui acordată cauzelor penuriei în grupul care reprezintă cea mai mare pondere și număr de cazuri. Principalele motive pot fi calitatea slabă a inventarului, încălcarea regulilor stabilite pentru acceptarea, vânzarea și contabilizarea obiectelor de valoare, calificările scăzute ale persoanelor responsabile din punct de vedere material etc.
Practica arată că sistemul de control intern este capabil să asigure în mod consecvent siguranța activelor materiale în acele organizații în care contabilitatea, cu mijloacele sale interne de control, asigură condițiile de siguranță, i.e. acolo unde există un mediu de control adecvat care previne apariția lipsurilor și anume: contabilul analizează profund și cuprinzător tranzacțiile comerciale la momentul finalizării acestora, monitorizează respectarea termenelor de depunere a rapoartelor de către persoanele responsabile material și calitatea documentelor, verifică oportunitatea livrării veniturilor comerciale și cantitatea stocurilor de mărfuri.
Un indicator al eficacității sistemului de control intern este eficacitatea stocurilor efectuate într-o societate de consum, calitatea controlului asupra activelor materiale de către angajații contabili.
Uniunea regională a consumatorilor studiază eficacitatea controlului intern, inclusiv a securității, care are loc în fiecare societate de consum inclusă în sistem. În acest caz, compararea eficacității poate fi efectuată pe baza evaluării ratingului.
Astfel, analiza ca instrument de control intern face posibilă furnizarea conducerii de informații despre eficacitatea sistemului de control intern asupra riscurilor asociate cu siguranța fondurilor organizațiilor, identificarea punctelor slabe în controlul intern al siguranței și contribuie la luarea deciziilor optime pentru reduce riscurile.
După cum arată studiile, procedurile de testare și analitice pentru eficacitatea controlului intern conduc în mod necesar la necesitatea efectuării de audituri documentare sau tematice ale sistemelor de control intern. În același timp, în opinia noastră, verificările documentare ca modalitate de evaluare a eficacității controlului intern sunt mai adecvate în raport cu contabilitatea, în timp ce verificările tematice sunt mai adecvate în raport cu toate celelalte sisteme ale unei entități economice și sistemul de management al acesteia: subsisteme de activitate funcțională, subsisteme de securitate, subsisteme de management al personalului, vânzări, consumabile etc. Considerăm că în aceste scopuri ar trebui identificate subsisteme de management și activitate funcțională, inclusiv subsisteme de achiziții, vânzări, producție etc., al căror management ar trebui controlat și un astfel de control se efectuează analitic și testat în modul de monitorizare. Toate datele privind funcționarea acestora sunt reflectate în sistemul contabil, a cărui eficacitate trebuie monitorizată, fără a uita procedurile de control pentru management. Din acest motiv, controlul asupra documentelor, și tocmai acesta este ceea ce se poate stabili eficacitatea sistemului contabil în sine și a sistemului de control intern în mediul său, este recomandabil să se efectueze urmând lanțul logic al contabilității:
1) documentarea cronologică a tuturor operațiunilor, i.e. cronologic;
2) înregistrarea sistematică a faptelor folosind un sistem de conturi, de ex. pe o bază sistematică.
Ca urmare, verificarea documentară ar trebui să acopere toate tranzacțiile comerciale după tipurile lor (conturi, deoarece conturile sunt clasificate după tipul de proprietate, adică tranzacții).
Astfel, principalul instrument de verificare a eficacității controlului intern este un audit documentar, al cărui accent principal se pune pe acele tipuri de operațiuni pentru care riscurile nu sunt minimizate la valoarea optimă sau, cu alte cuvinte, atunci când eficacitatea alte forme de control intern necesită clarificări sau nu este ridicată.
În general, principalul indicator al eficacității controlului intern este absența pierderilor extraordinare și a operațiunilor ineficiente. Acești indicatori se regăsesc parțial în situațiile financiare, și anume în „Situația rezultatelor financiare”, la descifrarea altor cheltuieli, cărora trebuie să li se acorde o atenție deosebită, din moment ce radierea imobilizărilor subamortizate, vânzarea lor în pierdere. , anularea creanțelor (în special) și a datoriilor nerealiste, diverse pierderi, daune, penalități și dobânzi, prejudicii cauzate terților - toate acestea se reflectă în acest raport și, ceea ce este cel mai neplăcut, indică un sistem de control intern ineficient. . Eficiența scăzută a controlului intern se observă și atunci când stocurile se acumulează peste norme, o creștere a conturilor de încasat și de plătit și a activelor fixe neutilizate, care ar trebui să servească drept imbold pentru justificarea economică și eliminarea unor astfel de fenomene. Astfel, pentru controlul sistemului de control intern sunt dezvoltate nu numai zone de testare și monitorizare, ci și criterii de referință bazate științific, care revine altor servicii, dar nu și controlului intern. Serviciile de control intern ar trebui să efectueze monitorizări pe baza unor astfel de date pentru a observa tendințele negative în timp util.
Controlul intern poate fi luat în considerare la două niveluri: atât integrat în procesele de afaceri, cât și construit pe deasupra acestora. În opinia noastră, eficacitatea controlului intern ar trebui evaluată la al doilea nivel, i.e. organisme special create sau specialişti special desemnaţi. Acest lucru se datorează faptului că indicatorul de performanță este legat de evaluarea performanței. În acest caz, rezultatele activităților de control în cadrul proceselor de afaceri. Deținătorii acestor procese sunt manageri la diferite niveluri, începând cu cele liniare și terminând cu cel mai înalt organ executiv. Controlul asupra tuturor managerilor de linie este atribuit conducerii superioare, pentru a ajuta ce organisme de control sunt create.
Doar o perspectivă exterioară face posibilă evaluarea eficienței controlului intern în cadrul fiecărei divizii ca urmare a activităților managerului de linie în procesele de monitorizare și respectarea reglementărilor. În același timp, eficacitatea controlului intern determină și eficacitatea managementului, inclusiv a organizației în ansamblu. În cooperarea consumatorilor, în opinia noastră, cel mai potrivit model este cel dezvoltat pe baza metodelor evidențiate mai sus, prezentate în Fig. 1.
Prin urmare, eficacitatea controlului intern ar trebui evaluată prin intermediul propriilor indicatori. În acest sens, poziția cercetătorilor care consideră criteriile controlului intern ca fiind buni indicatori ai stării financiare și a activității de afaceri a organizației nu pare suficient de motivată, ceea ce explică astfel: întrucât situația financiară a organizației este normal, atunci controlul intern este cel mai bun. De fapt, una nu urmează direct din cealaltă. În primul rând, indicatorii economici ar trebui luați în considerare în dinamică, această abordare este cea care permite să se surprindă tendințele negative, dacă acestea există, și să se gândească la originea lor. Printre motive pentru aceasta, printre multe altele, poate fi starea nesatisfăcătoare a controalelor interne. În al doilea rând, starea controlului intern și eficacitatea acestuia ar trebui determinate prin intermediul unor indicatori care caracterizează starea sistemelor informaționale de management ale organizației. Cu toate acestea, în opinia noastră, nu este posibil să se stabilească un indicator matematic cuprinzător al eficienței, dar se poate deriva principiile unui sistem eficient de control intern. Acestea sunt următoarele: oportunitatea, reglementarea atribuțiilor, delimitarea funcțiilor și responsabilităților, oportunitatea, siguranța proprietății.
|
Tip de control |
Obiecte de control |
Indicatori |
|
Control încorporat (organisme de audit) |
Activitățile șefilor de departamente funcționale și de industrie |
Indicator de eficiență a funcționării departamentelor pe baza datelor contabile de gestiune |
|
Fără evenimente de risc |
||
|
Starea sistemului contabil |
Generarea la timp a situațiilor financiare |
|
|
Închiderea la timp a perioadelor de raportare |
||
|
Formarea în timp util a unei baze de informații |
||
|
Starea bugetului și a contabilității de gestiune |
Promptitudinea formării bugetului |
|
|
Completitudinea formării bazei de informații contabile de gestiune |
||
|
Calitatea formării bugetului |
||
|
Lucrul cu riscuri |
Absența evenimentelor de risc sau starea minimizării acestora |
|
|
Control încorporat (managementul departamentelor funcționale și industriale) |
Respectarea reglementărilor departamentului |
Generarea la timp a informațiilor de raportare internă |
|
Identificarea riscurilor |
Nici un eveniment de risc |
|
|
Respectarea reglementărilor de muncă ale angajaților |
Documentarea la timp a operațiunilor |
Fig.1. Model de evaluare a eficacității controlului intern în organizațiile de cooperare a consumatorilor
Dacă abordăm în mod restrâns problema studiată, pornind de la scopul controlului intern, care este înțeles în contextul managementului ca asigurarea unei evaluări a caracterului complet al implementării unei decizii de management, atunci controlul intern eficient printr-un sistem de indicatori ar trebui semnalează nerealizarea scopului deciziei de management implementate. Și asta-i tot. Cu cât sunt identificate mai multe abateri de la obiectiv, cu atât controlul este mai eficient și managementul este mai ineficient. Cu cât sunt identificate mai puține abateri, cu atât controlul este mai puțin eficient sau managementul este mai eficient. Cu toate acestea, atât prima cât și a doua concluzie sunt eronate, deoarece în primul caz, probabil, erorile sunt identificate în stadiul formării sistemului de management, iar în al doilea caz, absența erorilor înseamnă că un control eficient a ajutat managementul să funcționeze eficient. Abordarea de mai sus ilustrează imperfecțiunea caracteristicilor cantitative ale eficienței controlului și duce la ideea utilizării indicatorilor calitativi.
Lucrul cu riscurile este de mare importanță pentru evaluarea eficienței sistemului de control intern, deoarece un sistem eficient de control intern trebuie să le minimizeze cu succes. Cu toate acestea, în această chestiune, nu poate fi identificată nici o relație directă, nici inversă, deci este dificil să se determine caracteristicile cantitative ale indicatorului muncii eficiente cu riscuri.
După cum vedem, problema are un înțeles filozofic profund, care este greu de redus la expresie și reprezentare matematică. Totuși, aceasta nu înseamnă că nu trebuie căutată o formulă universală sau, mai realist, o metodă universală pentru determinarea eficienței sistemului de control intern.
Recenzători:
Kalinina G.V., Doctor în Științe Filologice, Candidat în Științe Economice, Profesor, Prorector pentru Afaceri Academice al Uniunii Centrale ANO VPO a Federației Ruse Institutul Cooperativ „RUK” Cheboksary (filiala), Ceboksary.
Fedorova L.P., doctor în economie, profesor, șef. Departamentul de Economie, Management și Cooperare al ANO VPO Centrosoyuz al Federației Ruse Institutul de Cooperare „RUK” Cheboksary (filiala), Cheboksary.
Link bibliografic
Serebryakova T.Yu. ÎN CHESTIUNEA EVALUĂRII EFICACĂȚII CONTROLULUI INTERN AL SOCIETĂȚII DE CONSUMATORI // Probleme moderne de știință și educație. – 2013. – Nr 5.;URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10720 (data acces: 02/01/2020). Vă aducem în atenție reviste apărute la editura „Academia de Științe ale Naturii”
Economie și matematică
modelare
UTILIZAREA MODELELOR MATEMATICE ÎN EVALUAREA EFICACĂȚII SISTEMULUI DE CONTROL INTERN
V.I. GÂT,
Candidat la științe economice, profesor asociat Academia de Agricultură de Stat Bryansk
Sistemul de control intern ca structură organizatorică ramificată este un ansamblu de unități dotate cu personal cu calificare și autoritate corespunzătoare, care realizează interacțiune informațională sub formă de legături directe și de feedback, având suport logistic și informațional adecvat și raportează organului executiv relevant.
Sarcina principală a controlului intern la o întreprindere este reducerea pierderilor financiare apărute din diverse motive. Cu cât sistemul de control este mai dezvoltat și mai structurat, cu atât rezultatul acțiunii acestuia este mai mare, exprimat într-o reducere a pierderilor.
Evaluarea eficienței ne permite să luăm în considerare certitudinea calitativă și cantitativă a elementelor individuale ale sistemului de control intern și să stabilim diferențele dintre acestea. Evaluarea eficacității sistemului de control intern este un rezumat al indicatorilor eficacității și eficienței acestuia. O măsură de evaluare cantitativă a rezultatului eficacității sistemului de control intern poate fi indicatorul valorii matematice medii așteptate a unui eveniment sau rezultat. Astfel de evaluări se bazează de obicei pe opiniile experților și sunt subiective.
În termeni absoluti, rezultatul sistemului de control la întreprindere, potrivit autorului, este valoarea economiilor de pierderi care au apărut în legătură cu funcționarea sistemului de control:
unde R este rezultatul funcționării sistemului de control;
T0 - pierderi (pierderi) în lipsa controlului;
T1 - pierderi (daune) sub sistemul de control actual.
Cu toate acestea, stabilirea și menținerea unui sistem de control intern necesită anumite costuri. Fără a lua în considerare investițiile în crearea unui sistem de control, economiile unei întreprinderi din implementarea unui sistem de control reprezintă diferența dintre rezultatul funcționării sistemului și costul menținerii acestuia: E = ^C,
unde E este reducerea pierderilor (eficiența); C este costul sistemului de control. Este evident că utilizarea unui sistem de control intern va aduce beneficii întreprinderii numai dacă rezultatul exploatării sale depășește costul întreținerii acestuia:
E > 0 sau R > C. Gradul de complexitate al sistemului de control este direct legat de costul utilizării controalelor specifice și de pierderile potențiale în cazul absenței acestora. Atunci când costurile depășesc rezultatele, este evident neprofitabilă, iar dacă suma costurilor de menținere a sistemului de control intern (în anii 1 până la 2) depășește rezultatele, acele controale nu ar trebui utilizate. Pentru a monitoriza eficiența sistemului
este necesar să se evalueze și să se compare pierderile potențiale ale întreprinderii, rezultatul așteptat al sistemului și costurile de întreținere a acestuia. Astfel, eficacitatea sistemului de control intern este diferența dintre pierderile anticipate înainte și după impactul prognozat al sistemului de control intern.
Propunem dezvoltarea în continuare a acestei abordări. Să determinăm eficiența sistemului de control intern folosind exemplul sistemului de control intern care funcționează la Fabrica de Brânzeturi Krasnogorsk OJSC din 2001 până în 2005.
Eficacitatea sistemului de control intern este determinată de economisirea pierderilor apărute în legătură cu funcționarea sistemului de control. Se propune o formulă pentru evaluarea rezultatului sistemului de control ca valoare a economiilor în pierderi din funcționarea sistemului de control.
Să prezentăm formula sub următoarea formă.
Fie x nivelul organizatoric al menținerii sistemului de control intern. Înțelegem că abordarea noastră este controversată, dar aici sunt posibile multe abordări diferite.
L1(x) - pierderi de sistem la nivelul corespunzător al sistemului de control intern. Este mai ușor să măsurați acest indicator ca procent din o bază, de exemplu din b0 și, prin urmare, b0 = 100%. Complexitatea problemei constă în măsurarea indicatorilor, care sunt mai mult calitativi decât cantitativi. Pentru a clarifica această problemă, este necesar să se efectueze studii speciale, iar acest lucru nu se încadrează în domeniul studiului nostru. În considerarea noastră, această problemă nu este cea principală, deoarece încercăm să construim un model matematic general, cu ajutorul căruia să obținem proprietățile de bază ale comportamentului sistemului de control intern.
C (x) - costurile menținerii sistemului de control intern. Aici este, de asemenea, foarte dificil să izolați această parte de costul total, dar este posibilă o estimare aproximativă a costurilor menținerii unui sistem de control intern.
R (x) - eficacitatea sistemului din implementarea sistemului de control intern, exprimată în mărimea reducerii pierderilor din menținerea sistemului de control intern. Este logic să credem că acest indicator ar trebui să crească la o anumită valoare x, apoi să scadă, deoarece am postulat acest comportament (exact opusul) pentru L1(x) - funcția de pierdere, atunci
R(x) = ^(x). (2)
Să arătăm că bx(x) - pe măsură ce x crește, acesta scade la un anumit Xm, creșterea ulterioară a lui x duce la o creștere a b1(x). Cea mai simplă formă a relației poate fi o parabolă sau o exponențială. Este mai ușor să luăm o parabolă ca funcție de pierdere a modelului L1(x), deoarece dacă sunt disponibile date empirice, este posibil să se determine parametrii ecuației folosind metoda celor mai mici pătrate.
În urma studiului, eficacitatea sistemului de control intern poate fi reprezentată prin următoarea formulă:
R (x) = b - (ax2+bx+c). (3)
De aici punctul optim de eficiență este ușor de determinat:
R(x) = - 2ax - b = 0;
Atunci când se construiește o parabolă specifică pe baza datelor de puncte și pierderi ale sistemului la nivelul corespunzător al sistemului de control intern, se determină punctul optim, adică valoarea calității sistemului de control intern la care cea mai bună eficiență a se realizează sistemul de control.
Indicatorii propuși ne permit să evaluăm eficacitatea sistemului de control intern la întreprinderi și să determinăm valorile optime pentru nivelul sistemului de control intern și posibilele pierderi corespunzătoare unui anumit nivel de organizare a sistemului contabil și de control intern (vezi masă).
În urma calculelor s-a obținut următorul model de determinare a valorii pierderilor (ecuația de regresie):
y = 164,73 - 27,4x + 1,23x2.
În acest caz, valoarea optimă a nivelului sistemului de control intern va fi:
^optim= 11,04.
Această valoare x (nivelul de organizare a sistemului de control intern) corespunde valorii optime a pierderilor:
U Hoptim.) = 14,92.
Eficiența va fi de 85,08%.
Ținând cont de o oarecare condiționalitate a datelor inițiale, se poate, totuși, susține că cel mai bun nivel pentru organizație este nivelul de organizare a sistemului de control intern de 10-12 puncte ale sondajului de testare. În acest caz, pierderile se ridică la 15% față de situația în care
Determinarea eficacității sistemului de control intern la Fabrica de Brânzeturi OJSC Krasnogorsk
Anul X X2 Y Y cal. eu)
2001 6,00 36,00 24,00 46,15 53,85
2002 9,50 90,25 19,00 17,84 82,16
2003 11,00 121,00 10,00 14,92 85,08
2004 12,15 147,62 21.00 16,43 83,57
2005 15,70 246,49 29.00 41,58 58,42
Punct optim 11.04 121.91 14.92
În tabel sunt utilizate următoarele notații:
x - scorul nivelului de organizare a sistemului de control intern la Fabrica de Brânzeturi OJSC Krasnogorsk (din 2001 până în 2005); y - pierderi de la nivelul de organizare a sistemului de control intern (cifrele au fost obținute ca urmare a prelucrării unei expertize, sau altfel - evaluări de specialitate); R (x) - eficacitatea sistemului de control intern.
întreprinderea nu dispune de un sistem de control intern sau când controlul este slab.
Schematic, graficul funcțiilor de pierdere și eficacitatea sistemului de control intern poate fi prezentat astfel (Fig. 1).
La rândul lor, pe de altă parte, costurile menținerii sistemului de control intern cresc odată cu creșterea calității menținerii sistemului de control intern.
C (x) = kx, ceea ce implică x = -
Ca urmare, formula pentru eficacitatea sistemului de control intern bazat pe costurile de funcționare a acestuia va arăta astfel:
Valoarea optimă a costului este determinată de formula:
C = - b x k/2a
Aceasta rezultă din formula: R (x) = 0,
Nivelul ICS Pierdere de eficiență
R"(x) = - 2a/K2 C(x) - bD = 0.
Această condiție este o condiție necesară pentru prezența unui optim (minim sau maxim al unei funcții). Calculul parametrilor a, b, c și k, precum și problemele de pregătire a datelor, este un studiu independent și amănunțit.
Pe de altă parte, pornind de la a considera sistemul de control intern ca o „cutie neagră” (costuri la intrare - rezultate la ieșire), este evident că costurile sunt parametrii de intrare ai sistemului, iar pierderile sunt parametrii de ieșire ai sistemul. Prin urmare, putem presupune că pierderile sunt o funcție de costuri.
Considerăm că este plauzibil să spunem că eficiența sistemului de control intern crește odată cu creșterea costurilor până la o anumită valoare optimă, după care, odată cu creșterea continuă a costurilor pentru sistemul de control intern, eficacitatea sistemului de control intern scade. .
Această afirmație poate fi descrisă de următoarea funcție:
R(^ = a0 - C^-C + C0. (5)
Astfel, abordând caracterizarea eficacității sistemului de control intern în două moduri diferite, am obținut, în general, aceeași dependență a eficacității de implementarea sistemului de control intern.
Pentru a implementa abordările descrise anterior, sunt evaluați trei parametri:
Calitatea menținerii sistemului de control intern;
Costurile menținerii unui sistem de control intern;
Pierderi din menținerea sistemului de control intern.
Dacă este posibil să se colecteze material statistic adecvat, atunci în principiu este posibil
evaluați parametrii dependențelor specifice descriși mai devreme. Ca x, este foarte posibil să luăm scorul sistemului de control intern pe care l-am propus la testarea contabilității.
O abordare mai simplă pentru rezolvarea acestei probleme poate fi prezentată după cum urmează. După cum sa menționat mai devreme, eficiența sistemului de control intern este determinată de economisirea pierderilor apărute în legătură cu funcționarea sistemului de control. A fost propusă o formulă de evaluare a rezultatului sistemului de control ca valoare a economiilor în pierderi din funcționarea sistemului de control.
Pe grafic putem prezenta funcția sub următoarea formă (Fig. 2):
Când nu există un sistem de control, adică b0 = 0, atunci R (0) = L0, adică pierderile (daunele) cu sistemul de control curent sunt egale cu zero, atunci rezultatul funcționării sistemului de control va fi egal cu pierderile (daune) în lipsa controlului. În cazul eficienței maxime, adică atunci când R (b) = 0, bk ar trebui să fie egal cu b0, adică pierderile din implementarea unui sistem de control intern sunt aceleași ca în absența unui sistem de control intern.
Această concluzie este ilogică, deoarece pierderile din punerea în aplicare a unui sistem de control intern nu pot fi aceleași ca în absența unui sistem de control intern.
Prin modernizarea formulei de eficiență (1), introducând coeficienții de eficiență ai diferitelor structuri ale sistemului de control, obținem următoarea formulă de determinare a eficienței:
R (1K) = b - kbk (6),
unde k este coeficientul de eficiență;
R (b) = 0 la 1K = b 0/k.
Pe grafic, funcția va arăta astfel (vezi figura).
Sistemul este eficient dacă L1 este cât mai mic posibil. Și acest lucru este posibil dacă k > 1.
Sistemul este mai puțin eficient dacă k< 1.
Implementarea practică a acestei abordări este plină de multe dificultăți, în special incapacitatea de a determina pierderile în diferite cazuri.
Crearea și menținerea unui sistem de control intern necesită anumite costuri. Fără a lua în considerare investițiile în crearea unui sistem de control intern, economiile întreprinderii din implementarea unui sistem de control intern iau forma următoarei formule:
E = R - C, unde C este costul sistemului de control.
Dacă presupunem că L1 este un sistem de control intern și o valoare variabilă, atunci: E b) = R (bv) - C (b)
Desigur, dacă presupunem că, cu cât sistemul de control intern este mai perfect, cu atât costurile sunt mai mari, adică:
Eficiența este determinată de inegalitatea E > 0 sau R > C:
b0 - kk bk > K bc.
Gradul de complexitate al unui sistem de control este direct legat de costul utilizării controalelor specifice și de potențialele pierderi în cazul în care acestea sunt absente.
Considerăm formularea acestei probleme într-un aspect teoretic. Când a fost propusă formula R (b1) = b0 - b1, unde b1 este pierderea de la
stabilind sistemul de control intern, a fost clar că D ar trebui considerată o valoare variabilă. Doar această presupunere a făcut posibilă trecerea la analize teoretice și generalizări. În continuare, s-a propus introducerea unei valori abstracte, greu de definit pentru calitatea sistemului de control intern, care a fost prezentată și în formă cantitativă. În cele din urmă, atunci când s-a modelat dependența eficacității sistemului de control intern de costurile funcționării acestuia, s-a considerat că costurile nu erau cheltuieli literalmente calculate pentru articole individuale, ci cheltuieli mai complexe, nu în totalitate observabile.
Literatură
Astfel, construcția de modele caracterizează evaluarea eficacității implementării sistemului de control intern, luând în considerare caracteristicile pierderilor ca constantă, date de costurile prevăzute de întreținerea sau modificarea acestuia conform unei legi liniare.
Utilizarea extinsă a metodelor și modelelor matematice este o tendință obiectivă asociată cu nivelul de dezvoltare a industriilor specifice. Utilizarea matematicii în audit este justificată de faptul că ne permite să conducem raționamente ample de natura descrisă. Un audit are loc cu relații cantitative, care la rândul lor necesită inevitabil utilizarea abordărilor matematice.
1. Audit la fermă în întreprinderile complexului agroindustrial al Federației Ruse: Coll. materiale normative și metodologice privind auditul intern/ Comp. D. N. Pismennaya și alții - M.: RAM i A, 1994. - 52 p.
2. Gubanov A. G., Vasilenko A. A., Stefanova S. N. Caracteristici ale contabilității, controlului și analizei economice la întreprinderile de prelucrare a complexului agroindustrial: manual. indemnizatie. - Rostov-pe-Don, 1997. - 71 p.
3. Karamayki D. R., Benis M. Standarde și norme de audit. - M.: Audit, UNITATEA, 1995. - 527 p.
4. Organizarea activitatilor de audit in complexul agroindustrial: Sat. materiale normative și metodologice privind auditul / Comp. D. N. Pismennaya și alții - M.: RAM i A, 1994. - 48 p.
5. Reguli (standarde) activităților de audit / Comp. iar autorul introducerii N.A.Remizov. - Mu: Editura FBK-PRESS, 2000. - 384 p.
6. Enciclopedia auditului general. Cadrul legislativ și de reglementare, practică, recomandări și metodologia de implementare. - T. 2. - M.: „DIS”, 1999. - 569 p.
7. Mazur I.I. Managementul calității: manual. indemnizatie. - M.: Şcoala superioară, 2003. - 307 p.
Editura „Finanțe și Credit” oferă servicii de publicare de cărți, broșuri, monografii, manuale, literatură educațională și metodologică și de ficțiune. Publicarea se realizează pe cheltuiala autorului. Timpul de producție pentru monografii de 10 coli tipărite în broșurat este de 40 de zile.
Bosalko D.S.,
student absolvent
Statul Pacific
Universitatea de Economie
Procesul de management al afacerii a fost mai întâi împărțit în etape de Henri Fayol și include în prezent următoarele etape principale: planificare, organizare, conducere și control.
Planificarea intr-o intreprindere este necesara pentru a formula obiectivele principale si a determina modalitatile de realizare a acestora. Pentru ca o organizație să distribuie în mod optim munca între subordonați, conducerea trebuie să creeze condițiile și dorințele pentru ca oamenii să lucreze împreună pentru a atinge obiectivele companiei, iar controlul trebuie să evalueze realitatea obiectivelor și să afle ce rezultate a fost capabilă să obțină compania. .
Complexitatea tot mai mare a proceselor de afaceri ale întreprinderilor, mobilitatea tot mai mare a mediului extern, rolul din ce în ce mai mare al factorului uman - acestea sunt principalele motive pentru creșterea rolului și diversității funcțiilor de control în condițiile moderne.
Controlul este o funcție de management critică și complexă. Scopul său este de a crește eficiența generală a activităților și de a asigura siguranța acesteia la întreprinderi, prevenind eventualele conflicte cu mediul extern și intern.
Tipurile de control sunt extrem de diverse. La nivel microeconomic, adică la nivelul conducerii unei unităţi economice (întreprindere), se face distincţie între controlul extern, exercitat de entităţile de conducere externe organizaţiei, şi controlul intern, exercitat de entităţile organizaţiei însăşi. Acest articol se va concentra pe controlul intern.
În prezent, problema evaluării adecvării controlului intern la o întreprindere este acută.
Teoretic, această problemă nu este suficient acoperită.
Practicienii simt o lipsă de metode care să le permită să evalueze suficiența și caracterul adecvat al controlului efectuat la întreprindere.
Înainte de a trece direct la evaluarea adecvării controlului la o întreprindere individuală, să revenim la ideea că controlul este capabil să prevină conflictele cu mediul extern și intern. Orice schimbări probabile (interne sau externe) trebuie identificate în prealabil și, atunci când apar, trebuie luate măsuri pentru a atenua impactul lor asupra afacerii. Pentru a distinge schimbările după natura impactului lor, antreprenorii au fost de acord că evenimentele probabile care ar putea avea un impact negativ sunt numite „riscuri”, iar evenimentele care ar putea avea un impact pozitiv sunt numite „oportunități”.
În conformitate cu conceptul de control orientat spre risc, fiecare tip de activitate este inițial asociat cu riscuri specifice (inerente) și există o singură modalitate de a le evita - să nu se angajeze în această activitate.
Cu toate acestea, este posibil, în primul rând, identificarea acestor riscuri în timp util și, în al doilea rând, crearea unor astfel de mecanisme (procese) de management care, atunci când riscul este realizat, să atenueze consecințele impactului acestuia la un nivel acceptabil. Controlul intern în acest caz este acele părți ale procesului de afaceri care oferă un nivel acceptabil de risc controlat (sau rezidual) pentru afacere.
În sine, controlul la o întreprindere este procesul de identificare a abaterilor dintre valorile reale ale indicatorilor controlați și valorile planificate sau standard. Cu alte cuvinte, controlul acționează ca un instrument de management pentru identificarea abaterilor indicatorilor controlați de la valorile standard. Când sunt identificate abateri, conducerea efectuează un fel de acțiune de control, valoarea reală devine egală sau tinde către valoarea normativă, iar riscul este redus la un nivel acceptabil.
– Riscul de jaf va fi redus dacă instalați o ușă metalică în apartamentul dvs.?
– Necunoscut. Se pare că e mai de încredere cu ea...
Să reformulăm întrebarea.
– Riscul de jaf va fi redus dacă o ușă metalică este instalată și nu este încuiată?
- Nu.
– Instalarea unei uși metalice poate reduce riscul de jaf?
- Nu, dacă ușa rămâne deschisă; da – dacă ușa este închisă.
– Este control să verifici starea ușii în fiecare zi înainte de a pleca?
- Da.
– Instalarea unei uși metalice crește nivelul de control cu condiția ca starea ușii să fie verificată zilnic înainte de plecare?
- Sigur că da.
Acest exemplu arată o caracteristică importantă a controlului intern: doar din punct de vedere al obiectivelor procesului poate fi evaluată adecvarea controalelor incluse în acesta. Dacă scopul este de a împiedica un hoț obișnuit să pătrundă într-un apartament, atunci instalarea unei uși metalice și verificarea zilnică a stării acesteia înainte de a pleca va fi probabil suficientă. Dacă scopul este oprirea unui hoț profesionist, atunci, pe lângă ușă, poate fi necesară instalarea unui sistem de alarmă suplimentar. Pe de altă parte, dacă suntem siguri că o ușă metalică este suficientă pentru a preveni un jaf (în oraș nu există hoți profesioniști), nu are rost să instalăm o alarmă, deoarece controlul va fi redundant (inadecvat).
Controlul va fi adecvat atunci când, pe baza rezultatelor activităților (sau a unui proces separat de afaceri), abaterea valorii reale a indicatorului controlat de la valoarea standard tinde spre zero. Din punct de vedere matematic, aceasta poate fi scrisă astfel:
unde este adecvarea controlului;
– indicator controlat;
– valoarea reală a indicatorului controlat;
– valoarea standard a indicatorului controlat.
În acest caz, spunem că controlul este eficient, deoarece vă permite să detectați cu promptitudine deficiențele în activitățile întreprinderii și să luați măsuri în timp util pentru a le elimina (efectuați acțiuni de control).
Considerăm controlul ca un element al unui sistem de management prin obiective. În consecință, dacă obiectivele se schimbă, atunci este logic să presupunem că elementele de control ar trebui să se schimbe. Se pare că controlul este în mod inerent orientat spre obiective și trebuie ajustat la obiective. În acest caz, va ajuta la identificarea abaterilor valorilor reale ale indicatorilor controlați față de cei normativi, va face posibilă efectuarea de acțiuni corective în timp util și, în cele din urmă, atingerea obiectivelor stabilite.
Pentru a asigura eficacitatea controlului intern, acesta trebuie organizat într-un sistem.
Se știe că unificarea cerințelor pentru sistemul de control intern al întreprinderilor a început în 1985 în SUA, când, cu participarea și fondurile a cinci organizații profesionale de autoreglementare - AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), American Accounting Association , FEI (Institutul Executivilor Financiari), Institutul Auditorilor Interni (IIA) și Institutul Contabililor de Management au creat o comisie națională pentru combaterea raportării financiare înșelătoare, cunoscută sub numele primului său președinte, James S. Treadway, sub numele de Comisia Treadway.
Raportul pe care l-au emis în 1987, printre alte recomandări, a cerut organizațiilor sponsorizate enumerate ale Comisiei Treadway să unească eforturile pentru a ajunge la un acord asupra conceptelor de bază ale controlului intern care erau comune tuturor. Pe baza acestei propuneri, grupul de lucru sub egida
Comitetul organizațiilor de sponsorizare al Comisiei Treadway (COSO) a revizuit literatura de control intern existentă atunci. Rezultatul acestei lucrări a fost prezentat publicului în anul 1992 sub titlul „Conceptul Integrat de Control Intern” (Control Intern – Cadru Integrat). Pe scurt, acest document este de obicei numit sub numele comitetului de organizare „concept COSO”, „model COSO” sau pur și simplu COSO.
Sistemul de control intern (în continuare – ICS), conform COSO, este format din cinci componente interdependente:
1) mediul de control;
2) evaluarea riscurilor;
3) proceduri de control;
4) colectarea și analizarea informațiilor și transferarea acestora în scopul propus;
5) monitorizare.
Interacțiunea elementelor din sistemul de control intern poate fi reprezentată astfel:
Pentru a evalua eficacitatea sistemului de control intern, este necesar să se evalueze toate elementele sale de mai sus. Să luăm în considerare evaluarea eficacității unui astfel de element precum procedurile de control.
Proceduri de control(controalele) sunt politicile și procedurile concepute și stabilite pentru a se asigura că obiectivele managementului sunt atinse. În ceea ce privește controlul intern bazat pe risc, procedurile de control oferă o asigurare „rezonabilă” că un risc emergent este răspuns eficient și în timp util.
Un exemplu de proceduri de control pot fi acțiunile de autorizare și aprobare a ceva, separarea puterilor și verificarea.
Evaluarea eficacității sistemului de control intern se realizează prin evaluarea eficacității procedurilor individuale de control ale procesului de afaceri. În acest caz, algoritmul acțiunilor este următorul:
- Compararea unui set tipic și existent de proceduri de control în proces.
- Formarea unei opinii cu privire la necesitatea controalelor lipsă.
- Selectarea controalelor pentru testare.
- Analiza proiectării, implementării și executării procedurii de control din punct de vedere al fiabilității, evidenței și repetabilității acesteia.
- Formarea unei opinii finale privind eficacitatea procedurii de control luate în considerare.
Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu. Să luăm în considerare procesul de achiziție a resurselor materiale și tehnice (MTR) la o întreprindere. Să presupunem că știm că un set tipic de proceduri de control (denumit în continuare CP) în acest proces are următoarea formă:
Aceasta este valoarea noastră (valoarea normativă a indicatorului controlat). Setul real de CP de proces poate avea următoarea formă (vezi Fig. 4):
Deja în această etapă, este posibil să se tragă o concluzie despre inadecvarea sistemului de control intern al procesului, necesitatea controalelor lipsă și influența reglementară din partea managementului, deoarece apoi se evaluează eficacitatea controalelor individuale ale procesului selectate.
Trebuie avut în vedere că fiecare procedură de control are următoarele caracteristici: proiectare, implementare, execuție.
Proiecta este un set de tehnici standard de control care sunt concepute pentru a fi utilizate într-o anumită procedură de control.
Implementarea este modul în care principiile de proiectare sunt implementate în procedura de control.
Execuţie- Așa se realizează de fapt procedura de control.
Pentru a evalua eficacitatea unui PC, este necesar să se evalueze toate cele trei caracteristici ale acestuia în termeni de fiabilitate, dovezi și repetabilitate.
Credibilitate– reflectarea corectă și completă a tranzacției în document.
Dovezi - salvând rezultatele inspecției pentru confirmare ulterioară.
Repetabilitate– asigurarea aceleiași execuții a controlului de către interpreți independenți și în perioade diferite de timp.
Fiecare dintre caracteristicile CP este determinată de un număr de caracteristici, fiecare dintre caracteristici având greutate.
Un set de caracteristici și ponderea acestora trebuie elaborat pentru fiecare întreprindere în mod individual, ținând cont de natura specifică a activității sale. Mai jos, ca exemplu, este un posibil set de criterii pentru evaluarea unui design de control din punct de vedere al dovezilor.
În timpul procesului de evaluare, unei caracteristici i se atribuie o valoare (de exemplu, de la 0 la 10) în funcție de prezența, prezența parțială sau absența acesteia. Valoarea este atribuită prin metoda evaluărilor experților (până în prezent nu a fost explorată posibilitatea utilizării altor metode). Evaluarea finală a proiectării, implementării sau performanței conform criteriului de fiabilitate, dovezi sau repetabilitate se obține prin însumarea evaluărilor tuturor atributelor (Tabelul 1).
Evaluarea finală a eficacității procedurii de control este media aritmetică a evaluărilor proiectării, implementării și executării acesteia conform criteriilor de fiabilitate, evidență și repetabilitate.
Evaluarea ICS este definită ca media aritmetică a evaluărilor procedurilor de control ale proceselor de afaceri, conform căreia s-a decis studierea eficienței sistemului de control intern.
Alegerea mediei aritmetice pentru evaluarea sistemului de control se datorează simplității utilizării acestuia, precum și faptului că se presupune că ponderea (semnificația) procedurilor de control este egală (fiecare dintre procedurile de control luate în considerare este egal importante, iar deficiențele oricărui sistem de control duc în cele din urmă la ineficacitatea întregului sistem de control).
Concluzii:
1. Sistemul de control intern nu poate fi analizat fără analiza obiectivelor organizației. În caz contrar, dacă obiectivele activității nu sunt clar definite, sistemul de control al organizației își pierde eficacitatea, deoarece este imposibil să controlezi totul.
2. Sistemul de control intern cuprinde cinci elemente: mediul de control, evaluarea riscurilor, proceduri de control, informare și comunicare, monitorizare. Pentru a evalua eficacitatea sistemului de control intern, este necesară evaluarea tuturor elementelor acestuia.
3. Evaluarea eficacității unei anumite proceduri de control se realizează prin evaluarea proiectării, implementării și execuției procedurii de control în ceea ce privește fiabilitatea, dovezile și repetabilitatea acesteia.
Sistemul de control intern format în organizație nu asigură întotdeauna fiabilitate și eficiență. Nivelul de eficacitate al sistemului de control intern este diferit pentru fiecare întreprindere. În acest moment, există încă multe întrebări care necesită cercetare. Deci, de exemplu, se pune problema alegerii proceselor de afaceri și a procedurilor de control pentru evaluarea eficienței sistemului de control intern al întreprinderii, problema determinării caracteristicilor procedurilor de control la evaluarea proiectării, implementării și execuției, problema atribuirii ponderii fiecare caracteristică și scara ratingurilor atribuite. Situația nu este în întregime clară cum se trece de la evaluările cantitative la cele calitative, exprimate în termeni de eficacitate și ineficacitate, suficiență și redundanță a controlului.
Literatură
1. Kuznetsova N.V. Controlul activităților întreprinderii ca o componentă importantă a procesului de management. – Materiale de pe site-ul smartcat.ru/Management/Capital.shtml
2. Management: fundamente moderne de organizare a controlului la o întreprindere / L.A. Zhigun. – Rostov-pe-Don: Phoenix, 2007. – P. 12.
3. Tihomirov A. Concentrarea pe riscuri sau modul de evaluare a controlului intern. Mod de acces: buhgaltery.ru/audit/audit/148/
Tot pe acest subiect.
Încărcare...
