Vzťahy súvisiace s výpočtom a platením (odvodom) poistného do mimorozpočtových fondov upravuje federálny zákon z 24. júla 2009 N 212-FZ „O poistných odvodoch do Dôchodkový fond Ruskej federácie, Fond sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálny fond povinného zdravotného poistenia a územné fondy povinného zdravotného poistenia.“

V čl. 9 Federálny zákon N 212-FZ obsahuje taxatívny zoznam súm nepodliehajúcich poistnému u platiteľov poistného, ​​ktorí platia platby a iné odmeny fyzickým osobám. Tento zoznam tiež obsahuje kompenzačné platby. Nie všetky kompenzačné platby sú však oslobodené od dane. Pozrime sa bližšie a ak je to možné, analyzujme každú kompenzačnú platbu, nie.

Takže podľa odseku 2, časť 1, čl. 9 federálneho zákona N 212-FZ nepodliehajú zdaneniu všetkých druhov poistného ustanoveného právnymi predpismi Ruskej federácie, legislatívnymi aktmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, rozhodnutiami zastupiteľských orgánov samospráva kompenzačné platby (v rámci limitov stanovených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie) týkajúce sa:

S náhradou škody spôsobenej zranením alebo inou ujmou na zdraví (klauzula „a“, odsek 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona č. 212-FZ).

Upozorňujeme, že platby súvisiace s náhradou škody spôsobenej úrazom alebo inou škodou na zdraví zahŕňajú aj náhradu za morálna škoda alebo poškodenie;

S bezplatným poskytnutím bytových priestorov, platbou za bytové priestory a komunálne služby, potraviny a výrobky, pohonné hmoty alebo zodpovedajúca peňažná kompenzácia (ustanovenie „b“, ustanovenie 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona N 212-FZ);

S úhradou nákladov a (alebo) vydaním patričného príspevku v naturáliách, ako aj platbou hotovosť výmenou za tento príspevok (klauzula „c“, odsek 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona č. 212-FZ).

Treba poznamenať, že v zmysle tohto pododseku predmet zdanenia poistným chýba iba vtedy, ak sa vecná dávka, ako aj výplata finančných prostriedkov výmenou za túto dávku, poskytujú na základe legislatívnych požiadaviek a v medziach zákonom stanovených noriem.

Napríklad náhrada nákladov na potravinové dávky pre členov posádky lietadiel v rámci limitov stanovených nariadením vlády Ruskej federácie zo 7. decembra 2001 N 861 „O potravinových dávkach pre posádky námorných, riečnych a lietadiel“ a Postup pri zabezpečovaní stravovania posádok lietadiel civilné letectvo, schválený nariadením Ministerstva dopravy Ruskej federácie z 30. septembra 2002 N 122, za predpokladu, že na mimozákladových letiskách (letiská, pristávacie plochy) nie sú žiadne špecializované organizácie verejného stravovania;

S úhradou nákladov na stravu, športové náčinie, výstroj, športovú a úborovú rovnošatu prijatú športovcami a zamestnancami telovýchovných a športových organizácií za výchovno-vzdelávací proces a účasť na športových súťažiach (odsek „d“, ods. 2 ods. , článok 9 federálneho zákona N 212-FZ);

S prepúšťaním zamestnancov, s výnimkou náhrady za nevyužitá dovolenka(článok „e“, odsek 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona č. 212-FZ).

Na základe tejto normy náhrada vyplatená za nevyčerpanú dovolenku spojenú s prepustením zamestnancov podlieha poistnému. Ak však prepustený zamestnanec dostane mzdu odstupné v prípade skončenia pracovného pomeru z dôvodu likvidácie organizácie, alebo v prípade zníženia počtu alebo stavu zamestnancov organizácie, alebo v prípade skončenia pracovného pomeru z dôvodov uvedených v ods. 3 čl. 178 Zákonníka práce Ruská federácia (ďalej len Zákonník práce Ruskej federácie), potom táto dávka nepodlieha poistnému. V ostatných prípadoch, teda z dôvodov neuvedených v čl. 178 Zákonníka práce Ruskej federácie, odstupné vyplácané prepusteným zamestnancom podlieha odvodom na poistenie.

Je potrebné poznamenať, že ak bolo prepustenie zamestnanca súdom označené za nezákonné a bol vrátený na svoju predtým zastávanú pozíciu, potom sumy predtým vyplatené v súvislosti s prepustením za obdobie zamestnania nemožno ďalej považovať za kompenzačné platby súvisiace s výpoveď, ktorá znamená a neexistujú dôvody na ich oslobodenie od poistného;

S náhradou výdavkov za odborné vzdelávanie, rekvalifikácia a ďalšie vzdelávanie pracovníkov (odsek „e“, odsek 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona č. 212-FZ).

Vzhľadom na túto normu môžeme povedať, že ak napríklad zamestnanci, ktorí úspešne študujú prostredníctvom korešpondenčných kurzov v štátom akreditovaných vzdelávacie inštitúcie vyššie odborné vzdelanie, 1 krát za akademický rok, cestu na miesto zodpovedajúceho vzdelávacej inštitúcie a naopak, potom táto platba nie je predmetom poistného. Zároveň platba zamestnancovi študijné voľno vo výške priemerného zárobku podlieha poistnému podľa všeobecne ustanoveného postupu;

S výdavkami jednotlivca v súvislosti s výkonom práce, poskytovaním služieb na základe občianskych zmlúv (bod „g“, odsek 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona č. 212-FZ).

Upozorňujeme, že náhradu nákladov fyzickej osoby zameranú na úhradu výdavkov (zdokumentovaných), napríklad na základe zmluvy, kde vykonanú prácu vykonal v záujme objednávateľa, nemožno považovať za platbu za dielo. sám. Toto je zahrnuté vo vyššie uvedenom pododseku. Za takýchto okolností platby zamerané na kompenzáciu nákladov (najmä na zaplatenie cestovných, ubytovacích a iných nákladov na pracovisku) nepodliehajú poistnému. Z celkovej sumy platieb podľa zmluvy je preto potrebné vylúčiť skutočne vynaložené výdavky (potvrdené sprievodnými dokladmi - faktúry z hotela, kópie železničných alebo leteniek a pod.) na sťahovanie a pobyt na mieste výkonu práce podľa tejto zmluvy. dohoda, ak táto dohoda ustanovuje úhradu uvedených výdavkov . Výnimkou je denná dávka, ktorá sa vypláca len v prípade existencie pracovného pomeru;

So zamestnávaním pracovníkov prepustených v súvislosti s realizáciou opatrení na zníženie počtu alebo stavu zamestnancov, reorganizáciou alebo likvidáciou organizácie, v súvislosti s ukončením činnosti fyzickými osobami ako napr. individuálnych podnikateľov, zániku právomoci zo strany notárov vykonávajúcich súkromnú prax a zániku postavenia advokáta, ako aj v súvislosti s ukončením činnosti inými fyzickými osobami, ktoré odborná činnosť v súlade s federálnymi zákonmi podlieha štátna registrácia a (alebo) udeľovanie licencií (odsek „z“, odsek 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona č. 212-FZ).

V súvislosti s touto normou môžeme povedať, že ako kompenzačné platby, ktoré nepodliehajú príspevkom na poistenie, sa uznáva:

vyplatenie odstupného vo výške priemerného mesačného zárobku v prípade likvidácie organizácie, zníženia počtu alebo stavu zamestnancov organizácie;

vyplatenie priemerného mesačného zárobku za dobu trvania pracovného pomeru, najviac za obdobie dvoch mesiacov odo dňa prepustenia (vrátane odstupného), pri likvidácii organizácie, znížení počtu alebo stavu zamestnancov organizácie;

výplaty vyplácané vo výnimočných prípadoch - vo výške priemerného mesačného zárobku, ktorý si prepustený zamestnanec ponechal počas tretieho mesiaca odo dňa prepustenia rozhodnutím orgánu služby zamestnanosti;

platby predsedovi alebo členom kolégia výkonný orgán organizácie, v prípade skončenia pracovnej zmluvy s nimi pred jej uplynutím;

S exekúciou jednotlivca pracovné povinnosti, a to aj v súvislosti s presťahovaním sa za prácou do inej oblasti, s výnimkou (ustanovenie „a“ odsek 2, časť 1, článok 9 federálneho zákona č. 212-FZ):

platby v hotovosti za prácu v ťažkých, škodlivých a (alebo) nebezpečných pracovných podmienkach, s výnimkou kompenzačných platieb vo výške rovnajúcej sa nákladom na mlieko alebo inom ekvivalente potravinárske výrobky;

platby v cudzej mene výmenou za denné diéty realizované v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie Ruskom prepravné spoločnostičlenov posádok lodí cestujúcich do zahraničia, ako aj platby v cudzej mene členom posádok ruských lietadiel prevádzkujúcich medzinárodné lety.

Z tohto článku vyplýva, že platby v hotovosti za prácu v ťažkých, škodlivých a (alebo) nebezpečných pracovných podmienkach, okrem kompenzačných platieb vo výške rovnajúcej sa nákladom na mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky, podliehajú poistnému. Platby v cudzej mene namiesto denných diét vyplácané v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie ruskými lodnými spoločnosťami členom posádok lodí plaviacich sa do zahraničia a platby v cudzej mene členom posádky ruských lietadiel prevádzkujúcich medzinárodné lety v cudzej mene podliehajú poisteniu prémie.

Nasledujúce kompenzačné platby tiež podliehajú poistnému:

Vyrába sa na preplatenie výdavkov zamestnanca súvisiace s prenájmom bývania v súvislosti s presťahovaním sa za prácou do inej oblasti alebo v prípadoch, keď organizácia z vlastnej iniciatívy zaplatí nerezidentovi zamestnancovi nájomné bývanie alebo ubytovanie na internáte.

Vykonáva ho organizácia formou úhrady leteniek pre zamestnancov alebo formou preplatenia nákladov zamestnancov na cestu z miesta bydliska do miesta zhromaždenia na vyslanie do rotačného tábora alebo z miesta bydliska. do zariadenia a späť.

Pracovníci zapojení do práce s škodlivé podmienky práca, mlieko alebo iné rovnocenné potravinové produkty. Uvažujme problematické otázky zdanenie týchto transakcií.

V zamestnaniach s nebezpečnými pracovnými podmienkami dostávajú pracovníci mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky bezplatne podľa stanovených noriem (článok 222 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Normy a podmienky bezplatnej distribúcie mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov, ako aj terapeutickej a preventívnej výživy sú stanovené spôsobom určeným vládou Ruskej federácie.

Nariadenie vlády Ruskej federácie z 13. marca 2008 č. 168 „O postupe pri určovaní noriem a podmienok bezplatného vydávania liečebnej a preventívnej výživy, mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov a vyplácania kompenzačných platieb v ekvivalentnej výške do nákladov na mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky“, stanovuje, že pracovníkom pracujúcim v nebezpečných pracovných podmienkach sa bezplatne poskytuje mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky v súlade so zoznamom škodlivých výrobné faktory, pod vplyvom ktorých sa odporúča konzumácia mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov na preventívne účely.

Pre pracovníkov pracujúcich v nebezpečných pracovných podmienkach môže byť poskytovanie mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov na základe ich písomnej žiadosti nahradené kompenzačnou platbou vo výške zodpovedajúcej nákladom na mlieko alebo iné ekvivalentné potravinové výrobky. Takáto náhrada musí byť ustanovená v kolektívnej zmluve a (alebo) pracovnej zmluve.

Samotný postup vykonania kompenzačnej platby vo výške rovnajúcej sa nákladom na mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky (ďalej len postup).

Zoznam škodlivých výrobných faktorov, pod vplyvom ktorých sa na preventívne účely odporúča konzumácia mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov (ďalej len zoznam), ako aj pravidlá a podmienky bezplatného výdaja mlieka alebo iné rovnocenné potravinárske výrobky zamestnancom pri práci s nebezpečnými pracovnými podmienkami, ktoré môžu byť podávané zamestnancom namiesto mlieka, sú schválené vyhláškou Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo 16. februára 2009 č. 45n.

Podľa bodu 2 Normy a podmienok distribúcie mlieka sa bezplatná distribúcia mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov zamestnancom vykonáva v dňoch skutočného zamestnania v zamestnaniach s rizikovými pracovnými podmienkami, z dôvodu prítomnosti škodlivých výrobných faktorov v pracovisko uvedené v zozname.

Sadzba za bezplatnú distribúciu mlieka je 0,5 litra za zmenu bez ohľadu na dĺžku zmeny (bod 4 noriem a podmienok distribúcie mlieka).

Podľa bodu 13 Normy a podmienok distribúcie mlieka, ak sú zabezpečené bezpečné (prijateľné) pracovné podmienky potvrdené výsledkami certifikácie pracovísk a záverom štátnej skúšky pracovných podmienok, zamestnávateľ rozhodne o zastavení bezplatnú distribúciu mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov s prihliadnutím na stanovisko primára odborová organizácia alebo iného zastupiteľského orgánu pracovníkov.

Daň z príjmu fyzických osôb pri výdaji mlieka zamestnancom

Autor: všeobecné pravidlo Všetky druhy kompenzačných platieb ustanovených súčasnými právnymi predpismi Ruskej federácie v medziach noriem nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (odsek 2, odsek 3, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príjem vo forme nákladov na mlieko poskytnuté zamestnancom v dňoch skutočného zamestnania na zamestnaniach s rizikovými pracovnými podmienkami nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb v súlade so schválenými pravidlami a podmienkami. nariadením Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo 16. februára 2009 č. 45n (Listy Ministerstva financií a Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 5. augusta 2016 č. GD-4-11 /14360@, zo dňa 11.12.2014 č. BS-3-11/4256@).

V prípade podávania mlieka zamestnancom v dňoch, keď nevykonávajú práce s rizikovými pracovnými podmienkami, príjem podlieha dani z príjmov fyzických osôb všeobecne ustanoveným spôsobom (List Ministerstva financií RF zo dňa 16.10. 2014 č. 03-04-05/52286).

Ak zamestnanec polovicu ustanovenej pracovnej zmeny vykonával prácu v rizikových pracovných podmienkach, zamestnávateľ je povinný vydávať mu mlieko bezplatne, podľa normy 0,5 litra za zmenu.

Okrem toho, podľa finančného rezortu, príjmy vo forme mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov vydaných zamestnancom, ktorých pracovné podmienky sú na základe výsledkov certifikácie uznané za prijateľné, podliehajú dani z príjmov fyzických osôb (List Ministerstva financií z r. Ruskej federácie zo dňa 31. marca 2014 č. 03-03-R3/13985).

Ako však dokazuje súdna prax, náklady na mlieko poskytnuté zamestnancom pri práci v rizikových podmienkach nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb, a to ani bez certifikácie pracoviska. Ako poznamenávajú súdy, základom pre výdaj mlieka zamestnancovi je jeho skutočné zamestnanie v práci pod vplyvom výrobných faktorov uvedených v prílohe č.3 vyhlášky Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo dňa 16.02. 2009 č. 45n. Certifikácia preto nie je podmienkou poskytnutia náhrady za škodlivé pracovné podmienky. Závisí od prítomnosti škodlivých výrobných faktorov na pracovisku, pod vplyvom ktorých sa konzumácia mlieka odporúča na preventívne účely. Náklady na vydané mlieko preto netvoria príjem zamestnanca podliehajúci dani z príjmu fyzických osôb (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 10.7.2014 č. A27-16004/2013, Uralský okres zo dňa 13.3. 2012 č. F09-1132/12).

Výdavky vo forme nákladov na bezplatné mlieko poskytnuté zamestnancom

Na účely výpočtu dane z príjmu môže spoločnosť do nákladov práce zahrnúť kompenzačné poplatky súvisiace s pracovnými podmienkami ustanovenými právnymi predpismi, pracovnými (kolektívnymi) zmluvami (článok 4 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je možné v rámci uznaných výdavkov zohľadniť náklady na bezplatné mlieko poskytnuté zamestnancom (náhrada za mlieko) alebo iné rovnocenné potravinové výrobky, ak boli podľa výsledkov certifikácie pracovné podmienky na jednotlivých pracoviskách uznané za prijateľné? na absenciu škodlivých výrobných faktorov?

V tejto situácii nemožno náklady spoločnosti na poskytovanie bezplatného mlieka zamestnancom pripísať kompenzačným platbám, pretože pracovné podmienky, v ktorých úroveň vystavenia škodlivým výrobným faktorom neprekračuje stanovené normy, sa nepovažujú za škodlivé (článok 209 Zákonníka práce Ruskej federácie). V takýchto situáciách môže spoločnosť podľa regulačných orgánov vziať do úvahy náklady na bezplatné mlieko poskytnuté zamestnancom v rámci mzdových nákladov ako nepeňažnú platbu (Listy Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 5.8.2014 č. GD-4-3/8858@, Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 31. marca 2014 č. 03-03-R3/13985).

To znamená, že ak je takáto platba stanovená v zamestnaneckej alebo kolektívnej zmluve, potom bez ohľadu na jej veľkosť možno náklady na mlieko zohľadniť ako súčasť nákladov práce (článok 25 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). V opačnom prípade (neexistujú žiadne škodlivé faktory, dodávka mlieka nie je zabezpečená ani kolektívnou ani pracovnou zmluvou), náklady na mlieko sa nezohľadňujú na účely dane zo zisku (článok 25 § 270 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

Poistné pri absencii certifikácie pracoviska

Všetky druhy kompenzačných platieb ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie (v medziach stanovených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie) súvisiace s plnením pracovných povinností jednotlivcom (doložka „a“ doložka 2, časť 1, čl. 9 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ „O príspevkoch na poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie a Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia“).

Kontroverznou otázkou zostáva potreba zahrnúť do základu pre výpočet poistného náklady na mlieko (kompenzačné platby) vydávané zamestnancom pri práci s rizikovými pracovnými podmienkami, ak spoločnosť nevykonala osobitné posúdenie pracovných podmienok.

Príklad č.1

Spoločnosť za obdobie 2013-2014. Mlieko bolo zamestnancom poskytované na základe kolektívnej zmluvy, výplatných pások, individuálnych odvodových kartičiek a zoznamu pozícií. Mlieko dostávali zamestnanci, ktorým nebolo poskytnuté mlieko v súlade s certifikačnou kartou pracoviska na pracovné podmienky.

Počas kontroly Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie sa dospelo k záveru, že základ na výpočet poistného podľa výšky platby za mlieko bol podhodnotený, pretože pracovné podmienky pracovníkov neboli uznané ako škodlivé v dôsledku osobitné posúdenie pracovných podmienok (pred 1. 1. 2014 - certifikácia pracovísk).

Súd sa však priklonil na stranu spoločnosti na základe nasledujúcich argumentov.

Základom pre výdaj mlieka alebo liečebnej a preventívnej výživy zamestnancovi je jeho skutočné zamestnanie v prácach spojených so škodlivými výrobnými faktormi.

Vyššie uvedené normy nestanovujú certifikáciu ako podmienku na poskytnutie kompenzácie.

To znamená, že vykonanie certifikácie a uznanie pracovných podmienok na jednotlivých pracoviskách za prijateľné z hľadiska chemických, biologických a fyzikálnych faktorov nezbavuje zamestnávateľa povinnosti poskytnúť zamestnancovi náhradu mzdy v dňoch skutočného zamestnania v práci spojenej s prítomnosťou škodlivých výrobných faktorov na pracovisku.

V bode 14 Normy a podmienok distribúcie mlieka sa stanovuje, že ostatné otázky súvisiace s bezplatnou distribúciou mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov rieši zamestnávateľ samostatne s prihliadnutím na ustanovenia kolektívnej zmluvy.

A v kontrolovanom období mala spoločnosť v platnosti na roky 2012 - 2014 povinnosť zamestnávateľa poskytovať mlieko zamestnancom pracujúcim v rizikových pracovných podmienkach.

Generálny riaditeľ spoločnosti po dohode s odborovým výborom schválil zoznam profesií a pozícií s rizikovými pracovnými podmienkami, medzi ktoré patrí aj bezplatné mlieko (s výdajom mlieka 0,5 litra za zmenu).

V súlade s bodom 13 vyhlášky Ministerstva zdravotníctva a sociálny rozvoj RF zo 16. februára 2009 č. 45n, základom pre rozhodnutie zamestnávateľa prestať poskytovať bezplatné mlieko alebo iné ekvivalentné potravinové výrobky zamestnancom sú:

dostupnosť výsledkov osobitného hodnotenia pracovných podmienok;

súhlas primárnej odborovej organizácie alebo iného zastupiteľského zboru zamestnancov (ak ho má zamestnávateľ) na ukončenie bezplatnej distribúcie mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov zamestnancom na základe výsledkov osobitného posúdenia pracovných podmienok na ich pracoviskách.

Ak zamestnávateľ nedisponuje údajmi o výsledkoch osobitného posudzovania pracovných podmienok alebo nedodržiava vyššie uvedené požiadavky, uplatní sa postup pri bezplatnej distribúcii mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov, ktorý platil pred nadobudnutím účinnosti vyhlášky. č.45n zo dňa 02.16.2009, je vedený.

Odborová organizácia spoločnosti odmietla udeliť súhlas na zastavenie bezplatnej distribúcie mlieka alebo iných ekvivalentných výrobkov zamestnancom, u ktorých výsledky certifikácie pracoviska pre pracovné podmienky neodhalili škodlivé výrobné faktory alebo prekračovali u nich stanovené normy.

Bezplatné poskytovanie mlieka alebo iných ekvivalentných produktov teda nie je závislé od výsledkov certifikácie pracovísk (rozhodnutie AS Voronežského regiónu z 5. júla 2016 č. A14-1610/2016).

Následne pred certifikáciou pracovísk je spoločnosť povinná poskytnúť pracovníkom pracujúcim v rizikových pracovných podmienkach bezplatné mlieko v zmysle prijatej kolektívnej zmluvy.

Nevykonanie certifikácie nie je podkladom pre dodatočné vymeranie poistného a môže slúžiť len ako podklad pre závery o porušovaní pracovnoprávnych predpisov (uznesenie VÚC Severozápadný okres zo dňa 08.08.2016 č. A44-3876 /2015).

Obdobné právne postavenie obsahujú Uznesenia odvolacieho súdu Novgorodskej oblasti zo dňa 8.8.2016 č. A44-3876/2015, Sedemnásteho odvolacieho súdu rozhodcovského súdu z 26. novembra 2015 č. A71-6244/2015, a Súd Západosibírskeho okresu zo dňa 18.06.2015 č. A27-8720/2014 a zo dňa 06.11.2014 č. A27-7912/204, AS okresu Volga-Vjatka zo dňa 09.10.2014 č.33 A79-8 /2013, FAS okresu Ural zo dňa 25.04.2014 č. F09- 2274/2014.

Pracovné podmienky sa považujú za bezpečné

Ak však budú podľa záveru certifikačnej komisie predložené certifikačné karty a protokoly o hodnotení pracovných podmienok, pracovných podmienok a pracovísk uznané za bezpečné - optimálne alebo prijateľné, hotovostné platby zamestnancom vo výške zodpovedajúcej nákladom na mlieko podliehajú poistnému.

Podľa čl. 219 Zákonníka práce Ruskej federácie v prípade poskytovania na pracoviskách bez nebezpečné podmienky práce potvrdené výsledkami certifikácie pracoviska, náhrada pre pracovníkov nie je stanovená. Ak teda neexistuje potvrdenie o skutočnom zamestnávaní pracovníkov v nebezpečných podmienkach a vplyve škodlivých faktorov uvedených v zozname na nich, poskytovanie mlieka pracovníkom a vyplácanie náhrady za jeho náklady nemá kompenzačný charakter (uznesenie z centrálnej okresnej správy z 28. júla 2016 č. A68-7691/2015) . Poistným podliehajú aj náklady na mlieko poskytnuté zamestnancom nad rámec noriem ustanovených zákonom.

Časové rozlíšenie DPH z nákladov na mlieko prevedené na zamestnancov

Ak spoločnosť poskytuje zamestnancom pracujúcim v rizikových pracovných podmienkach zadarmo mlieko alebo iné ekvivalentné potravinárske výrobky podľa stanovených noriem a náklady na nákup tohto mlieka alebo iných ekvivalentných potravinárskych výrobkov sú zahrnuté do nákladov na výrobu a predaj výrobkov, potom DPH nevzniká (List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 27. novembra 2013 č. 16-15/123500).

Daňové úrady sa však v mnohých prípadoch (napríklad pri absencii certifikácie pracovísk) snažia, aby distribúcia mlieka zamestnancom podliehala DPH. Pripomeňme, že na účely výpočtu DPH sa bezodplatný prevod vlastníckeho práva k tovaru, k výsledkom vykonanej práce alebo k poskytnutiu služby uznáva ako predaj tovaru, prác a služieb (čl. 1 ods. 1 ods. 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ako ukazuje súdna prax, bez ohľadu na certifikáciu pracovísk distribúcia mlieka „škodlivým pracovníkom“ nepodlieha DPH. Ak sú teda náklady na poskytovanie mlieka zamestnancom pri práci s rizikovými pracovnými podmienkami zdokumentované a v súlade s článkom 252 daňového poriadku Ruskej federácie súvisia s nákladmi spojenými s výrobou a predajom, potom poskytovanie mlieka zamestnanci spoločnosti nemôžu podliehať DPH (rozhodnutie AC Belgorodská oblasť zo dňa 24. júna 2015 č. A08-831/2015).

Príklad č.2

Samotná distribúcia mlieka prebiehala podľa konateľom schválených zoznamov pozícií a profesií, ktoré odsúhlasil výbor odborov v zmysle kolektívnych zmlúv.

Škodlivé faktory prítomné vo výrobe organizácie sú zaradené do Zoznamu škodlivých výrobných faktorov, pod vplyvom ktorých sa odporúča konzumovať mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky na preventívne účely, schváleného vyhláškou Ministerstva zdravotníctva Ruskej federácie zo dňa 28. marca 2003 č. 126. Fakty o nákupe mlieka spoločnosti a jeho distribúcii zamestnancom potvrdzujú príslušné dokumenty.

Prevod mlieka zamestnancom je však podľa inšpektorátu uznaný ako operácia podliehajúca DPH. Po vyhodnotení dôkazov vykonaných v spisovom materiáli súdy dospeli k záveru, že distribúcia mlieka zamestnancom spoločnosti bola vykonávaná v rámci vzťahov na poskytovanie záruk a náhrad spôsobených pôsobením škodlivých činiteľov pri plnení pracovných povinností, a preto nepodlieha DPH.

Okrem toho v odseku 12 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 č. vysvetľuje, že operácie bezplatného poskytovania ich zamestnancom nepodliehajú ustanovenému zdaneniu pracovnou legislatívou záruky a náhrady v naturáliách (napríklad v prípade škodlivých a (alebo) nebezpečných pracovných podmienok).

Na základe toho poskytovanie mlieka „škodcom“ nepodlieha DPH (uznesenie Ústrednej správy okresu zo dňa 4.3.2016 č. A08-831/2015).

V tomto prípade je „vstupná“ DPH akceptovaná na odpočet za predpokladu dodržania všeobecných podmienok(Doložka 1, doložka 2, článok 171, doložka 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa však pracovné podmienky považujú za normálne na základe výsledkov osobitného posúdenia, potom sa distribúcia mlieka bude považovať za bezodplatný prevod a bude podliehať DPH (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1.8.2007 č. 03 -03-06/4/104).

Nárok na mlieko má podľa posúdenia pracovných podmienok mechanik montujúci kovové konštrukcie, ktorý pracuje s cvočkami. Toto povolanie nie je prednostné. Podlieha náhrada za mlieko dani z príjmu fyzických osôb a odvodom na poistenie?

S výšku peňažnej náhrady poskytnutú zamestnancovi v súlade so zákonom nepodlieha dani z príjmov fyzických osôb(článok 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. októbra 2014 č. 03-04-05/52286, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 14. februára 2012 č. ED-3-3/433) a poistné(pododsek „a“ odsek 2, časť 1, článok 9 zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ, list Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska z 5. augusta 2010 č. 2519-19; ods. 2, odsek 1, článok 20.2 Zákon z 24. júla 1998 č. 125-FZ).

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh

Kto má nárok na povinné bezplatné stravovanie?

Povinné bezplatné jedlo sa poskytuje len niektorým kategóriám personálu:

Zamestnanci, ktorí pracujú v rizikových podmienkach, majú nárok na mlieko alebo iné ekvivalentné produkty.* Zamestnancom pracujúcim v obzvlášť rizikových podmienkach musí byť poskytnutá liečebná a preventívna výživa. Toto je zakotvené v Zákonníku práce Ruskej federácie. Navyše v niektorých prípadoch môže organizácia nakupovať terapeutickú a preventívnu výživu prostredníctvom príspevkov na poistenie proti úrazom a chorobám z povolania.

Hodnotenie nebezpečných a škodlivých výrobných faktorov podľa charakteru vykonávanej práce a pracovných podmienok sa vykonáva na základe údajov získaných z výsledkov:*

V procese osobitného hodnotenia pracovných podmienok (certifikácia zamestnania) sa na základe určitých noriem stanovuje miera škodlivosti faktorov pracovného prostredia. Napríklad tie, ktoré sú uvedené v príručke R 2.2.2006-05 „Príručka na hygienické hodnotenie faktorov pracovného prostredia a pracovného procesu. Kritériá a klasifikácia pracovných podmienok“, schválené Rospotrebnadzor dňa 29. júla 2005. V súlade s týmito kritériami, ak koncentrácia škodlivých látok neprekročí ich maximálnu povolenú koncentráciu (MPC), potom pracovné podmienky nie sú uznané ako škodlivé, resp. nebezpečné (považujú sa za prijateľné). Výsledky osobitného hodnotenia pracovných podmienok (certifikácia pracoviska) potvrdia prítomnosť škodlivých výrobných faktorov v práci zamestnanca (bod 3 postupu schváleného nariadením Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 26. apríla 2011 č. 342n, odsek 2 článku 7 zákona z 28. decembra 2013.

daň z príjmu fyzických osôb a poistné

Bez ohľadu na uplatňovaný daňový systém neúčtujte náklady na bezplatné jedlo (výška peňažnej náhrady výmenou za jedlo), ktoré poskytuje zákon a v rámci stanovených noriem zamestnancom, ktorí pracujú v rizikových podmienkach:*

• Daň z príjmu fyzických osôb (

Zamestnanci pracujúci v nebezpečných pracovných podmienkach dostávajú mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky. Pozrime sa na problematické otázky zdaňovania týchto transakcií.

V zamestnaniach s nebezpečnými pracovnými podmienkami dostávajú pracovníci mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky bezplatne podľa stanovených noriem (článok 222 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Normy a podmienky bezplatnej distribúcie mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov, ako aj terapeutickej a preventívnej výživy sú stanovené spôsobom určeným vládou Ruskej federácie.

Nariadenie vlády Ruskej federácie z 13. marca 2008 č. 168 „O postupe pri určovaní noriem a podmienok bezplatného vydávania liečebnej a preventívnej výživy, mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov a vyplácania kompenzačných platieb v ekvivalentnej výške do nákladov na mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky“, stanovuje, že zamestnancom pri práci s rizikovými pracovnými podmienkami sa bezplatne poskytuje mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky v súlade so zoznamom škodlivých výrobných faktorov, pod vplyvom ktorých konzumácia mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky sa odporúčajú na preventívne účely.

Pre pracovníkov pracujúcich v nebezpečných pracovných podmienkach môže byť poskytovanie mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov na základe ich písomnej žiadosti nahradené kompenzačnou platbou vo výške zodpovedajúcej nákladom na mlieko alebo iné ekvivalentné potravinové výrobky. Takáto náhrada musí byť ustanovená v kolektívnej zmluve a (alebo) pracovnej zmluve.

Samotný postup vykonania kompenzačnej platby vo výške zodpovedajúcej nákladom na mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky (ďalej len postup).

Zoznam škodlivých výrobných faktorov, pod vplyvom ktorých sa na preventívne účely odporúča konzumácia mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov (ďalej len zoznam), ako aj pravidlá a podmienky bezplatného výdaja mlieka alebo iné rovnocenné potravinárske výrobky zamestnancom pri práci s nebezpečnými pracovnými podmienkami, ktoré môžu byť podávané zamestnancom namiesto mlieka, sú schválené vyhláškou Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo 16. februára 2009 č. 45n.

Podľa bodu 2 Normy a podmienok distribúcie mlieka sa bezplatná distribúcia mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov zamestnancom vykonáva v dňoch skutočného zamestnania v zamestnaniach s rizikovými pracovnými podmienkami, z dôvodu prítomnosti škodlivých výrobných faktorov v pracovisko uvedené v zozname.

Sadzba za bezplatnú distribúciu mlieka je 0,5 litra za zmenu bez ohľadu na trvanie zmeny (bod 4 noriem a podmienok distribúcie mlieka).

Podľa bodu 13 Normy a podmienok distribúcie mlieka, ak sú zabezpečené bezpečné (prijateľné) pracovné podmienky potvrdené výsledkami certifikácie pracovísk a záverom štátnej skúšky pracovných podmienok, zamestnávateľ rozhodne o zastavení bezplatná distribúcia mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov, pričom sa zohľadní stanovisko primárnej odborovej organizácie alebo iného zastupiteľského orgánu zamestnancov.

Daň z príjmu fyzických osôb pri výdaji mlieka zamestnancom

Vo všeobecnosti všetky typy kompenzačných platieb ustanovených súčasnými právnymi predpismi Ruskej federácie v medziach noriem nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (odsek 2, odsek 3, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Príjem vo forme nákladov na mlieko poskytnuté zamestnancom v dňoch skutočného zamestnania na zamestnaniach s rizikovými pracovnými podmienkami nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb v súlade so schválenými pravidlami a podmienkami. nariadením Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo 16. februára 2009 č. 45n (Listy Ministerstva financií a Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 5. augusta 2016 č. GD-4-11 /14360@, zo dňa 11.12.2014 č. BS-3-11/4256@).

V prípade podávania mlieka zamestnancom v dňoch, keď nevykonávajú práce s rizikovými pracovnými podmienkami, príjem podlieha dani z príjmov fyzických osôb všeobecne ustanoveným spôsobom (List Ministerstva financií RF zo dňa 16.10. 2014 č. 03-04-05/52286).

Ak zamestnanec polovicu ustanovenej pracovnej zmeny vykonával prácu v rizikových pracovných podmienkach, zamestnávateľ je povinný vydávať mu mlieko bezplatne, podľa normy 0,5 litra za zmenu.

Okrem toho, podľa finančného rezortu, príjmy vo forme mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov vydaných zamestnancom, ktorých pracovné podmienky sú na základe výsledkov certifikácie uznané za prijateľné, podliehajú dani z príjmov fyzických osôb (List Ministerstva financií z r. Ruskej federácie zo dňa 31. marca 2014 č. 03-03-R3/13985).

Ako však ukazuje súdna prax, náklady na mlieko poskytnuté zamestnancom na prácu v rizikových podmienkach nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb, a to ani bez certifikácie pracoviska. Ako poznamenávajú súdy, základom pre výdaj mlieka zamestnancovi je jeho skutočné zamestnanie v práci pod vplyvom výrobných faktorov uvedených v prílohe č.3 vyhlášky Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo dňa 16.02. 2009 č. 45n. Certifikácia preto nie je podmienkou poskytnutia náhrady za škodlivé pracovné podmienky. Závisí od prítomnosti škodlivých výrobných faktorov na pracovisku, pod vplyvom ktorých sa konzumácia mlieka odporúča na preventívne účely. Náklady na vydané mlieko preto netvoria príjem zamestnanca podliehajúci dani z príjmu fyzických osôb (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 10.7.2014 č. A27-16004/2013, Uralský okres zo dňa 13.3. 2012 č. F09-1132/12).

Výdavky vo forme nákladov na bezplatné mlieko poskytnuté zamestnancom

Na účely výpočtu dane z príjmu môže spoločnosť do nákladov práce zahrnúť kompenzačné poplatky súvisiace s pracovnými podmienkami ustanovenými právnymi predpismi, pracovnými (kolektívnymi) zmluvami (článok 4 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je možné v rámci uznaných výdavkov zohľadniť náklady na bezplatné mlieko poskytnuté zamestnancom (náhrada za mlieko) alebo iné rovnocenné potravinové výrobky, ak boli podľa výsledkov certifikácie pracovné podmienky na jednotlivých pracoviskách uznané za prijateľné? na absenciu škodlivých výrobných faktorov?

V tejto situácii nemožno náklady spoločnosti na poskytovanie bezplatného mlieka zamestnancom pripísať kompenzačným platbám, pretože pracovné podmienky, v ktorých úroveň vystavenia škodlivým výrobným faktorom neprekračuje stanovené normy, sa nepovažujú za škodlivé (článok 209 Zákonníka práce Ruskej federácie). V takýchto situáciách môže spoločnosť podľa regulačných orgánov vziať do úvahy náklady na bezplatné mlieko poskytnuté zamestnancom v rámci mzdových nákladov ako nepeňažnú platbu (Listy Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 5.8.2014 č. GD-4-3/8858@, Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 31. marca 2014 č. 03-03-R3/13985).

To znamená, že ak je takáto platba stanovená v zamestnaneckej alebo kolektívnej zmluve, potom bez ohľadu na jej veľkosť možno náklady na mlieko zohľadniť ako súčasť nákladov práce (článok 25 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia). V opačnom prípade (neexistujú žiadne škodlivé faktory, dodávka mlieka nie je zabezpečená ani kolektívnou ani pracovnou zmluvou), náklady na mlieko sa nezohľadňujú na účely dane zo zisku (článok 25 § 270 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

Poistné pri absencii certifikácie pracoviska

Všetky druhy kompenzačných platieb ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie (v medziach stanovených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie) súvisiace s plnením pracovných povinností jednotlivcom (doložka „a“ doložka 2, časť 1, čl. 9 federálneho zákona z 24. júla 2009 č. 212-FZ „O príspevkoch na poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie a Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia“).

Kontroverznou otázkou zostáva potreba zahrnúť do základu pre výpočet poistného náklady na mlieko (kompenzačné platby) vydávané zamestnancom pri práci s rizikovými pracovnými podmienkami, ak spoločnosť nevykonala osobitné posúdenie pracovných podmienok.

PRÍKLAD č.1

Spoločnosť za obdobie 2013-2014. Mlieko bolo zamestnancom poskytované na základe kolektívnej zmluvy, výplatných pások, individuálnych odvodových kartičiek a zoznamu pozícií. Mlieko dostávali zamestnanci, ktorým nebolo poskytnuté mlieko v súlade s certifikačnou kartou pracoviska na pracovné podmienky.

Počas kontroly Federálneho fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie sa dospelo k záveru, že základ na výpočet poistného podľa výšky platby za mlieko bol podhodnotený, pretože pracovné podmienky pracovníkov neboli uznané ako škodlivé v dôsledku osobitné posúdenie pracovných podmienok (pred 1. 1. 2014 - certifikácia pracovísk).

Súd sa však priklonil na stranu spoločnosti na základe nasledujúcich argumentov.

Základom pre výdaj mlieka alebo liečebnej a preventívnej výživy zamestnancovi je jeho skutočné zamestnanie v prácach spojených so škodlivými výrobnými faktormi.

Vyššie uvedené normy nestanovujú certifikáciu ako podmienku na poskytnutie kompenzácie.

To znamená, že vykonanie certifikácie a uznanie pracovných podmienok na jednotlivých pracoviskách za prijateľné z hľadiska chemických, biologických a fyzikálnych faktorov nezbavuje zamestnávateľa povinnosti poskytnúť zamestnancovi náhradu mzdy v dňoch skutočného zamestnania v práci spojenej s prítomnosťou škodlivých výrobných faktorov na pracovisku.

V bode 14 Normy a podmienok distribúcie mlieka sa stanovuje, že ostatné otázky súvisiace s bezplatnou distribúciou mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov rieši zamestnávateľ samostatne s prihliadnutím na ustanovenia kolektívnej zmluvy.

A v sledovanom období mala spoločnosť na roky 2012 - 2014 platnú kolektívnu zmluvu, ktorá ustanovila povinnosť zamestnávateľa poskytovať mlieko zamestnancom pracujúcim v rizikových pracovných podmienkach.

Generálny riaditeľ spoločnosti po dohode s odborovým výborom schválil zoznam profesií a pozícií s rizikovými pracovnými podmienkami, medzi ktoré patrí aj bezplatné mlieko (s výdajom mlieka 0,5 litra za zmenu).

V súlade s bodom 13 vyhlášky Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie zo 16. februára 2009 č. 45n základom pre rozhodnutie zamestnávateľa o zastavení bezplatného poskytovania mlieka alebo iných rovnocenných potravinových výrobkov zamestnancom sú:

• dostupnosť výsledkov osobitného hodnotenia pracovných podmienok;
• súhlas primárnej odborovej organizácie alebo iného zastupiteľského zboru zamestnancov (ak ho má zamestnávateľ) na ukončenie bezplatnej distribúcie mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov zamestnancom na základe výsledkov osobitného posúdenia pracovných podmienok na ich pracoviskách.

Ak zamestnávateľ nedisponuje údajmi o výsledkoch osobitného posudzovania pracovných podmienok alebo nedodržiava vyššie uvedené požiadavky, uplatní sa postup pri bezplatnej distribúcii mlieka alebo iných rovnocenných potravinárskych výrobkov, ktorý platil pred nadobudnutím účinnosti vyhlášky. č.45n zo dňa 02.16.2009, je vedený.

Odborová organizácia spoločnosti odmietla udeliť súhlas na zastavenie bezplatnej distribúcie mlieka alebo iných ekvivalentných výrobkov zamestnancom, u ktorých výsledky certifikácie pracoviska pre pracovné podmienky neodhalili škodlivé výrobné faktory alebo prekračovali u nich stanovené normy.

Bezplatné poskytovanie mlieka alebo iných ekvivalentných produktov teda nie je závislé od výsledkov certifikácie pracovísk (rozhodnutie AS Voronežského regiónu z 5. júla 2016 č. A14-1610/2016).

Následne pred certifikáciou pracovísk je spoločnosť povinná poskytnúť pracovníkom pracujúcim v rizikových pracovných podmienkach bezplatné mlieko v zmysle prijatej kolektívnej zmluvy.

Nevykonanie certifikácie nie je podkladom pre dodatočné vymeranie poistného a môže slúžiť len ako podklad pre závery o porušovaní pracovnoprávnych predpisov (uznesenie VÚC Severozápadný okres zo dňa 08.08.2016 č. A44-3876 /2015).

Obdobné právne postavenie obsahujú Uznesenia odvolacieho súdu Novgorodskej oblasti zo dňa 8.8.2016 č. A44-3876/2015, Sedemnásteho odvolacieho súdu rozhodcovského súdu z 26. novembra 2015 č. A71-6244/2015, a Súd Západosibírskeho okresu zo dňa 18.06.2015 č. A27-8720/2014 a zo dňa 06.11.2014 č. A27-7912/204, AS okresu Volga-Vjatka zo dňa 09.10.2014 č.33 A79-8 /2013, FAS okresu Ural zo dňa 25.04.2014 č. F09- 2274/2014.

Pracovné podmienky sa považujú za bezpečné

Ak však budú podľa záveru certifikačnej komisie predložené certifikačné karty a protokoly o hodnotení pracovných podmienok, pracovných podmienok a pracovísk uznané za bezpečné - optimálne alebo prijateľné, hotovostné platby zamestnancom vo výške zodpovedajúcej nákladom na mlieko podliehajú poistnému.

Podľa čl. 219 Zákonníka práce Ruskej federácie, v prípade zaistenia bezpečných pracovných podmienok na pracoviskách, potvrdených výsledkami certifikácie pracovísk, nie je stanovená náhrada pre pracovníkov. Ak teda neexistuje potvrdenie o skutočnom zamestnávaní pracovníkov v nebezpečných podmienkach a vplyve škodlivých faktorov uvedených v zozname na nich, poskytovanie mlieka pracovníkom a vyplácanie náhrady za jeho náklady nemá kompenzačný charakter (uznesenie z centrálnej okresnej správy z 28. júla 2016 č. A68-7691/2015) . Poistným podliehajú aj náklady na mlieko poskytnuté zamestnancom nad rámec noriem ustanovených zákonom.

Časové rozlíšenie DPH z nákladov na mlieko prevedené na zamestnancov

Ak spoločnosť poskytuje zamestnancom pracujúcim v rizikových pracovných podmienkach bezplatne mlieko alebo iné ekvivalentné potravinárske výrobky podľa stanovených noriem a náklady na nákup tohto mlieka alebo iných ekvivalentných potravinárskych výrobkov sú zahrnuté do nákladov na výrobu a predaj výrobkov, potom predmet zdanenia DPH nevzniká (List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre Moskvu zo dňa 27. novembra 2013 č. 16-15/123500).

Daňové úrady sa však v mnohých prípadoch (napríklad pri absencii certifikácie pracovísk) snažia, aby distribúcia mlieka zamestnancom podliehala DPH. Pripomeňme, že na účely výpočtu DPH sa bezodplatný prevod vlastníckeho práva k tovaru, k výsledkom vykonanej práce alebo k poskytnutiu služby uznáva ako predaj tovaru, prác a služieb (čl. 1 ods. 1 ods. 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ako ukazuje súdna prax, bez ohľadu na certifikáciu pracovísk distribúcia mlieka „škodlivým pracovníkom“ nepodlieha DPH. Ak sú teda náklady na poskytovanie mlieka zamestnancom pri práci s rizikovými pracovnými podmienkami zdokumentované a v súlade s článkom 252 daňového poriadku Ruskej federácie súvisia s nákladmi spojenými s výrobou a predajom, potom poskytovanie mlieka zamestnanci spoločnosti nemôžu podliehať DPH (Rozhodnutie AS regiónu Belgorod zo dňa 24.06.2015 č. A08-831/2015).

PRÍKLAD č.2

Samotná distribúcia mlieka prebiehala podľa konateľom schválených zoznamov pozícií a profesií, ktoré odsúhlasil výbor odborov v zmysle kolektívnych zmlúv.

Škodlivé faktory prítomné vo výrobe organizácie sú zaradené do Zoznamu škodlivých výrobných faktorov, pod vplyvom ktorých sa odporúča konzumovať mlieko alebo iné rovnocenné potravinové výrobky na preventívne účely, schváleného vyhláškou Ministerstva zdravotníctva Ruskej federácie zo dňa 28. marca 2003 č. 126. Fakty o nákupe mlieka spoločnosti a jeho distribúcii zamestnancom potvrdzujú príslušné dokumenty.

Prevod mlieka zamestnancom je však podľa inšpektorátu uznaný ako operácia podliehajúca DPH. Po vyhodnotení dôkazov vykonaných v spisovom materiáli súdy dospeli k záveru, že distribúcia mlieka zamestnancom spoločnosti bola vykonávaná v rámci vzťahov na poskytovanie záruk a náhrad spôsobených pôsobením škodlivých činiteľov pri plnení pracovných povinností, a preto nepodlieha DPH.

Okrem toho v bode 12 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 č. vysvetlil, že operácie bezplatného poskytovania ich zamestnancom nepodliehajú daňovým zárukám a náhradám v naturáliách ustanoveným pracovnou legislatívou (napríklad v prípade škodlivých a (alebo) nebezpečných pracovných podmienok).

Na základe toho poskytovanie mlieka „škodcom“ nepodlieha DPH (uznesenie Ústrednej správy okresu zo dňa 4.3.2016 č. A08-831/2015).

V tomto prípade sa DPH „na vstupe“ akceptuje na odpočet, ak sú splnené všeobecné podmienky (odsek 1, odsek 2, článok 171, odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak sa však pracovné podmienky považujú za normálne na základe výsledkov osobitného posúdenia, potom sa distribúcia mlieka bude považovať za bezodplatný prevod a bude podliehať DPH (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 1.8.2007 č. 03 -03-06/4/104).

Náhrada za mlieko: právny základ platby a dane (Larina N.)

Dátum zverejnenia článku: 27.02.2015

V zamestnaniach s nebezpečnými pracovnými podmienkami dostávajú pracovníci mlieko alebo iné rovnocenné potravinové produkty bezplatne podľa stanovených noriem. Súčasná právna úprava však počíta s možnosťou nahradiť dodávku mlieka vyplatením peňažnej náhrady zamestnancovi. Táto publikácia pojednáva o niektorých právnych aspektoch výpočtu a vyplácania tejto náhrady zo strany zamestnávateľov.

Akruálne podmienky

V súlade s čl. 222 Zákonníka práce Ruskej federácie je možné vyplatiť kompenzáciu výmenou za poskytnutie mlieka, ak:
- zamestnávateľ to zabezpečí v kolektívnej zmluve ( pracovné zmluvy so zamestnancami);
- zamestnanci budú podávať písomné žiadosti o vyplatenie náhrady za poskytnutie mlieka;
- škodlivé pracovné podmienky (t. j. právo zamestnanca na bezplatné jedlo) budú potvrdené výsledkami kontroly (osobitného hodnotenia) pracovných podmienok.
Zoznam škodlivých výrobných faktorov, pod vplyvom ktorých sa odporúča konzumácia mlieka (iných rovnocenných potravinárskych výrobkov), Normy a podmienky ich bezplatného vydávania, ako aj Postup pri vyplácaní peňažnej náhrady schvaľuje vyhláška ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 16. februára 2009 N 45n (ďalej len príkaz N 45n).
V súlade s odsekmi 2 a 3 uvedeného dokumentu sa výška kompenzačnej platby akceptuje ako ekvivalent nákladov na mlieko s obsahom tuku najmenej 2,5 % alebo ekvivalentné potravinové výrobky v maloobchodu v sídle zamestnávateľa na území administratívnej jednotky zakladajúcej jednotky Ruskej federácie. Kompenzačné platby sa musia vyplácať aspoň raz za mesiac.
Chcel by som analyzovať jeden z najviac ťažké situácie súvisiace s podmienkami výpočtu náhrady. Uvažujme ďalší príklad. V pracovných zmluvách so zamestnancami organizácia zabezpečila vyplatenie náhrady za poskytnutie mlieka zamestnancom, ktorí pracujú v rizikových pracovných podmienkach. Ďalšia kontrola pracovných podmienok - konkrétne osobitné hodnotenie pracovných podmienok - v organizácii bola vykonaná koncom roka 2014. Pracovné podmienky niektorých kategórií zamestnancov boli na základe výsledkov osobitného hodnotenia uznané za prijateľné .
Článok 74 Zákonníka práce Ruskej federácie ukladá zamestnávateľovi povinnosť informovať zamestnancov o pripravovaných zmenách v pracovných zmluvách (v tomto prípade o zrušení možnosti vyplácania náhrady za mlieko) písomne ​​dva mesiace vopred. Vzniká otázka: má zamestnanec právo požadovať náhradu mzdy do dvoch mesiacov po osobitnom posúdení a je zamestnávateľ povinný tieto požiadavky splniť? Je dôležité pochopiť, že vyššie uvedená požiadavka sa vzťahuje na prípady zmien pracovnej zmluvy z iniciatívy zamestnávateľa. Vyplýva to z ods. 1 polievková lyžica. 74 Zákonníka práce Ruskej federácie. V iných situáciách (napríklad pri zmene z podnetu zamestnanca) nie je potrebné dodržiavať pravidlo dvojmesačnej výpovednej lehoty.
V posudzovanom prípade k zmene došlo v dôsledku okolností, ktoré zamestnanec ani administratíva zamestnávateľa nemohli ovplyvniť. Osobitné posúdenie je totiž len nestranná kontrola vykonaná spôsobom predpísaným regulačnými právnymi aktmi. Preto ihneď po tom, čo výsledky osobitného hodnotenia potvrdia neprítomnosť škodlivých faktorov v pracovných podmienkach zamestnanca, môže byť výplata náhrady zrušená. Ak má zamestnanec v úmysle odmietnuť náhradu za mlieko z vlastnej iniciatívy, mal by o tom zamestnávateľovi podať žiadosť. Vysvetľuje sa to takto. Na základe čl. 222 Zákonníka práce Ruskej federácie sa náhrada vypláca na základe žiadosti zamestnanca. Zrušenie tejto objednávky je teda možné aj na základe žiadosti. Ak bola podmienka vyplatenia náhrady uvedená v pracovnej zmluve, budete musieť vypracovať aj dodatkovú dohodu k pracovnej zmluve, ktorú podpíše zamestnanec aj zástupca zamestnávateľa.

dane

Okamžite si všimnime, že náhrada za poskytovanie mlieka nepodlieha žiadnej dani z platu ani odvodom. Daň z príjmov fyzických osôb nie je potrebné vypočítať na základe odseku 3 čl. 217 Daňový poriadok Ruskej federácie. Z tejto právnej normy vyplýva, že všetky druhy kompenzačných platieb ustanovené platnou legislatívou Ruskej federácie, legislatívnymi aktmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, rozhodnutiami zastupiteľských orgánov miestnej samosprávy (v medziach ustanovených noriem v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie) súvisiace s úhradou nákladov a (alebo) sú oslobodené od dane z príjmu fyzických osôb, ako aj od vyplácania peňažných prostriedkov výmenou za tento príspevok.
Náhrady vyplácané za poskytovanie mlieka a iných rovnocenných produktov nepodliehajú odvodom na poistenie na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie v súlade s ods. 2 str. "a" odsek 2, časť 1, čl. 9 federálneho zákona z 24. júla 2009 N 212-FZ. Taktiež náhrady nepodliehajú odvodom na poistenie z priemyselné zranenia podľa ods. 11 str. 2 str. 1 čl. 20.2 federálneho zákona z 24. júla 1998 N 125-FZ.
Dodajme, že oslobodenie od dane z platu je možné len vtedy, ak škodlivosť pracovných podmienok zamestnanca potvrdia výsledky osobitného posúdenia pracovných podmienok (alebo osvedčenia, ak sú jeho výsledky v rozhodnom čase ešte platné). Výdavky na vyplatenie kompenzácie možno zohľadniť pri výpočte dane z príjmu ako súčasť nákladov práce (článok 4 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie). Relevantná otázka znie: je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť výšku náhrady v prípadoch, keď škodlivé pracovné podmienky nepotvrdia výsledky osobitného posudku? Autor: tento problém Existujú dva uhly pohľadu.
Je vysoká pravdepodobnosť, že v prípade auditu budú špecialisti z regulačných agentúr trvať na tom, aby bez vykonania špeciálneho hodnotenia (alebo certifikácie pracovísk, ktorých výsledky budú v čase auditu stále platné), uznanie vyššie uvedené náklady ako výdavky na účely výpočtu dane z príjmov nemožné.
Právny stav, ktorý naznačuje možnosť zohľadnenia týchto nákladov, je však podľa nášho názoru celkom opodstatnený.
Aby boli mzdové náklady zahrnuté do výpočtu dane z príjmov, musia súčasne spĺňať tieto podmienky:
- byť ustanovené normami ruskej legislatívy;
- spĺňať kritériá uvedené v ods. 1 čl. 252 Daňový poriadok RF (náklady musia byť ekonomicky opodstatnené, zdokumentované a zamerané na vytváranie príjmov).
Zoznam nákladov práce, ktoré možno zohľadniť pri zdaňovaní ziskov, nie je uzavretý (článok 25 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že môžu zahŕňať aj iné výdavky priamo neuvedené v čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie, ale ustanovené normami pracovnej (kolektívnej) zmluvy. Keďže, ako sme uviedli vyššie, podmienka vyplatenia náhrady za mlieko je stanovená v pracovnej alebo kolektívnej zmluve, existuje dôvod domnievať sa, že jej výšku je možné v každom prípade zohľadniť pri výpočte dane z príjmu. Toto právne postavenie je v skutočnosti potvrdené v liste Ministerstva financií Ruska z 31. marca 2014 N 03-03-РЗ/13985. V tomto dokumente sa uvádza nasledovné. Pracovné podmienky, v ktorých úroveň vystavenia škodlivým výrobným faktorom neprekračuje stanovené normy, sa nepovažujú za škodlivé, a preto sa výdavky organizácie na poskytovanie bezplatného mlieka zamestnancom podniku v takýchto podmienkach nevzťahujú na kompenzačné platby.
Zároveň náklady na mlieko (iné rovnocenné potravinové výrobky) poskytnuté bezplatne zamestnancom podniku (výška náhrady za mlieko) pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov je možné zahrnúť do nákladov práce ako platbu v r. druh.

Indexovanie

Pomerne často majú odborníci otázky týkajúce sa indexácie kompenzácie výmenou za poskytovanie mlieka. Legislatíva hovorí nasledovné. Zamestnávateľ je povinný indexovať kompenzáciu v pomere k zvýšeniu cien mlieka (iných ekvivalentných výrobkov) v maloobchode. Základom indexovania sú údaje od príslušného orgánu kraja. Toto je uvedené v odseku 5 postupu schváleného nariadením č. 45n. Zároveň, bohužiaľ, v normách uvedených vyššie normatívny dokument neexistuje žiadna odpoveď na otázky, ktoré môžu vzniknúť pri rozhodovaní o indexovaní. Napríklad, ako často by mala organizácia indexovať kompenzačné platby a od ktorých oddelení brať informácie pri výpočte indexácie.
Pri presadzovaní práva by podnikateľské subjekty mali brať do úvahy nasledovné:
- zamestnávateľ má právo nezávisle určiť nevyriešené problémy (napríklad frekvenciu indexácie);
- má zmysel študovať regionálnu legislatívu s cieľom identifikovať zdroje informácií o cenách produktov (v zmysle určenia kompetentného orgánu regiónu).
Napríklad, ak sa zamestnávateľská organizácia, ktorá poskytuje zamestnancom kompenzácie výmenou za mlieko, nachádza v autonómnom okruhu Yamalo-Nenets (Jamalsko-Nenets Autonomous Okrug), možno použiť tento postup.

V autonómnom okruhu Yamal-Nenets existuje informačný a analytický systém na monitorovanie a analýzu sociálno-ekonomického rozvoja regiónu Yamalo-Nenets. Autonómny okruh(IAS Monitoring Yamal, http://monitoring.yanao.ru/). Do prevádzky bola uvedená 1. augusta 2012 na základe nariadenia vlády Jamalsko-neneckého autonómneho okruhu zo dňa 23. júla 2012 N 600-P. Uvádza údaje o cenách pasterizovaného alebo sterilizovaného mlieka s obsahom tuku 2,5 – 3,2 %.
Zamestnávateľ si teda bude musieť vybrať tak, že v kolektívnej zmluve (pracovné zmluvy so zamestnancami) uvedie pri určovaní výšky náhrady ceny, za ktoré sa mlieko použije.
IAS Monitoring Yamal zároveň poskytuje údaje o týždenných zmenách cien. Legislatíva však nevyžaduje, aby zamestnávatelia v regióne vykonávali povinnú týždennú indexáciu. Obdobie indexácie môže byť akékoľvek, napríklad ročné.
Ak v príslušnom regióne elektronický systém Neexistuje žiadna taká metóda, ako je uvedená vyššie, zamestnávateľ môže použiť iné zdroje oficiálnych údajov o výške inflácie spotrebiteľské ceny na mlieko. Ak chcete napríklad získať informácie o úrovni zvýšenia cien, môžete sa obrátiť na územnú kanceláriu Rosstat.