Бюджетування як управлінська технологія характерно тим, що до нього залучені (причому дуже активно) практично всі підрозділи підприємства. Це накладає особливі вимоги до платформи автоматизації бюджетування: вона повинна мати такі якості, як простота, універсальність, гнучкість, захист від помилок користувача і т.д. При цьому вона має бути інтегрована із системою управлінського обліку та системою казначейства, щоб контрольна та аналітична функція бюджетів також була реалізована на необхідному рівні. На щастя, використання Excel дозволяє організувати бюджетування саме таким чином, причому без зайвих трудових та фінансових витрат. Як досягти такого результату – ми розповімо на нашому вебінарі.
Використання Excel як платформа автоматизації бюджетування видається навіть більш виправданим, ніж автоматизація управлінського обліку та звітності. Excel насправді ідеальна платформа для бюджетування завдяки тому, що його дуже легко налаштувати на специфіку практично будь-якого підприємства, незалежно від його галузевої приналежності, розмірів та організаційної структури. На вебінарі речник розгляне основні підходи до автоматизації бюджетування, які можна застосовувати практично в будь-якій компанії. Ось основні теми, які планується обговорити на вебінарі:
- Як організувати процес автоматизації бюджетування за допомогою Excel
- Як сформувати бюджети ЦФО та організувати обмін з керівниками ЦФО
- Як здійснити консолідацію бюджетів ЦФО до бюджету компанії
- Як закласти до бюджетів можливість сценарного планування
- Як організувати зберігання різних версій бюджету
- Як сформувати БДДС, БДР та плановий баланс
- Як пов'язати бюджети з управлінським обліком
- Як організувати план-фактний аналіз виконання бюджетів
Зареєструватись для участі у вебінарі можна на сторінці вебінару на сайті журналу "Фінансовий директор".
Матеріали вебінару:
Відповіді на запитання учасників вебінару
Запитання:Чи можна організувати все за допомогою зведених таблиць?
Відповідь:Теоретично можна, але зведені таблиці мають жорстку структуру, тому модель, побудована з їхньої основі, матиме обмежений функціонал. Використання функції СУМЕСЛІМН дає більше гнучкості та функціональності бюджетної та облікової моделі
Запитання:Як на малих виробничих підприємствах будувати бюджет продажу, коли підприємство працює на замовлення, а на рік їх спрогнозувати складно? Інформація про замовлення є лише в межах 1-3 міс. Які поради?
Відповідь:Я спирався б на статистику минулого року, скориговану на фактично досягнуте зростання продажів у перші 2-3 місяці поточного року по відношенню до того ж періоду минулого року. Не треба прагнути будувати бюджет тільки на підставі 100%-ної інформації про майбутні продажі, в бюджеті повинен бути елемент прогнозування, що спирається на екстраполяцію тенденцій, що спостерігаються.
Запитання:Як можна реалізувати систему бюджетування під час роздрібної торгівлі?
Відповідь:Роздрібна торгівля з погляду бюджетування нічим принципово не відрізняється з інших галузей, їй головний аспект - відсутність чітко позначених покупців, роздріб працює із знеособленою масою фізичних осіб. Тому продажі слід бюджетувати над розрізі клієнтів, а розрізі продуктових груп і точок продажів. В іншому – все стандартно.
Запитання:Яким чином до зведеного реєстру вносяться дані? Де зв'язок?
Відповідь:У зведений реєстр планових транзакцій дані завантажуються з допомогою макросу UpdateRegistry. Руками заповнюються лише реєстри ЦФО.
Запитання:Чи можете пояснити питання трансфертного ціноутворення між підрозділами на підприємстві? Кому виставлятимуться послуги фахівців планово-економічного відділу, від кого виходитиме дохід?
Відповідь:Всі ЦФО за такої схеми мають фінансувати витрати адміністративно-управлінського апарату, до складу якого входить у тому числі планово-економічний відділ через купівлю його послуг.
Запитання:Хто редагує бюджет: фінансовий відділ чи співробітник підрозділу може самостійно вносити зміни?
Відповідь:Бюджет ЦФО редагує сам ЦФО. У процесі погодження бюджету ЦФО може коригувати як призначений співробітник ЦФО, і співробітники фінансового відділу, це від того, як ви пропишете цю процедуру в регламенті бюджетування.
Запитання:І як подивитися, хто вніс зміну?
Відповідь:Штатними засобами Excel це зробити не можна, хоча можна за допомогою макросів організувати авторизацію користувачів. Втім, я не бачу в цьому великого сенсу, тому що при правильній організації процесу бюджетування завжди ясно, хто формував і коригував бюджет, оскільки на кожному етапі цього процесу має бути виділена конкретна відповідальна особа.
Запитання:Як можна організувати протягом року коригування бюджету? При цьому ті місяці, коли немає коригування, виводилися початкові дані.
Відповідь:Через інструмент версій, який детально розглядався на вебінарі. Саме для цього цей інструмент і був реалізований.
Запитання:Факт лише вручну забивається і далі зводиться із файлом із плановими даними?
Відповідь:Факт забивається не вручну, а завантажується з 1С за допомогою завантажувача, робота якого докладно обговорювалася на вебінарі автоматизації управлінського обліку та звітності в Excel. Далі, як Ви слушно зазначили, ці дані порівнюються з планом.
Запитання:Чи можна врахувати версійність бюджету у план-фактному аналізі?
Відповідь:Звичайно, для цього досить злегка скоригувати формулу СУМЕСЛІМН на аркуші «План-факт», щоб вона одержувала планові дані з урахуванням версій.
Запитання:Як відстежувати зміни щодня в рамках план-факту? Усі вручну?
Відповідь:Ні, можна зробити аркуш «План-факт» у розбивці не по місяцях, як було показано в прикладі, а по тижнях чи навіть по днях. Це досягається мінімальними коригуваннями функції СУМЕСЛІМН.
Запитання:Як ув'язується/заповнюється БДДС та БДР ЦФО?
Відповідь:У реєстрі планових операцій ЦФО необхідно передбачити два поля, «Дата нарахування» та «Дата оплати». Це дозволить у межах одного реєстру фіксувати транзакції як БДДС, так БДР.
Запитання:Який обсяг даних витримує Excel, щоб не зависати?
Відповідь: Excel з легкістю обробляє десятки тисяч транзакцій у реєстрах, так що в реальній роботі дуже складно зіткнутися з будь-якими обмеженнями щодо кількості оброблюваних даних (особливо в бюджетних моделях).
Запитання:Як заповнюються залежні статті різних ЦФО? Допустимо, витрати на транспорт залежать від виручки. Доходи та транспортні витрати у віданні різних ЦФО.
Відповідь:Для цього потрібно будувати фінансову модель компанії та прописувати у ній усі взаємозв'язки між такими статтями. Про побудову фінансових моделей Excel ми говоритимемо на третьому вебінарі циклу. Приходьте, буде цікаво.
Запитання:Підхід добрий, але незручний для справжнього планування. Тобто. ми повинні ВЖЕ ЗНАТИ якісь цифри до реєстру занести. А часто потрібно збудувати тренд, взяти витрати відсотком від чогось тощо. Тоді як? Я частіше користувалася побудовою моделей із закритими листами, але відкритими осередками для введення. Що скажете?
Відповідь:Ви плутаєте моделювання та бюджетування. Бюджет – це нормативний документ, але це не означає, що ви не можете для його заповнення використовувати дані, розраховані у фінансових моделях. Про фінансове моделювання ми говоритимемо на третьому вебінарі наприкінці квітня.
Запитання:Як імпортувати з 1С фактичні транзакції до Excel для аналізу відхилень?
Відповідь:За допомогою завантажувача, робота якого демонструвалася на першому вебінарі циклу, присвяченому управлінського обліку та звітності. Раджу переглянути цей вебінар.
Запитання:Факт вивантажується з системи ERP або заводиться вручну?
Відповідь:Обидва варіанти мають право на існування, але, звичайно, ефективніший факт вивантажувати за допомогою автоматизованої процедури. Приклад завантажувача було продемонстровано на першому вебінарі. – При додаванні нового ЦФО, договору, рахунку чи іншої аналітики макрос треба переписувати заново? Ні, макрос не вникає в аналітику, він просто копіює рядки. Простежте лише за тим, щоб кількість граф реєстру, що копіюються, була правильною.
Запитання:Як отримати зелені та червоні трикутнички, поясніть, будь ласка, ще раз.
Відповідь:Необхідно виділити діапазон осередків, у яких ви хочете використовувати ці значки, потім викликати команду меню Головна/Умовне форматування/Управління правилами, у діалоговому вікні, натиснути кнопку «Створити правило», після чого вибрати стиль формату «Набори значків», вибрати конкретні значки в поле «Стиль значка» (крім трикутників можна використовувати кружечки, стрілочки, ромбики, хрестики, нуліки тощо) і задати конкретні числові діапазони, що відповідають кожному значку.
Запитання:Витрати на оплату праці працівників ЦФО мають фігурувати у бюджеті цього ЦФО?
Відповідь:Це залежить від того, як ви вирішите вчинити. На мій погляд, усі витрати на оплату праці за всіма підрозділами повинні перебувати у бюджеті фінансової служби чи служби персоналу.
Запитання:Яка роль колонки «Статус»?
Відповідь:Ця колонка необхідна у тому, щоб у реєстрі фактичних операцій можна було фіксувати операції, які лише планується здійснити. Суть колонки полягає в тому, що тільки транзакції зі статусом «Факт» потрапляють до управлінської звітності, інші використовуються для планування та узгодження майбутніх платежів (у тому числі для контролю за їх відповідністю до бюджету).
Запитання:А як справи з розрахованою на багато користувачів роботою при використанні подібною моделлю?
Відповідь:Дана модель відмінно справляється з розрахованою на багато користувачів роботою, саме для цього і було створено безліч файлів, кожен з яких відповідає окремому ЦФО. Якби всі бюджети робила одна людина, то не знадобилося б для кожного ЦФЗ робити окремий файл.
Економісти застосовують у роботі такий вид аналізу, як план-фактний. Інакше його називають план-факторним. За допомогою цього інструментарію можна обчислити, наскільки близькі до реалізації планові значення, чи співробітники відхиляються фактично від заданої мети, якщо так, то через що.
Інструмент застосовується у випадках, коли потрібно контролювати виконання виробничих та фінансових показників організації її керівним складом. На будь-якому підприємстві застосовується програмний метод господарювання, діяльність не ведеться на дотик, на авось. Структурному підрозділу, філії організації спрямовуються планові значення. Вони повинні вести свою діяльність таким чином, щоб виконати план або перевиконати його. Так, у прогнозі можуть відображатися такі характеристики:
- кількість (маса) товарів, що випускаються;
- обсяг послуг, що виконуються, виконуваних робіт.
Наскільки відділ чи філія змогли досягти заданих значень, можна визначити, проаналізувавши звітні документи.
Є річна звітність про доходи та витрати підприємства. У ній зазначається, скільки товару насправді реалізовано за вказаний період. Інформація про те, скільки товару та якого найменування вироблено за той самий час, є у статзвітності про виробництво виробів та у бухгалтерській документації, зокрема у формі № 16. У ній відображається шлях товару від випуску до продажу. Як джерело інформації можуть бути і відомості з книги придбань.
Головним способом визначення результатів роботи вважається порівняльний метод. Для цього потрібно взяти планові дані та фактичні підсумки. Нижченаведені формули дозволять обчислити два основні показники:
- наскільки відхилився структурний підрозділ/філія від плану: Δ = Ф-П, де Ф – показник фактичного відхилення, а П – план;
- відсотковий показник досягнення планових показників: % = Ф/П *100.
Не забудьте зважати на інфляцію цін. І тут дані щодо вартості фактично виробленого товару треба коригувати. Тоді вищезазначені формули трохи ускладняться і виглядатимуть так:
- Δi = Ф/I-П, де I – це індекс цін. Формула дозволить вирахувати, наскільки фактичний результат відхилився від плану з урахуванням індексації вартості продукції.
- %i = (Ф/І)/П × 100- Формула дозволяє розрахувати процентний показник з урахуванням коригування вартості на дані інфляції.
У разі інфляції вартісний показник фактичного обсягу виробництва чи реалізації, зазвичай, коригується з урахуванням індексу цін.
Коли буде виявлено, наскільки відповідають один одному план та факт, потрібно визначити, чому так сталося. Це може бути наслідком таких обставин:
- на складських площах залишалася партія товару;
- низька ефективність праці працівників;
- виконання пунктів договорів;
- асортимент продукції та ін.
Такий метод аналітичної роботи, як план-фактний, необхідний головних статей витрат і доходів. Якщо потрібно вивчити, чому виникли нестиковки, окремо потрібно проаналізувати статті операційні та функціональні. Є можливість організувати аналіз для всього підприємства та його структурних підрозділів. Як би там не було, керівництво організації самостійно визначає, що і коли аналізувати.
При використанні план-фактної методики потрібно не забувати оформляти показники результату роботи та плану в одному вигляді, інакше не зовсім коректно порівнюватиме інформацію.
При виявленні будь-яких нестиковок можна оцінити результат роботи кожної ланки в ланцюзі (постачальний відділ, виробничий, логістичний, кадровий і т. д.), щоб зробити об'єктивні висновки та вжити заходів до коригування ситуації.
При аналізі увага приділяється даним, які помітно відрізняються від планових чисел. Бувають зовнішні чинники, на які не в змозі вплинути структурні підрозділи:
- впав попит;
- закриваються організації, які належать партнерам.
У таких випадках потрібно терміново скоригувати бюджетні показники, щоб вони не призвели до краху підприємства. Не виключено, що доведеться відмовитись від придбання додаткових агрегатів, перевести співробітників на інший режим роботи.
Коли будуть визначені відхилення, можна розпочати наступний крок, щоб оцінити ефективність роботи компанії в цілому або її СП.
Індикатором виявлення обгрунтованості тих чи інших витрат є завершальні дані бюджету, такі як розмір чистого потоку грошей. Наприклад, нестикування бюджетних статей можна аналізувати з погляду того, як розвиватимуться події. Якщо розрахувати, як вплине той чи інший показник, що вибивається із плану, на обсяг фінансових коштів, є можливість зробити висновок про необхідність зміни плану на черговий квартал, півріччя чи рік.
Щоб проаналізувати мінливість ознаки під впливом контрольованих змінних, застосовується дисперсійний метод.
Для вивчення зв'язку між значеннями – факторний метод. Розглянемо докладніше аналітичні інструменти: факторний, дисперсійний та двофакторний дисперсійний метод оцінки мінливості.
Дисперсійний аналіз у Excel
Умовно мету дисперсійного методу можна сформулювати так: вичленувати із загальної варіативності параметра 3 приватні варіативності:
- 1 - певну дією кожного з досліджуваних значень;
- 2 – продиктований взаємозв'язком між досліджуваними значеннями;
- 3 – випадкову, продиктовану всіма неврахованими обставинами.
У Microsoft Excel дисперсійний аналіз можна виконати за допомогою інструмента «Аналіз даних» (вкладка «Дані» - «Аналіз»). Це надбудова табличного процесора. Якщо надбудова недоступна, потрібно відкрити параметри Excel і ввімкнути налаштування для аналізу .
Робота розпочинається з оформлення таблиці. Правила:
- У кожному стовпці мають бути значення одного досліджуваного чинника.
- Стовпці розташувати за зростанням/зменшенням величини досліджуваного параметра.
Розглянемо дисперсійний аналіз у Excel з прикладу.
Психолог фірми проаналізував за допомогою спеціальної методики стратегії поведінки працівників у конфліктній ситуації. Передбачається, що на поведінку впливає рівень освіти (1 – середня, 2 – середня спеціальна, 3 – вища).
Внесемо дані до таблиці Excel:
Значний параметр залитий жовтим кольором. Оскільки Р-значення між групами більше 1, критерій Фішера не можна вважати значним. Отже, поведінка конфліктної ситуації залежить від рівня освіти.
Факторний аналіз у Excel: приклад
Факторним називають багатовимірний аналіз взаємозв'язків між значеннями змінних. За допомогою цього методу можна вирішити найважливіші завдання:
- всебічно описати вимірюваний об'єкт (причому ємно, компактно);
- виявити приховані змінні значення, що визначають наявність лінійних статистичних кореляцій;
- класифікувати змінні (визначити взаємозв'язки між ними);
- скоротити кількість необхідних змінних.
Розглянемо з прикладу проведення факторного аналізу. Припустимо, нам відомі продажі будь-яких товарів за останні 4 місяці. Потрібно проаналізувати, які назви мають попит, а які ні.
Тепер наочно видно, продаж якого товару дає основне зростання.
Двофакторний дисперсійний аналіз в Excel
Показує, як впливає два чинники зміну значення випадкової величини. Розглянемо двофакторний дисперсійний аналіз у Excel на прикладі.
Завдання. Групі чоловіків і жінок давали звук різної гучності: 1 – 10 дБ, 2 – 30 дБ, 3 – 50 дБ. Час відповіді фіксували у мілісекундах. Необхідно визначити, чи впливає стать на реакцію; Чи впливає гучність на реакцію.
08.02.2015 02:54
Визначення «план-факт аналізу» закладено у його назві – це порівняння та дослідження планових та фактичних значень показників, пояснення відхилень між ними, формулювання висновків. Простіше кажучи відповідає на запитання «чому різниця і що з нею робити?».
Очевидно, для такого аналізу потрібно мати щонайменше три складові: а) планові дані; б) фактичні значення; в) суб'єкта, який може пояснити все. Так само очевидно, що на підприємстві має бути система бюджетування (або хоча б планування у найпростішому вигляді) та система обліку. Тобто. виходить, що для такого, здавалося б, простого заняття як план-факт аналіз необхідно мати вже багато чого. А питання, чи це потрібно?
Якщо в читача з'являється думка, що хочемо переконати в марності план-факт аналізу, це негаразд. Зовсім не так! І ця стаття присвячена саме важливості такого роду звітності. План-факт аналіз, можливо, найпростіший, але й один із найкорисніших.
Відповідаючи на запитання "чому?", аналітик докладно розбирає проблему. Глибоко досліджує причини та обставини "план-факт" відхилень, з'ясовує фактори, що призвели до нього. Це дає ґрунт для головного: зробити висновок і виправити ситуацію, якщо вона негативна, і посилити, якщо спостерігається позитивний ефект. У цьому є мета.
При правильно побудованому план-факт аналізі, до статичної картинки додається динаміка, тобто. зміна самих показників та його відхилень у часі, від періоду до періоду. Це додаткова інформація, нові ґрунти для висновків, що посилює їх достовірність.
В основному аналізований аналіз відноситься до системи управлінського обліку (т.к. для підготовки та аналізу необхідно правильно організувати збір та облік інформації), але може бути також і частиною системи бюджетування (т.к. покликаний аналізувати бюджети, інакше робота з ними буде не завершено). Не будемо зараз заглиблюватися у питання власності та докладно розглядати системи обліку та бюджетування. Опишемо основні кроки організації план-факт аналізу, припускаючи, що облік і бюджети у компанії вже є.
- Насамперед, визначаємо, що аналізуємо. Тобто. за якими бюджетними показниками нам потрібно подивитися відхилення та зробити висновки. Це можуть бути окремі показники (наприклад, KPI), і цілі бюджетні форми (наприклад, PL і CF).
- Необхідно проаналізувати систему обліку та визначити, яка первинна інформація буде корисною для підготовки "факту" за обраними показниками. Якщо такої інформації в компанії немає, то потрібно почати її збирати, або дати заявку програмістам на її підбір з баз даних і т.п. джерел. Також важливо визначити виконавців, які готуватимуть первинну інформацію.
- Потрібно розробити таблиці для заповнення, придумати алгоритм і прописати формули розрахунку, які допомагатимуть збирати інформацію, або готувати її проміжно-допоміжну форму. Швидше за все, доведеться готувати ще й формули для перетворення первинної (і/або проміжної) інформації на фактичну для бюджетних показників (тобто вважати вже безпосередньо факт).
- Важливо не забувати про регламент взаємодії між учасниками процесу. Це документарне закріплення відповідальних за підготовку інформації, за підготовку підсумкових фактичних показників, у вигляді передається інформація, терміни підготовки та передачі, терміни готовності всіх план-факт звітів, відповідальних за написання коментарів до відхилень, кінцевих споживачі. Регламент стане тим документом, який буде основою роботи системи.
- Тестування. Найкраще тестування проводити, як то кажуть, у «бойовому режимі», за реальними даними. В цьому випадку, можливо, буде відстежити не тільки «арифметичні» помилки, а й логічні, смислові. Якщо такої можливості чомусь немає, то не зайвим буде протестувати на вигаданій інформації - відстежте помилки обчислення, а решта вже при реальній експлуатації.
- Документувати систему план-факт аналізу необхідно так само, як і будь-яку іншу систему. Це надасть їй закінченого вигляду і позбавить втрати зроблених напрацювань.
Якщо склалося враження, що ми надто ускладнюємо "таке просте" питання, то це лише для його систематизації та надання зрозумілих обрисів. Насправді, навіть якщо у вашій компанії все робиться набагато простіше, це означає, що якісь питання ви робите не помітно для себе, як кажуть "в умі". Таке можливо поки що обсяг оброблюваної інформації не великий. Зі зростанням бізнесу облік може заплутатися.
Як згадувалося вище, план-факт аналіз займає прикордонне становище між системою бюджетування та управлінського обліку. Тому природним бажанням було ознайомитися з правилами побудови цих систем. Про організацію системи бюджетування і системі управлінського обліку вже були присвячені статті раніше.
Підрозділами компанії здійснюється на основі координації діяльності на горизонтальному рівні. Разом про те єдиний напрямок планової діяльності, спільність цілей всіх елементів підприємства стають можливими рамках вертикального єдності підрозділів, тобто. єдності в рамках управлінської ієрархії (наприклад організація в цілому => продуктовий підрозділ цех бригади), їх інтеграції.
Концепція експеримент з моделлю. Екстремальний та факторний експеримент з моделлю. Випробування та доопрацювання інвестиційного проекту за результатами моделювання та експерименту. Оптимальні плани експериментів.
Ці показники використовують також з метою оцінки прогресивності устаткування. Показники структури парку вимірюють у частках одиниці чи у відсотках. За перспективного планування такі показники розраховують при поєднанні методу екстраполяції та факторного методу, а також прямим рахунком на основі плану розвитку галузі.
Факторний - вивчаються чинники, що впливають той чи інший показник плану, та був розраховується зміна з допомогою кожного чинника підсумкового показника, наприклад, продуктивність праці залежно від змін обсягом виробництва та чисельності працівників.
Індексний - розрахунок впливу тих чи інших чинників на показники плану, але на відміну факторного методу, він оперує відносними величинами.
Функціонування цього блоку виходить з принципі динамічного доповнення. Саме він втілюється у послідовному збагаченні системи накопичених знань про механізм впливу чинників, які впливають якість продукції , з урахуванням виробничого, дослідницького досвіду, узагальнення змісту наукових публікацій патентів, проектів тощо. У практичному плані принцип динамічного доповнення означає, що завжди існує деякий (іноді дуже великий) розрив між досягнутим та потенційно досяжним рівнем якості. Поступово збагачуючи досвідом систему факторного аналізу рівня якості, можна досягти його систематичного підвищення.
Як ще один параметр ефективності інтеграції необхідно використовувати наступний показник - відносний економічний ефект, отриманий як відношення темпів зростання прибутку до темпів зростання сукупних витрат виробництва та реалізації продукції. Також пропонуються методи факторного підходу до оцінки соціально-економічної ефективності формування ІХС, тут соціальна ефективність визначається з урахуванням факторів зайнятості, зростання рівня життя тощо. У ряді джерел також розглядають як ефекти інтеграції параметри, пов'язані з економією на інвестиціях та вкладеннях. Так, вважають, що після злиття капіталу відпадає необхідність створювати нові виробничі площі та розвивати інфраструктуру. Не заперечуючи важливість цих параметрів, слід зазначити, що стратегічними є ефекти бюджетного плану, такий, наприклад, як приріст національного доходу та його віднесення до приросту витрат живої та уречевленої праці.
Після цього потрібно проаналізувати виконання плану за рівнем цього показника та встановити фактори його зміни (рис. 11.2), для чого використовується наступна факторна модель
В основі алгоритму лежить принцип розкладання загального відхилення фактичного обсягу виробництва продукції від плану чи попереднього періоду на суму факторних відхилень
Метод дроблення прирощень факторів. В аналізі господарської діяльності найпоширенішими є завдання прямого детермінованого факторного аналізу. З економічної точки зору до таких завдань відноситься проведення аналізу виконання плану або динаміки економічних показників, при якому розраховується кількісне значення факторів, що вплинули на зміну результативного показника. З математичної точки зору задачі прямого детермінованого факторного аналізу становлять дослідження функції кількох змінних.
Наведені у табл. 13.27 розрахунки наочно показують, що зниження фактичного прибутку порівняно з очікуваним відбулося за рахунок невиконання плану з виробництва готових лікарських засобів, виникнення шлюбу, збільшення частки загальногосподарських витрат. Однак істотні резерви збільшення прибутку приховані у поліпшенні структури продукції та витрат на її виробництво, а також у зниженні витрат на обслуговування цього виробництва та управлінських цехових витрат. Аналогічним чином слід провести факторний аналіз прибутку, що отримується від виробництва в ампульному цеху медикаментів, після завершення якого слід узагальнити отримані результати розрахунків у вигляді склепіння резервів збільшення виробничого прибутку (табл. 13.28).
Перевага цього способу у тому, що з його застосуванні необов'язково розраховувати рівень факторних показників. Достатньо мати дані про відсотки виконання плану з валової продукції, чисельності робочих та кількості відпрацьованих ними днів та годин за аналізований період.
Вивчення кореляційних співвідношень має велике значення в АХД. Це проявляється в тому, що значно поглиблюється факторний аналіз, встановлюються місце і роль кожного фактора у формуванні рівня досліджуваних показників, поглиблюються знання про явища, що вивчаються, визначаються закономірності їх розвитку і як результат - точніше обґрунтовуються плани та управлінські рішення, більш об'єктивно оцінюються підсумки діяльності підприємств і повніше визначаються внутрішньогосподарські резерви.
У зв'язку з тим, що план був недовиконаний за всіма факторними показниками (табл. 7.11), рівень рентабельності знизився на 2,09%.
Повний факторний план передбачає, що досліди виконуються з усіма можливими поєднаннями факторів. Наприклад, нехай вивчається вплив на збут ціни двох рівнів – 100 і 120 руб. і витрат за рекламу двох рівнів - 1000 і 2000 крб. на день. Тоді план повинен включати чотири досвіди при наступних поєднаннях ціни та витрат 1) 100 руб. та 1000 руб. на день 2) 100 руб. та 2000 руб. на день 3) 120 руб. та 1000 руб. на день 4) 120 руб. та 2000 руб. вдень. Кожен досвід може повторюватися необхідне достовірної оцінки кількість разів.
З позиції характеристики підприємства для зовнішніх користувачів, а також його топ-менеджерів та функціональних керівників найбільший інтерес має саме . Його визначення найпростіше дати шляхом формулювання змісту цього науково-практичного спрямування. У змістовному плані аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства є цілеспрямованою діяльністю аналітика, що полягає в ідентифікації показників, факторів та алгоритмів і що дозволяє, по-перше, дати певну формалізовану характеристику, факторне пояснення та/або обґрунтування фактів господарського життя як малих у минулому, так і очікуваних або запланованих до здійснення у майбутньому, і, по-друге, систематизувати можливі варіанти дій. Наведемо коротку характеристику ключових термінів цього визначення.
Методи елементарної математики застосовують у традиційних економічних розрахунках при обгрунтуванні потреб у ресурсах, обліку витрат за виробництво, розробці планів, проектів, при балансових розрахунках тощо. Виділення методів класичної вищої математики обумовлено тим, що вони застосовуються не тільки в рамках інших методів, наприклад, методів математичної статистики та математичного програмування, але й самостійно. Так, факторний аналіз зміни багатьох економічних показників може бути здійснений за допомогою диференціювання та інтегрування.
У цьому слід враховувати, що методика факторного аналізу застосовна як із аналізі показників прибутку за звітний період , і при обгрунтуванні плану.
При адитивному типі факторної системи вплив факторних показників на результативний визначається прямим рахунком – шляхом порівняння відповідних фактичних показників з їх базисним значенням (у нашому прикладі – з планом).
Математично наведену вище блок-схему факторного аналізу відхилення сукупної величини ОПР від плану можна представити наступним чином. Припустимо, розглядається така стаття загальновиробничих витрат, як оплата праці обслуговуючого персоналу. У цьому базою розподілу є фонд оплати праці основного виробничого персоналу. За підсумками бюджетного періоду облікові дані підприємства щодо план-факт аналізу відхилення ОПР є такими (див. табл. 28).
Схема 38. Вертикальний факторний план-факт
Як зазначалося в параграфі 5.6 глави 5, адекватність вибору бази розподілу для окремих статей ПКР визначає не тільки достовірність власне облікових даних щодо визначення повних змінних витрат у реалізації окремих видів продукції, а й якість результатів і нормативних висновків план-факт аналізу за підсумками завершеного ( звітного) бюджетного періоду. Для ілюстративності даної тези проведемо факторний аналіз при різних варіантах показників, вибраних як базу розподілу, і порівняємо отримані результати.
З табл. 67 слід, що у всіх трьох продуктах відхилення ПКР за звітний бюджетний період було сприятливим (економія), причому по продукту А є як відхилення з допомогою бази розподілу , і відхилення з допомогою ставки розподілу (обидва факторних відхилення є сприятливими). По продуктам Б і У сприятливе відхилення ПКР досягнуто цілком з допомогою інтенсивного чинника (ставки розподілу) - той самий обсяг продажів , як і за планом, забезпечується з допомогою меншої величини прямих комерційних витрат.
| Таблиця 73, є підсумковою за результатами вертикального факторного аналізу прямих комерційних витрат . У ній у шахівній формі (по рядках - розподіл за , по стовпцях - за видами продукції) наведено факторний розподіл сукупного відхилення фактичної величини ПКР від плану. Така подвійна класифікація відхилень зумовлена методологією проведення аналізу. |
Завантаження...
