Журнально-ордерні форми бухгалтерського обліку. Що таке журнально-ордерна система обліку у бухгалтерії Заповнений бланк журналу ордера 7

Облікові регістри – це спеціальні журнали бухгалтерського обліку, які дозволяють систематизувати та групувати дані про факти господарської діяльності підприємства. Для кожної із систем ведення обліку передбачені різні форми облікових регістрів. Про те, які реєстраційні журнали використовуються в журнально-ордерній системі бухгалтерського обліку, розповімо в нашій статті.

Ключові моменти

Журнально-ордерна система ведення БУ передбачає підтвердження всіх господарських операцій відповідним документом – бланком первинної документації. Первинка у свою чергу має бути зареєстрована в особливому журналі. Причому записи вносяться у хронологічному порядку.

Усі операції групуються за рахунками бухгалтерського обліку. Тобто при відображенні кореспонденції з одним бухрахунком використовують окремий журнал-ордер (ЖО), для формування запису з іншого рахунку запис відбивається вже у іншому журналі обліку. Зазначимо, що один і той самий запис може і повинен бути відображений відразу в двох журналах: в одному — за рахунком, що дебетується, а в іншому — за кредитованим. Даний спосіб відображає метод подвійного запису в бухобліку.

Підсумкові дані ЖО за підсумками звітного періоду переносяться до ключового регістру — головної книги. Нагадаємо, що на основі даних головної книги після закінчення фінансового року формується бухгалтерський баланс. Отже, від повноти та правильності реєстрації інформації до Журналу ордер залежить достовірність бухгалтерської фінансової звітності.

Тепер розглянемо кожен ЖО докладніше, наведемо зразки бланки та зразки заповнення.

Нижченаведені бланки є зразковими! Відповідно до норм закону "Про бухоблік" № 402-ФЗ , кожен економічний суб'єкт має право самостійно розробити та затвердити свої бланки первинної та облікової документації. Також компанія має вести все ЖО, якщо операції їх заповнення відсутні. Позицію компанії у цьому питанні обґрунтуйте в обліковій політиці. власні бланки затвердіть окремим наказом чи додатком до облікової політики фірми.

Журнал ордер №1 «Каса»

Для формування оборотів з готівкою організації застосовується спеціальний журнал-ордер 1 (завантажити бланк в Word і зразок заповнення можна нижче). Інакше кажучи, всі операції, у яких бере участь рахунок 50 «Каса», слід відбивати у ЖО № 1.

Підставою для запису є звіт касира. Документ, своєю чергою, формується виходячи з виписаних ПКО і РКО протягом дня (чи кілька днів). Зазначимо, що кредитові обороти з рах. 50 ЖО розкриваються докладніше, ніж дебетові (надходження до каси). Для деталізації надходжень грошей використовують журнал-ордер 1 і відомість 1. Тобто, відомість 1 - це розшифровка доходних операцій з готівкою підприємства.

Бланк ЖО №1

Приклад заповнення ЖО №1

Журнал ордер №2 «Розрахунковий рахунок»

Для ведення госпоперацій за розрахунковими рахунками компанії, відкритим у кредитних та банківських установах, використовують журнал-ордер 2 (завантажити бланк та приклад заповнення можна нижче). Записи слід вносити лише на підставі банківських виписок. Саме вони є підтвердженням факту руху фінансових активів фірми. У ЖО деталізується списання з р/рахунків. Для розкриття відомостей про надходження ведеться спеціальна відомість.

Журнал-ордер 2, бланк

Приклад заповнення

Журнал ордер №3 «Спеціальні рахунки»

Якщо кошти підприємства зберігаються на спецрахунках, відкритих у банках чи інших кредитних організаціях, то операції з таким рахунках відбивають у ЖО № 3. Записи формують по сч. 54, 55, 56 бухгалтерського обліку. Іншими словами, якщо підприємство у своїй діяльності використовує акредитиви, чекові книжки або зберігає гроші на інших рахунках, то рух за даними місцями зберігання фіксуйте у ЖО № 3.

Приклад заповнення ЖО №3

Журнал ордер № 4 «Позикові капітали» та ЖО № 5 «Взаємозаліки»

Якщо фірма отримує кредити чи позикові кошти ведення діяльності, то розрахунки з отриманих позиках ведуться у спеціальному журналі-ордері 4. У регістр вносять обороти в сч. 66 і 67, тобто за короткостроковими та довгостроковими кредитами та борговими зобов'язаннями.

Журнал-ордер 4, бланк

Приклад заповнення

Розрахунки шляхом проведення взаємного заліку наданих послуг, робіт чи поставлених товарів між економічними суб'єктами реєструйте у журналі-ордері 5 «Взаємозаліки». Слід зазначити, що взаємозалікові операції між російськими фірмами нині проводять досить рідко. Проте залік зустрічних вимог не заборонено.

Журнал-ордер, бланк

Журнал ордер №6 «Розрахунки з постачальниками»

Для реєстрації документів, що відображають операції з розрахунками з поточними підрядниками, постачальниками та іншими бізнес-партнерами, використовуйте журнал-ордер 6. Записи вносите на підставі отриманих рахунків-фактур, товарних накладних та підписаних актів з виконаних робіт, послуг. Витратні операції вносите виходячи з банківських виписок, підтверджених проведеними платіжними дорученнями. Об'єднувати записи навіть за одним підрядником (постачальником) неприпустимо. Кожен документ має бути відображено окремо.

Бланк ЖО №6

Журнал ордер № 7 «Розрахунки з підзвітниками»

Гроші, видані співробітникам фірми підзвіт, відобразіть у ЖО № 7. Нагадаємо, що об'єднувати операції неприпустимо навіть у тих випадках, коли гроші видають одній підзвітній особі. Деталізуйте записи щодо кожного факту видачі грошей підзвіт.

Журнал-ордер 7, скачати бланк

Журнал ордер № 8 "Аванси за розрахунками"

У розрахунках між постачальниками та підрядниками використовуйте авансові платежі, тоді для реєстрації виплачених авансів використовуйте журнал-ордер 8. Записи вносите на підставі банківських виписок. Також у ЖО слід відображати розрахунки з бюджетами за податковими платежами, окремі внутрішньогосподарські операції.

Бланк ЖО №8

ЖО № 10 «Основне виробництво»

Усі витрати, які спрямовані на забезпечення основного виду діяльності, відображайте у ЖО № 10. Групуйте госпоперації з бухрахунків: основні засоби, амортизація, заробітна плата основного персоналу, податкові відрахування, матеріальні запаси та інші витрати.

Журнал-ордер 10, скачати бланк

Журнал-ордер 10, зразок заповнення

ЖО № 11 «Готова продукція, продаж»

Вироблену продукцію відображайте у ЖО № 11. Якщо компанія надає послуги чи роботи, то результати діяльності також реєструйте в журналі-ордері 11. Інформацію допустимо групувати за номенклатурами, видами товарів чи категоріями послуг. Компанія має право самостійно розробити бланк, враховуючи специфіку та рід діяльності.

Журнал-ордер 11, бланк

Зразок заповнення

ЖО № 13 «Майно та капітали»

Рух основних засобів та нематеріальних активів у компанії відображайте у спеціальному ЖО № 13. Відомості вносите на підставі первинних документів. Наприклад, карток ОЗ, товарних накладних на внутрішнє переміщення, карток обліку НМА та іншої первинної документації. Також у ЖО відображайте операції з нарахування амортизації на майнові активи компанії. Також у регістрі фіксують відомості про зміни статутного капіталу.

Бланк ЖО №13

Журнал-ордер 13, зразок заповнення

ЖО № 16 «Капітальні вкладення»

Інформація про наявні капітальні вкладення компанії має бути зареєстрована в окремому ЖО. До таких госпоперацій відносять: вкладення у необоротні активи, обладнання, готове до встановлення (монтажу). Фіксуйте рух на основі первинних документів (введення в експлуатацію, акт про встановлення).

Щоб забезпечити виконання однієї з найважливіших та основних функцій бухгалтерського обліку, тобто контролю за ефективним використанням як виробничих, так і невиробничих засобів та ресурсів, необхідні певні системи, повноваження яких закріплені на законодавчому рівні.

Журнально-ордерна форма є найбільш прийнятноюдля організації з будь-якою сферою діяльності, саме тому вона має найбільш широке поширення.

На підтвердження цього факту можна сказати, що всі основні автоматизовані системи бухгалтерського обліку працюють за цим принципом, тобто ґрунтуються саме на журнально-ордерній формі.

У цій формі органічно поєднуються систематичний, хронологічний, аналітичний та синтетичний обліки. Навіщо бухгалтери користуються цією сукупністю?

Подібний взаємозв'язок можна наочно уявити в наступному вигляді:

1. Аналітичний облікпровадиться лише тими підрозділами, які відповідальні за прийом та зберігання товарно-матеріальних цінностей, а також виплату зарплати та різних посібників співробітникам. здійснюють даний вид обліку у грошовому, а також кількісному значенні.
2. Синтетичний облікздійснюється лише у фінансовому відділі компанії. Його відмінною особливістю є те, що він набуває вигляду виключно грошового вираження.
3. Хронологічний облікнеобхідний оформлення виконаних господарських операцій як записів з додатком підтверджуючих документів.
4. Систематичний облікнеобхідний оформлення виконаних господарських операцій, які різняться за своїм економічним змістом.

Якщо введення даних було здійснено абсолютно коректно, то підсумкові цифри будь-якого виду записів повинні збігатися. Така рівність дозволяє керівнику компанії оцінити дійсну ситуацію з урахуванням усіх окремих рахунків організації.

Обліковими регістрами називають певні журнали-ордери, позначки у яких робляться виключно відповідно до хронологічних рамок. Дані записи оформляються як будь-яких господарських операцій, у своїй пов'язані і з синтетичними, і з аналітичним способом ведення обліку.

Дана форма передбачає заповнення спеціальних журналів-ордерів, які з'явилися в результаті реєстрації позначок, в основі яких лежить кредитово-дебетовий принцип, коли одночасно проводиться оформлення як кредиту за єдиним рахунком, так і дебету того самого рахунку.

Таким чином, підсумкову суму за господарськими операціями можна записувати лише один раз, причому жодні повторення не допускаються. Записи в журнально-ордерній формі робляться, ґрунтуючись лише на первинних прибуткових документах.

Будь-який журнал-ордер дозволено відкриватися лише на один місяць, тому для зручнішого їх ведення та заповнення бухгалтеру, якого призначили відповідальним за його заповнення, можна розділити всі облікові регістри за видами та категоріями кореспондуючих рахунків за допомогою кількох зошитів або відповідних книг для нотаток.

Позначки та записи можна вносити протягом звітного місяця, при цьому це дозволяється робити безпосередньо в обліковому регістрі, так і в певних допоміжних відомостях за допомогою підсумовування. Останнє виконується лише тоді, коли є дуже багато схожих один на одного рахунків на малі суми. У вигляді подібних допоміжних відомостей часто використовують такі документи для звітування в журнально-ордерній формі:

• спеціальні відомості, що становлять базу для журнально-ордерної системи;
• певні аркуші, що служать для розшифрування інформації;
• будь-які види з фінансової та виробничої частин;
• будь-яка таблична форма.

Переносити відомості з усіх відомостей можна без перешкод у будь-який момент, оскільки спеціальний час не встановлений, наприклад, щотижня, лише в останніх числах місяця тощо. Коли звітний місяць добігає кінця, всі підсумкові суми, відображені в журналі-ордері, переносяться на наступну звітну документацію, тобто в обліковий регістр, який прийнято називати Головною книгою.

Журнали-ордери ведуться для того, щоб правильно виводити сальдо, що заноситься до компанії.

Головною книгою називають узагальнюючий регістр, що є частиною журнально-ордерної форми. Вона триває протягом одного року. Її головним призначенням виступає контроль за всіма коштами, що знаходяться у звітних документах.

Крім того, важливо аналізувати шляхи їхнього звернення, наприклад, у різних кореспондентських рахунках. Для кожного окремого рахунку необхідно заводити певну сторінку, при цьому для кожного місяця виділяють відповідний рядок у розділах.

Книга ведеться для того, щоб здійснювати підрахунки за всіма підсумковими річними рядками з кожним окремим рахунком і для порівняння кредитово-дебетових оборотів. Коректне ведення необхідної документації у журнально-ордерній формі передбачає рівність підсумкових сум кредитових оборотів та підсумкових сум дебетових оборотів.

Якщо абсолютну рівність не досягнуто, то цілком очевидно, що якийсь обліковий регістр був заповнений неправильно. Тому перед бухгалтером стоїть завдання виявити цю помилку. Після проведення аналізу отриманої після перевірки інформації необхідно скласти оборотну відомість та .

Міністерство фінансів встановило та рекомендувало свій перелік певних типових звітних форм для будь-якого виду облікових регістрів у спеціальній постанові, проте, незважаючи на це, компанія має право на розробку власних форм для того, щоб здійснити більш широкий контроль та ретельний аналіз отриманої інформації. Звісно, ​​жодних значних змін не допускаються.

Головна і найбільш значуща перевага даної системи полягає в тому, що вона передбачає максимальну прозорість у відображенні всієї необхідної інформації, а також спосіб її ведення відрізняється зрозумілістю, що дозволяє робити точний та ретельний аналіз первинної документації.

Який наказ покладено в основу

У пункті 19 Положення, що регулює ведення бухгалтерського обліку, і навіть надання бухгалтерських звітностей Російської Федерації, сказано, що це форми для облікових регістрів затверджуються Міністерством фінансів. Це положення є частиною Наказу №34н, що набрав чинності 29 липня 1998 року.

Лист №59 було випущено 24 липня 1992 року. У ньому містяться рекомендації щодо ведення журнально-ордерного обліку, яка по праву вважається найбільш поширеною у Росії. Крім того, вона була реалізована у багатьох бухгалтерських програмах.

До ознак журнально-ордерної системи належать такі принципи, як:

• журнали-ордери заповнюються суворо у порядку, у якому було здійснено реєстрацію операцій на кредитному рахунку, а кореспонденції враховуються дебетуемые рахунки;
• синтетичний та аналітичний облік бухгалтерам необхідно поєднувати в єдиному регістрі;
• будь-яку господарську операцію відображають у бухобліку за показниками, необхідними для здійснення контролю, а також ведення звітів;
• фінансово та методологічно пов'язані рахунки мають бути об'єднані в один журнал-ордер;
• часто застосовують щомісячний журнал-ордер.

Переваги та недоліки

До головних та безперечних переваг журнально-ордерної системи для обліку відносять такі:

• можливість поєднання синтетичного, а також аналітичного обліків у єдине ціле; це означає, що рахунки в аналітичному обліку поєднуються з рахунками в синтетичному, тим самим виключається необхідність застосування різних проміжних регістрів;
• зменшення кількості та обсягів записів, тобто облікові регістри та Головна книга будуються максимально раціонально із застосуванням об'єднання синтетичного та аналітичного обліків у єдиному регістрі, що прискорює документообіг;
• регістри підпорядковуються певним вимогам до звітностей, а також контролю та аналізу; з цього випливає, що інформація, що накопичується в розрізах, які необхідні для ведення звітностей, виключає вибірку відомостей в останні дні звітного періоду;
• передбачено можливість для широкого впровадження в роботу обчислювальних машин;
• більш ефективно розподіляються обов'язки між відповідальними за це працівниками;
• дотримання певного графіка роботи;
• підвищення ефективності та техніки, що використовується для складання звіту.

Важливо враховувати, що журнально-ордерна система не має в своєму розпорядженні перспектив для подальшого свого розвитку, оскільки вона передбачає використання ручної праці співробітників.

Недоліками журнально-ордерної системи є можливі труднощі під час побудови певних облікових регістрів, які орієнтуються виключно ручне внесення інформації та цим ускладнюють механізацію обліку. Крім того, деякі регістри не пов'язані між собою.

Як відбувається складання журналів-ордерів та головної книги, можна дізнатися з цієї статті.

Дані перевірених та прийнятих до обліку первинних облікових документів систематизуються у хронологічному порядку із відображенням у відповідних журналах операцій. Однак порядок формування цих регістрів описаний у Наказі № 173 дуже схематично. У статті про спільні типові питання щодо складання журналу операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів (далі – Журнал № 7).

Як розподіляти первичку між журналами

Відповідно до п. 11 Інструкції № 157н після закінчення кожного звітного періоду (місяця, кварталу, року) первинні (зведені) облікові документи, сформовані на паперовому носії, що належать до відповідних журналів операцій, хронологічно підбираються та скидаються.

На обкладинці зазначаються:

• найменування суб'єкта обліку;
• назва та порядковий номер папки (справи);
• період (дата), за який сформовано регістр бухгалтерського обліку (журнал операцій), із зазначенням року та місяця (числа);
• найменування регістру бухгалтерського обліку (журналу операцій) із зазначенням його номера (за наявності), кількості аркушів у папці (справі).

В даний час бухгалтерський облік повсюдно ведеться із застосуванням програмного забезпечення, і формування журналів здійснюється в автоматизованому режимі. Хоча у бухгалтерів, трапляється, виникають питання щодо складання Журналу № 7 (наприклад, з метою перевірки правильності алгоритму, закладеного в програму), вони не мають масового характеру.

Основна проблема пов'язані з визначенням належності первинного документа до конкретного журналу операцій.

Як випливає з найменування Журналу № 7, він застосовується для накопичення інформації про об'єкти нефінансових активів, які вибувають із балансу або переміщуються всередині установи між матеріально відповідальними особами.

Очевидно, первинними документами, що належать до цього журналу, є акти про списання об'єктів, відомості про видачі матеріальних цінностей на потреби установи, накладні на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів тощо.

Однак призначення Журналу № 7 не обмежується збором даних про вибуття та переміщення нефінансових активів.

У ньому також відображаються окремі операції з прийняття до обліку нефінансових активів та нарахування амортизації.

Так, щодо основних засобів у п. 55 Інструкції № 157н сказано, що облік операцій із надходження об'єктів ведеться:

• у журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів – у частині операцій прийняття до обліку об'єктів основних засобів за сформованою первісною вартістю або операцій зі збільшення первісної (балансової) вартості об'єктів основних засобів на суму фактичних витрат на їх добудову, реконструкцію, модернізацію, дообладнання;
• журналі з інших операцій – з інших операцій надходження об'єктів основних засобів.

Щодо матеріальних запасів у п. 120 Інструкції № 157н сказано, що облік операцій із їх надходження ведеться:

• у журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів – у частині операцій прийняття до обліку матеріалів, товарів за сформованою фактичною вартістю (у сумі фактичних вкладень); операцій зі збільшення фактичної (балансової) вартості матеріалів (обладнання, що враховується у складі матеріалів, тощо) на суму фактичних витрат з їхнього дообладнання, модернізації;
• журналі операцій розрахунків із постачальниками та підрядниками чи журналі операцій розрахунків із підзвітними особами – у частині операцій надходження матеріальних запасів за фактичною вартістю їх придбання (виготовлення);
• журналі з інших операцій – з інших операцій надходження об'єктів матеріальних запасів.

З наведених пунктів Інструкції № 157н випливає, що у Журналі № 7 відображаються лише записи з дебету рахунків 101 00 «Основні кошти», 105 00 «Матеріальні запаси» у кореспонденції з кредитом рахунку 106 00 «Вкладення у нефінансові активи» за сформованою на цьому вартості.

При вирішенні питання про те, до якого журналу підшивати той чи інший первинний документ, потрібно виходити насамперед із змісту операції, а чи не виду цього документа.

Наприклад, бухгалтери нерідко запитують, до якого журналу підшивати товарну накладну, якою оформляється продаж (відпустка) матеріальних цінностей. Розберемо цю ситуацію.

Слід врахувати!

Актуальним є питання, чи варто підшивати до Журналу № 7 (або будь-якого іншого журналу) договори (контракти). У деяких установах такий порядок застосовується. На наш погляд, це робити не потрібно. По-перше, договір (контракт) перестав бути первинним документом. По-друге, може носити довгостроковий характер, і його дії може перевищувати період, протягом якого формується Журнал № 7. З іншого боку, іноді виникає потреба представляти договір третім особам (наприклад, у Федеральне казначейство).

Ухвалення об'єкта основних засобів до обліку здійснюється на підставі акта про прийом-передачу, а не накладної постачальника.

Отже, до Журналу №7 підшивається відповідний акт. Щодо матеріалів, то й оприбуткування запасів, та облік розрахунків із постачальниками виробляються на підставі товарно-супровідного документа постачальника (накладної).

Однак, як було сказано вище, до Журналу № 7 потрапляють лише операції з дебету рахунку 105 00 у кореспонденції із кредитом рахунка 106 00.

Відповідно до пп. 120, 257 Інструкції № 157н інформація про придбання матеріалів фіксується у журналі операцій розрахунків із постачальниками та підрядниками.

Отже, накладну потрібно підшити до цього журналу.

Застрахуватися від можливих труднощів при розподілі первинних документів між журналами можна, передбачивши в обліковій політиці можливість підшивки оригіналу та копії документа одночасно у декілька журналів. У такій ситуації на копії доцільно вказати найменування та порядковий номер папки, де зберігається оригінал.

Журнали – окремо, документи – окремо?

Деякі бухгалтери взагалі не підшивають первинних документів до журналів. "Який сенс формувати багатотомні фоліанти, якими незручно користуватися?" – міркують вони.

Зрозуміло, у разі має місце порушення вимог п. 11 Інструкції № 157н. Однак питання щодо покарання за нього залишається відкритим.

У статті 15.11 КоАП РФ встановлено штраф на посадову особу у вигляді від 2000 до 3000 крб. за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів.

При цьому під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміються:

• заниження сум нарахованих податків та зборів не менш як на 10% внаслідок спотворення даних бухгалтерського обліку;
• Спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менше ніж на 10%.

Про те, що вважати грубим порушенням порядку та строків зберігання облікових документів, у законодавстві не йдеться. Якщо бухгалтер установи не підшиває первинних документів до журналів, терміни зберігання можуть і не порушуватися. Тому питання правомірності притягнення до відповідальності за таке діяння є спірним.

На наш погляд, факт відсутності судових рішень на цю тему (хоча б на рівні федеральних округів) вже свідчить про те, що притягнення до відповідальності по статті КоАП РФ є надзвичайно рідкісним.

Саме тому деякі фахівці вважають за краще зберігати документи строго за номенклатурою та термінами зберігання, не підшиваючи їх до журналів операцій. Адже інакше під час підготовки до здачі до архіву все доведеться розшивати.

Як відбивати амортизацію

У бухгалтерів часто виникає питання, чи можна в Журнал № 7 записувати загальні суми оборотів за рахунками, а не нарахування амортизації за кожним основним коштом.

Якщо відображати нарахування амортизації по кожному об'єкту, журнал стає незручним для використання – 90% записів становлять рядки з амортизації, серед яких губляться відомості про переміщення та вибуття.

У пункті 91 Інструкції № 157н сказано лише, що нарахування амортизації за нефінансовими активами відображається в журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Про те, як це потрібно робити, замовчується. Тому, на наш погляд, установа може закріпити відповідний лад у своїй обліковій політиці.

Як відбивати внутрішнє переміщення

Як відомо, у журналах операцій серед інших даних зазначається кореспонденція рахунків. Відображення в обліку внутрішнього переміщення нефінансових активів між матеріально-відповідальними особами в установі має деякі особливості:

• внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (п. 9 Інструкції № 174н, п. 9 Інструкції № 183н) Дебет 010100310 (010100000) Кредит 010100310 (010100000)
• внутрішнє переміщення об'єктів нематеріальних активів (п. 16 Інструкції № 174н, п. 16 Інструкції № 183н) Дебет 0 102 00 320 (0 102 00 000) Кредит 0 102 00 320 (0 102)
• внутрішнє переміщення матеріальних запасів (п. 35 Інструкції № 174н, п. 35 Інструкції № 183н) Дебет 010500340 (010500000) Кредит 010500340 (0105000)

Таким чином, по дебету та кредиту вказується той самий рахунок. На практиці застосовуються два підходи:

• внутрішнє переміщення активів у Журналі № 7 не відображається;
• внутрішнє переміщення відбивається у Журналі № 7, попри згадані особливості формування бухгалтерських записів.

На наш погляд, обґрунтованою є друга точка зору. І ось чому. Відповідно до ч. 2 ст. 10 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" не допускаються пропуски або вилучення при реєстрації об'єктів бухгалтерського обліку в регістрах.

Журнал № 7 призначений для обліку операцій з вибуття та переміщення об'єктів нефінансових активів. Отже, операція з внутрішнього переміщення має бути у ньому зафіксована.

Для номера рахунку передбачено графи 9, 10 Журналу операцій (ф. 0504071). Винятків для випадків збігу номера рахунку не передбачено. Зразок заповнення журналу в даній ситуації наведено в кінці статті.

Як вказувати сальдо

У типовій формі Журналу операцій (ф. 0504071) передбачені графи не тільки для оборотів за рахунками, але й для залишків на початок та кінець періоду.

Відповідно до Наказу № 173н дані про залишки можуть не заповнюватися в журналах операцій розрахунків із підзвітними особами, з постачальниками та підрядниками, з дебіторами за доходами, якщо аналітичний облік ведеться у Картці обліку коштів та розрахунків (ф. 0504051).

Для Журналу №7 винятків не зроблено. Отже, залишки за рахунками початку і поклала край періоду проставляються у цьому регістрі у разі. Оскільки жодних вказівок щодо заповнення цих показників Наказ № 173н не містить, на наш погляд, найзручнішим є наступний порядок.

1. На кожен рахунок синтетичного рахунку (за аналітичною групою обліку) заводиться окремий рядок на початку та наприкінці Журналу операцій (ф. 0504071).

2. При заповненні рядків із залишками графи 1–6 не заповнюються.

3. У графах 7 або 8, 12 або 13 зазначаються суми залишків.

4. У графі 9 або 10 вказується номер рахунку залежно від того, чи є залишок дебетовим або кредитовим.

Що робити з електронними документами

В Інструкції № 157н це питання не врегульоване. Деякі роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 30.09.2013 № 02-06-10/40454.

Оскільки законодавством не передбачено обов'язку підбирати та підшивати до відповідних журналів операцій документи, сформовані в електронному вигляді, за первинними (зведеними) електронними документами, прийнятими до обліку та що належать до відповідного регістру бухгалтерського обліку (журналу операцій), формується реєстр електронних документів (реєстр, що містить список (реєстр) електронних документів). Цей реєстр підшивається в окрему папку (справу).

Періодичність формування зазначених реєстрів на паперовому носії встановлює сама установа відповідно до періодичності формування регістрів бухгалтерського обліку – журналів операцій.

Наприклад, в обліковій політиці це питання можна вирішити так.

Кожне підприємство має можливість самостійно вибрати систему та форму ведення податкового та бухгалтерського обліку. Переважаючими принципами формування бухгалтерських даних є: достовірність, прозорість, доступність сприйняття, можливість отримання звіту про будь-який актив або вид розрахунків, виключення витоку даних та їх спотворення. Форми та системи обліку, що застосовуються Сукупність документів, регістрів, звітів бухгалтерського обліку, послідовність і порядок їх заповнення, зовнішній вигляд є визначальними для форми обліку. Прийнято виділяти кілька видів:

1. Меморіально-ордерна система обліку.
2. Журнально-ордерна система обліку.
3. Спрощена система.

Найбільш поширеною системою ведення для підприємства бухгалтерського обліку прийнято вважати журнально-ордерну форму.

Журнал-ордер 7: бланк та зразок заповнення

На підсумковій сторінці журналу заповнюються дані про виписки банку або кредитної організації. Тут ви можете безкоштовно завантажити зразок заповнення журналу-ордера №4.
Для ведення журналу-ордера №5 використовується уніфікований бланк. До цього бланку повинні вноситись дані з кожного відділу чи підрозділу підприємства, де ведеться окремий облік фінансових операцій.
У графі для рахунку №64 реєструються дані про взаємні вимоги всіх учасників фінансових відносин. Для запису даних за рахунком дебету застосовується відомість, до якої дані вносяться тільки на підставі виписок з банку за особовими рахунками особи, яка є учасником взаємного розрахунку.
Тут ви можете безкоштовно завантажити зразок заповнення журналу-ордера №5. Журнал-ордер №6 – це головне джерело інформації про обіг матеріальних цінностей підприємства, тому він має заповнюватися регулярно.

Журнал-ордер №7

У сучасних умовах автоматизації процесів створено безліч варіантів програмного забезпечення, орієнтованих отримання максимального результату. При використанні бухгалтерських програм чіткі межі між формами та системами обліку відсутні, оскільки формування звіту будь-якого виду займає мінімальну кількість часу та зусиль, що додаються.

Загальні характеристики журнально-ордерної системи обліку В основі цієї системи лежить принцип систематизації та накопичення даних, відображених у первинних документах. Запис інформації у регістрах відбувається одночасно з урахуванням хронологічної послідовності.

Інфо

Основними документами системи є: журнал-ордер, накопичувальна (допоміжна) відомість, головна книга та сальдовий баланс. Для більш детального розкриття інформації з аналітичного обліку може застосовуватися картка та оборотна відомість рахунку.

Отримано готівкову виручку за реалізовану продукцію, надану послугу ПКО Д 50 – К 62 5000 2 Отримано готівкову виручку за реалізовані основні засоби та інше майно ПКО Д 50 – К 62 30000 3 Оплачені довгострокові цінні папери Р00 4 організацій РКО Д 60 –К 50 1000 5 Здано кошти рахунок у банк РКО, оголошення внесок готівкою Д 51– До 50 45000 Заповнимо журнал-ордер №1 з урахуванням даних журналу господарських операцій. Журнал-ордер №1 за березень 2015 р. за кредитом «Каса» № З кредиту рахунку «Каса» до дебету рахунків РАЗОМ 58 60 51 3 4000 4000 4 1000 1000 5 45000 45000 РАЗОМ 4000 0 основі вихідних даних Відомість №1 за березень 2015 р.

Журнально-ордерні форми бухгалтерського обліку

Заповнюється відповідно до банківських виписок та додатків до них при кожному надходженні виписки. На титульній стороні документа відбивається рух за кредитом, але в обороті бланк має форму відомості, де заноситься рух по дебету.

Увага

Якщо інформація вноситься відразу за декількома виписками, то в рядку «дата» вказується початкова та кінцева кількість операцій. Регістр №3 Вноситься інформація з банківських спецрахунків, використовується синтетичний сч.

55.

Ці розрахункові рахунки дають інформацію про наявність та рух грошових одиниць у вітчизняній та іноземній валюті, що знаходяться в межах території Росії, так і за її кордоном. За межами країни наявність грошових знаків підтверджується такими документами:

• акредитиви;
• платіжні документи;
• депозити;
• чекові книжки тощо.

Заповнити журнал є можливість, як у синтетичному сч.

Журнал-ордер. заповнення журналів-ордерів. журнали-ордери за рахунками

Їхні дані переносяться у відповідний журнал-ордер і відомість. Для обліку основних виробничих та невиробничих фондів, нематеріальних активів ведуться інвентарні картки кожного об'єкта, облік витрат на виробництво відбувається за допомогою калькуляційних відомостей.

Різного роду розрахункові таблиці і розшифровки ведуться за необхідності окремо кожному за виду активів, розрахунків. Порядок заповнення регістрів Заповнення журналів-ордерів відбувається за кредитовою ознакою операції, т. е. дані, відображені у первинних документах, підсумовуються за кредитом конкретного рахунки та записуються у відповідний регістр. При цьому регістр, що кореспондує за дебетом, відображається в ньому ж, що дозволяє застосовувати метод подвійного запису в одному документі.

Що таке журнально-ордерна система обліку у бухгалтерії

Один рядок журналу відображає інформацію про один звіт незалежно від того, за який період він був складений. Це означає, що кількість рядків у журналі відповідає кількості звітів, які було здано касиром. Для реєстрації всіх фінансових операцій із банківських платежів за рахунком №-51 використовується журнал-ордер №2. Цю форму журналу найчастіше застосовують промислові організації.

Будівельні організації використовують із цією метою журнал-ордер формою №-2-с, а організації збуту та постачання – формою №-2-сн. Журнал-ордер №3 (рис. зліва) реєструє операції з кількох рахунків:

• №54 - рахунок капітальних витрат;
• №55 – банківський рахунок;
• №56 – рахунок про надходження та витрати інших коштів.

Усі дані у журналі-ордері №3 мають бути підтверджені банківськими виписками.

Заповнення журналів-ордерів (бланки та зразки)

Заповнюється виходячи з первинної документації та банківських виписок, у разі, якщо зачіпаються касові операції. Реєстр №16 Відбиваються кредитові обороти 07, 08 сч.

У кореспонденції з відповідним синтетичним обліком у розрізі за аналітикою записи формуються по кожному окремому об'єкту. Відомість складається відповідно до документів аналітичного бухобліку та первинної документації з капітальних інвестицій.

Формування підсумкової звітності За підсумками кожного місяця формуються бухгалтерські звіти, часто подані в журнально-ордерній формі. Усі регістри, крім тих, що відображають оборот за основними фондами, складаються за підсумками місяця.

Підсумкові показники за відомостями щомісяця заносяться до головної книги, яка заводиться на кожен звітний рік.

Журнал-ордер №7

У відомості №14 журналу-ордера №10 відображаються суми щодо бракованих товарів, надлишків чи нестачі. Такі дані бухгалтер формує, використовуючи первинну документацію та результати інвентаризації.

Вартість зайвих предметів, а також інвентарю відображається у сумі, аналогічній тій, що зазначена у рахунках №12 та №15. Остаточний показник суми товарів чи предметів власного визначається з допомогою розрахункового методу.

Усі дані у кожному журналі-ордері мають бути вписані коректно. Не забувайте вказувати назви операцій, дати їх здійснення.

Бланки цих журналів мають бути підписані посадовими особами. Крім того, на бланках мають бути відбитки печаток підприємства.

Якщо під час заповнення бланка порушено хоч одну вимогу, контролюючі чи наглядові органи мають право застосувати санкції до такого підприємства.

Журнально-ордерна система ведення бухобліку – класична форма обліку, коли він інформація первинних документів систематизується у спеціальних регістрах - журналах-ордерах, щомісячно фіксують всі операції, здійснювані фірмою.

Кожен журнал ордер призначається відображення вироблених операцій із кредиту однієї чи кількох економічно подібних, тому об'єднаних щодо одного регістрі, синтетичних рахунків. У формі відведено розділ чи окрема графа кожному за рахунки. Журнали-ордери за рахунками, які вимагають ведення аналітичного обліку разом із записами по кредиту рахунків, мають два розділи: основний (власне журнал-ордер) - для записів за кредитом рахунки, і додатковий (відомість до журналу-ордеру) - для фіксації необхідної аналітики. Дебетові обороти по рахунку записуються в інших журналах-ордерах поряд з рахунками, що кореспондуються, по кредиту, забезпечуючи основний принцип бухгалтерської науки - подвійний запис за рахунками. кореспондуються рахунків. У відомостях докладні аналітичні показники за рахунками групують, а потім переносять їх результати до журналів-ордерів. Після закінчення місяця та після внесення всіх проводок до журналів-ордерів проводиться підсумовування даних по горизонталі та вертикалі, підсумки яких мають збігатися.

Підсумкова інформація по рахунках з журналів-ордерів (початкові та кінцеві сальдо) переносяться до головної книги, яка є основою для складання балансу підприємства. Систематизація бухгалтерських відомостей та чітка хронологія записів – принципи побудови цих облікових регістрів. Використання журнально-ордерної системи суттєво спрощує трудомістку облікову роботу, полегшуючи формування фінансової звітності та контролюючи її грамотне складання. Розглянемо, які журнали-ордери застосовують у російських компаніях.

Журнал ордер 1

Журнал ордер номер 1 по к-ту рахунки 50 «Каса» заповнюється з урахуванням касових звітів із доданими до них первинними документами – ПКО і РКО . Журнал ордер 1, завантажити бланк (word) якого можна нижче – один із найпоширеніших документів та необхідний для контролю використання готівки. Кредитове сальдо за рахунком формують усі виплати з каси, дебетове – одержані кошти. Підсумковий рядок інформує про суми рахунків, на які були видані гроші з каси: у прикладі на виплату зарплати 108652 руб. (Д 70), підзвітних сум 72000 руб. (Д71) та ін. Часто в цьому регістрі для зручності виводять залишок грошей на звітну дату, звіряючи згодом із даними звіту касира.

Журнал-ордер №1 за кредитом рах. 50 "Каса" з 01.01.2016 по 31.01.2016 до дебету рах.
с-до на 01.01.2016 98300
					с-до на 01.02.2016

Дебетове сальдо, тобто прихід по касі фіксують у відомості з рах. 50 до ж/о 1. Журнал ордер 1 та відомість 1 , зразки заповнення яких представлені у статті, систематизують усі операції з каси компанії протягом місяця.

Відомість до ж/о № 1 за дебетом рах. 50
			Перш. док-т	Проведення	сума, руб.
		Отримано виторг за реалізовані ОС
		Отримано оплату за довгострокові цінні папери
		Отримано ДС на виплату з/плати
		Отримано оплату за надані послуги
		Отримано виторг за реалізовану продукцію

Журнал ордер 2

Журнал ордер 2 враховує операції, що відображаються у кредиті рах. 51. Записи заносять виходячи з виписок банку та додатків до них – платіжним дорученням, акредитивам та інших. На обороті ж/о 2 у відомості збирається інформація з дебету сч. 51, тобто за надходженнями на рахунок. Журнал ордер 2 (завантажити бланк можна нижче ) , Заповнюється за тим же принципом, що і журнал ордер 1.

Розглянемо приклад:

Журнал-ордер №1 за кредитом рах. 51 з 01.01.2016 по 31.01.2016 у дебет рахунків
Д с-до на 01.01.2016 100000
						с-до на 01.02.2016 158300

Журнали ордери 3, 4, 5

При веденні операцій із рахунками 54, 55, 56, які враховують капітальні витрати, спеціальні рахунки та інші кошти, передбачено ведення такого регістру, як журнал ордер 3.

Журнал ордер 4 передбачений для фіксації операцій із кредитів і позиках по сч. 66 та 67. Журнал ордер 5 рідко використовується російськими підприємствами, оскільки заліки взаємних вимог між дебіторами та кредиторами сьогодні вважається винятковою операцією. Проте регістр такий існує і застосовується за необхідності.

Журнал ордер 6

Розрахунки за поставленими МПЗ та наданими послугами відображаються в журналі ордері 6 – комбінованому регістрі, що фіксує надходження товарів та послуг та подальші розрахунки за них.

Журнал ордер 6 (зразок заповнення додається) ведеться за рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» у розрізі кожного контрагента.

Постачальник	Рахунок	З К/та рах. 60 у Д/т рахунків				С-до початку м-ца		Сплачено		с-до на кінець м-ця
								К/т 51	К/т 91
ТОВ "Темп"	№100458 від 18.01.2016
	№000145 від 05.01.2016

Журнал ордер 7

Журнал ордер 7 здійснює облік виданих підзвітних сум у межах кожної відповідальної особи. Журнал ордер 7, бланк якого поєднує синтетичний облік з аналітичною інформацією, зручний для контролю своєчасної подання авансових звітів співробітників.

Представляємо журнал ордер 7: зразок заповнення

			Залишок початку м-ца		Видано під звіт			за авансовим звітом
								дата пред'явлення	затверджена сума видатків
		Іванов І.І.

З к/та рах. 71 у д/т рахунків			відшкодовано перевитрату співробітнику		утримані невикористані суми

Журнал ордер 7, завантажити бланк якого можна нижче, відображає всі підзвітні суми і перехідні залишки коштів.

Журнал ордер 8

Облік розрахунків із кредиторами та дебіторами здійснюється за рахунками 62, 68, 73, 75, у журналі ордері 8. Усі значення за цими рахунками узагальнюються у цьому регістрі, відзначаючи отримані аванси та оплату, що надходить від контрагентів.

Журнал ордер 10

Журнал ордер 10 (зразок заповнення трохи нижче) призначений для обліку витрат на виробництво. У регістр надходить вся інформація з рахунків 02, 04, 05, 10, 11, 15 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 68, 69, 70, 76, 94 97.

У Д/т рахунків	Обороти за кореспондуючими рахунками

Велика кількість відомостей, що відображаються в цьому регістрі, робить його найінформативнішим. Підставами для заповнення є безліч форм – виробничих звітів та зведених відомостей, що формують журнал ордер 10. Бланк завантажити можна нижче.

Журнал ордер 11

Цей обліковий регістр – журнал ордер 11, необхідний обліку відвантаження, реалізації продукції, і заповнюється з урахуванням допоміжних відомостей № 15 і 16, де відбиваються застосовувані відповідно до облікової політики ціни на МПЗ – фактичні чи облікові.

Журнал ордер 12

Систематизуючи відомості про зміни в резервному, додатковому чи статутному капіталі компанії, а також на рахунках цільових надходжень та нерозподіленого прибутку, цей обліковий регістр базується на даних бухгалтерських довідок, банківських виписок, касових звітів. Акумульовані в розшифровці з різних регістрів дебетові обороти вносяться до журналу ордер 12. Завантажити Бланк можна нижче.

Журнал ордер 13

Облік основних засобів та НМА відображає журнал ордер 13. Підставою для його заповнення є розрахунки зносу, довідки, акти вибуття. Журнал ордер 13 – зразок заповнення:

Журнал-ордер №13 за кредитом рах. 01 у дебет рахунків

Журнал ордер 15

Облік використання прибутків і доходів майбутніх періодів за рахунками 84, 91, , 99 ведеться у журналі ордері 15 (бланк завантажити можна нижче). Обороти до регістру заносяться за звітний місяць у розрізі статей аналітичного обліку та наростаючим підсумком з початку року. Після закінчення звітного періоду підсумкові значення журналу ордери стають основою складання річного фінансового звіту.

Журнал ордер 16

Облік капвкладень за рахунками 07, 08, 11 здійснюють у журналі ордері 16. Кредитові обороти цих рахунків записуються місячними підсумками за інформацією аналітичних відомостей та первинних документів, представляючи дані про кожен об'єкт, об'єднані в регістрі.

Зауважимо, що автоматизація бухобліку скасувала ведення самостійних форм журналів ордерів. При відповідних налаштуваннях програми цей регістр формується автоматично під час рознесення первинних документів.