Tayyor mahsulotlarni reklama qilish uchun hisob-faktura qabul qilindi. Reklama xarajatlarini hisobga olish uchun e'lonlar

Reklamaning rolini ortiqcha baholab bo'lmaydi. Mahsulot qanchalik raqobatbardosh bo'lmasin, uni reklama qilmasangiz, u asosan sotilmay qoladi. Shu bois, bugungi og‘ir damlarda ham kompaniya va tadbirkorlar o‘z tovar, ish va xizmatlarini reklama qilishda ko‘p mablag‘ tejamaslikka harakat qilmoqda.

Biz reklama xarajatlari olamiga o'ziga xos ekskursiya qilishni taklif qilamiz, shundan so'ng bizning o'quvchilarimizda ushbu mavzu bo'yicha bitta savol qolmaydi.

Qanday reklama tan olmaydi

Ba'zi xarajatlarni reklama sifatida to'g'ri tasniflash uchun, keling, bug'doyni boshidanoq somondan ajratamiz. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, biz reklama uchun ko'pincha noto'g'ri bo'lgan narsalarning eng keng tarqalgan misollarini keltiramiz, lekin aslida reklama emas.

1. E'lon qilinishi qonun tomonidan talab qilinadigan ma'lumotlar yoki biznes odatlari. Bu, xususan, kompaniya nomi va kompaniyaning huquqiy shakli, manzili va ish vaqti to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi, odatda e'lon qilingan. axborot belgilari binolarga kirish joyi yonida 2-band, 2-qism, modda. 2006 yil 13 martdagi 38-FZ-sonli Qonunining 2-moddasi (bundan buyon matnda "Reklama to'g'risida"gi Qonun deb yuritiladi); ; 1-modda. 9-son Qonuni 02/07/92-son 2300-1; FASning 2013 yil 28 noyabrdagi AK/47658/13-sonli xati (2-band) (bundan buyon matnda FAS maktubi deb yuritiladi).

OSNO doirasida bunday belgini ishlab chiqarish va joylashtirish xarajatlari boshqalar kabi hisobga olinadi subp. 49-moddasi 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

2. Ba'zi turdagi tashqi tuzilmalar, aynan:

• do'konning jabhasida o'ziga xos xususiyatlarga ega bo'lmagan har qanday tovarlarning fotosuratlari va boshqa tasvirlari (masalan, meva, pivo bochkasi yoki krujka, kiyim-kechak) FASdan xat (1-band). Bunday tasvirlar bozorda ma'lum bir mahsulotni ilgari surish maqsadiga xizmat qilmaydi. 1-modda. "Reklama to'g'risida"gi qonunning 3-moddasi;
• uning faoliyati profilini ko'rsatadigan (masalan, "Dorixona", "Restoran") kompaniya nomi yoki tijorat belgisi bo'lgan belgilar (ularni bajarish usulidan qat'i nazar - hajmli harflar, yorug'lik qutisi, tomni o'rnatish va boshqalar) yoki kompaniya joylashgan binoda taklif etilayotgan tovarlar va xizmatlar ro'yxati (masalan, "Mahsulotlar", "Mebel") bilan. FASdan xat (2-band); Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2012 yil 08-10-sonli 58-son qarorining 1-bandi.. Bunday belgilar iste'molchiga ma'lum bir tashkilotning joylashgan joyi haqida xabar berish uchun mo'ljallangan.

• ustiga o'rnatilgan yoqilg'i quyish shoxobchasi hududi yoki o'z kirish yo'llarida benzinning turi va markasi, uning narxi va boshqalar ko'rsatilgan yorug'lik displeylari, taxtalar, stellar va boshqa texnik vositalar mavjud. FASdan xat (3-band); Oliy hakamlik sudi Prezidiumining 2011 yil 20 oktyabrdagi 7517/11-son qarori. Bunday dizaynlarni joylashtirish orqali sotuvchi shu bilan iste'molchiga tovar (ish, xizmat x) to'g'risida zarur va ishonchli ma'lumotlarni taqdim etish majburiyatini bajaradi. 1-modda. 02/07/92 yildagi 2300-1-son Qonunining 10-moddasi.

Agar yuqorida ko'rsatilgan tashqi tuzilmalarning qiymati 40 000 rubldan oshsa va ularning foydalanish muddati 12 oy yoki undan ko'p bo'lsa, ular uchun xarajatlar amortizatsiya qilinadigan mulkni sotib olish xarajatlarida hisobga olinadi. Art. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

3. Pochta reklama materiallarini yuborish(bukletlar, varaqalar) aniq manzillarga ismlarni ko'rsatib yoki f. Va. O. oluvchi 1-modda. "Reklama to'g'risida"gi Qonunning 3-moddasi;. Pochta jo'natmalari narxi pochta xizmatlari uchun xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi va subp. 25-moddaning 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

4. O'z transportida turar joy(masalan, stikerlar yordamida) stikerlar, muayyan tashkilotlarga yoki yakka tartibdagi tadbirkorlarga tegishliligini ko'rsatuvchi 4-qism Art. "Reklama to'g'risida"gi qonunning 20-moddasi. Bunday belgilarga kompaniya nomi, uning logotipi yoki savdo belgisi kiradi Federal monopoliyaga qarshi xizmatning 2011 yil 2 dekabrdagi AK/44977-sonli xati, shuningdek, manzil, aloqa raqamlari va elektron pochta. Bu bizga bir vaqtning o'zida Rossiya FAS poytaxti idorasida aynan shunday tushuntirilgan (qarang,). Avtomobilga har qanday yozuvlar va tasvirlarni qo'llash xarajatlari boshqa xarajatlar sifatida to'liq hisobga olinishi mumkin. subp. 49-moddasi 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

"Daromad-xarajat" soddalashtirishlariga kelsak, ular ko'rsatilgan xarajatlarning bir qismini operatsion tizimni sotib olish xarajatlari, pochta xizmatlari yoki moddiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishi mumkin. subp. 1, pastki. 5, pastki. 18-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ammo xarajatlarning yopiq ro'yxati tufayli ular xarajatlarning bir qismini hisobga olmaydilar (masalan, ma'lumot belgisini ishlab chiqarish yoki avtomashinada o'z-o'zini reklama qilish uchun).

Qanday reklama xarajatlarini to'liq hisobga olish mumkin?

Umumiy soliqqa tortish rejimida ham, "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimida ham reklama xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin. haqiqiy xarajatlar 4-modda. 264, kichik. 20-moddaning 1-bandi, 2-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• ommaviy axborot vositalarida, Internetda, kino va video xizmatlarida reklama uchun(masalan, kinoteatrda filmni namoyish qilishdan oldin reklama roligini ko'rsatish). Bu erda bir muhim jihat bor. Qonunga ko‘ra, reklama matnini reklamasiz bosma ommaviy axborot vositalarida joylashtirish “Reklama” yoki “Reklama” belgilari bilan birga bo‘lishi kerak. Art. Reklama to'g'risidagi qonunning 16-moddasi. Va Moliya vazirligining fikricha, agar bunday matn yonida ko'rsatilgan belgilar bo'lmasa, reklamani nashr qilish xarajatlari Men hisobga olmayman Moliya vazirligining 2011 yil 15 iyundagi 03-03-06/2/94-son xati;

• yoritilgan va boshqa tashqi reklama uchun(shu jumladan elektron displeylarda, bannerlarda, jamoat transporti bekatlarida, binolarning tomlari va devorlarida, havo sharlari va aerostatlarda), shu jumladan reklama stendlari va bilbordlar ishlab chiqarish;
• ko'rgazmalarda qatnashish, yarmarkalar, ko'rgazmalar;
• do'kon oynalari, savdo ko'rgazmalari, namunaviy xonalar dizayni uchun va ko'rgazma zallari, shuningdek u erda ko'rsatilgan tovarlarni markalash uchun;
• reklama broshyuralarini ishlab chiqarish uchun, kataloglar, varaqalar, varaqalar va boshqa bosma mahsulotlar va Moliya vazirligining 2011 yil 20 oktyabrdagi 03-03-06/2/157-son xati.

Chet ellik ishtirokchilarga ega bo'lgan Rossiya kompaniyalari Rossiya Federatsiyasining tegishli davlat bilan ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish to'g'risidagi xalqaro shartnomasini ko'rib chiqishlari kerak. Ehtimol, u erda sizni hisobga olishga imkon beradigan qoida mavjud to `liq uchun xarajatlar har qanday reklama. Misol uchun, buni ta'sischilari orasida nemis rezidentlari bo'lgan, ishtirok etish ulushidan qat'i nazar, bizning tashkilotlarimiz amalga oshirishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi va Germaniya Federativ Respublikasi o'rtasida 1996 yil 29 maydagi daromad va mulk solig'iga nisbatan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi Bitimga Protokolning 3-bandi; Moliya vazirligining 2014 yil 5 martdagi 03-08-RZ/9491-sonli xati.

Standartlashtirilgan reklama xarajatlari

Bularga yuqorida ko'rsatilmagan barcha boshqa reklama xarajatlari kiradi, boshqacha aytganda, tartibga solinadigan xarajatlar ro'yxati ochiq. Ular standartdan oshmaydigan miqdorda hisobga olinadi - daromadning 1%(QQSsiz) ushbu xarajatlar amalga oshirilgan hisobot (soliq) davri uchun sotishdan 4-modda. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shunday qilib, operatsion bo'lmagan daromadlar, masalan, kredit shartnomalari bo'yicha olingan foizlar, reklama standarti maqsadlari uchun daromadga kiritilmaydi. 6-modda. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2014 yil 21 apreldagi 03-03-06/1/18216-son xati.

Quyida standartlashtirilgan xarajatlarga misollar keltirilgan:

• reklama kampaniyalari uchun sovg'alarni ishlab chiqarish yoki sotib olish uchun 4-modda. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• reklama SMS xabarlarini yuborish uchun Moliya vazirligining 2013 yil 28 oktyabrdagi 03-03-06/1/45479-son xati;
• ularni ilgari surish maqsadida tovarlarni ustuvor tarzda namoyish qilish uchun Moliya vazirligining 2014 yil 18 martdagi 03-03-06/1/11641-sonli xati;
• transportda va metrda reklama uchun Moliya vazirligining 2008 yil 16 oktyabrdagi 03-03-06/1/588-son xati;
• ichki televizor panellarida reklamalarni ko'rsatish uchun Moliya vazirligining 2013 yil 17 maydagi 03-03-06/1/17267-sonli xati;
• to'liq ismni ko'rsatmasdan reklama materiallarini to'g'ridan-to'g'ri jo'natish uchun. Va. O. aniq oluvchilar Moliya vazirligining 2013 yil 4 iyuldagi 03-03-06/1/25596-son xati.

Soddalashtiruvchilar asosida reklama xarajatlarini normallashtiradi to'langan daromad va subp. 20-moddaning 1-bandi, 2-bandi. 346.16-moddaning 1-bandi. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar yil davomida daromad ortib borsa, "reklama" standartining hajmi mos ravishda ortadi. Shu sababli, yanvar oyida qilingan va birinchi chorak uchun standart bo'yicha xarajatlarga kiritilmagan reklama xarajatlari joriy yilning keyingi hisobot davrlari yoki yil oxiridagi xarajatlarda hisobga olinishi mumkin.

Yil oxirida tan olinmagan xarajatlar keyingi yilga o'tkazilmaydi.

/ holat / 2015 yilning birinchi choragida kompaniya o'z reklamasini metroda joylashtirish uchun 120 ming rubl sarfladi. Bu yil boshqa reklama xarajatlari yo'q edi.

/ yechim / Keling, qancha xarajatlarni tan olish mumkinligini va nima bo'lmasligini ko'rib chiqaylik.

Reklama xarajatlarida 47 000 rublga teng miqdor umuman hisobga olinmaydi.

O'tgan yili xaridordan avans olgan va bu yil ushbu avansni qaytarishga majbur bo'lgan soddalashtirilgan odamlar uchun "reklama" standarti maqsadlari uchun o'tgan yilgi savdo tushumlari chegarasi. qayta hisoblash kerak emas. Ular joriy yil uchun sotishdan tushgan daromadni qaytarilgan avans miqdoriga kamaytirishlari kerak. Moliya vazirligining 2015 yil 11 fevraldagi 03-11-06/2/5832-son xati.

Reklama xarajatlari tan olinganda

Keling, avvalo mulkni sotib olish yoki ishlab chiqarish xarajatlari qanday ekanligini ko'rib chiqaylik asosiy vositalar(masalan, qimmatbaho bilbordlar yoki stendlar) yoki nomoddiy aktiv(masalan, video va audio kliplar va) 1-modda. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ammo reklama maqsadlarida foydalaniladi.

Bir tomondan, Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga bir vaqtning o'zida bir nechta xarajatlar guruhlariga ajratilishi mumkin bo'lgan xarajatlarni qaysi guruhga kiritish kerakligini o'zlari aniqlash imkonini beradi. 4-modda. 252 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Biroq, Moliya vazirligi umumiy rejimli kompaniyalar reklama xarajatlarida faqat asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya to'lovlarini hisobga olishlari kerakligini ta'kidlaydi. Moliya vazirligining 2015 yil 23 martdagi 03-03-06/1/15750-sonli xatlari, 2012 yil 26 martdagi 03-03-06/1/157-son..

Ammo ba'zi sudlar tashkilotlarning bunday xarajatlarni (xususan, reklama stendlarini ishlab chiqarish uchun) bir martalik to'lov sifatida hisobdan chiqarish huquqini tan oladi. Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 28 avgustdagi A40-44613 / 12-107-237-son qarori; 9 AAS 2011 yil 17 oktyabrdagi 09AP-25362/2011-AK-son. Sudlarning asosiy argumenti quyidagilardan iborat: bahsli reklama tuzilmalari soliq to'lovchi tomonidan tovarlar ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishda yoki tashkilotni boshqarishda mehnat vositasi sifatida foydalanilmaganligi sababli, bu ularni anglatadi. amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tasniflanmasligi kerak (asosiy vositalarning bir qismi sifatida) 1-modda. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Biroq, amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun xarajatlarni bir martalik hisobdan chiqarish, albatta, soliq organlarining da'volariga sabab bo'ladi.

Soddalashtiruvchilar amortizatsiya qilinadigan "reklama" mol-mulk uchun to'langan xarajatlarni yil davomida choraklik teng ulushlarda dastlabki qiymati miqdorida hisobga olishlari mumkin. 3-modda. 346,16; subp. 4 p. 2 osh qoshiq. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• OTga nisbatan - uni ishga tushirgandan so'ng;
• nomoddiy aktivlarga nisbatan - ular buxgalteriya hisobiga qabul qilingan paytdan boshlab.

Iste'mol turi	Tan olingan sana
	OSNO bilan subp. 3-bandning 7-bandi. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi	soddalashtirilganda 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Ishlar, xizmatlar	Bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) natijalarini qabul qilish dalolatnomasi imzolangan sana	Oxirgi sana: <или>bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) to'g'risidagi guvohnoma imzolangan sana; <или>to'lov sanasi
Inventarizatsiya (mahsulotlar va tayyor mahsulotlardan tashqari)	Foydalanish maqsadiga bog'liq: <или>reklama varaqalari, namunalar, suvenirlar va boshqalar tarqatilgan sana; <или>vitrinalar, ko'rgazma stendlari, ko'rgazma zallari va boshqalarni loyihalash uchun topshirish sanasi; <или>OS bo'lmagan reklama tuzilmalarini o'rnatish sanasi. Ushbu sanalar qurilish uchun materiallarni chiqarish uchun schyot-fakturada yoki boshqaruvchining tuzilmani o'rnatish buyrug'ida qayd etilishi kerak.	Oxirgi sana: <или>e'lon qilingan sana; <или>to'lov sanasi; <или>reklama maqsadida o'tkazish sanasi

"Reklama" QQS

Darhol aytaylik, soddalashtirilgan kirish QQS mustaqil xarajatlar sifatida to'liq hisobga olinadi. subp. 8-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Umuman olganda, reklama xarajatlari, shu jumladan me'yorlashtirilganlari uchun soliq, etkazib beruvchidan schyot-fakturalarni olgandan keyin to'liq chegirib tashlanadi. paragraf. 7-moddaning 1-bandi. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 06.02.2014 yildagi 03-07-15/26407-sonli xati. QQSni hisoblash haqida reklama mahsulotlarini bepul tarqatishda, keyin hamma narsa bunday mahsulotlarning o'zi, agar xohlasa, sotilishi mumkin bo'lgan tovarlar ekanligiga bog'liq 3-modda. 38 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, yoki yo'q.

1-VAZIYAT. Tarqalgan reklama buyumlari tovarlardir(masalan, futbolkalar, ruchkalar, o'yinchoqlar, bloknotlar, krujkalar), ularning narxi taxminan. subp. 25-moddaning 3-bandi. 149 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2014 yil 23 oktyabrdagi 03-07-11/53626-son xatlari, 2012 yil 16 iyuldagi 03-07-07/64-son.:

• <или>100 rubldan ortiq. QQSni o'z ichiga olgan har bir dona uchun - keyin tarqatilgan mahsulotlarning narxidan QQS undirilishi kerak;
• <или>100 rub. va QQSni hisobga olgan holda kamroq - bu holda soliq undirishga hojat yo'q. Bunday reklama mahsulotlariga kiritilgan QQS uning narxida hisobga olinadi. Bunday holda, kirish solig'ining alohida hisobini yuritish kerak, chunki QQS olinmaydigan bitim mavjud. 4-modda. 149 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

2-VAZIYAT. Tarqalayotgan reklama buyumlari tovarlar emas.(masalan, kataloglar, broshyuralar, bukletlar, varaqalar). Keyin uning narxidan QQS undirishning hojati yo'q. Bunday mahsulotlarga kirish solig'i chegirib tashlanmaydi va uning tannarxida hisobga olinadi va Moliya vazirligining 2014 yil 19 dekabrdagi 03-03-06/1/65952-son xati; Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-son qarorining 12-bandi.. Va yana, kirish solig'i va alohida qaydlarni yuritish kerak 4-modda. 149 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar reklama xizmatlari Rossiya Federatsiyasida ishlamaydigan va bizda ro'yxatdan o'tmagan xorijiy kompaniyadan sotib olingan bo'lsa, bu holda Rossiya sotib oluvchi kompaniya: soliq agenti. Bunday xarajatlar standartlashtirilmagan va ular tegishli bo'lgan hisobot davridagi xarajatlarga to'liq kiritilishi mumkin. pp. 9, 20 PBU 10/99.

Reklama materiallarini qancha vaqt saqlashingiz kerak?

“Reklama toʻgʻrisida”gi qonunga koʻra, reklama beruvchilar reklama materiallari va ularning nusxalarini, shuningdek, reklamani ishlab chiqarish, joylashtirish va tarqatish boʻyicha shartnomalarni 1 yil davomida saqlashlari shart. Art. "Reklama to'g'risida"gi qonunning 12-moddasi:

• <или>reklama tarqatilgan kundan boshlab;
• <или>bunday shartnomalar muddati tugagan kundan boshlab.

Reklama materiallarini va tegishli shartnomalarni bir yillik saqlash muddatini buzish monopoliyaga qarshi organ tomonidan jarima solishga sabab bo‘ladi. Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 19.31, 23.48-moddalari.:

• tashkilot uchun - 20 000 dan 200 000 rublgacha;
• uning menejeri (tadbirkori) uchun - 2 000 dan 10 000 rublgacha.

Biroq, reklama xarajatlarini qo'llab-quvvatlash maqsadida, reklama materiallari saqlanishi kerak kamida 4 yil ichida aniq xarajatlar tegishli bo'lgan yil oxiridan keyin subp. 8-moddaning 1-bandi. 23 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Aks holda, soliq organlari tomonidan tasdiqlovchi hujjatlar yo'qligi sababli bunday xarajatlarni tekshirish paytida ushlab qolish xavfi mavjud.

Xulosa qilib shuni ta'kidlamoqchimiz. Soliq organlari audit o'tkazayotganda, reklama beruvchining o'zidan boshqa shaxslarga tegishli bo'lgan tovar belgilari paydo bo'lgan reklama xarajatlarini xarajatlardan chiqarib tashlaydi. Misol uchun, ulgurji yetkazib beruvchi o'zi sotayotgan ma'lum bir tovar mahsulotini reklama qiladi.

Federal Soliq xizmati tomonidan quyidagicha bahs yuritiladi. Mualliflik huquqi egasi bilan uning tovar belgisidan foydalanish uchun litsenziya shartnomasi mavjud bo'lmagan taqdirda, bunday reklama xarajatlari iqtisodiy jihatdan oqlanmaydi. Axir ular reklama qilinayotgan tovar ishlab chiqaruvchisi va shunga o'xshash tovarlarni sotishi mumkin bo'lgan boshqa shaxslar manfaatlarini ko'zlab yuzaga keladi.

Biroq, bu holatda sudlar soliq to'lovchini qo'llab-quvvatlaydi Shimoliy Qozog'iston viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 24 apreldagi A32-25191/2012-son qarori; FAS MO 2012 yil 4 dekabrdagi No A40-36365 / 12-115-172, o'z pozitsiyasini quyidagicha asoslaydi. Birinchidan, litsenziya shartnomasining mavjudligi reklama xarajatlarini hisobga olishning zaruriy sharti emas, ikkinchidan, reklama tovarlarni oxirgi iste'molchiga ko'chirishga qaratilgan bo'lib, bu uning xarajatlari reklama beruvchining faoliyati bilan bevosita bog'liqligini bildiradi.

Reklama xarajatlarini hisobga olish uchun buxgalteriya yozuvlarini tuzishda ushbu xususiyatlarni hisobga oling.

Video yaratish bilan bog'liq xarajatlar

Agar videoning narxi 40 000 rubldan oshmasa. va kompaniya uni bir yildan kamroq vaqt davomida ishlatgan bo'lsa, unda bunday xarajatlar reklama hisoblanishi va daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 28-bandi 1-bandi). Bundan tashqari, xarajatlar bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarilishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 31 oktyabrdagi 03-03-06/1/703-sonli xati). Agar reklama ommaviy axborot vositasi sifatida ro'yxatdan o'tgan kompaniya tomonidan joylashtirilgan yoki video Internetda joylashtirilgan bo'lsa, unda bunday xarajatlar to'liq hisobdan chiqarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 2-bandi, 4-bandi). ). Agar kompaniya ommaviy axborot vositasi sifatida ro'yxatdan o'tmagan bo'lsa, hisobdan chiqarilishi mumkin bo'lgan xarajatlar hisobot yoki soliq davri uchun tushumning 1 foizidan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 5-bandi, 4-bandi). ).

Agar videoning narxi 40 000 rubldan yuqori bo'lsa. va undan reklama maqsadlarida foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lsa, videoni reklama sifatida tasniflash mumkin emas. Bu nomoddiy aktiv bo'ladi. Uni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan hisobdan chiqarilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi, 257-moddasi 3-bandi).

Reklama SMS yuborish

SMS xabarlar reklama hisoblanadimi va uni xarajatlarga kiritish mumkinmi? Ha, agar tarqatilayotgan ma'lumotlar noma'lum shaxslar doirasiga qaratilgan bo'lsa (ya'ni ma'lum bir shaxsga murojaat bo'lmasa) va e'tiborni reklama ob'ektiga qaratishga qaratilgan bo'lsa (1-qism, 3-modda). 2006 yil 13 martdagi 38-FZ-son Federal qonuni). Sudyalar ham bunga rozi (Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 10 martdagi F09-1350 / 10-S1-son qarori). Shu bilan birga, SMS-xabarlarni reklama qilish xarajatlari standartlashtirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 5-bandi, 4-bandi).

Er osti o'tish joyidagi reklama xarajatlari

Er osti o'tish joyida barcha reklama xarajatlarini hisobdan chiqarish mumkinmi? Mumkin emas. Xarajatlari to'liq hisobga olinishi mumkin bo'lgan tashqi reklama - binolar yoki inshootlardan tashqarida o'rnatiladigan stendlarda, maxsus inshootlarda reklama (38-FZ-son Qonunining 19-moddasi 1-bandi). Er osti o'tish joyidagi reklama ushbu talablarga javob bermaydi. Shuning uchun u foyda solig'i maqsadlari uchun normallashtiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandi).

PBU 10/99 ning 4-bandi quyidagilarni belgilaydi:

"Tashkilotning xarajatlari tabiati, amalga oshirish shartlari va tashkilotning faoliyat sohalariga qarab quyidagilarga bo'linadi:

oddiy faoliyat uchun xarajatlar;

operatsion xarajatlar;

operatsion bo'lmagan xarajatlar".

41-1 "Omborlardagi tovarlar";

Mahsulotlarni ishlab chiqarish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar Qo'shma korxona 43-“Tayyor mahsulotlar” schyotida ochilgan quyidagi subschyotlar yordamida reklama maqsadida foydalanilgan ishlab chiqarilgan mahsulotlar tannarxini hisobga olish:

43-1 “Ombordagi tayyor mahsulotlar”;

Agar reklama xarajatlarini shakllantirishda tashkilot o'z-o'zidan ba'zi ishlarni bajarsa, dastlab bunday xarajatlar tashkilot tomonidan 23 "Yordamchi ishlab chiqarish" hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Keling, misol yordamida yuqoridagilarni batafsil ko'rib chiqaylik (misolda ishlatiladigan barcha summalar QQSsiz ko'rsatilgan).

Misol.

Ko‘rgazmada lampalar ishlab chiqaruvchi tashkilot ishtirok etmoqda. Ko'rgazma stendini bezash uchun lampalarning namunalari ishlatilgan, namunalarning umumiy qiymati 650 000 rublni tashkil etdi; Yetkazib berish va ro'yxatga olish xarajatlari o'zimiz amalga oshirildi, xarajatlar miqdori 5000 rublni tashkil etdi. Ko'rgazma davomida mahsulotlarning bir qismi mahsulotning potentsial iste'molchilari o'rtasida taqsimlandi, boshqa qismi yaroqsiz holga keldi (buzilgan). Rahbarning buyrug'i asosida ko'rgazma davomida barcha namunalar to'liq foydalanilgan deb hisoblandi. Tashkilot tayyor mahsulotlarni reklama maqsadida hisobdan chiqarish to'g'risida dalolatnoma chiqardi.

Misolning oxiri.

O'zlarini to'lamaslik xavfidan himoya qilishga urinib, reklama xizmatlarini ko'rsatuvchi tashkilotlar mijozlardan oldindan to'lovni talab qiladilar.

Bunday holda, 60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ida quyidagi subschyotlarni ochish tavsiya etiladi:

60-1 "Ko'rsatilgan xizmatlar uchun etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar";

60-2 "Oldindan to'lov".

Reklama zamonaviy biznesning zarur va ajralmas qismi ekanligi shubhasizdir. Bundan tashqari, reklamasiz amalga oshirib bo'lmaydiganligi sababli, buning uchun xarajatlar ish jarayonida zaruriy xarajatlar bo'lib, asossiz ortiqcha emasligi aniq. Shuning uchun reklama xarajatlari tegishli ravishda buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Ilgari ushbu kitobda reklama xarajatlarini soliq hisobiga qabul qilish masalasi batafsil muhokama qilingan bo'lsa, endi bu xarajatlar buxgalteriya hisobida qanday aks etishini ko'rib chiqamiz.

Boshlash uchun, keling, PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ga murojaat qilaylik (ushbu PBU sug'urta va kreditdan tashqari barcha turdagi tijorat tashkilotlariga tegishli ekanligini unutmaslik kerak). Shunday qilib, tashkilotning xarajatlari aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) tasarruf etish va (yoki) majburiyatlarning paydo bo'lishi natijasida iqtisodiy foydaning kamayishi sifatida tan olinadi, bu esa ushbu tashkilot kapitalining pasayishiga olib keladi. ishtirokchilarning (mulk egalarining) qarori bilan badallarning kamayishi bundan mustasno (PBU 10/99 2-bandi). Reklama xarajatlari korxonaning pul mablag'larini tasarruf etish bo'lganligi sababli va PBU 10/99 (shu jumladan, ustav kapitalini kamaytirish, ustav kapitaliga badallar) nuqtai nazaridan xarajatlar sifatida tan olinmaydigan aktivlarni tasarruf etish ro'yxatiga kirmaydi. boshqa korxonalar va boshqa moliyaviy investitsiyalar, aylanma aktivlarni yaratish, asosiy qarz yoki asosiy qarz foydasiga to'lovlar, oldindan to'lovlar va avanslar, kreditlar va qarzlarni qaytarish), ularni korxonaning buxgalteriya hisobida aks ettirish ushbu PBU tomonidan amalga oshiriladi. . Biroq, PBU 10/99 ga muvofiq oldindan to'lovlar, depozitlar va avanslar xarajat emasligini hisobga olsak, endi mijoz korxona reklama xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha ishlarni bajaruvchi tashkilot tomonidan ilgari suradigan vaziyatlarni ko'rib chiqmaymiz.

Korxonaning buxgalteriya hisobidagi xarajatlari oddiy faoliyat uchun xarajatlarga va boshqa xarajatlarga (ya'ni, oddiy faoliyat uchun xarajatlardan tashqari) bo'linadi. Reklama xarajatlariga qanday xarajatlar guruhini kiritish mumkin? PBU 10/99 ning 5-bandiga binoan, oddiy faoliyat uchun xarajatlar mahsulot ishlab chiqarish va sotish, tovarlarni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlardir. Bunday xarajatlarga, shuningdek, amalga oshirilishi ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar ham kiradi. Yuqorida aytib o'tilganidek, reklama mahsulot, tovarlar va xizmatlarni sotish hajmini oshirishga qaratilganligi sababli, reklama xarajatlari buxgalteriya hisobiga oddiy faoliyat xarajatlari sifatida kiritiladi. Binobarin, buxgalteriya hisobida reklama xarajatlari, soliq hisobidan farqli o'laroq, to'lov va (yoki) kreditorlik qarzlari miqdoriga teng miqdorda to'liq hajmda qabul qilinadi.

1) xarajat muayyan shartnomaga, qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga, ish odatlariga muvofiq amalga oshiriladi;

2) xarajatlar miqdori aniqlanishi mumkin;

3) muayyan bitim natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga ishonch bor. Tashkilot aktivni topshirganida yoki aktivni topshirishda noaniqlik mavjud bo'lmasa, muayyan bitim korxonaning iqtisodiy foydasining pasayishiga olib kelishi aniq.

Albatta, hisobga olingan har qanday xarajatlar hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

Bundan tashqari, reklamaning keyingi samaradorligi buxgalteriya hisobida ma'lum bir reklama xizmati yoki mahsuloti uchun xarajatlarning tan olinishi yoki tan olinmasligiga ta'sir qila olmaydi, chunki reklamaning ma'lum bir turi (rag'batlantirish) ning o'ziga xos samaradorligini aniqlash odatda juda qiyin. , shuningdek, 17 PBU 10/99-bandi asosida, unga ko'ra, daromadlar, boshqa yoki boshqa daromadlar va xarajatlar shaklidan qat'i nazar, buxgalteriya hisobida tan olinishi kerak. boshqa).

Sanoat va boshqa ishlab chiqarish faoliyati bilan shug'ullanuvchi tashkilotlarda 44-«Savdo xarajatlari» schyotida, xususan, quyidagi xarajatlar aks ettirilishi mumkin: tayyor mahsulot omborlarida mahsulotlarni qadoqlash va qadoqlash uchun; mahsulotlarni jo‘natish stansiyasiga (estakada) yetkazib berish, vagonlarga, kemalarga, avtomobillarga va boshqa transport vositalariga yuklash uchun; savdo va boshqa vositachi tashkilotlarga to'lanadigan komissiya to'lovlari (chegirmalar); qishloq xo'jaligi ishlab chiqarishi bilan shug'ullanuvchi tashkilotlarda mahsulotlarni sotish joylarida saqlash uchun binolarni saqlash va sotuvchilarga haq to'lash to'g'risida; reklama uchun; o'yin-kulgi xarajatlari uchun; maqsadlariga o'xshash boshqa xarajatlar.

Savdo faoliyati bilan shug'ullanuvchi tashkilotlarda 44-«Savdo xarajatlari» hisobvarag'ida, xususan, quyidagi xarajatlar (tarqatish xarajatlari) aks ettirilishi mumkin: tovarlarni tashish uchun; ish haqi uchun; Ijaraga; binolar, inshootlar, binolar va jihozlarga texnik xizmat ko'rsatish uchun; tovarlarni saqlash va qayta ishlash; reklama uchun; o'yin-kulgi xarajatlari va boshqa shunga o'xshash xarajatlar uchun.

Reklama xarajatlarini hisobga olish uchun 44-schyotda "Reklama xarajatlari" subschyoti ochiladi. Esda tutganimizdek, buxgalteriya hisobida reklama xarajatlari, agar ular xarajatlarni tan olish shartlariga javob bersa, to'liq qabul qilinadi. Soliq hisobida reklama xarajatlari ikki guruhga bo'linadi: standartlashtirilgan va standartlashtirilmagan. Keyinchalik soliq hisobini yuritish qulayligi uchun, ba'zi hollarda, "Reklama xarajatlari" subschyotiga "Normallashtirilgan reklama xarajatlari" va "Nostandart reklama xarajatlari" subschyotlari (ikkinchi tartibli subschyotlar) ochiladi. Tashkilot tomonidan qilingan xarajatlar summalari (bizning holatda, reklama xarajatlari) 44-“Savdo xarajatlari” schyotining debetida jamlanadi va keyinchalik 90-“Savdo” schyotiga hisobdan chiqariladi. Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq, 44-schyotda to'plangan xarajatlar summalari 90-schyotga to'liq yoki qisman hisobdan chiqariladi.

Qisman hisobdan chiqarilgan taqdirda quyidagilar taqsimlanadi:

1) sanoat va boshqa ishlab chiqarish faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlarda - qadoqlash va tashish xarajatlari (har oyda jo'natilgan mahsulotlarning alohida turlari o'rtasida ularning og'irligi, hajmi, ishlab chiqarish tannarxi yoki boshqa tegishli ko'rsatkichlar bo'yicha);

2) savdo va boshqa vositachilik faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlarda - transport xarajatlari (sotilgan tovar va har oy oxiridagi tovar qoldig'i o'rtasidagi);

3) qishloq xo‘jaligi mahsulotlarini tayyorlovchi va qayta ishlaydigan tashkilotlarda - 15-“Moddiy boyliklarni xarid qilish va sotib olish” (qishloq xo‘jaligi xom ashyosini xarid qilish xarajatlari) va (yoki) 11-“Hayvonlarni yetishtirish va boqish xarajatlari” schyotlarining debeti bo‘yicha. chorva va parrandalarni xarid qilish).

Mahsulotlarni, tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish bilan bog'liq boshqa barcha xarajatlar har oyda sotilgan mahsulot (tovarlar, ishlar, xizmatlar) tannarxiga undiriladi.

Reklama xarajatlari har oyda sotilgan mahsulot (sotilgan mahsulot, bajarilgan ishlar, bajarilgan xizmatlar) tannarxidan undiriladi. Shu bilan birga, korxona tanlagan va uning buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan tijorat xarajatlarini hisobdan chiqarish usuliga qarab, reklama xarajatlari sotilgan mahsulot (tovar) hajmiga mutanosib ravishda to'liq yoki qisman ishlab chiqarish tannarxiga hisobdan chiqarilishi mumkin. .

Broshyuralar va bukletlar ishlab chiqarish xarajatlari 10-sonli «Materiallar» subschyotida «Reklama materiallari» hisobga olinadi. Keyinchalik, ushbu materiallarning narxi 44-sonli "Savdo xarajatlari" subschyotining "Reklama xarajatlari" hisobvarag'iga o'tkaziladi.

Har doim ham emas, yuqorida aytib o'tganimizdek, reklama xizmatlar ko'rsatish bilan cheklanadi. Agar savdo faoliyati bilan shug'ullanadigan korxona haqida gapiradigan bo'lsak, u sotadigan tovarlarning bir qismini reklama tadbirlari uchun, xususan, derazalarni bezash uchun ishlatishi mumkin. Bunday holda, tovarlar harakati 41-sonli "Tovarlar" schyotidagi ichki yozuvlar bilan aks ettiriladi:

41-“Tovarlar” hisobvarag'ining debeti - tovarlarni ko'rsatish uchun o'tkazishni aks ettiradi.

Ta'sirni o'zgartirishda buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:

41-1 "Omborlardagi tovarlar" subschyotining debeti,

41-sonli "Tovarlar" subschyotining krediti "Vitrindagi tovarlar" - vitrinani bezash uchun foydalanilgan tovarlarning omborga qaytishini aks ettiradi.

Va 41-1 "Omborlardagi tovarlar" subschyotidan ushbu tovarlar keyinchalik sotilmasa, hisobdan chiqariladi. Ko'pgina savdo tashkilotlari, agar ular iste'mol xususiyatlarini yo'qotmagan bo'lsa, derazalarni bezash, ko'rgazma namunalari va boshqa narsalarni sotishda davom etmoqda. Ushbu mahsulotdan maqsadli foydalanishga to'sqinlik qilmaydigan iste'mol xususiyatlarining qisman yo'qolishi (qadoqlanmaganligi, tashqi ko'rinishining ozgina shikastlanishi, mahsulotning majburiy o'ramiga kiritilgan sarf materiallaridan qisman foydalanish va boshqalar) qoplanadi. savdo marjasi hisobiga mahsulot narxining pasayishi. Aytish kerakki, ushbu amaliyot juda keng tarqalgan va yaxshi natijalar beradi, bu kompaniyaga tovarlarni hisobdan chiqarish bilan bog'liq yo'qotishlarning ko'p qismini oldini olishga imkon beradi. Vitrinlarda, ko'rgazmalarda, stendlarda va hokazolarda namoyish etilishi tufayli iste'mol xususiyatlarini to'liq yoki qisman yo'qotgan tovarlar narxining pasayishi quyidagi e'lonlar orqali ham namoyon bo'ladi:

41-sonli "Tovarlar" subschyotining "Omborlardagi tovarlar" hisobvarag'ining krediti - ko'rsatish uchun ishlatiladigan tovarlarning qiymati hisobdan chiqariladi.

Agar korxona o'zi sotadigan tovarlar yoki ishlab chiqargan mahsulotlarni aktsiyalarni moddiy ta'minlash uchun ishlatsa (masalan, esdalik sovg'alarini tarqatish, sovg'alar berish), u bizga allaqachon ma'lum bo'lgan e'lon yordamida aktivlarni tasarruf etishni aks ettiradi:

Debet hisobvarag'i 44 "Savdo xarajatlari" subschyoti "Reklama xarajatlari"

41-“Tovarlar” schyotining krediti - reklama maqsadida foydalanilgan mahsulot tannarxi hisobdan chiqariladi.

Mahsulotlarini reklama maqsadida ishlatadigan ishlab chiqaruvchi korxona buxgalteriya hisobida ushbu operatsiyani quyidagicha aks ettiradi:

Debet hisobvarag'i 44 "Savdo xarajatlari" subschyoti "Reklama xarajatlari"

43-“Tayyor mahsulotlar” schyotining krediti – reklama maqsadida foydalanilgan tayyor mahsulot tannarxini aks ettiradi.

Xuddi shu e'londa reklama maqsadida foydalanish natijasida (ko'rgazma davomida) iste'mol xususiyatlarining qisman yo'qolishi natijasida tayyor mahsulot tannarxining pasayishi aks ettirilgan.

Tashkilot uchun reklama stendlari yoki bilbordlarni ishlab chiqarish uchun uchinchi tomon tashkilotlarining materiallari va xizmatlari to'liq hajmda reklama xarajatlariga kiritiladi. Agar tashkilot reklama taxtalari va boshqa tashqi reklama vositalarini mustaqil ravishda o'rnatishga qaror qilsa va bunday tuzilmalardan 12 oydan ortiq foydalanishni kutsa, bu holda ular tashkilotning asosiy fondlari va inventarlarining bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak. PBU 6/01 qoidalari, uning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi sotib olish xarajatlari.

2008 yil 1 yanvardan boshlab foyda solig'i bo'yicha aktivni asosiy vosita sifatida tasniflash chegarasi 20 000 rublni tashkil qiladi.

Tashkilot reklama taxtasini sotib oldi, uning narxi 17 700 rubl, shu jumladan QQS 18% - 2700 rubl. Tashkilotning buxgalteriya siyosatida ko'rsatilgan mulk qiymati 20 000 rubldan oshmaydi. yoki boshqa belgilangan limit inventarga kiritiladi.

Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritilgan:

Debet hisobvarag'i 10 "Materiallar",

60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ining krediti - 15 000 rubl. - reklama taxtasi ro'yxatga olingan;

19-schyotning debeti "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i",

60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" schyotining krediti - 2700 rubl. - reklama taxtasida QQS aks ettirilgan;

60-sonli «Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» schyotining debeti.

Kredit hisobvarag'i 51 "Joriy hisoblar" - 17 700 rubl. - pul mablag'lari yetkazib beruvchiga o'tkazildi;

Debet hisobvarag'i 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti "Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha hisob-kitoblar",

19-sonli "Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" hisobvarag'ining krediti - 2700 rubl. - QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etilgan;

Debet hisobvarag'i 44 "Savdo xarajatlari" subschyoti "Reklama xarajatlari"

10 "Materiallar" hisobvarag'iga kredit - 15 000 rubl. - reklama taxtasi narxi foydalanishga topshirilgan paytdagi xarajatlarga kiritiladi.

08-sonli schyotning debeti “Doimiy aktivlarga investitsiyalar”,

60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" schyotining krediti - reklama taxtasi hisobga olingan;

Debet hisobvarag'i 01 "Asosiy vositalar",

08-sonli “Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar” schyotining krediti - reklama taxtasi asosiy vositalar tarkibiga kiritilgan;

Debet hisobvarag'i 44 "Savdo xarajatlari" subschyoti "Reklama xarajatlari"

02 «Asosiy vositalarning eskirishi» schyotining krediti - amortizatsiya hisoblab chiqilgan.

Tashqi reklama xarajatlarini hisobga olishda, agar tashkilot reklama agentligi xizmatlaridan uzoq vaqt davomida agentlikka qarashli reklama tuzilmalarida reklama joylashtirish uchun foydalansa, joylashtirish xarajatlari teng ravishda hisobdan chiqarilishi kerak.

Internetda ma'lumot joylashtirish xarajatlari reklama xarajatlaridir. Ushbu nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlangan bo'lib, u 2006 yil 6 dekabrdagi 03-03-04/2/254-sonli "Vaklatalar, varaqalar ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish tartibi to'g'risida" gi xatida tegishli tushuntirishlarni beradi. va Internet orqali reklama xarajatlari, xususan, reklama to'g'risidagi qonunga muvofiq, telekommunikatsiya tarmoqlari kontseptsiyasiga reklama faoliyati bilan bog'liq xarajatlar kiradi Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 29 yanvardagi 03-03-06/1/41-sonli "Internetda reklama mahsulotlarini joylashtirish xarajatlarini hisobga olish to'g'risida" gi xatida World Wide Web reklama sifatida tasniflanadi. Tashkilot yoki tashkilot tomonidan ko'rsatiladigan alohida xizmatlar to'g'risidagi reklama ma'lumotlarini o'z ichiga olgan ma'lumotlar xarajatlari standartlashtirilmagan, ammo daromad solig'ini to'liq hisoblashda hisobga olinadi.

Bobning 7-bandiga muvofiq. 2 PBU 18/02, doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining oshishiga (kamayishiga) olib keladigan soliq summasi sifatida tushuniladi.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) tashkilot tomonidan doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amalda bo'lgan foyda solig'i stavkasining mahsuloti sifatida aniqlangan qiymatga tengdir. .

Doimiy soliq majburiyatlari soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish hisobining krediti bilan korrespondensiyada foyda va zarar hisobvarag'ida ("Doimiy soliq majburiyati" subschyoti) buxgalteriya hisobida aks ettiriladi, ya'ni. agar soliqqa tortish maqsadlarida qisman hisobga olingan xarajatlar kelajakda (keyingi soliq davrlarida) hisobga olinmasa, doimiy farq yuzaga keladi.

Buxgalteriya hisobida doimiy soliq farqi quyidagi e'lonlar orqali aks ettiriladi:

Debet hisobvarag'i 99 "Foyda va zararlar",

68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining krediti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - doimiy soliq majburiyati hisobga olinadi.

Vaqtinchalik farqlarga kelsak, bobning 8-bandiga muvofiq. 2 PBU 18/02, vaqtinchalik farqlar deganda bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar tushuniladi va boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza tushuniladi. Vaqtinchalik farqlar, o'z navbatida, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarga va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarga bo'linadi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar xuddi shu PBUning 12-bandida ko'rib chiqiladi: soliqqa tortiladigan foyda (zarar)ni shakllantirishdagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu esa hisobotning yonida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdorini oshirishi kerak. davrida yoki keyingi hisobot davrlarida.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar quyidagilar natijasida yuzaga keladi:

1) buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullaridan foydalanish;

2) hisobot davrining oddiy faoliyatidan olingan daromadlar ko'rinishidagi mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotishdan olingan daromadlarni tan olish, shuningdek faktlarning vaqtinchalik aniqligini taxmin qilish asosida buxgalteriya hisobi uchun foiz daromadlarini tan olish. xo'jalik faoliyati uchun, soliqqa tortish maqsadida - naqd pul asosida;

3) tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlarida foydalanish uchun mablag'lar (kreditlar, qarzlar) bilan ta'minlanganlik uchun to'lanadigan foizlarni aks ettirishning turli qoidalarini qo'llash;

4) boshqa shunga o'xshash farqlar.

Vaqtinchalik farqlar, agar xarajatlar hisobot davrida qisman qabul qilingan bo'lsa, yuzaga keladi, ammo xarajatlarning qolgan qismi keyingi hisobot davrida soliqqa tortish uchun tan olinishi ehtimoli mavjud.

PBU 18/02 ning 11-bandiga binoan, soliqqa tortiladigan foydani (zararni) shakllantirishda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu keyingi hisobot davrida yoki byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdorini kamaytirishi kerak. keyingi hisobot davrlari.

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar quyidagilardan kelib chiqadi:

1) buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyani hisoblashning turli usullaridan foydalanish;

2) buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida hisobot davrida sotilgan mahsulotlar, tovarlar, ishlar, xizmatlar tannarxida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olishning turli usullarini qo'llash.

3) agar Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, hisobot davrida daromad solig'ini kamaytirish uchun foydalanilmagan, ammo keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortish uchun qabul qilinadigan o'tkazilgan zarar;

4) asosiy vositalarni sotishda buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlarida asosiy vositalarning qoldiq qiymatini va ularni sotish bilan bog'liq xarajatlarni tan olishning turli qoidalarini qo'llash;

5) daromadlar va xarajatlarni soliqqa tortish maqsadlarida va buxgalteriya hisobi maqsadlarida aniqlashning kassa usulidan foydalanganda sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha kreditorlik qarzlarining mavjudligi - iqtisodiy faoliyat faktlarining vaqtincha aniqligi taxminiga asoslangan;

6) boshqa shunga o'xshash farqlar.

Biroq, ushbu xarajat moddasi soliqqa tortish nuqtai nazaridan (daromad solig'i bazasi) eng munozarali bo'lib chiqadi. Oddiy odamlar tomonidan reklama deb hisoblangan har bir hodisa huquqiy nuqtai nazardan shunday emas. Bundan tashqari, siz soliqqa tortish maqsadlarida xarajatlarni hisobga olishning qonuniyligi uchun muhim mezonni - xarajatlarni normallashtirishni hisobga olishingiz kerak.

Keling, reklama xarajatlari normasi tushunchasi buxgalteriya va soliq hisoblarida qanday aks etishini ko'rib chiqaylik.

Reklamaning qonun bilan belgilangan belgilari

Tadbirkorlarning reklama faoliyati federal qonunlar bilan tartibga solinadi - "Reklama to'g'risida" gi 2006 yil 13 martdagi 38-sonli Federal qonuni. Reklamani ob'ektga e'tibor va qiziqishni yaratish va qo'llab-quvvatlashga qaratilgan ma'lumotlar turi sifatida belgilaydi va uni ko'rsatadi. Huquqiy xususiyatlar:

• tarqatish usuli, shakli va vositalari muhim emas - ular har qanday bo'lishi mumkin;
• axborotni oluvchilar doirasi aniqlanmagan, ya'ni hamma uchun mo'ljallangan.

MUHIM! Oxirgi mezon hal qiluvchi hisoblanadi. Masalan, hamkorlar va mijozlarga beriladigan kompaniya logotipi tushirilgan esdalik sovg'alarini reklama, shuningdek, ular uchun sarflanadigan xarajatlar deb tasniflash mumkin emas, chunki ular kimga mo'ljallanganligi oldindan ma'lum.

Qonun hujjatlarida reklama toifasiga kirmaydigan obyektlar ham belgilangan:

• qonun bilan ochiq bo'lishi kerak bo'lgan ma'lumotlar;
• kompaniyaning nomi, manzili, ish vaqti ko'rsatilgan imzolar;
• qadoqda bosilgan tovarning tarkibi, ishlab chiqaruvchisi, eksport qiluvchisi (importyori) to'g'risidagi ma'lumotlar;
• mahsulotni qadoqlash uchun dizayn elementlari.

Nima uchun bizga reklama xarajatlari standarti kerak?

Tashkilot reklama uchun katta miqdorda mablag 'sarflashi mumkin, bu borada qabul qilingan boshqaruv qarorlarining samaradorligi va tashkilotning moliyaviy imkoniyatlarini hisobga olgan holda rahbariyat qaysi birini tanlaydi; Reklama nafaqat ma'lumot, balki tadbirkorlik faoliyati bo'lganligi sababli, u tegishli buxgalteriya hisobida aks ettiriladi va soliqqa tortiladi.

• normallashtirilgan - faqat ma'lum mezonlar bo'yicha tan olinganlar;
• standartlashtirilmagan - soliqqa tortish uchun cheklovsiz reklama xarajatlari sifatida so'zsiz hisobga olinadi.

Ushbu bo'linma kompaniya daromad solig'i bo'yicha bazani belgilashda qanday xarajatlar miqdorini hisobga olishi mumkinligini aniqlaydi: cheklangan chegaralar doirasida yoki to'liq.

Standartlashtirilmagan reklama xarajatlari

Standartlashtirilmagan reklama xarajatlari barcha holatlarda reklama bilan bog'liq bo'lgan va boshqacha ko'rib chiqilishi mumkin bo'lmagan xarajatlardir. "Reklama to'g'risida" gi qonun va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (264-moddaning 2-4-bandi, 4-bandi) bunday xarajatlarning yopiq ro'yxatini taqdim etadi.

1. Ommaviy axborot vositalaridan foydalaniladigan reklama faoliyatining xarajatlari:
   • bosma ommaviy axborot vositalarida reklama;
   • radioeshittirishlar;
   • teleko'rsatuvlar;
   • Internet;
   • boshqa aloqa vositalari.

• efir vaqtining narxi;
• reklama videosini yaratish va joylashtirish uchun to'lov;
• reklama agentining ish haqi va boshqalar.

ESLATMA! Yaratilgan reklama mahsuloti, agar u ma'lum vaqt davomida mavjud bo'lsa va faoliyat ko'rsatsa, nomoddiy aktivga aylanadi, ya'ni u dastlabki balans qiymatiga ega bo'ladi va butun foydalanish muddati davomida amortizatsiya qilinadi.

Tashqi reklama xarajatlari, unga quyidagilar kiradi:

• reklama stendlari;
• qalqonlar;
• bannerlar;
• cho'zish belgilari;
• yorug'lik panellari va displeylar;
• sharlar, aerostatlar va boshqalar.

DIQQAT! Ushbu xarajatlar nafaqat reklama ma'lumotlariga, balki uni ommaviy axborot vositalariga ham to'liq o'z ichiga oladi. Agar ommaviy axborot vositalari kompaniyaga tegishli bo'lsa, unda bu uning qiymati amortizatsiya qilingan aktividir.

Ko'rgazma tadbirlarida ishtirok etish uchun mablag'lar, kabi:

• savdo yarmarkalari;
• ekspozitsiya;
• ko'rgazmalar va savdo;
• vitrinalar va boshqalar.

MUHIM MA'LUMOT! Ushbu tadbirlar doirasida kirish to'lovlari, ruxsatnomalar berish, risolalar va kataloglarni ishlab chiqarish, do'konlar va ko'rgazma xonalari dizayni standartlashtirilmagan, ishtirok etish bilan bog'liq xarajatlar standartlashtirilmagan, lekin ixtiyoriy ravishda, masalan, esdalik sovg'alari, degustatsiyalar tarqatish, reklama nashrlarini tarqatish va hokazolar ratsionga kiritiladi.

Reklama xarajatlari normallashtirilgan deb tan olinishi uchun

Soliq idorasi xarajatlarni daromad solig'i bazasiga kiritish yoki chiqarib tashlashni diqqat bilan kuzatib boradi. Soliq nizolarini oldini olish uchun standartlashtirilmagan reklama xarajatlarini oqlash talablariga qat'iy rioya qilish kerak:

• xarajatlar reklama uchun maxsus amalga oshirilishi kerak, ya'ni faoliyat qat'iy ma'lumotga ega bo'lishi va aniq manzillarga ega bo'lmasligi kerak;
• Sizda ma'lumotlardan reklama foydalanishni tasdiqlovchi asosiy hujjatlar bo'lishi kerak.

MASALAN. Xarajatlarni standartlashtirilmagan deb tasniflash bo'yicha bir nechta bahsli fikrlar mavjud:

1. Kompaniya o'z veb-saytini yaratdi va unda o'z mahsulotlarini reklama qiladi. Veb-sayt yaratish xarajatlari to'liq reklama hisoblanadi. Ammo onlayn-do'konni yaratish va ishlatish xarajatlari, hatto unda reklama ma'lumotlari bo'lsa ham, "boshqa savdo bilan bog'liq" deb tasniflanadi.
2. Mebel kompaniyasi savdo ko'rgazmasida ishtirok etmoqda va shu maqsadda ko'rgazmali yotoq xonasini jihozladi. Kompaniyaga tegishli mebeldan tashqari, dizaynga qulaylik yaratish uchun boshqa narsalar ham kiritilgan (dasturxon, choyshab, vaza va boshqalarni sotib olish va etkazib berish xarajatlari standartlashtirilmagan reklama xarajatlari sifatida tasniflanishi mumkin).
3. Qandolat ishlab chiqaruvchisi tatib ko'rishni tashkil qiladi. Kompaniya logotipi tushirilgan brend kostyumlar kiygan qizlar tashrif buyuruvchilarni pechenye bilan davolaydilar va reklama varaqalari tarqatadilar. Bukletlarni chop etish xarajatlari standartlashtirilmagan, ammo markali kiyim va degustatsiya namunalari narxi standartlashtirilmagan.
4. Kompaniya o'z mahsulotlarini malakali reklama qilish, mijozga namunalarni taqdim etish qoidalari va boshqalar bo'yicha treninglar o'tkazdi. Trening xarajatlari reklama xarajatlari emas.

Standartlashtirilgan reklama xarajatlari

Reklama xarajatlari stavkalarini hisoblash

Kerakli 1% ni topish uchun siz uni qanday miqdordan hisoblashingiz kerakligini bilishingiz kerak. Daromad ma'lum bir davr uchun moliyaviy va tabiiy balansdagi barcha tushumlarni hisobga olgan holda hisoblanadi:

• sotilgan o'z mahsulotlari;
• ilgari sotib olingan tovarlarni sotish;
• mulk huquqini qo'lga kiritdi.

Qabul qilingan summadan QQS, aktsiz solig'i va kompaniya tomonidan berilgan kreditlar bo'yicha tushumlar olib tashlanishi kerak (ular tegishli bo'lib, daromad faqat sotishdan olingan daromadni o'z ichiga oladi).

Soliq hisobi uchun reklama xarajatlarining hujjatli dalillari

Shunday qilib, daromad solig'i bazasi standartlashtirilmagan xarajatlarga to'liq sarflangan summaga va standart xarajatlar bo'yicha - ma'lum bir davr uchun daromadning 1% miqdorida kamayadi. Bunday xarajatlarni reklama sifatida tan olish uchun ular hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Bunday tasdiqlar quyidagilar bo'lishi mumkin:

• reklama kampaniyalarining yillik yoki choraklik rejalari;
• ma'lum bir reklama kampaniyasi uchun xarajatlar smetasi;
• reklama faoliyati bilan bog'liq moddiy boyliklarni sotib olish va/yoki hisobdan chiqarish hujjatlari;
• efir sertifikatlari (efirda reklama qilinganda).

Reklama QQS chegirmasi

• pullik reklama QQS to'lanadigan faoliyat bilan bog'liq bo'lishi kerak (masalan, tijorat reklamasidan farqli o'laroq, QQSni ijtimoiy reklamadan chegirib bo'lmaydi);
• to'g'ri tuzilgan hisob-faktura.

Reklama xarajatlarini hisobga olish

Soliq hisobidan farqli o'laroq, buxgalteriya hisobida xarajatlarni standartlashtirilgan va standartlashtirilmaganlarga bo'lish yo'q. Ular qo'llab-quvvatlovchi hujjatlarda ko'rsatilgan miqdorda to'liq aks ettirilgan.

E'lonlar uchun 44 "Savdo xarajatlari" yoki 26 "Umumiy biznes xarajatlari" hisobvarag'idan foydalaniladi. Reklama turiga qarab, simlar turi boshqacha bo'lishi mumkin:

• reklama agentligi xizmatlari, ommaviy axborot vositalarida reklama uchun - kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar";
• broshyuralar, kataloglar va asosiy vositalar bilan bog'liq bo'lmagan boshqa mahsulotlarni hisobdan chiqarish - kredit 10 "Materiallar";
• asosiy vositalar sifatida tan olingan reklama tuzilmalari bo'yicha amortizatsiyani hisobdan chiqarish - kredit 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi";
• nomoddiy aktivlar sifatida tan olingan foydalanilgan reklama videolari bo'yicha amortizatsiyani hisobdan chiqarish - kredit 05 "Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi".