Кто и как должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Отмена журналов регистрации счетов-фактур и иные значимые поправки в нк рф Кто ведет журнал счетов фактур

Является журнал учета счетов-фактур. Он применяется наряду с книгами покупок и продаж для регистрации счетов-фактур как выданных, так и поступивших. Кому нужно вести и сдавать такой журнал в ИФНС, каковы сроки его сдачи и порядок ведения – об этом в нашей статье.

Журнал учета счетов-фактур 2016: кто сдает

Если раньше заполнять журналы учета должны были все плательщики НДС, налоговые агенты и неплательщики налога, выдающие счета-фактуры в связи со спецификой своей деятельности, то с 2015 года этот круг лиц изменился. Плательщики НДС больше не занимаются ведением журнала учета счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ), а связано это с тем, что информация, отражаемая в журнале, дублируется в книгах покупок и продаж плательщиков.

С 01.01.2015 г. журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур требуется только посредникам:

• приобретающим или реализующим от имени комиссионера или агента, товары, работы, услуги, имущественные права по комиссионным и агентским договорам;
• работающим по договору транспортной экспедиции и определяющим сумму вознаграждения по этому договору как свою налоговую базу;
• выполняющим функции застройщика.

Этим лицам не требуется регистрировать в журнале счета-фактуры, выставленные на суммы вознаграждений по вышеуказанным договорам (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Не имеет значения, на каком налоговом режиме работают указанные лица (ОСНО, УСН , ЕНВД), и являются ли они при этом плательщиками или налоговыми агентами по НДС. Плательщики и неплательщики налога, не относящиеся к вышеперечисленным, заполнять журнал учета счетов-фактур не обязаны, так разъяснил Минфин РФ в своем письме от 13.02.2015 № 03-07-11/6539.

Один раз в квартал журнал учета счетов-фактур нужно сдавать в налоговую инспекцию, ведь он является средством контроля за теми, кто не обязан представлять по НДС декларацию. Такая обязанность возлагается на вышеперечисленных предпринимателей и организации, которые соответствуют сразу двум условиям:

• они – неплательщики НДС (или освобождены от уплаты по ст.ст. 145 и 145.1 НК РФ),
• они – не налоговые агенты по НДС (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Когда сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур

20 число месяца, следующего после отчетного квартала – такой срок для представления журнала учета в налоговую установлен п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Совпадение последнего дня сдачи с выходным или иным нерабочим днем – повод для переноса крайнего срока на ближайший за ним рабочий день. Журнал за 4 квартал 2016 года следует предоставить в ИФНС не позднее 20 января 2017 года.

Форма представления журнала исключительно электронная: по телекоммуникационным каналам связи в утвержденных форматах, через оператора электронного документооборота (ЭДО) (письмо ФНС РФ от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880).

Если журнал учета счетов-фактур не будет предоставлен налоговикам в установленный срок, они могут оштрафовать нарушителя на 200 рублей по каждому случаю такого непредставления (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Всем остальным (плательщикам и неплательщикам НДС, а также налоговым агентам, освобожденным от его уплаты) передавать журнал учета счетов-фактур в ИФНС не нужно. Эти лица все внесенные в журнал данные отражают в налоговой декларации по НДС.

По какой форме и как вести журнал учета счетов-фактур

Действующая на сегодня форма журнала учета принята постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в редакции от 29.11.2014 (приложение № 3). Бланк журнала состоит двух частей:

• первая часть журнала - учет выданных счетов-фактур,
• вторая часть журнала – для учета счетов-фактур полученных.

Налоговые агенты, не платящие НДС, а также банки, страховые компании, НПФ, биржи и прочие организаторы торговли, профучастники рынка ценных бумаг, организации клиринга, управляющие компании ПИФов и НПФ ведут только журнал учета выставленных счетов-фактур. Если в течение всего квартала счета-фактуры вообще не выставлялись, можно не заполнять эту часть журнала.

Заполнять журнал учета нужно отдельно по каждому кварталу согласно Порядку, утвержденному Постановлением № 1137. Можно вести электронный журнал или бумажный.

В первой части журнала в порядке хронологии по дате выставления (исправления) регистрируются все выданные счета-фактуры (в т.ч. исправленные и корректировочные), независимо от их вида - бумажного, или электронного. Аналогично, по дате получения, во вторую часть - журнал учета полученных счетов-фактур - заносятся все счета-фактуры, полученные как распечатанными на бумаге, так и электронно.

Выставив электронный счет-фактуру, в графу 2 первой части журнала нужно внести дату поступления файла оператору ЭДО, указанную в подтверждении оператора. Повторно отправляя тот же документ, следует указывать дату последнего отправления.

Когда очередной квартал заканчивается, журнал подписывает руководитель организации, или ИП, причем бумажный вариант сначала распечатывается, сшивается и заверяется подписью руководителя и печатью, а электронный подписывается электронной цифровой подписью перед передачей журнала в ИФНС.

Хранятся учетные журналы счетов-фактур как минимум 4 года со дня последней, внесенной в них, записи.

Бланк журнала учета полученных и журнала учета выданных счетов-фактур 2016 можно скачать здесь.

Журнал регистрации счетов-фактур – в 2017 году законодатели подкорректировали текст постановления № 1137, определяющего порядок его заполнения. Для чего применяется данный документ, какие законодательные нормы действуют в настоящее время, кто должен вести журнал, рассмотрим в настоящей статье.

Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) - это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2015 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.

Структура журнала с 2011 года не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные.

Но поменялись правила работы с журналом. Они следующие:

• ведите журнал, только если относитесь к категории посредников, обязанных это делать;
• оформляйте его и представляйте в налоговую инспекцию ежеквартально;
• вести журнал желательно в электронной форме - в таком виде он передается налоговикам (хотя оформление на бумаге не запрещено);
• записывайте счета-фактуры в хронологическом порядке (по дате их получения или выставления);
• заполняя строки и графы журнала (или корректируя их) сверяйтесь с правилами, описанными в приложении 3 к постановлению № 1137;
• внимательно проверяйте коды операций (где их посмотреть, узнайте из сообщения );
• после окончания каждого квартала заверяйте журнал подписью руководителя (или уполномоченного работника), страницы бумажного журнала пронумеруйте и прошнуруйте (если ведете его на бумаге);
• ежеквартально передавайте журнал (заверенный УКЭП) налоговикам по электронным каналам связи;
• храните журналы как минимум 4 года с даты последней записи в каждом из них.

Эти правила оформления журнала с момента вступления в силу постановления № 1137 практически не изменились.

О том, как сейчас выглядит этот налоговый регистр и кто его обязан оформлять, узнайте из следующего раздела.

Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур в 2018-2019 годах

На сегодняшний день обязанность по ведению журнала осталась только у действующих от своего имени посредников:

• агентов и субагентов;
• комиссионеров и субкомиссионеров;
• экспедиторов, организующих исполнение услуг с привлечением третьих лиц;
• застройщиков, привлекающих к строительству подрядчиков.

Такой перечень лиц, обязанных вести журнал, содержит последняя редакция постановления № 1137, действующая с 01.10.2017. Необходимо отметить, что и до указанной даты оформлять журнал всем этим лицам тоже было обязательно, хотя напрямую они там прописаны не были (речь идет о субагентах и субкомиссионерах).

Обновленная редакция постановления № 1137 освободила часть посредников от необходимости заполнения журнала. С 4-го квартала 2017 года они вправе не оформлять журнал, если:

• реализуют товары иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в нашей стране (п. 5 ст. 161 НК РФ);
• продают товар по поручению комитента покупателям - неплательщикам НДС и не выписывают счета-фактуры с их согласия (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• по условиям договора с заказчиком включают стоимость приобретенных от своего имени товаров (работ, услуг) в расходы.

Какие еще новшества и корректировки нужно учесть при заполнении журнала с 01.10.2017, узнайте из

Кто сдаёт?

Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур обязаны сдавать организации и ИП, не являющиеся налогоплательщиками НДС (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или освобождённые от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заполнение журнала экспедиторами :

В первой части журнала (Часть 1. Выставленные счета-фактуры) в графы 14 и 15 экспедитор должен перенести сведения из граф 9 и 8 строки «Всего к оплате» полученного счета-фактуры о стоимости услуг. Во второй части журнала (Часть 2. Полученные счета-фактуры) в графах 14 и 15 нужно прописать данные из граф 9 и 8 строки «Всего к оплате» выставленного от продавца счета-фактуры. Таким образом, по этим графам и в первой, и во второй частях журнала данные будут одинаковыми.

Куда сдаётся?

Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур сдаётся в ИФНС по месту постановки на учёт

Как сдавать?

Журнал сдаётся только в электронном виде через сайт налоговой или через спецоператора (электронный документооборот).

Когда сдавать?

В 2017 году журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур сдаётся:

• За I квартал - не позднее 20 апреля.
• За II квартал - не позднее 20 июля 2017 года.
• За III квартал - не позднее 20 октября 2017 года.

Образец заполнения

Инструкция по заполнению

Коды видов операций по НДС 2017-2018

В части 1 журнала учета указываются:

В графе 1 - порядковый номер записи.

1. счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленных:
2. комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права покупателю;
3. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав покупателю;
4. комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту (принципалу);
5. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комитенту (принципалу);
6. комиссионером (агентом) продавцу при возврате продавцу принятых налогоплательщиком-комитентом (принципалом) на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) товаров от своего имени для комитента (принципала);
7. комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) при возврате комитенту (принципалу) принятых налогоплательщиком-покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) товаров от своего имени покупателю;
8. экспедитором при приобретении им от своего имени для клиента товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (клиенту);
9. экспедитором на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретения имущественных прав покупателю (клиенту);
10. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, при приобретении ими от своего имени для покупателя (инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору);
11. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору);

В графе 2 - дата выставления.

В графе 3 - код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой);

При заполнении этой графы в графе 4 указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры.

В графе 6 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 4 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры;

В графе 7 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Эта графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

В графе 8 - наименование покупателя, указанное в строке 6 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 9 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, указанные в строке 6б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3б корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графах 10 - 12 - сведения из счетов-фактур (таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), полученных комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от продавца (продавцов), а также сведения из счетов-фактур, составленных указанными лицами при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе.

В графе 10 - наименование продавца, указанного в графе 8 части 2 журнала учета.

В этой графе указывается наименование продавца при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала), а также экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора).

В этой графе также указывается наименование продавца-комитента (принципала), указанного в графе 8 части 2 журнала учета, при реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю.

В графе 11 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета.

Графа 11 не заполняется при отражении данных:

1. по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
2. таможенных деклараций в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;
3. заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 12 - номер счета-фактуры и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), отражаемые в графе 4 (графе 6) части 2 журнала учета.

При заполнении графы 12 указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанным в графе 10 части 1 журнала учета, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала), составленного налоговым агентом, а также экспедитором и застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора). При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в этой графе также указываются регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При заполнении графы 12 комиссионером (агентом), реализующим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю, указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного продавцом-комитентом (принципалом), указанным в графе 10 части 1 журнала учета, комиссионеру (агенту);

В графе 13 - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 4 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 14 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 1 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется.

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В случае отражения в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права двух и более комитентов (принципалов), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для двух и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке "Всего к оплате" каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору);

В графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 1 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется.

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В случае отражения в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору).

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права двух и более комитентов (принципалов), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из графы 8 по строке "Всего к оплате" по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для двух и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из графы 8 по строке "Всего к оплате" каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору);

В графе 16 - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 17 - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 18 - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

В графе 19 - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

7(1). При регистрации счета-фактуры комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графах 10 - 15 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами (в том числе при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав) комиссионеру (агенту), экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика. Данные, указываемые в графе 15 части 1 журнала учета по каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору), в сумме должны соответствовать итоговым данным, отраженным в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика.

8. При отражении в части 1 журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) графы 16 - 19 части 1 журнала учета не заполняются.

При выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по налоговым ставкам в размерах 10 и 18 процентов, в графах 15, 18 или 19 соответственно указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.

В части 2 журнала учета указываются:

В графе 1 - порядковый номер записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), полученных:

1. комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, от комитента (принципала);
2. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав от комитента (принципала);
3. комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
4. комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав от продавца;
5. комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя (комитента, принципала) в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) товаров;
6. комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя в связи с возвратом продавцу-комитенту (принципалу) принятых покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени покупателю товаров;
7. экспедитором, приобретающим от своего имени для клиента товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
8. экспедитором на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца;
9. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими от своего имени для покупателя (инвестора) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
10. застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца;

В графе 2 - дата получения. C 1 октября 2017 года эту графу можно не заполнять (постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

В графе 3 - код вида операции полученного счета-фактуры по перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указываются одновременно несколько кодов через разделительный знак ";" (точка с запятой);

В графе 4 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры.

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, В графе 4 указываются регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак ";" (точка с запятой).

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов В графе 4 указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо номера и даты заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, В графе 4 журнала учета указываются номер и дата счета-фактуры, составленного налоговым агентом, указанным в пунктах 1 - 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации;

В графе 5 - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры.

При заполнении этой графы В графе 4 указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;

В графе 6 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры.

При заполнении этой графы В графе 4 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры;

В графе 7 - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры.

Эта графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

В графе 8 - наименование налогоплательщика-продавца, указанное в строке 2 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 2 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 9 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанные в строке 2б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 2б корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры).

Графа 9 не заполняется при отражении данных:

1. по счету-фактуре, составленному налоговым агентом, указанным в пунктах 1 - 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
2. таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 10 - наименование субкомиссионера (субагента) (указывается в случае приобретения и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени субкомиссионера (субагента).

В графе 11 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет субкомиссионера (субагента), указанного В графе 10.

В графе 12 - код вида сделки.

В этой графе комиссионер (агент), а также экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, указывают следующие коды вида сделки:

1. 1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала), покупателя (клиента, инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. 2 - при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
3. 3 - при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом, покупателем-инвестором) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом), застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени для комитента (принципала, покупателя-инвестора);
4. 4 - при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю;

В графе 13 - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 4 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 14 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная В графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры.

При отражении в части 2 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется.

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, В графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная В графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, В графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу).

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, В графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов В графе 14 отражается налоговая база, указанная В графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная В графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры (исправленного счета-фактуры).

При отражении в части 2 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется.

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика.

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость по каждому комитенту (принципалу).

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов В графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная В графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

В графе 16 - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная В графе 9 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 17 - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная В графе 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 18 - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная В графе 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

В графе 19 - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная В графе 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

При отражении в части 2 журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) графы 16 - 19 части 2 журнала учета не заполняются.

При регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в графах 8 - 19 указываются исправленные данные. Если данные в графах 8 - 19 не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в счете-фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него исправлений.

При необходимости внесения изменений в журнал учета (в том числе после завершения налогового периода), регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в журнале учета за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений в следующем порядке.

В новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).

В случае ошибочной регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному), подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура (в том числе корректировочный).

При обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен.

Уточненные данные журнала учета используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), прошнуровывается, его страницы пронумеровываются.

Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель этой организации (уполномоченное им лицо), журнала учета, составленного индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), - индивидуальный предприниматель.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

Штраф

Ответственность за непредоставление журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрена. Но можно получить штраф как за несвоевременное сообщение сведений налоговому органу (п.1 ст.129.1 НК РФ).

Закон

Приложение N 3

к постановлению Правительства

Российской Федерации

ФОРМА ЖУРНАЛА

УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ПРИМЕНЯЕМЫХ

ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,

И ПРАВИЛА ЕГО ВЕДЕНИЯ

Список изменяющих документов

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 28.05.2013 N 446,

от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)

Список изменяющих документов

(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

I. Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,

применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Наименование налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком) __

ИНН/КПП налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком) _______

___________________________________________________________________________

за ___ квартал 20__ года

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

Дата выставления

Код вида операции

Номер и дата счета-фактуры

Наименование покупателя

ИНН/КПП покупателя

Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов

Наименование и код валюты

наименование продавца (из графы 8 части 2)

ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2)

номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2)

уменьшение

увеличение

уменьшение

увеличение

Часть 2. Полученные счета-фактуры

Дата получения

Код вида операции

Номер и дата счета-фактуры

Номер и дата исправления счета-фактуры

Номер и дата корректировочного счета-фактуры

Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры

Наименование продавца

ИНН/КПП продавца

Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом)

Наименование и код валюты

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего

В том числе сумма НДС по счету-фактуре

Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре

Разница НДС по корректировочному счету-фактуре

наименование субкомиссионера (субагента)

ИНН/ КПП субкомиссионера (субагента)

код вида сделки

уменьшение

увеличение

уменьшение

увеличение

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо _________ ___________

(подпись)(ф.и.о. )

Индивидуальный предприниматель

или иное уполномоченное лицо_________ ___________

(подпись)(ф.и.о. )

Реквизитысвидетельства огосударственнойрегистрациииндивидуального

предпринимателя ___________________________

II. Правила ведения журнала учета полученных

и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах

по налогу на добавленную стоимость

1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - журнал учета), ведется за налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии ), агентских (субагентских ) договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (субкомиссионера ), агента (субагента), договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика:

а) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;

б) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

(п. 1 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(1). Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, положения настоящего раздела применяются только в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени, стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров (то есть при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26(1) и 26(2) Налогового кодекса Российской Федерации, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров).

(п. 1(1) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(2). В журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные налогоплательщиками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору) на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в настоящего раздела договоров.

(п. 1(2) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(3). Журнал учета не ведется в следующих случаях:

а) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

б) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

(п. 1(3) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

1(4). Журнал учета состоит из двух частей - "Выставленные счета-фактуры" (далее - часть 1 журнала учета) и "Полученные счета-фактуры" (далее - часть 2 журнала учета).

(п. 1(4) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

2. Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981.

м) в - код вида сделки.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

В этой графе комиссионер (агент), а также экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, указывают следующие коды вида сделки:

1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала), покупателя (клиента, инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)

2 - при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

3 - при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом, покупателем-инвестором) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом), застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени для комитента (принципала, покупателя-инвестора);

4 - при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

н) в - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

о) в - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 по "Всего к оплате" счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по "Всего к оплате" счета-фактуры.

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

п) в - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по "Всего к оплате" счета-фактуры (исправленного счета-фактуры). При отражении в журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость по каждому комитенту (принципалу).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

р) в - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

с) в - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 по "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

т) в - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

у) в - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 по "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

12. При отражении в журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) - части 2 журнала учета не заполняются.

При регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в - указываются исправленные данные. Если данные в графах 8 - 19 не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в счете-фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него исправлений.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)

Абзацы третий - четвертый утратили силу. - Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981.

При необходимости внесения изменений в учета (в том числе после завершения налогового периода), регистрация (в том числе корректировочного) производится в журнале учета за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений в следующем порядке.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

В новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

В случае ошибочной регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному), подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура (в том числе корректировочный).

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

При обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

Уточненные данные журнала учета используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

13. Абзац утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), прошнуровывается, его страницы пронумеровываются.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 28.05.2013 N 446)

Контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель этой организации (уполномоченное им лицо), журнала учета, составленного индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), - индивидуальный предприниматель.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)

Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

Как правильно заполнить журнал учета счетов-фактур и для всех ли такая обязанность существует? Какие правила действуют в 2019 году?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Для осуществления контроля начисленных и принятых к вычетам сумм НДС, представителям Налоговой инспекции необходим такой документ, как журнал учета счетов-фактур.

Поэтому компаниям стоит разобраться с правилами составления и подачи отчетности. Рассмотрим основные нюансы подготовки бумажного и электронного журнала учета счетов-фактур.

Основные моменты

Что такое счет-фактура и для чего нужен журнал учета таких бланков? Перед кем возникает обязательство вести документ? Какие нормативные акты помогут разобраться в данных вопросах?

Понятие

Законные основания

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

Счета, что были выданы и получены, стоит отражать в журнале, о чем говорится в статье 169 п. 3 НК. Вести стоит только один журнал, который состоит из двух разделов.

При создании документа стоит помнить такие правила:

• регистрировать счета следует, придерживаясь хронологической последовательности:

• помимо обычных бланков, стоит регистрировать и те, которые представлены в электронном формате, а также корректировочного типа.
• допускается ведение на бумаге или электронных носителях.
• хранить журналы за прошедшие годы стоит не менее 4 лет.
• если предприятие имеет обособленное подразделение, оно должно вести только один общий журнал.

Где можно взять бланк?

Бланк журнала можно скачать на одном из многочисленных сайтов.

Выглядит документ так:

Если вы будете заполнять документ в 1С, то бланки с данными будут сформированы автоматически на основании введенных сведений.

Структура документа

Журнал составляется в двух разделах:

В первой части регистрируют такие счета:

На реализацию продукции	И передачу на безвозмездной основе
На авансовые платежи	—
На суммы, что были получены от покупателей	Которые связаны с оплатой продукции (штраф и т. д.)
На суммы, которые выставлялись лицами, что приобретают продукцию у продавца	При возврате товара, что был поставлен на учет
На СМР для личного пользования или на продукцию	Что была передана для личных потребностей
Счета-фактуры, что были составлены налоговыми агентами	При покупке товара у иностранной фирмы, при аренде муниципальных и государственных объектов

Вторая часть используется для регистрации счетов:

• которые получены при возврате товара, что был принят на учет от покупателей;
• по купленной продукции;
• что были получены от продавцов на суммы авансов.

Не нужно регистрировать во 2 разделе такие счета-фактуры:

• которые выписаны самым предприятием;
• корректировочные бланки при предоставлении скидки;
• счета, что выписывал налоговый агент;
• авансовый счет у продавцов.

Не отражаются данные:

• о таможенных декларациях;
• о перечислении НДС при ввозе товара;
• бланках строгой отчетности, что связаны с затратами на ;
• бухгалтерских справках, что формируются по налогу, который был восстановлен;
• справках на передаче имущественного объекта в уставной капитал.

Порядок формирования

При создании документа стоит учесть такие нюансы:

Когда счет-фактура выставляется	Ему присваивают номер в соответствии с очередностью в журнале
В шапке журнала учета	Отражают сведения о счетах-фактурах
2 экземпляр счета-фактуры	Подшивается в документе
Если возникает надобность начислить сумму в бюджет	Сведения о счетах переносятся в Книгу продаж
Покупатель ведет журнал	В котором отражаются полученные оригиналы счетов, продавец ведет учет выставленных бланков, причем сохраняют второй экземпляр
Покупателем должна заполняться такая документация	По мере того, как поступают счета от продавца, а продавцом – придерживаясь хронологии

Пример заполнения

Даже в том случае, когда в налоговом периоде счета-фактуры не выставлялись и не были получены, журнал учета все равно составляется – заполняют шапку, ставят подпись и заверяют у руководства.

Рассмотрим, какие данные отражают графы документа:

1	Отражение порядкового номера
2	Число, когда счет выставлен/получен. В первом разделе не указывается, если сформированные бланки контрагентам не передавались
3	Код вида по операциям в соответствии с Приказом федерального налогового органа
4	Указывают номер и дату обычного вида
5	Сведения о корректировочном счете-фактур
6	Данные исправленных бланков
7	Сведения о правках, внесенных в корректировочный счет
8	Название контрагента
9	ИНН, КПП покупателей или продавцов
10-12	При проведении посреднической операции (название лица, ИНН, КПП, 12 в разделе 1 – номер и число счета продавцов/субагентов, во второй части – код вида сделок)
13	Валюта
14	Цена продукции с НДС для счета обычного типа
15	Отражается размер налога (относительно обычного счета-фактуры)
16-19	Заполняются при наличии корректировочного счета-фактуры (снижение цены с НДС, суммы уменьшения, увеличения цены с НДС, суммы увеличений)

Как сшивать журнал?

Журнал учета счетов-фактур стоит прошнуровать и проставить номера. Если фирма ведет документ в бумажном виде, его следует распечатать, скрепить печатью.

Далее документ заверяется у руководства организации. Для передачи в электронном виде стоит поставить подпись электронного типа. Необходима она для проведения в налоговом органе .

Подшить счета более удобно в том порядке, в котором они вносились в . Подтвердит дату получения счетов, что входят, регистрация входящих писем и конверты с почтовой отметкой.

Дата поступления счета в электронном виде – поступление операторам, что отражается в специальных извещениях электронного оборота документации.

Часто возникающие нюансы

Каких правил комиссионерам и посредникам придерживаться? Проанализируем особенности составления отчетности в виде журнала.

Нюансы для комиссионеров

При условии, что комиссионерами приобретается что-либо для комитентов от своего имени, договор будет составляться между комиссионерами и лицами, что продают товар.

При выполнении своих обязательств комиссионером должен выдаваться счет-фактура, который получают, фиксируют и сохраняют в журнале учета таких документов (пункт 4 порядка составления журнала).

Если счет предоставляется на приобретенную продукцию от себя, основанием для чего послужили сведения счетов от продавцов, комиссионером сохраняется свой бланк также в журнале.

Комиссионер также должен учесть:

Необходимо предоставить бланки комитентам на вознаграждения	Которые получает комиссионер. В таком случае готовится 2 счета – на продукцию и на вознаграждение. Если такие факты отражаются в одном бланке, то стоит использовать разные строки
Счет-фактура, что был получен от продавцов	Не должен регистрироваться в Книге покупок (пункт 11 порядка ведения журнала)
Счет, что был выставлен комиссионером на имя комитентов	В Книге по продажам первого должны отражаться только относительно сумм вознаграждения комиссионерам (пункт 24)
Счета, что составлялись комитентами с учетом сведений	Полученных от комиссионеров, и передавались комиссионерам, также должны регистрироваться в журнале

Комитент обязан сохранять те счета-фактуры, что были получены от комиссионеров в журнале, а также должен зарегистрировать такие бланки в Книге покупок.

При посреднической деятельности

К таковым также относятся и экспедитор, застройщик, что не участвует в осуществлении подрядных работ.

Обязательство по ведению журнала сохраняется в независимости от применяемого режима налогообложения или того, относится ли посредник к плательщикам налога на добавленную стоимость.

Такие правила оговорены в ст. 169 п. 3, . Не формируется журнал учета счетов фактур с 2019 года в следующем случае.

Торговая фирма, что продает товар в розницу, не должна выставлять счета-фактуры при его продаже гражданам ().

Вместо этого выдаются чеки и иные , да и надобности в выставлении НДС нет. Итак, при реализации товара третьему лицу в соответствии с договором посреднического характера, вести журнал нет необходимости.

Если осуществляется иная посредническая деятельность, то обязательство по заполнению журнала сохраняется ().

Для чего нужно посредникам вести журнал учета такой отчетности? Для того, чтобы представить сведения о проведенных операциях налоговому органу.

Такие данные позволят инспектору выяснить, к примеру, соответствует ли размер начисления, определенного комитентом при реализации продукции, размерам налога, который покупатель будет возмещать из бюджета.

Регистрируются счета-фактуры:

В журнал не вносятся сведения счетов-фактур о своем вознаграждении.

Как быть упрощенцам

Есть ряд случаев, когда упрощенцы должны выставлять счета-фактуры и, соответственно, вести журнал учета таких документов. Фирма на УСН – налоговый агент по .

Журнал регистрации счетов-фактур – в 2017 году законодатели подкорректировали текст постановления № 1137, определяющего порядок его заполнения. Для чего применяется данный документ, какие законодательные нормы действуют в настоящее время, кто должен вести журнал, рассмотрим в настоящей статье.

Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) - это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2015 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.

Структура журнала с 2011 года не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные.

Но поменялись правила работы с журналом. Они следующие:

• ведите журнал, только если относитесь к категории посредников, обязанных это делать;
• оформляйте его и представляйте в налоговую инспекцию ежеквартально;
• вести журнал желательно в электронной форме - в таком виде он передается налоговикам (хотя оформление на бумаге не запрещено);
• записывайте счета-фактуры в хронологическом порядке (по дате их получения или выставления);
• заполняя строки и графы журнала (или корректируя их) сверяйтесь с правилами, описанными в приложении 3 к постановлению № 1137;
• внимательно проверяйте коды операций (где их посмотреть, узнайте из сообщения );
• после окончания каждого квартала заверяйте журнал подписью руководителя (или уполномоченного работника), страницы бумажного журнала пронумеруйте и прошнуруйте (если ведете его на бумаге);
• ежеквартально передавайте журнал (заверенный УКЭП) налоговикам по электронным каналам связи;
• храните журналы как минимум 4 года с даты последней записи в каждом из них.

Эти правила оформления журнала с момента вступления в силу постановления № 1137 практически не изменились.

О том, как сейчас выглядит этот налоговый регистр и кто его обязан оформлять, узнайте из следующего раздела.

Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур в 2018-2019 годах

На сегодняшний день обязанность по ведению журнала осталась только у действующих от своего имени посредников:

• агентов и субагентов;
• комиссионеров и субкомиссионеров;
• экспедиторов, организующих исполнение услуг с привлечением третьих лиц;
• застройщиков, привлекающих к строительству подрядчиков.

Такой перечень лиц, обязанных вести журнал, содержит последняя редакция постановления № 1137, действующая с 01.10.2017. Необходимо отметить, что и до указанной даты оформлять журнал всем этим лицам тоже было обязательно, хотя напрямую они там прописаны не были (речь идет о субагентах и субкомиссионерах).

Обновленная редакция постановления № 1137 освободила часть посредников от необходимости заполнения журнала. С 4-го квартала 2017 года они вправе не оформлять журнал, если:

• реализуют товары иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в нашей стране (п. 5 ст. 161 НК РФ);
• продают товар по поручению комитента покупателям - неплательщикам НДС и не выписывают счета-фактуры с их согласия (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• по условиям договора с заказчиком включают стоимость приобретенных от своего имени товаров (работ, услуг) в расходы.

Какие еще новшества и корректировки нужно учесть при заполнении журнала с 01.10.2017, узнайте из