Проверка финансово – хозяйственной деятельности некоммерческих организаций. Проверки деятельности некоммерческих организаций как форма осуществления контроля за деятельностью некоммерческих организаций Государственный финансовый контроль деятельности неко

Способы контроля

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью НКО может быть внутренним и внешним.

Внешний контроль за финансово-хозяйственной деятельностью НКО осуществляется, во-первых, непосредственно государством; во-вторых, через аудит – предпринимательскую деятельность лицензируемых аудиторских организаций; в-третьих, организациями и физическими лицами, предоставившими средства для некоммерческой деятельности (жертвователями, грантодателями).

Государственный контроль деятельности НКО по линии соблюдения гражданского законодательства осуществляется следующими организациями.

1. Прокуратурой Российской Федерации. Она контролирует соблюдение законов общественными объединениями (согласно статье 38 Федерального закона «Об общественных объединениях»). В случае обнаружения нарушений Прокуратурой РФ вносится представление об их устранении.

2. Органом, регистрирующим некоммерческие организации. Он выполняет контроль за соответствием деятельности некоммерческой организации ее уставным целям. Указанный орган вправе:

Запрашивать у руководящих органов некоммерческой организации ее распорядительные документы;

Направлять своих представителей для участия в проводимых некоммерческими организациями мероприятиях.

В случае выявления нарушений некоммерческими организациями законодательства Российской Федерации или совершения ими действий, противоречащих их уставным целям, органом, регистрирующим некоммерческие организации, может быть вынесено руководящим органам данных объединений письменное предупреждение с указанием конкретных оснований вынесения предупреждения. Предупреждение, вынесенное органом, регистрирующим некоммерческие организации, может быть обжаловано некоммерческими организациями в судебном порядке.

Если некоммерческая организация получила более двух представлений от Прокуратуры РФ или более двух предупреждений в письменной форме от зарегистрировавшего ее органа, некоммерческая организация может быть ликвидирована по решению суда в порядке, установленном статьей 19 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Государственный финансовый контроль за деятельностью НКО возложен на Счетную палату РФ и другие контрольные органы Российской Федерации, включая Центральный банк Российской Федерации и его контрольно-ревизионное управление, Министерство финансов Российской Федерации и его контрольно-ревизионное управление, Государственную налоговую службу Российской Федерации, Департамент налоговой полиции Российской Федерации, Министерство имущественных отношений РФ.

Деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций является объектом ревизии со стороны Счетной палаты и КРУ Минфина РФ, Министерства имущественных отношений РФ в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.

Организации, получающие целевое финансирование от международных и отечественных организаций (Всемирный банк реконструкции и развития, Фонд Сороса и т.д.), являются субъектами ревизии целевых средств.

Государственная налоговая служба Российской Федерации и Департамент налоговой полиции Российской Федерации осуществляют контроль за налогообложением. Налоги являются значительной по своей величине составной частью доходов бюджета России, субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. Уплачивает налоги в той или иной форме каждая организация, в том числе и некоммерческая. Уплата их регламентируется законами и инструкциями; по отдельным пунктам, которые могут трактоваться неоднозначно, публикуются разъяснения налоговых органов.

Но все же практически невозможно найти организацию, которая ведет учет начисления и уплаты налогов, а также составляет налоговые декларации без ошибок.

Это связано и с неясностями в инструктивно-законодательных документах, и с появлением таких направлений деятельности, по которым отсутствуют четкие официальные документы по налогообложению, и с низкой квалификацией отдельных бухгалтеров. Ошибки в налогообложении могут быть и случайными, они встречаются и у самых знающих бухгалтеров. Наконец, довольно часто встречаются недобросовестные налогоплательщики, пытающиеся скрыть объекты налогообложения, хотя можно было бы пригласить опытного аудитора для разработки финансовых схем, оптимизирующих процесс налогообложения. Все это свидетельствует о необходимости проверок налогообложения. Они проводятся налоговыми инспекциями, но можно пригласить для таких проверок и аудиторские организации. По результатам проверок налоговых органов определяется размер недоплаченных налогов, налагаются штрафы за налоговые нарушения и пени за просрочку уплаты налогов. Аудиторские проверки выявляют налоговые нарушения и помогают устранить их последствия.

Департамент налоговой полиции Российской Федерации осуществляет оперативный поиск налоговых преступлений.

Организация и методика проведения проверок со стороны налоговых органов за последние годы существенно изменилась. Это связано с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ (с 1 января 1999 г.) и с появлением новых инструкций и положений, определяющих технику проведения проверок и обобщения их результатов.

Чтобы руководитель некоммерческой организации и главный бухгалтер привели в порядок свою документацию, им следует знать правила налоговых проверок и иметь возможность, в свою очередь, проконтролировать их выполнение. При этом надо быть готовыми к тому, что проверка коснется не только документов данной проверяемой организации, но и документов организаций и лиц, которые с ней связаны. Это следует из статьи 87 части первой Налогового кодекса РФ.

Ревизия налогообложения может быть камеральной и выездной.

Прикамеральной налоговой проверке налогоплательщик представляет непосредственно в налоговый орган налоговые декларации и документы, на основании которых они составлены, а также документы об уплате налогов. Эти документы сопоставляются с теми документами, которые находятся в налоговых органах. Налоговый орган может запросить у налогоплательщика и дополнительные сведения, касающиеся уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения проверяемой организации. Это частичная тематическая проверка. Она ограничивается по объекту проверки (один или несколько налогов), по времени (не более двух месяцев, в исключительных случаях три месяца) и периодичности ее проведения (не больше одного раза в год по одному и тому же налогу).

Если организация имеет филиалы или представительства, на проверку каждого из них отводится дополнительно по одному месяцу.

Если при проведении камеральных и выездных проверок у ревизоров налоговых органов появилась необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика, связанной с другими юридическими и физическими лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности налогоплательщика. Это характерный для налоговой проверки метод сбора доказательств. Он называется встречной проверкой.

Согласно Порядку назначения выездных налоговых проверок, утвержденному приказом МНС от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/67, проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Это решение имеет форму постановления.

С момента предыдущей проверки по данному налогу должно пройти не менее одного года (по дате подписания акта предыдущей проверки). Проверкой должны быть охвачены не более, чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки.

Раньше, чем через год, выездная налоговая проверка должна быть назначена в случае реорганизации или ликвидации налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка может быть проведена налоговым органом повторно, но только в порядке контроля и если для этого есть веские основания (изложенные в мотивированном постановлении этого налогового органа).

Работники налоговых органов должны предъявить свое служебное удостоверение и решение руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки.

Согласно Инструкции «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов», утвержденной приказом Министерство РФ по налогам и сборам от 31 марта 1999 г. № 52, акт проверки должен составляться в двух экземплярах, а если предполагаются нарушения, содержащие признаки преступления, то в трех экземплярах. В этом случае один экземпляр остается в проверяемой организации, второй в налоговом органе, а третий экземпляр приобщается к материалам, направляемым в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. В акте должны быть подробно указаны факты налогового нарушения со ссылками на соответствующие нормативные документы, приведены заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы опроса свидетелей и иные протоколы.

К акту прилагаются:

Постановление о проведении проверки;

Уточненные расчеты по видам налогов;

Акты инвентаризации имущества организации (если она была проведена);

Материалы встречных проверок (в случае проведения);

Заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

Протоколы опроса свидетелей;

Протоколы осмотра помещений.

К акту могут также прилагаться копии (в отдельных случаях подлинники) документов, подтверждающих факты нарушения, справки о наличии счетов в банках, о размере уставного капитала, о составе учредителей, справка о месте нахождения обособленных подразделений.

Подлинники документов изымаются, если у проверяющих есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены с тем, чтобы скрыть правонарушения. Чтобы изъять документы, нужно предъявить мотивированное постановление, составленное проверяющим и утвержденное руководителем соответствующего налогового органа или его заместителем. Выемка документов производится обязательно в присутствии понятых (не менее двух человек) и представителей проверяемой организации.

При изъятии подлинников документов с них снимаются копии, которые заверяются представителями налогового органа и заменяют подлинники.

Понятыми могут быть любые физические лица, не заинтересованные в исходе дела. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налогового органа.

Выемку документов недопустимо производить в ночное время.

В случае отказа добровольно выдать документы их выемка производится принудительно.

Перечень изымаемых предметов, их наименования, количество, индивидуальные признаки и, по возможности, стоимость даются в протоколе выемки или в прилагаемых к нему описях. Помимо протокола выемки составляется акт о выемке, в котором обосновывается необходимость выемки и приводится перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

Копия протокола передается под расписку или высылается организации, у которой эти документы были изъяты.

Из статьи 100 части первой Налогового кодекса РФ следует, что по итогам налоговой проверки составляется справка о ее проведении. Не позднее двух месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки установленной формы; в нем должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых нарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. В акте должны быть также указаны виды ответственности за каждый вид налоговых правонарушений со ссылками на Налоговый кодекс, часть 1.

Этот порядок уточнен в Инструкции «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов». Согласно этой инструкции справка о проведении проверки как отдельный документ не составляется. По результатам проверки заполняется акт налоговой проверки, его материалы рассматриваются в налоговом органе в течение десяти дней, и выносится постановление либо о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в привлечении и т.д., либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Акт проверки вручается руководителю проверяемой организации, о чем на последней странице акта, остающегося на хранение в налоговом органе, делается соответствующая запись руководителя проверяемой организации с его подписью и датой вручения.

Проверяемый налогоплательщик может отказаться от подписи или представить возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. В этом случае он должен представить в двухнедельный срок письменное объяснение мотивов отказа или возражения с документами или их заверенными копиями, подтверждающими мотивы неподписания акта проверки.

В этом случае материалы проверки рассматриваются налоговым органом в присутствии налогоплательщика. Налогоплательщику заблаговременно должно быть сообщено о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Если он не явился, то материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.

Акт налоговой проверки может быть отправлен по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Это письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправления.

После рассмотрения результатов проверки руководитель налогового органа или его заместитель может вынести решение:

О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В первом случае, в этом документе излагаются обстоятельства налогового правонарушения, указываются документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства, доводы налогоплательщика в свою защиту, результаты проверки этих доводов и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, части первой. На основании решения налогового органа налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Если налогоплательщик отказался или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, то налоговый орган обращается в суд (арбитражный суд) с исковым заявлением о взыскании этой налоговой санкции.

До 1 января 1999 г. налоговые санкции взыскивались в бесспорном порядке. После этой даты, с введением части первой Налогового кодекса РФ решение о взыскании налоговых санкций подлежит принудительному исполнению по решению суда.

При налоговых проверках могут производиться документальная проверка, инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39 утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке.

Согласно этому документу решение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, перечне проверяемого имущества принимает руководитель Государственной налоговой инспекции (ГНИ) или его заместитель по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему имущества и транспортных средств.

Проверке в некоммерческих организациях подлежат основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства, задолженность и иные финансовые активы. При ведении некоммерческими организациями предпринимательской деятельности инвентаризации подлежат также производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.

Цель инвентаризации: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

Налоговые органы имеют право привлекать к инвентаризации экспертов, переводчиков и других специалистов.

Эксперт привлекается налоговым органом к участию в выездной проверке на договорной основе. Для его назначения необходимо постановление должностного лица налогового органа, проводящего проверку. В постановлении указываются основание для назначения экспертизы, фамилия эксперта, вопросы, поставленные перед ним, и материалы, предоставляемые в его распоряжение.

Эксперт может отказаться от выдачи заключения по результатам экспертизы, если он:

Считает предоставленные ему материалы недостаточными;

Не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

В свою очередь, проверяемая организация имеет право:

Заявить отвод эксперту;

Просить о назначении эксперта из числа указанных ею лиц;

Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

Присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при проведении экспертизы и давать объяснения эксперту;

Знакомиться с заключением эксперта.

В отдельных случаях экспертиза может быть назначена повторно (при недостаточной ясности или полноте заключения эксперта, при сомнениях в его правильности).

Переводчик также привлекается налоговым органом на договорной основе. Он не должен быть заинтересован в исходе дела.

Переводчик обязан явиться по вызову налогового органа, заключившего с ним договор, и точно выполнить порученный ему перевод. Он несет ответственность за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо за заведомо ложный перевод. Об этом он предупреждается заранее. В протоколе делается отметка о том, что переводчик предупрежден об этой ответственности, удостоверенная его подписью.

Проверка проводится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц и работников бухгалтерии налогоплательщика.

До начала проверки налоговому инспектору должны быть представлены последние на момент инвентаризации приходные, расходные документы и отчеты о движении материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует их с указанием «до инвентаризации на ____(дата)». Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества и доверенности на получение имущества.

В ходе инвентаризации заполняются описи, в которых неоговоренные исправления не допускаются, а незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице делается отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии.

По результатам проведения инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии.

Результаты инвентаризации отражаются в акте налоговой проверки.

Представитель налоговой инспекции имеет право на осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий.

Если он не допущен к осмотру помещений и территорий (кроме жилых помещений), об этом составляется акт, который подписывается им и налогоплательщиком. На основании этого акта налоговый орган имеет право сам определить суммы налогов, которые должны быть уплачены, исходя из имеющихся данных о налогоплательщике или по аналогии.

Если налогоплательщик отказывается подписать этот акт, в нем делается соответствующая запись.

Осмотр производится в присутствии понятых, в нем вправе участвовать представитель налогоплательщика, а также специалисты. В необходимых случаях производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов. О производстве осмотра составляется протокол.

За незаконное воспрепятствование доступу налогового инспектора уплачивается штраф.

Проверке государственными органами подлежат также средства государственных внебюджетных фондов социального страхования и обеспечения.

Проверка средств Пенсионного фонда производится районным уполномоченным ПФР. Проверка может быть камеральная или с выездом в соответствующую организацию.

Проверка проводится на основе расчетных ведомостей по взносам в ПФР и данным по начислению заработной платы. Таким образом, эта проверка может быть отнесена к тематическим.

При камеральной проверке инспектор ПФР обычно ограничивается расчетно-платежными ведомостями по заработной плате, расчетами по начислениям в ПФР и копиями банковских выписок о перечислении средств.

При выездной проверке инспектор ПФР использует все документы о штатном составе сотрудников и начисленных им суммах.

При наличии фактов несвоевременной уплаты инспектор рассчитывает пени и отражает их в таблице начисления пени.

В акте камеральной или выездной проверки указываются реквизиты плательщика, должность, фамилия, имя и отчество лица, заполнившего акт, и главного бухгалтера или иного представителя плательщика.

В нем отражаются все начисленные виды финансовых санкций, подсчитывается их итоговая сумма. Отдельной строкой указывается сумма пени и штрафов, перечисленная плательщиком на счет отделения ПФР.

Акт проверки составляется в двух экземплярах.

Финансовые санкции применяются:

За отказ от регистрации в ПФР (непредставление документов в течение 30 дней со дня регистрации);

За непредставление в установленные сроки расчетной ведомости по взносам в ПФР;

За нарушение установленного срока уплаты взносов;

За сокрытие или занижение плательщиком сумм, на которые должны начисляться взносы.

При крупных суммах, сокрытых от уплаты взносов, может наступить уголовная ответственность.

При отсутствии средств на оплату труда ПФР не начисляет санкции, если заработная плата не выдана. Исполнение платежных поручений на перечисление страховых взносов банком должно следовать после выдачи наличных денег по чеку на оплату труда.

Порядок проверки формирования и использования средств Фонда социального страхования и формирования средств фондов обязательного медицинского страхования, а также начисления финансовых санкций в эти фонды аналогичен ПФР.

Аудиторский контроль

Аудиторский контроль не относится к государственному, хотя и косвенно регулируется государством через систему аттестации аудиторов и лицензирования аудиторских организаций.

В настоящее время некоммерческие организации, не ведущие предпринимательской деятельности, могут подлежать обязательному аудиту по двум критериям.

Одним из них является организационно-правовая форма некоммерческой организации. По этому критерию ежегодному обязательному аудиту подлежат фонды, которые формируются за счет добровольных отчислений юридических и физических лиц (включая благотворительные и общественные).

Другим критерием является такой финансовый показатель, как валюта баланса. По этому критерию ежегодному обязательному аудиту подлежат некоммерческие организации при величине валюты баланса свыше 200 тыс. минимальных размеров оплаты труда. Для некоммерческих организаций, ведущих предпринимательскую деятельность, используется также другой финансовый показатель – выручка от реализации продукции (работ, услуг). Если за год она превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, то некоммерческая организация также будет подлежать обязательному ежегодному аудиту.

Остальные некоммерческие организации могут заключать договоры с аудиторскими организациями на инициативный аудит или на выполнение сопутствующих аудиту услуг (консультационных, информационных и т.д.).

Обязательный аудит – эта проверка по особой методологии. Ее результатом является выдача аудиторского заключения с выражением мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации во всех существенных отношениях.

Аудиторское заключение может быть безусловно положительным, условно положительным, отрицательным, а также в нем может содержаться отказ аудиторской организации от выражения мнения о достоверности отчетности.

Безусловно положительное аудиторское заключение выдается в том случае, если проверка не обнаружила существенных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности, или если в процессе проверки они исправлены, или если у аудиторов не возникли сомнения в возможности некоммерческой организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Условно положительное аудиторское заключение выдается в том случае, если по окончании проверки остались неисправленными существенные нарушения в бухгалтерском учете и отчетности, а также если у аудиторов возникли сомнения в возможности некоммерческой организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Отрицательное аудиторское заключение выдается в том случае, если проверка обнаружила настолько существенные нарушения, что ставится под сомнение достоверность всей отчетности в целом, либо если аудитору предоставлена не вся информация о деятельности некоммерческой организации.

Отказ от выражения мнения возможен обычно в случае ограничения объема аудита, в результате чего аудитор не может собрать аудиторские доказательства о достоверности отчетности.

Аудиторская проверка некоммерческой организации имеет ряд особенностей, связанных с организационно-правовым регулированием ее деятельности, а также с особенностями бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности.

Особую роль в аудите некоммерческой организации играет проверка уставных документов – устава и (или) учредительного договора.

В уставе должны быть указаны наименование некоммерческой организации, ее местонахождение, органы управления, включая попечительский совет, порядок их формирования, порядок назначения должностных лиц и их освобождения от должности.

Учредительные документы должны содержать точное определение предмета и цели деятельности организации. Если проверяется благотворительный фонд, то в уставных документах должен быть предусмотрен порядок использования имущества в случае его ликвидации, так как имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в порядке, предусмотренном уставом.

Учредителями фонда могут быть граждане и юридические лица как Российской Федерации, так и других стран.

Возможность быть учредителями для иностранных граждан и юридических лиц следует из пункта 1 статьи 2 ГК РФ, указывающего, что нормы российского гражданского законодательства применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Если проверяется благотворительная организация, то аудитору следует иметь в виду, что ее учредителями не могут быть органы государственной власти и органы местного самоуправления, а также государственные и муниципальные унитарные предприятия, государственные и муниципальные учреждения. Это следует из статьи 8 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ.

Главное для аудитора – убедиться, что вся деятельность проверяемой некоммерческой организации законна.

При заключении договора на аудиторскую проверку некоммерческой организации определяется стоимость аудиторских услуг. Основой для расчета является трудоемкость аудита и необходимость привлечения консультантов и экспертов. Трудоемкость аудита расценивается, исходя из срока проведения проверки в рабочих днях и количества занятых в ней аудиторов.

Расходы на проведение аудита должны быть заложены в смете доходов и расходов некоммерческой организации. Если такая статья в смете предусмотрена не была, то смета подлежит корректировке в установленном в уставных документах порядке.

Официального ограничения этих расходов не существует. Их величина определяется, исходя из вышеуказанных расчетов, сделанных аудиторской фирмой, при условии, что руководящий орган некоммерческой организации выносит решение произвести соответствующую оплату.

После заключения договора на аудиторскую проверку производится ее планирование, наиболее ответственным участком, которого является оценка существенности нарушений и аудиторского риска.

Для оценки уровня существенности нарушений в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательской деятельности, следует соблюдать требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», в котором даются рекомендации для определения показателя уровня существенности в неприбыльной организации.

Факторы, учитываемые аудитором при оценке возможности возникновения ошибок

Внешние факторы

1-я группа. Общеэкономические факторы

1. Фискальная государственная политика, которая определяет принцип налогообложения некоммерческих организаций (в том числе общественных объединений).

2. Бюджетная политика, которая включает в себя проведение конкурсов на финансирование государством программ, выполняемых разными видами общественных объединений.

2-я группа. Отраслевые факторы

1. Нормативно-правовая база, регламентирующая особенности порядка создания и деятельности.

2. Особенности бухгалтерского учета.

3. Основные экономические показатели.

3-я группа. Факторы, связанные с особенностями деятельности конкретного общественного объединения

1. Вид и сфера деятельности.

2. Организационно-правовая форма.

3. Характер выполняемых программ.

Внутренние факторы

4-я группа. Индивидуальные факторы

1. Структура целевого финансирования.

2. Организационная структура.

3. Философия управления.

4. Перспективы деятельности общественного объединения (создано ли оно для выполнения одной программы или планирует продолжить деятельность).

5. Состав и работа совета директоров.

6. Наличие и работа ревизионной комиссии.

7. Основные потребители услуг, оказываемых общественным объединением.

8. Основные виды финансирования.

9. Основные жертвователи средств.

10. Наличие/отсутствие лицензий.

11. Основные виды расходов.

12. Ведение работы по привлечению средств.

5-я группа. Финансовые факторы

1. Прогнозирование финансовых потоков и финансовое планирование.

2. Использование кредитов и возможности погашать проценты по ним.

6-я группа. Нормативно-правовые факторы

1. Учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности.

2. Нормативные и законодательные акты, система налогообложения.

3. Льготы в области налогообложения со стороны государства.

4. Требования обязательного проведения аудита.

Проверка фонда дополнительно имеет следующие особенности.

Аудитор должен проверить, не вносились ли изменения в устав фонда. Если вносились, то надо выяснить, было ли это предусмотрено в уставе. В соответствии с Гражданским кодексом РФ органы управления фонда могут самостоятельно вносить изменения в устав фонда только в том случае, если такая возможность предусмотрена в самом уставе. Если в уставе это не предусмотрено, то изменения в него вносятся только в судебном порядке.

Вся ли деятельность фонда соответствует уставным документам;

Вел ли фонд в отчетном периоде предпринимательскую деятельность; если да, то была ли отделена в учете предпринимательская деятельность от непредпринимательской;

Не распределялся ли доход от предпринимательской деятельности между учредителями.

После этого аудитору необходимо проверить, не было ли в деятельности фонда финансовых нарушений.

Пожертвования и другие целевые поступления должны быть использованы по назначению и своевременно. Аудитор проверяет, указан ли срок использования пожертвования. Если да, то проверяется его соблюдение.

Если пожертвование поступило в благотворительный фонд и срок его использования не указан, то надо руководствоваться статьей 16 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», где говорится, что не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента его получения. Благотворительное пожертвование в натуральной форме направляется на благотворительные цели в течение года с момента его получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

При реализации долгосрочных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.

Согласно статье 29, пункт 3, Федерального закона «О некоммерческих организациях» от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ некоммерческие фонды должны обязательно составлять сметы, которые утверждаются их высшим органом управления. Аудитору нужно проверить наличие такой сметы, а также соответствие фактических доходов и расходов данным сметы.

Особое внимание аудитор уделяет проверке целевого использования средств. Фонд должен вести отдельный учет в разрезе поступивших средств в соответствии с договорами о целевых пожертвованиях или грантах. Расходы фонда по различным программам должны соответствовать утвержденным жертвователями или грантодателями сметам (бюджетам). Для изменения направлений расходования средств необходимо иметь согласие жертвователя или грантодателя в письменной форме.

Суммируя все найденные ошибки по израсходованным средствам на уставную непредпринимательскую деятельность, аудитор сравнивает их с единым показателем уровня существенности. Например, сумма найденных ошибок составляет 10 000 рублей. Это намного ниже единого показателя уровня существенности. Аудитор дает рекомендации по исправлению найденных нарушений и, в случае внесения соответствующих уточнений в учет и отчетность, не отражает эти ошибки в аудиторском заключении. Наиболее распространенными являются следующие ошибки в учете и отчетности некоммерческих организаций:

Ведение уставной непредпринимательской деятельности вне пределов регистрации некоммерческой организации (например, организация зарегистрирована как региональная, а ведет свою деятельность в других регионах Российской Федерации);

Неправильно оформленное членство в некоммерческих организациях, основанных на членстве;

Неправильное оформление первичной документации по израсходованным средствам;

Отсутствие учета расходов в разрезе выполняемых программ;

Отсутствие отчетов по командировкам, позволяющих подтвердить их уставную непредпринимательскую направленность;

Отсутствие раздельного учета уставной непредпринимательской и предпринимательской деятельности.

Деятельность вне пределов регистрации некоммерческой организации расценивается как незаконная. Поступление средств от физических и юридических лиц, членство которых оформлено с отступлениями от правил, отраженных в уставе организации, расценивается аудитором как внереализационный доход с соответствующим обложением налогом на прибыль. Неправильно оформленные первичные документы не являются основанием для отнесения произведенных затрат на расходы по уставной деятельности. Отсутствие четкого разграничения уставной непредпринимательской и предпринимательской деятельности ведет к тому, что нет оснований правильно сформировать затратную часть по предпринимательской деятельности и подтвердить уставную направленность средств, израсходованных на выполнение некоммерческих программ.

Контроль со стороны организаций и физических лиц, предоставивших средства для некоммерческой деятельности (жертвователи, грантодатели), осуществляется только на базе поступившей к ним отчетности.

Внутренний контроль

Формы внутреннего контроля предусмотрены законодательством лишь для отдельных организационно-правовых форм НКО. Вместе с тем наличие внутреннего контрольного органа и место его в системе управления НКО (как и любое решение, которое не противоречит законодательству) могут быть отражены в уставе, или об этом может быть принято решение высшим органом управления, в котором установлены подчиненность и источник финансирования.

Некоммерческие организации могут быть созданы в следующих организационно-правовых формах.

1. Потребительская кооперация, в том числе:

Потребительское общество;

Союз потребительских обществ;

Государственная корпорация;

Некоммерческое партнерство;

Учреждение (негосударственное);

Автономная некоммерческая организация;

Ассоциация или союз (объединение юридических лиц).

2. Общественное объединение, в том числе:

Общественная организация;

Общественное движение;

Общественный фонд;

Общественное учреждение;

Орган общественной самодеятельности.

3. Религиозное объединение (организация), в том числе:

Религиозное объединение;

Религиозная организация;

Религиозное учреждение.

Обязательный внутренний контроль предусмотрен для фонда согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона «О некоммерческих организациях»:

«Попечительский совет фонда является органом фонда и осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства.

Попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах.

Порядок формирования и деятельности попечительского совета фонда определяется уставом фонда, утвержденным его учредителями».

Обязательный внутренний контроль предусмотрен также для общественных объединений согласно Федеральному закону «Об общественных объединениях» от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ.

В статье 6 этого закона говорится, что на съезде (конференции) или на общем собрании учредителей общественного объединения (физических лиц и юридических лиц) принимается устав общественного объединения, формируются его руководящие и контрольно-ревизионный органы.

Члены общественного объединения имеют право избирать и быть избранными в руководящие и контрольно-ревизионные органы данного объединения, а также контролировать деятельность руководящих органов общественного объединения в соответствии с его уставом.

Согласно пункту 2 статьи 20 закона контрольно-ревизионный орган общественного объединения должен быть предусмотрен его уставом.

Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)» от 19 июня 1992 г. № 3085-1 (в ред. федеральных законов от 11.07.1997 № 97-ФЗ, от 28.04.2000 № 54-ФЗ) предусмотрено создание ревизионной комиссии у потребительского общества и контрольно-ревизионного управления у союза потребительских обществ.

Согласно Федеральному закону «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.11.2000 № 137-ФЗ) в уставе садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения в обязательном порядке указываются состав и компетенция органов контроля. В них может быть избран любой член садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.

В статье 25 этого закона говорится, что контроль за финансово-хозяйственной деятельностью садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в том числе за деятельностью его председателя, членов правления и правления, осуществляет ревизионная комиссия (ревизор), избранная из числа членов такого объединения общим собранием его членов в составе одного или не менее трех человек на срок два года. В состав ревизионной комиссии (ревизором) не могут быть избраны председатель и члены правления, а также их супруги, родители, дети, внуки, братья и сестры (их супруги).

Порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) и ее полномочия регулируются положением о ревизионной комиссии (ревизоре), утвержденным общим собранием членов такого объединения (собранием уполномоченных).

Ревизионная комиссия (ревизор) подотчетна общему собранию членов такого объединения. Перевыборы ревизионной комиссии (ревизора) могут быть проведены досрочно по требованию не менее одной четверти общего числа членов такого объединения.

Члены ревизионной комиссии (ревизор) садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения несут ответственность за ненадлежащее выполнение обязанностей, предусмотренных указанным федеральным законом и уставом такого объединения.

Ревизионная комиссия (ревизор) садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения обязана:

1) проверять выполнение правлением такого объединения и председателем правления решений общих собраний членов такого объединения (собраний уполномоченных), законность гражданско-правовых сделок, совершенных органами управления таким объединением, нормативных правовых актов, регулирующих деятельность такого объединения, состояние его имущества;

2) осуществлять ревизии финансово-хозяйственной деятельности такого объединения не реже, чем один раз в год, а также по инициативе членов ревизионной комиссии (ревизора), решению общего собрания членов такого объединения (собрания уполномоченных) либо по требованию одной пятой общего числа членов такого объединения или одной трети общего числа членов его правления;

3) отчитываться о результатах ревизии перед общим собранием членов такого объединения (собранием уполномоченных) с представлением рекомендаций об устранении выявленных нарушений;

4) докладывать общему собранию членов такого объединения (собранию уполномоченных) обо всех выявленных нарушениях в деятельности органов управления таким объединением;

5) осуществлять контроль за своевременным рассмотрением правлением такого объединения и председателем данного правления заявлений членов такого объединения.

По результатам ревизии при создании угрозы интересам садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения и его членам либо при выявлении злоупотреблений членов правления такого объединения и председателя правления ревизионная комиссия (ревизор) в пределах своих полномочий вправе созывать внеочередное общее собрание членов такого объединения.

Источники информации для контроля и оценки (альтернативные источники)

В соответствии с действующим законодательством некоммерческие организации обязаны составлять как годовую, так и промежуточную (месячную и квартальную) бухгалтерскую отчетность и представлять ее в установленные сроки в налоговые органы. Исключение составляют некоммерческие организации, функционирующие в форме общественных и религиозных организаций и не осуществляющие предпринимательской деятельности. Предполагается, что подобные организации не должны иметь оборотов по реализации товаров (работ, услуг), кроме выбытия имущества. В этом случае им предоставляется право не составлять и не представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Религиозные организации при отсутствии предпринимательской деятельности бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не представляют.

Представление в государственные фискальные органы ежемесячных, ежеквартальных и ежегодных налоговых расчетов

В настоящее время, в соответствии с пунктом 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000 «О формах бухгалтерской отчетности организаций», все некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), а при отсутствии соответствующих данных – и «Отчет об изменении капитала» (форма № 3) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5). Вместе с тем некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

В отчете о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений. В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае, если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.

Положением Госкомстата РФ № 105 от 27.10.98 «Об утверждении единовременной формы федерального статистического наблюдения за некоммерческими организациями» установлена форма статистической отчетности для некоммерческих организаций.

Некоммерческим организациям, получающим имущество и иные средства целевого назначения, следует заполнять формы налоговой отчетности, введенные приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585. Так, лист 14 налоговой декларации по налогу на прибыль называется «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Действующая нормативная база, регулирующая вопросы налогообложения некоммерческих организаций, предписывает ведение раздельного учета целевых доходов и расходов от прочих доходов и расходов. При отсутствии такой организации налогового учета имущество или иные средства целевого назначения, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения.

Кроме того, целевые средства, использованные некоммерческой организацией не по назначению либо не использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они были получены, подлежат включению в состав внереализационных доходов, а следовательно, также облагаются налогом на прибыль.

Помимо бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности некоммерческие организации составляют и представляют отчетность в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения, а также отчетность для жертвователей и грантодателей, а общественные объединения – и отчетность в регистрирующие органы.

Источниками информации для финансового контроля за деятельностью некоммерческих организаций являются также данные бухгалтерского учета.

Критерии доброкачественности проверяемых документов

Ошибки, пропуски и другие отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены на любых этапах учетно-финансовой работы и в любых документах: первичных документах, учетных регистрах, отчетах.

Документы могут быть доброкачественными или недоброкачественными.

Первичные документы проверяют по формальному критерию, критерию законности, критерию действительности.

Формальный критерий проверки – это применение документов унифицированной формы либо проверка наличия обязательных реквизитов.

Их перечень дан в Законе о бухгалтерском учете: это наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи указанных лиц. Большинство первичных документов имеют унифицированную форму, которая помещена в издающихся и поступающих в продажу журналах унифицированных форм первичной учетной документации. Если по каким-либо операциям эти формы не предусмотрены, они должны быть утверждены в приказе об учетной политике. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Например, выдача денег из кассы по неправильно оформленному кассовому ордеру считается недостачей.

Критерий законности – проверка юридической доказательности первичной информации.

Например, если из кассы выдается материальная помощь или ссуда работнику организации, то к расходному кассовому ордеру должно быть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление; если в кассу поступили деньги как взнос в уставный капитал, то их сумма должна соответствовать уставным документам организации, и лицо, которое внесло деньги, должно числиться в составе учредителей; если по платежному поручению проверяемая аудитором организация перечислила деньги другой организации, то должен существовать договор между организациями, соответствующий характеру операции.

Критерий действительности – первичный документ, должен отражать именно ту операцию, которая произошла в действительности (с реальными датами, объемами и подписями лиц, участвующих в этих операциях).

Такие же критерии используются при проверке учетных регистров и отчетности.

Документы, не соответствующие формальному критерию, можно назвать документами, недоброкачественными по форме.

Документы, не отвечающие критериям законности и действительности, являются документами, недоброкачественными по существу.

Документы, недоброкачественные по существу, подразделяются на:

Документы, содержащие случайные ошибки или записи незаконных операций, совершенные по незнанию;

Документы, содержащие признаки материального подлога (подчистки, дописки, признаки травления, признаки технической подделки подписей, подделку таксировки и т.д.).

Методы проверки

Их можно разделить на методы документального контроля данных бухгалтерского учета и отчетности и методы фактического контроля наличия имущества.

Методы документального контроля данных бухгалтерского учета :

Формальная проверка документов (например, наличие всех обязательных реквизитов в первичных документах и т.д.);

Арифметическая проверка документов (например, проверка правильности остатка на конец дня в кассовой книге);

Проверка юридической законности хозяйственных операций (наличие договоров, контрактов, соответствие операций нормативно-правовым актам);

Встречная проверка первичных документов и записей в учетных регистрах в организациях, с которыми проверяемый объект находится в расчетных отношениях;

Аналитические приемы (сравнения и т.д.).

Методы фактического контроля наличия имущества (органолептические):

Инвентаризация;

Визуальное наблюдение за порядком ведения складского учета, выдачей наличных денег, сохранностью наличных денег при их сдаче и получении из банка, за контрольно-пропускным режимом;

Служебное расследование.

Эти методы применяют и аудиторы, взяв их из ревизорской практики. Но аудитору не следует специально вести поиск факторов, указывающих на наличие искажений (пункт 1 раздела 4 стандарта «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»), в отличие от ревизора, в чьи прямые обязанности это входит. Однако и аудитор, и ревизор не могут судить о преднамеренности искажений (раздел 2 вышеуказанного стандарта) – на это есть уполномоченные органы, например, прокуратура.

Встречная проверка первичных документов и записей в учетных регистрах в организациях, с которыми проверяемый объект находится в расчетных отношениях, в аудите вызывает большие трудности, поскольку этот момент законодательно не урегулирован, и содержащаяся в первичных документах и учетных регистрах информация третьих сторон является коммерческой тайной. При ревизии контролирующий орган может получить прямое распоряжение проверить любую организацию в меру ее отношения к государственным бюджетным и внебюджетным средствам.

Инвентаризация проводится ревизором в обязательном порядке, инвентаризация (ревизия) кассы – сразу же по прибытии в ревизуемую организацию. Аудитор участвует в проведении инвентаризации только для оценки эффективности системы внутреннего контроля проверяемой организации.

Ревизия проводится за период от предыдущей проверки до момента начала следующей. Например, если дата начала последней ревизии 22 ноября 1998 г., а следующая ревизия назначена на 1 декабря 1999 г., то при ее проведении будут проверены документы за период с 22 ноября 1998 г. по 1 декабря 1999 г. Аудит же ограничивается календарным годом; аудиторская проверка при этом будет проводиться после составления отчетности, как правило, не ранее апреля следующего за отчетным года. Например, она будет проведена за период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 1999 г.

В отдельных случаях ревизорская проверка более обширна, чем аудиторская. Например, аудитор выявляет несоответствие между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных регистрах и неправильную оценку статей баланса. Проверяющие из налоговой инспекции (ревизоры) будут проверять также неполное заполнение отчетности, отсутствие взаимной увязки статей отчетности, несоблюдение сроков представления отчетной информации.

Альтернативными источниками информации являются данные, которые получены от третьей стороны.

При государственных бюджетных или налоговых проверках эта информация может быть получена из отчетности третьей стороны либо путем тематической или общей проверки самой третьей стороны. При аудиторской проверке такая информация может быть получена по запросу самой проверяемой организации либо по запросу аудиторской организации.

Выступление - ведущего специалиста-эксперта отдела по делам некоммерческих и иных организаций Управления Федеральной регистрационной службы по Пензенской области на семинаре по вопросам проверок финансово – хозяйственной деятельности некоммерческих организаций 27.03.2008 года

Уважаемые руководители и бухгалтеры некоммерческих организаций!

2) программные документы некоммерческих организаций;

Журналов-ордеров;

Договоров, документов об исполнении договоров (в том числе счета-фактуры, счета);

Книги покупок, книги продаж;

Все действующие в настоящее время некоммерческие организации на основании п. 1 ст. 24 ФЗ «О некоммерческих организациях» наделены специальной правоспособностью: они могут осуществлять только те из не запрещенных законодательством Российской Федерации видов деятельности, которые соответствуют целям их деятельности и предусмотрены в их учредительных документах. Поэтому в ходе проверки определяется, соответствует ли деятельность некоммерческой организации целям, предусмотренным учредительными документами, и каким образом она отражена в учете организации.

Следует обратить внимание, что главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрена, обязанность некоммерческой организации по ведению раздельного учета доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности .

Средства, полученные от предпринимательской деятельности, так же, как и средства от некоммерческой деятельности, должны быть использованы в строгом соответствии с требованиями учредительных документов. То есть, имущество некоммерческих организаций формируется по двум направлениям:

Денежные средства и иное имущество, полученные в рамках деятельности,
предусмотренной учредительными документами: поступления от учредителей (участников,
членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования юридических и физических лиц, целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе иностранных (включая гранты), ассигнования из бюджета;

Денежные средства и иное имущество, полученное от предпринимательской деятельности, - это средства от собственной предпринимательской деятельности, доходы от внереализационных операций.

Статья 50 ГК РФ дает понятие и отличие коммерческих организаций от некоммерческих. А именно: организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности – коммерческие организации либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками –некоммерческие организации.

На основании п.2 ст.24 ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг , имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах в качестве вкладчика .

Также следует обратить внимание, что п. 1 ст. 37 Федерального Закона от 01.01.2001 «Об общественных объединениях» предпринимательская деятельность общественных объединений должна не только способствовать достижению уставных целей, но и соответствовать этим целям.

Так, например, в ходе проведения одной из проверок, установлено, что организация

В нарушении п.2 ст.24 ФЗ от 01.01.2001№7-ФЗ «О некоммерческих организациях» осуществляла деятельность по оптовой торговле свежемороженой продукцией;

В нарушении п.1,п. З ст.50 ГК РФ предпринимательская деятельность организации направлена на извлечение прибыли, по своему характеру не связана, не соответствует и не служит достижению цели, ради которой создана.

По результатам проверки в адрес организации вынесено представление и направлено сообщение в соответствующие правоохранительные органы. В настоящий момент организация находится в стадии ликвидации.

Также в ходе проверок установлены нарушения следующих нормативно-правовых актов:

1) Федерального Закона РФ от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете»;

2) Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета
Директоров ЦБР 22.09.1993 №40;

3) Инструкции Минфина СССР и ВЦСПС №62 от 01.01.2001 «О служебных
командировках в пределах СССР»;

4) Приказа № 94н от 31.10.00 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» и др.

Общественные объединения могут создавать хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности. Создаваемые общественными объединениями хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации вносят в соответствующие бюджеты платежи в порядке и размерах, установленных законодательством РФ.

Доходы от предпринимательской деятельности общественных объединений не могут перераспределяться между членами или участниками этих объединений и должны использоваться только для достижения уставных целей. Допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в их уставах.

Законодательством РФ предусмотрены ограничения на осуществление предпринимательской деятельности некоммерческих организаций отдельных видов. Так, если некоммерческая организация создана в форме ассоциации или союза, то в соответствии с п. 1 ст. 121 ГК РФ и п.1 ст. И ФЗ «О некоммерческих организациях», если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

Поскольку общественные организации и другие общественные объединения в соответствии со ст. 50 ГК относятся к числу некоммерческих организаций, предпринимательская деятельность не должна быть основной целью данной организации, т. е. той деятельностью, для осуществления которой они создавались. Предпринимательская деятельность этих организаций должна отвечать целям ее создания и носить дополнительный характер к основной деятельности, выражающийся в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы им более интенсивно и плодотворно реализовать свои уставные цели.

Например, если создается спортивная организация, то предпринимательская деятельность, которая будет отвечать целям её создания и непосредственно носить дополнительный характер к основной деятельности следующая:

Организация спортивных секций;

Создание центров физической культуры;

Изготовление и реализация спортивной одежды .

Однако, встречаются случаи, что при подаче документов на государственную регистрацию организации включают следующие виды экономической деятельности:

Оптовая и розничная торговля всеми видами товаров;

Предоставление посреднических услуг при покупке продаже и аренде недвижимого имущества;

Инженерные изыскания для строительства;

Представление различных видов услуг потребителям;

В таких случаях территориальными органами Росрегистрации принимается решение об отказе в государственной регистрации. Так как в соответствии с действующим законодательством, некоммерческие организации должны создаваться для осуществления социальных, благотворительных, культурных и иных общественно полезных целей, а не для осуществления предпринимательской деятельности.

К функциям проверяющего относится контроль за порядком использования прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 26 ФЗ «О некоммерческих организациях» полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации.

Даже в том случае, если некоммерческая организация не осуществляет предпринимательской деятельности, она может иметь внереализационные доходы , например, доход от реализации ненужного имущества, излишки, выявленные при инвентаризации, доход в виде процента банка, начисленного за пользование остатком на счете. Если такие доходы имеют место, то они должны использоваться строго на уставные цели или в составе административных расходов.

Основу проверки расходования денежных средств и имущества некоммерческой организации составляет оценка соответствия расходов содержанию деятельности организации, а также требованиям юридических и физических лиц, от которых поступили средства.

Целевые средства, полученные для осуществления той или иной программы (проекта, мероприятия), должны быть использованы строго по назначению. Средства, поступающие в виде вступительных, членских взносов, взносов учредителей, участников, могут расходоваться на достижение уставных целей.

В процессе проверки расходования денежных средств некоммерческой организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, обращается внимание на структуру затрат: прямых, связанных с выполнением некоммерческих программ (проектов), и косвенных (административных). Так, если организация имеет статус благотворительной, она не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20% финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год (п. З ст. 16 ФЗ от 01.01.01 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»). Кроме того, в ходе проверки проверяется соответствие деятельности благотворительной организации ст. 17 ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»: на финансирование благотворительных программ должно быть использовано не менее 80% поступивших за финансовый год доходов от внереализационных операций, поступлений от учрежденных благотворительной организацией хозяйственных обществ и доходов от разрешенной законом предпринимательской деятельности. При реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.

Все хозяйственные операции, проводимые некоммерческими организациями, должны быть обоснованы и оформлены оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

В соответствии со ст. 9 ФЗ от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете» первичные учетные, документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье. В соответствии с положениями указанной статьи органы статистики разработали и утвердили целый ряд альбомов унифицированных форм, которыми: следует руководствоваться.

3) Этап обобщение этапов проверки, составление акта

По результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности некоммерческой организации составляется акт в соответствии с Порядком проведения проверок. В акте отражается вывод о соответствии или несоответствии деятельности некоммерческой организации по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, предусмотренным ее учредительными документами.

В случае выявления в ходе проверки фактов о нецелевом использовании денежных средств и иного имущества по результатам проверки выносится одно из решений, предусмотренных п. 33 Порядка проведения проверок № 000 от 01.01.01 года. А именно:

Вынесение письменного предупреждения;

Возбуждение дела об административном правонарушении и рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях (в случаях и порядке, установленных законодательством РФ);

Приостановление деятельности (в случаях и порядке, установленных законодательством РФ);

Предъявление в суд искового заявления о ликвидации некоммерческой организации
(в случаях и порядке, установленных законодательством РФ);

4) Этап принятия решения по результатам проверки

В случае выявления при проведении проверки нарушений некоммерческой организацией законодательства РФ, иных нормативных правовых актов , контроль за соблюдением которых не входит в компетенцию Росрегистрации и территориальных органов Росрегистрации материалы, полученные при проведении проверки, в срок не позднее 10 рабочих дней с даты выявления таких нарушений направляются в соответствующий контрольный или надзорный орган, т. е. осуществляется передача материалов по подведомственности, в том числе для решения вопроса о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях или уголовных преступлениях.

Принятые по итогам проверки решения оформляются в порядке, установленном законодательством РФ.

О принятом решении уведомляется некоммерческая организация.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью некоммерческих организаций может быть внутренним и внешним. Внешний контроль осуществляется государством, аудиторами, финансирующими организациями. Некоторые источники включают в данный перечень видов внешнего контроля некоммерческих организаций общественный контроль, который осуществляется со стороны специально созданных негосударственных услуг.

Государственный контроль деятельности НКО осуществляется следующими организациями:

• 1. Прокуратурой Российской Федерации - контролирует соблюдение законодательства.
• 2. Органом, регистрирующим некоммерческие организации - выполняет контроль за соответствием деятельности некоммерческой организации ее уставным целям.

Государственный финансовый контроль за деятельностью НКО возложен на Счетную палату РФ и другие контрольные органы Российской Федерации, включая Центральный банк Российской Федерации и его контрольно-ревизионное управление, Министерство финансов Российской Федерации и его контрольно-ревизионное управление, Государственную налоговую службу Российской Федерации, Департамент налоговой полиции и Министерство имущественных отношений.

Деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций является объектом ревизии со стороны Счетной палаты и КРУ Минфина РФ, Министерства имущественных отношений в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.

Организации, получающие целевое финансирование от международных и отечественных организаций (Всемирный банк реконструкции и развития, Фонд Сороса и т.д.) являются субъектами ревизии целевых средств.

Государственная налоговая служба Российской Федерации и Департамент налоговой полиции Российской Федерации осуществляют контроль за налогообложением. Налоги являются значительной по своей величине составной частью доходов бюджета России, субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. В той или иной форме налоги уплачивается каждая организация, в том числе и некоммерческая.

Государственный финансовый контроль является функцией государственного управления и представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых средств, находящихся в распоряжении правительства и региональных и местных органов власти.

Основной задачей органов, осуществляющих государственный финансовый контроль является проведение контроля за своевременным и правильным исполнением расходных и доходных статей бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов по целевому назначению средств, объемам и структуре.

Также, важнейшей функцией органов внешнего государственно контроля является финансовая экспертиза проектов федеральных законов, анализ выявленных отклонений от планируемых показателей бюджетов, разработка методик по организации контроля и т.д.

Одним из важных направлений государственного контроля является контроль региональных целевых программ. В настоящее время данный вид контроля осуществляется властными структурами, создаваемыми в системе исполнительной власти, и является частью механизма программно-целевого управления для решения стратегических и текущих задач социально-экономического развития субъектов Российской Федерации.

Существует несколько видов методов внешнего государственного финансового контроля.

Таблица 4 Общая характеристика методов внешнего государственного финансового контроля

Методы проведения финансового контроля
	Наиболее глубокий метод финансового контроля законности, правильности, целесообразности, эффективности финансово-хозяйственной деятельности субъекта
Проверка	В рамках данного вида контроля рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры по устранению нарушений. Проводится на основе расходных документов и ответной документации.
Обследование	По сравнению с проверкой шире охватывает спектр финансово-экономических показателей
	Производится контролирующими органами за субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности по соблюдению ими установленных правил и нормативов
	Производится чрез детальное изучение периодической или годовой финансовой отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и изыскания внутрихозяйственных резервов
Аудит эффективности	Предполагает оценку эффективности управления финансовыми потоками и государственной (муниципальной) собственностью, а также эффективности налогового администрирования

Контроль региональных целевых программ является одним из направлений государственного финансового контроля, поэтому справедливо будет обратиться к положениям Бюджетного Кодекса РФ, который под формами финансового контроля имеет в виду:

• - предварительный контроль - осуществляется в процессе обсуждения и утверждения проектов решений о бюджете и иных проектов решений по бюджетно-финансовым вопросам;
• - текущий контроль - осуществляется в процессе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов и комиссий, рабочих групп законодательных органов в ходе парламентских слушаний;
• - последующий контроль - осуществляется в процессе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Аудиторский контроль не относится к государственному, несмотря на то, что косвенно регулируется государством через систему аттестации аудиторов и лицензирования аудиторских организаций.

Некоммерческие организации, которые не ведут предпринимательскую деятельность, подлежат обязательному аудиту по двум причинам.

Первым критерием является организационно-правовая форма некоммерческой организации. Согласно этому фактору обязательному аудиту подлежат фонды, формирующиеся на основе добровольных отчислений юридических и физических лиц.

Вторым критерием является финансовый показатель «Валюта баланса». В соответствии с этим критерием обязательному аудиту подлежат некоммерческие организации, величина валюты баланса которых превышается 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда. Показатель «Выручка от реализации» используется для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, для которого действует правило: если выручка превышает минимальный размер оплаты труда в 500 тысяч раз, то некоммерческая организаций подлежит обязательному аудиту.

Остальные некоммерческие организации могут подавать заявку на инициативный аудит. Инициативный аудит может проводиться по желанию участников, а в некоторых случаях проведение данного вида проверки закреплено в уставных документах.

Сравнительный анализ видов внешнего контроля приведен в таблице 5.

Таблица 5. Характеристика видов внешнего контроля деятельности некоммерческих организаций

Критерий сравнения	Государственный финансовый контроль	Аудиторский контроль	Общественный контроль
Нормативный документ	Закон №7-ФЗ, Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ	Закон №7-ФЗ, Закон №307-ФЗ	Закон №212-ФЗ
	Проверка соответствия деятельности требованиям законодательства	Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых организаций	Наблюдение за государственными некоммерческими организациями, выполняющими публичные полномочия
	Выявление нарушений законодательных требований	Проверка достоверности отражения в учете отдельных объектов бухгалтерского учета	Обеспечение открытости деятельности некоммерческих организаций, выполняющих публичные полномочия и проверка выполнения миссии организаций в обществе
Метод проведения	Проверка, наблюдение, надзор, ревизия, анализ, аудит эффективности	Наблюдение, инспектирование, пересчет, аналитические процедуры, анализ	Проверка, наблюдение, анализ и оценка
Организации, подвергающиеся данному виду контроля	- государственные и муниципальные учреждения - общественные и религиозные организации - общины коренных малочисленных народов - казачьи сообщества - фонды - автономные учреждения - ассоциации и союзы - потребительские кооперативы - товарищества собственников жилья	- организации, формирующие консолидированную отчетность - организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обязательному аудиту - организации, Валюта Баланса которых превышает в 200 тысяч раз МРОТ - государственные компании и корпорации - организации, выполняющие функции иностранного агента - организации, желающие провести инициативный аудит	- казенные, бюджетные, автономные учреждения - государственные корпорации и компании

Некоммерческая организация ведёт бухгалтерский учёт и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, и (если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации) годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации подлежат обязательному аудиту.

Некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

Некоммерческие организации, получившие денежные средства и иное имущество от иностранных источников, ведут раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках поступлений от иностранных источников, и доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках иных поступлений.

Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о её расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны.

Некоммерческие организации, за исключением указанных в пункте 3.1 настоящей статьи, обязаны представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, документы о целях расходования денежных средств и использования иного имущества, в том числе полученных от иностранных источников, а некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента, также аудиторское заключение. При этом в документах, представляемых некоммерческими организациями, выполняющими функции иностранного агента, должны содержаться сведения о целях расходования денежных средств и использования иного имущества, полученных от иностранных источников, и об их фактическом расходовании и использовании. Формы представления указанных документов (за исключением аудиторского заключения) и сроки их представления с учётом сроков, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта, определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента, представляют в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, один раз в полгода, документы о целях расходования денежных средств и использования иного имущества, в том числе полученных от иностранных источников, - ежеквартально, аудиторское заключение - ежегодно.

Некоммерческие организации, учредителями (участниками, членами) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от иностранных источников, в случае, если поступления имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течение года составили до трёх миллионов рублей, представляют в уполномоченный орган или его территориальный орган заявление, подтверждающее их соответствие настоящему пункту, и информацию в произвольной форме о продолжении своей деятельности в сроки, которые определяются уполномоченным органом.

Некоммерческие организации, за исключением указанных в пункте 3.1 настоящей статьи, обязаны ежегодно, а некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента, - один раз в полгода размещать в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" или предоставлять средствам массовой информации для опубликования отчет о своей деятельности в объеме сведений, представляемых в уполномоченный орган или его территориальный орган.

Некоммерческие организации, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, обязаны ежегодно размещать в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" или предоставлять средствам массовой информации для опубликования сообщение о продолжении своей деятельности.

Порядок и сроки размещения указанных отчетов и сообщений определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

В целях обеспечения открытости и доступности информации о деятельности государственных (муниципальных) учреждений на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" подлежат размещению следующие документы:

• 1) учредительные документы государственного (муниципального) учреждения, в том числе внесенные в них изменения;
• 2) свидетельство о государственной регистрации государственного (муниципального) учреждения;
• 3) решение учредителя о создании государственного (муниципального) учреждения;
• 4) решение учредителя о назначении руководителя государственного (муниципального) учреждения;
• 5) положения о филиалах, представительствах государственного (муниципального) учреждения;
• 6) план финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, составляемый и утверждаемый в порядке, определенном соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в соответствии с требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации;
• 7) годовая бухгалтерская отчётность государственного (муниципального) учреждения;
• 8) сведения о проведенных в отношении государственного (муниципального) учреждения контрольных мероприятиях и их результатах;
• 9) государственное (муниципальное) задание на оказание услуг (выполнение работ);
• 10) отчет о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества, составляемый и утверждаемый в порядке, определенном соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в соответствии с общими требованиями, установленными федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности;
• 11) бюджетная смета казённого учреждения, которая составляется, утверждается и ведется в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации;
• 12) решения органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя автономного учреждения, о назначении членов наблюдательного совета автономного учреждения или досрочном прекращении их полномочий.

Документы, указанные в пункте 3.3 настоящей статьи, не размещаются на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в случае, если такие документы содержат сведения, составляющие государственную тайну.

Документы, указанные в пункте 3.3 настоящей статьи, размещаются на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя государственного (муниципального) учреждения. В случае, если такие документы содержатся в федеральных информационных системах или подлежат в обязательном порядке включению в государственные и (или) муниципальные информационные системы в соответствии с законодательством Российской Федерации, такие документы подлежат размещению на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" посредством информационного взаимодействия официального сайта для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с государственными и (или) муниципальными информационными системами в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя государственного (муниципального) учреждения, вправе передать на основании принятого им правового акта права по размещению на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" документов о государственном (муниципальном) учреждении этому государственному (муниципальному) учреждению.

Размещение таких документов на официальном сайте для размещения информации о государственных и муниципальных учреждениях в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение данного сайта осуществляются в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности.

Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации информирует уполномоченный орган об объеме получаемых данным структурным подразделением денежных средств и иного имущества, их предполагаемом распределении, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании, о предполагаемых для осуществления на территории Российской Федерации программах, а также о расходовании предоставленных физическим и юридическим лицам указанных денежных средств и об использовании предоставленного им иного имущества по форме и в сроки, которые устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации ежегодно представляет в уполномоченный орган аудиторское заключение, полученное от российской аудиторской организации (российского индивидуального аудитора), если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Уполномоченный орган размещает на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" сведения, представленные структурным подразделением иностранной некоммерческой неправительственной организации, или предоставляет их средствам массовой информации для опубликования.

Контроль за соблюдением некоммерческими организациями требований законодательства Российской Федерации и целей, предусмотренных их учредительными документами, осуществляется при проведении федерального государственного надзора за деятельностью некоммерческих организаций, за исключением бюджетных и казённых учреждений, и ведомственного контроля за деятельностью бюджетных и казённых учреждений.

Федеральный государственный надзор за деятельностью некоммерческих организаций осуществляется уполномоченным органом согласно его компетенции в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

К отношениям, связанным с осуществлением федерального государственного надзора за деятельностью некоммерческих организаций, организацией и проведением проверок некоммерческих организаций, применяются положения Федерального закона от 26 декабря 2008 года N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" с учётом указанных в пунктах 4.2 - 4.5 настоящей статьи особенностей организации и проведения внеплановых проверок.

Основанием для проведения внеплановой проверки некоммерческой организации является:

Внеплановая проверка по основаниям, указанным в подпунктах 3 и 6 пункта 4.2 настоящей статьи, проводится уполномоченным органом незамедлительно с извещением органа прокуратуры в порядке, установленном частью 12 статьи 10 Федерального закона от 26 декабря 2008 года N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

Предварительное уведомление некоммерческой организации о проведении внеплановой проверки в связи с наличием в её деятельности признаков экстремизма не допускается.

Плановые проверки некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, проводятся не чаще чем один раз в год.

Внеплановые проверки некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, проводятся по основаниям, указанным в пункте 4.2 настоящей статьи, и с учётом положений пунктов 4.3 и 4.4 настоящей статьи.

Утратил силу. - Федеральный закон от 21.02.2014 N 18-ФЗ.

В отношении некоммерческой организации уполномоченный орган и его должностные лица в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, имеют право:

• 1) запрашивать у органов управления некоммерческой организации их распорядительные документы, за исключением документов, содержащих сведения, которые могут быть получены в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта;
• 2) запрашивать и получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций у органов государственной статистики, федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и иных органов государственного надзора и контроля, а также у кредитных и иных финансовых организаций;
• 3) направлять своих представителей для участия в проводимых некоммерческой организацией мероприятиях;
• 4) проводить проверки соответствия деятельности некоммерческой организации, в том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, целям, предусмотренным её учредительными документами. Такие проверки могут проводиться в отношении структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации, за исключением структурных подразделений иностранной неправительственной некоммерческой организации, обладающих иммунитетом от указанных действий;
• 5) в случае выявления нарушения законодательства Российской Федерации или совершения некоммерческой организацией действий, противоречащих целям, предусмотренным её учредительными документами, вынести ей письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения, составляющего не менее месяца. Предупреждение, вынесенное некоммерческой организации, может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд;
• 6) утратил силу. - Федеральный закон от 04.06.2014 N 147-ФЗ.

Контроль за деятельностью бюджетных и казённых учреждений осуществляется:

• 1) федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, - в отношении федеральных бюджетных и казённых учреждений;
• 2) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, - в отношении бюджетных и казённых учреждений субъекта Российской Федерации;
• 3) в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования, - в отношении муниципальных бюджетных и казённых учреждений.

Контроль за деятельностью казённых и бюджетных учреждений, подведомственных федеральным органам государственной власти (государственным органам), в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, осуществляется с учётом требований законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны.

В случае выявления нарушения законодательства Российской Федерации или совершения филиалом или представительством иностранной некоммерческой неправительственной организации действий, противоречащих заявленным целям и задачам, уполномоченный орган вправе вынести руководителю соответствующего структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения, составляющего не менее месяца. Предупреждение, вынесенное руководителю соответствующего структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации, может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд.

Утратил силу. - Федеральный закон от 04.06.2014 N 147-ФЗ.

Некоммерческие организации обязаны информировать уполномоченный орган об изменении сведений, указанных в пункте 1 статьи 5 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трёх дней со дня наступления таких изменений и представлять соответствующие документы для принятия решения об их направлении в регистрирующий орган. Решение о направлении соответствующих документов в регистрирующий орган принимается в том же порядке и в те же сроки, что и решение о государственной регистрации. При этом перечень и формы документов, которые необходимы для внесения таких изменений, определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Некоммерческая организация, намеревающаяся после государственной регистрации осуществлять свою деятельность в качестве некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, обязана до начала осуществления такой деятельности подать в уполномоченный орган заявление о включении её в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 настоящего Федерального закона реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

В случае выявления некоммерческой организации, осуществляющей деятельность в качестве некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, которая не подала заявление о включении её в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 настоящего Федерального закона реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, уполномоченный орган включает такую некоммерческую организацию в указанный реестр.

Решение о включении такой некоммерческой организации в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, может быть обжаловано в суд.

Уполномоченный орган принимает решение об исключении некоммерческой организации из реестра некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента:

• 1) в случае прекращения деятельности некоммерческой организации в связи с её ликвидацией или реорганизацией в форме, предусматривающей прекращение деятельности юридического лица, или в связи с исключением некоммерческой организации, прекратившей свою деятельность в качестве юридического лица, из единого государственного реестра юридических лиц;
• 2) если по результатам внеплановой проверки, проведенной на основании, предусмотренном подпунктом 6 пункта 4.2 настоящей статьи, установлено, что некоммерческая организация в течение года, предшествовавшего дню подачи заявления об исключении этой некоммерческой организации из реестра некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, не получала денежные средства и иное имущество от иностранных источников и (или) не участвовала в политической деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации;
• 3) если по результатам внеплановой проверки, проведенной на основании, предусмотренном подпунктом 6 пункта 4.2 настоящей статьи, в отношении некоммерческой организации, ранее исключавшейся из реестра некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, установлено, что эта некоммерческая организация в течение трёх лет, предшествовавших дню подачи заявления об исключении её из указанного реестра, не получала денежные средства и иное имущество от иностранных источников и (или) не участвовала в политической деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации;
• 4) если по результатам внеплановой проверки, проведенной на основании, предусмотренном подпунктом 6 пункта 4.2 настоящей статьи, установлено, что некоммерческая организация не позднее чем через три месяца со дня включения её в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, отказалась от получения денежных средств и иного имущества от иностранных источников и возвратила денежные средства и иное имущество иностранному источнику, от которого они были получены.

Форма заявления об исключении некоммерческой организации из реестра некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, утверждается уполномоченным органом.

Решение об исключении некоммерческой организации из реестра некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, в случае, предусмотренном подпунктом 1 пункта 7.1 настоящей статьи, принимается уполномоченным органом не позднее чем через пять дней со дня внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи.

Решение об исключении некоммерческой организации из реестра некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, в случаях, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 7.1 настоящей статьи, или об отказе в исключении некоммерческой организации из указанного реестра принимается уполномоченным органом не позднее чем через три месяца со дня получения от некоммерческой организации заявления о её исключении из указанного реестра.

Решение об отказе в исключении некоммерческой организации из реестра некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, принимается уполномоченным органом в случае, если по результатам внеплановой проверки, проведенной на основании, предусмотренном подпунктом 6 пункта 4.2 настоящей статьи, установлено, что некоммерческая организация представила недостоверные сведения о прекращении ею деятельности в качестве некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента. Указанное решение может быть обжаловано некоммерческой организацией в суд.

В случае непредставления филиалом или представительством иностранной некоммерческой неправительственной организации в установленный срок информации, предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи, соответствующее структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации может быть исключено из реестра филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций по решению уполномоченного органа.

В случае если деятельность филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации не соответствует заявленным в уведомлении целям и (или) представленным в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи сведениям, такое структурное подразделение может быть исключено из реестра филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций по решению уполномоченного органа.

Неоднократное непредставление некоммерческой организацией в установленный срок сведений, предусмотренных настоящей статьёй, является основанием для обращения уполномоченного органа или его территориального органа в суд с заявлением о ликвидации данной некоммерческой организации.

Уполномоченный орган принимает решение об исключении филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации из реестра в связи с ликвидацией соответствующей иностранной некоммерческой неправительственной организации, а также в связи с принятием иностранной некоммерческой неправительственной организацией решения о прекращении деятельности своего филиала или закрытии своего представительства на территории Российской Федерации.

Уполномоченный орган направляет структурному подразделению иностранной некоммерческой неправительственной организации в письменной форме мотивированное решение о запрете осуществления на территории Российской Федерации заявленной для осуществления на территории Российской Федерации программы или её части. Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации, получившее указанное решение, обязано прекратить деятельность, связанную с осуществлением данной программы в указанной в решении части. Невыполнение указанного решения влечёт за собой исключение соответствующего филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации из реестра, ликвидацию отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации.

В целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства уполномоченный орган вправе вынести структурному подразделению иностранной некоммерческой неправительственной организации в письменной форме мотивированное решение о запрете направления денежных средств и иного имущества определённым получателям указанных средств и иного имущества.

Федеральные органы государственного финансового контроля, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, устанавливают соответствие расходования денежных средств и использования иного имущества некоммерческими организациями целям, предусмотренным их учредительными документами, а филиалами и представительствами иностранных некоммерческих неправительственных организаций - заявленным целям и задачам и сообщают о результатах органу, принявшему решение о регистрации соответствующей некоммерческой организации, включении в реестр филиала или представительства иностранной некоммерческой неправительственной организации, а в отношении бюджетных учреждений - соответствующим органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, анализирует информацию об операциях некоммерческих организаций, полученную им на основании Федерального закона от 7 августа 2001 года N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", и при наличии оснований, свидетельствующих о неполноте и (или) недостоверности указанной информации либо о том, что некоммерческая организация не исполняет или не в полной мере исполняет требования законодательства Российской Федерации, сообщает об этом органу, принявшему решение о государственной регистрации данной некоммерческой организации, по запросу указанного органа или по собственной инициативе.

Иностранная некоммерческая неправительственная организация вправе обжаловать действия (бездействие) государственных органов в суд по месту нахождения государственного органа, действия (бездействие) которого обжалуются.

Уполномоченный орган ежегодно представляет Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации доклад о деятельности некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, содержащий информацию об участии их в политической деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации, о поступлении и расходовании денежных средств, а также о результатах контроля за их деятельностью.

Одним из направлений государственного регулирования деятельности некоммерческих организаций является осуществление государственного финансового контроля . Финансовый контроль включает:

1. налоговый контроль ;
2. лицензирование отдельных экономических видов деятельности;
3. финансовый мониторинг .

Основными функциями финансового контроля являются:

1. оперативная — проведение контрольных мероприятий с целью выявления нарушений законодательства в финансовой сфере ;
2. информационная — формирования массива информации о выявленных нарушениях и его систематизация;
3. регулятивная — внесение предложений , связанных с изменением содержания нормативно-правовых актов , касающихся финансовой сферы ;
4. превентивная — предупреждение возможных нарушений финансового законодательства путем предоставления разъяснений, касающихся проведения операций с денежными средствами , а также путем проведения контрольных мероприятий в рамках предварительного контроля.

Государственный финансовый контроль за деятельностью некоммерческих организаций осуществляют следующие федеральные органы исполнительной власти РФ :

• Министерство юстиции РФ ;
• Федеральная регистрационная служба ;
• Федеральная налоговая служба ;
• Федеральная служба по финансовому мониторингу ;
• Федеральная служба государственной статистики ;
• Прокуратура РФ .

Основой организации финансового мониторинга денежных потоков некоммерческих организаций стало принятие Федерального закона от 10.01.2006 N 18-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». В соответствии с данным законом внесены изменения и дополнения в Закон N 7-ФЗ и Закон N 82-ФЗ. Данные правовые акты дополнены статьями, регулирующими надзор и контроль за деятельностью некоммерческих организаций и общественных объединений , в том числе за их финансированием .
В соответствии с новой редакцией ст. 32 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация обязана представлять в уполномоченный орган документы , содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества , в том числе полученных от международных и иностранных организаций , иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы и сроки представления указанных документов определяются Правительством Российской Федерации .
Контроль и надзор за деятельностью некоммерческих организаций также распространяется на иностранные некоммерческие организации , их подразделения, филиалы и представительства.
Структурное подразделение иностранной некоммерческой неправительственной организации информирует уполномоченный орган об объеме получаемых данным структурным подразделением денежных средств и иного имущества , их предполагаемом распределении, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании, о предполагаемых для осуществления на территории Российской Федерации программах, а также о расходовании предоставленных физическим и юридическим лицам указанных денежных средств и об использовании предоставленного им иного имущества по форме и в сроки, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации .

--

• Налоговое законодательство РФ предусматривает финансирование в виде гранта. Статья 251 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) рассматривает грант как один из способов целевого […]
• Существуют различные классификации грантов по следующим основаниям: критерий возвратности: возвратные и невозвратные; критерий возмездности: возмездные (платные) и безвозмездные […]
• В условиях современной экономической системы деятельность некоммерческих организаций, как и любых других хозяйствующих субъектов, сопровождается формированием и расходованием денежных […]
• Существенными условиями предоставления гранта являются: сумма финансирования, срок реализации гранта. Решение о финансировании принимается Экспертной комиссией программы […]
• Юридическое лицо при передаче политической партии или ее региональному отделению пожертвования в виде денежных средств перечисляет их на счет политической партии или ее регионального […]
• Обратим внимание, что в учредительных документах некоммерческого партнерства можно установить иные правила распределения только той части имущества, которая соответствует имущественным […]