В правильности заполнения таможенной декларации важен аспект расчета таможенных платежей . Именно от суммы платежей, которые предстоит заплатить участнику ВЭД, в основном зависит целесообразность поставки.
В соответствии с законодательством ЕАЭС таможенные платежи бывают следующих видов:
При экспорте товаров:
- сбор за таможенные операции
- экспортная пошлина (не на все виды товаров, например на нефтепродукты)
При импорте товаров:
- сбор за таможенные операции;
- пошлина;
- акциз (для определенной группы товаров);
Основой для начисления таможенных платежей при импорте является таможенная стоимость товара, которая зависит от условий поставки согласно .
Например, если импортируемый товар поставляется на условиях , таможенная стоимость будет включать в себя фактурную стоимость (стоимость товара по инвойсу) и стоимость транспортировки товаров до границы ЕАЭС или РФ (в зависимости от маршрута).
Важно: таможенная стоимость ВСЕГДА рассчитывается в рублях . Если стоимость товара или транспортировки в иностранной валюте, необходимо перевести ее в рубли по курсу ЦБ РФ на день подачи декларации на товары.
Таким образом формула выглядит так:
Таможенная стоимость = Фактурная стоимость (руб.) + Стоимость товара до границы (руб.)
Рассмотрим подробнее таможенные платежи:
Важно: таможенные платежи исчисляются в рублях
Виды таможенных платежей
1. Сборы за таможенные операции (см. Постановление Правительства РФ № 863 от 28.12.2004):
- при размер сбора за таможенные операции составит 750 руб. за одну декларацию, поданную в электронном виде.
- при , сборы устанавливаются следующим образом:
|
Таможенная стоимость товаров |
|
| 500 рублей |
не превышает 200 тыс. рублей включительно |
| 1000 рублей |
200 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 000 рублей включительно |
| 2000 рублей |
450 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 1 200 000 рублей включительно |
| 5500 рублей |
1 200 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 2 500 000 рублей включительно |
| 7500 рублей |
2 500 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 5 000 000 рублей включительно |
| 20000 рублей |
5 000 000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 10 000 000 рублей включительно |
| 30000 рублей |
10 000 000 рублей 1 копейку и более |
Ставки сборов за таможенные операции при электронном декларировании применяются в размере 75% от размера сборов за таможенные операции, приведенных выше.
2. Пошлины
Существует три вида ставок пошлин:
- адвалорная ставка пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости, например 12%
- специфическая - указывается на единицу физического показателя, например 5евро/кг или 2евро/литр
- комбинированная - сочетает в себе адвалорный и специфический принципы обложения. Например, 12%, но не менее 5евро/кг. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможенная стоимость товара (адвалорная составляющая) либо количество товара в натуральном выражении (специфическая составляющая). Рассчитывается двумя способами.. Наибольшая сумма, полученная одним из способов, подлежит уплате.
Страна происхождения товара также влияет на размер ввозной пошлины. Базовая ставка–100%, для развивающихся стран 75%, для наименее развитых стран 0%.
3. Акциз – налог, установленный для определенных категорий товаров (например, спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая продукция; алкогольная продукция - табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)). Ставки являются едиными как для российской продукции российского, так и для товаров иностранного происхождения.
4. НДС начисляется только при ввозе товаров, ставка налога составит или 10% (для некоторых категорий товаров, например для медицинской продукции, детского питания, книг), или 18%. При экспорте товаров ставка НДС 0%.
База (формула) для расчета налога: таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз.
Пример расчёта таможенных платежей
Расчет таможенных платежей на примере ввоза яблочного сока (электронное декларирование) при , согласно ИНКОТРЕРМС-2010
Для начала, необходимо определить таможенную стоимость товара.
Рассчитываем ее следующим образом:
6 000 евро х 70 руб. = 420 000 руб.
Для таможенной стоимости в размере 420 000 руб., сборы составят 750 руб.
1. 420 000 руб. х 8% = 33 600 руб.
2. 20 000 л х 0,04 евро = 800 евро
=>Переводим получившуюся сумму в рубли: 800 евро х 70 руб. = 56 000 руб.
В итоге, получилось 2 суммы: 33 600 руб. и 56 000 руб. Выбираем ту, которая больше.
Следовательно, таможенная пошлина составит 56 000 руб.
Рассчитываем НДС:
НДС = (Таможенная стоимость + Пошлина) х 18%
Следовательно, (420 000 руб. + 56 000 руб.) х 18% = 85 680 руб.
Рассчитываем, сумму таможенных платежей:
Таможенные платежи = Сборы за таможенное оформление + Пошлина + НДС
Таким образом, сумма таможенных платежей составит:
750 руб. + 56 000 руб. + 85 680 руб. = 142 430 руб .
Заключая контракт с иностранным поставщиком, российский импортер порой оказывается между двух огней: контрагент диктует ему свои условия расчетов, а российское валютное законодательство – свои. Особое внимание органы валютного контроля уделяют внешнеэкономическим сделкам, по которым товары оплачиваются авансом. Как выбрать оптимальную схему расчета и при этом не нарушить правила валютного контроля? Эта проблема стала предметом дискуссии за «круглым столом».
Представляем наиболее активных участников «круглого стола»:
Игорь Миронов, финансовый менеджер компании SABMiller (Москва);
- Коротко о компании
SABMiller (вторая по величине пивоваренная компания в мире) в России представлена двумя предприятиями: производственным (ООО «Калужская пивоваренная компания») и оптовой торговли (ООО «ТрансМарк»). Для производства марок пива «Золотая бочка», «Три богатыря», Miller, Holsten, Staropramen и Velkopopovicky Kozel, а также для импортирования марки Pilsner Urquell компании приходится осуществлять внешнеэкономические операции с поставщиками сырья, товаров и т. д. Кроме того, для реконструкции пивоваренного завода в Калуге импортируются оборудование, а также инжиниринговые услуги.
Светлана Полякова, финансовый директор компании ООО «Алкоа Си-Эс-Ай Восток» (Москва);
- Коротко о компании
ООО «Алкоа Си-Эс-Ай Восток» - дочернее предприятие одной из крупнейших мировых корпораций «Алюминиевая компания Америки». Относится к ее подразделению «Международная система упаковки». На российском рынке с 1997 года. Основной бизнес - производство крышек для полиэтиленовой тары. Основное сырье и материалы для производства готовых изделий закупаются у европейских поставщиков.
Дмитрий Кендрик, финансовый директор компании BBL Partners LLC / «Би-Би-Эл Партнерс»;
- Коротко о компании
Компания «Би-Би-Эл Партнерс» занимается промышленным консалтингом в области производства безалкогольных и алкогольных напитков, импортирует в Россию сырье для производства соков и детского питания (пюре и концентраты) из стран Латинской Америки, а также зерно кукурузы попкорн из Аргентины и ЮАР.
При заключении внешнеторговых сделок российские импортеры вправе выбирать различные формы расчетов: аккредитив международный , банковскую гарантию, инкассо, а также предоплату и оплату по факту поставки (коммерческий кредит).
Однако российская фирма не всегда может заключить контракт на тех условиях, которые ей наиболее выгодны. Как правило, форму расчетов российскому импортеру, особенно начинающему, диктуют иностранные поставщики. А они, как показывает практика, предпочитают либо предоплату, либо оплату аккредитивом .
Краткий словарь терминов (для участников ВЭД)
Аккредитив это - обязательство банка произвести по поручению импортера платежи в пользу иностранного поставщика (если тот представит документы, подтверждающие отгрузку товара и соответствующие условиям аккредитива) или предоставить полномочия другому банку (например, иностранному) произвести такие платежи.
Банковская гарантия - письменное обязательство, которое банк дает по просьбе импортера, предусматривающее уплату иностранному поставщику денежной суммы, если тот представит банку-гаранту письменное требование, составленное в соответствии с условиями гарантии.
Инкассо - форма расчета, при которой иностранный поставщик обращается в свой банк с поручением получить от импортера определенную сумму либо подтверждение (акцепт), что эта сумма будет оплачена в установленные договором сроки. Банк может производить такие действия самостоятельно или через другой банк. При этом поставщик в качестве обоснования представляет финансовые (векселя и т. п.) или коммерческие (коммерческие счета-фактуры и т. п.) документы, которые банк поставщика пересылает банку российского импортера вместе со своим поручением.
Коммерческий кредит - предоставление кредита в форме предоплаты, а также отсрочки или рассрочки платежа за поставленный товар. При этом в качестве кредитора может выступать как сам импортер (при предоплате), так и иностранный поставщик (при отсрочке или рассрочке платежа за поставленный товар).
Предоплата
Самой невыгодной формой расчетов для импортера является предоплата, хотя бы потому, что это самое рискованное средство платежа.
Игорь Миронов: «С точки зрения распределения рисков для импортера существуют две полярные величины: предоплата и оплата «по факту». Соответственно риски минимальны при оплате по факту (импортер получает товар, оценивает его и затем платит) и значительны при предоплате. Естественно, что при 100-процентной предоплате риски максимальны. Стоимость импортной сделки увеличивается обратно пропорционально рискам: при предоплате стоимость контракта минимальна, а при оплате по факту приходится платить за коммерческий кредит».
Еще один минус использования предоплаты: импортер всегда должен помнить, что кредитовать импортную поставку без разрешения Банка России он может, если только товар поступит к нему в течение 90 дней после предоплаты 1 . Если этот срок будет нарушен, то валютная операция не будет считаться текущей, а значит, потребуется разрешение Банка России на проведение операции, связанной с движением капитала.
Игорь Миронов: «У нашей компании был случай, когда мы осуществили предоплату за оборудование, которое поступило к нам только на 91-й день после этого. По нашей просьбе поставщики вернули нам сумму предоплаты. После того как таможня выпустила наше оборудование, мы оплатили его «по факту».
И наконец, еще одна проблема: чтобы купить валюту, необходимую для предоплаты иностранному поставщику, импортер должен открыть в банке рублевый депозит на сумму, равную 20% от суммы предполагаемого аванса, если сумма контракта превышает 10 тыс. долл. США 2 .
Как финансовые директора решают проблему депонирования средств на практике? Используя опыт своих компаний, участники дискуссии предложили несколько вариантов возможных решений.
Светлана Полякова: «При перечислении авансов мы используем следующую схему. Берем в банке валютный кредит под гарантию нашей материнской компании на два-три дня. Средства по кредиту поступают на наш текущий валютный счет, и мы перечисляем аванс поставщикам. Это очень удобно, поскольку при перечислении средств с текущего валютного счета 3 размещения рублевого депозита не требуется. Затем мы покупаем за рубли валюту, чтобы выплатить кредит, и возвращаем его. Такая операция разрешена действующим законодательством 4 .
По моему мнению, эта схема - единственная легальная и безопасная с точки зрения валютного законодательства, к тому же недорогая (нам это обходится по ставке LIBOR 5 плюс небольшой процент банку, поскольку обеспечением является аккредитив нашей материнской компании). Мы используем ее для оплаты и товаров, и услуг».
Игорь Миронов: «Мы тоже применяем аналогичную схему, только валютный кредит берем на один день и погашаем его рублями. При этом также не нужно ни депозита, ни разрешения Банка России на проведение валютных операций.
Для оплаты внешнеэкономических контрактов банк установил нам кредитную линию. Для того чтобы получить кредит, мы подписываем долговое обязательство. Сумма кредита доходит иногда до 1 млн долл. США, а его стоимость не превышает 100 долл. США. Процентные ставки по таким кредитам меняются, но незначительно».
Светлана Полякова: «Чтобы избежать размещения депозита, можно использовать не только кредитный договор, но и овердрафт 7 в валюте».
Еще одна «антидепозитная» схема, о которой рассказали участники «круглого стола», связана со страхованием экcпортных кредитов.
Дмитрий Кендрик: «Чтобы не отвлекать средства на депозит, мы используем договор страхования экспортного кредита 8 .
Технология взаимодействия со страховщиком и банком такова. Я заключаю договор со страховой компанией (имеющей лицензию на страхование финансовых рисков или экспортных кредитов), которая страхует неввоз товаров или невозврат предоплаты в течение 180 дней. При этом я заполняю декларацию на страхование каждого авансового платежа в отдельности в рамках этого договора. Страховая компания ее заверяет, а мы выплачиваем страховую премию в размере 0,5-1% от суммы контракта. Декларацию вместе с поручением на покупку валюты я представляю в банк, который принимает декларацию как основание, освобождающее компанию от необходимости размещать депозит, и покупает для нас валюту, после чего мы перечисляем предоплату».
При использовании этой схемы нужно иметь в виду, что страховщик вправе ограничить сумму, которую можно перечислять авансом без депозита. Перед тем как заключить договор страхования, страховщик проводит кредитную проверку иностранного контрагента, для того чтобы установить так называемый «кредитный лимит» (максимальную сумму, которую российский покупатель может заплатить авансом конкретному иностранному поставщику по определенному контракту и в рамках договора страхования. - Примеч. редакции ). Такая проверка проводится страховой компанией по особым методикам и занимает от одного до десяти дней.
Другим минусом страховой схемы является ее трудоемкость, особенно если фирма заключила не один, а несколько внешнеторговых контрактов, по которым идут десятки платежей. И кроме того, высокий размер страховой премии (в сравнении со ставкой процента по краткосрочному валютному кредиту), по мнению большинства участников «круглого стола», существенно снижает привлекательность страховой схемы.
Аккредитив
Аккредитив является , гарантом большей безопасности в отличие от предоплаты, позволяет участникам ВЭД минимизировать риск. Открывая аккредитив, импортер вправе ожидать, что банк проконтролирует выполнение иностранным контрагентом условий поставки.
Безотзывный аккредитив 9 позволяет импортеру избежать депонирования средств при покупке валюты 10 , если она будет перечислена до таможенного оформления товара.
Участвовавший в дискуссии, но пожелавший остаться неизвестным финансовый директор рассказал, что его в компании активно используется оплата аккредитивом при расчетах с поставщиками. Основное его преимущество по сравнению с банковским кредитом - это более низкие процентные ставки (на 4-5%). Другими словами, аккредитив, подтвержденный западным банком, является более дешевой формой финансирования импортных закупок, чем, например, банковская гарантия.
По мнению этого участника «круглого стола», единственная проблема связана с тем, что пока еще очень мало российских банков, которые открывают аккредитивы и с которыми готовы работать западные банки (см. таблицу на с. 57. - Примеч. редакции).
К недостаткам аккредитива следует отнести то, что банк открывающий аккредитив может настаивать на внесении залога. Это будет зависеть от финансового состояния компании и от суммы, на которую открывается аккредитив. Если финансовое положение компании, по мнению банка, устойчивое или же сумма, на которую открывается аккредитив, невелика, то внесения залога не потребуется. Если же залог будет необходим, то, как показывает практика участников «круглого стола», в качестве него могут выступать товары в обороте.
Инкассо
Эта форма расчетов аналогична аккредитиву, поскольку тоже относится к так называемым «документарным формам расчетов». И в том и в другом случае исполняющий банк, прежде чем осуществится платеж в пользу иностранного поставщика, должен получить документы, подтверждающие, что факт отгрузки товара состоялся. А вот различия инкассо и аккредитива связаны в основном с ролью банка импортера в этих расчетах.
Так, при расчетах по аккредитиву банк берет на себя обязательство произвести оплату товара (за счет средств импортера) при предъявлении поставщиком документов, соответствующих условиям аккредитива. А при расчетах по инкассо такого обязательства у банка нет. Он выступает в роли посредника, поэтому списать деньги со счета клиента может только при его согласии. Подчеркнем, что речь идет о расчетах по инкассо в соответствии с Унифицированными правилами 11 , поскольку российское законодательство определяет инкассо несколько иначе 12 , чем это принято в международной практике. Поскольку участникам «круглого стола» не приходилось на практике применять инкассо, об особенностях этой формы расчетов мы подробно расскажем в одном из ближайших номеров.
Банковская гарантия
Использование банковской гарантии как средства платежа в расчетах с иностранными контрагентами сегодня скорее исключение, чем правило: для иностранного поставщика интерес может представлять только гарантия очень солидного западного банка.
Получить такую гарантию можно непосредственно в иностранном банке либо через российский банк.
Справка
Разрешение Банка России не требуется, если импортер получает кредит:
- в иностранной валюте на срок, не превышающий 180 дней (подп. «б» п. 9 ст. 1 Закона № 3615-1);
- в иностранной валюте от нерезидентов на срок, превышающий 180 дней (указание Банка России № 1030-У 6);
- от уполномоченного банка на срок свыше 180 дней (письмо Банка России от 04.08.95 № 12-1с-1/3714).
Игорь Миронов: «Чтобы западный банк предоставил фирме гарантию, она должна быть надежным и проверенным клиентом этого банка».
Дмитрий Кендрик: «Нужно иметь в виду, что российский банк, в который импортер обращается за получением гарантии западного банка, может выступать только как посредник. Гарантию должен дать западный банк, так как ни один иностранный поставщик не согласится на гарантию российского банка. Я наивно предполагал, что такая гарантия не будет стоить серьезных денег, однако, когда мы обратились в российский банк, обещавший посредничество в получении гарантии первоклассного западного банка, оказалось, что ее стоимость сопоставима со стоимостью кредита» (см. таблицу на с. 56. - Примеч. редакции).
Поэтому банковская гарантия как платежный инструмент доступна в основном российским представительствам либо дочерним предприятиям крупных иностранных компаний.
Оплата по факту поставки товара
Во внешнеторговых расчетах оплату «по факту» (коммерческий кредит), как и банковскую гарантию, активно используют в основном российские компании, аффилированные с транснациональными корпорациями.
Светлана Полякова: «Наша компания - активный участник ВЭД, так как свою продукцию мы производим из импортного сырья. Поскольку компания входит в большую транснациональную корпорацию, мы осуществляем так называемые «централизованные закупки» через единый центр, который находится в Швейцарии. Поэтому все расчеты с компаниями, которые входят в группу «Алкоа», мы ведем с отсрочкой платежа, то есть на условиях коммерческого кредита. И только с отдельными иностранными поставщиками, которые не входят в нашу корпорацию, мы работаем на условиях предоплаты. Я думаю, что это объясняется рисками ведения бизнеса в России».
Игорь Миронов: «Наша компания все материалы получает в кредит. Так как мы - крупная международная корпорация, поставщики у нас никаких гарантий не требуют».
Приведенные участниками дискуссии примеры еще раз подтверждают, что выбор формы расчетов во многом зависит от финансового положения компании-импортера. Поэтому, если импортер долго и успешно работает на международном рынке и имеет хорошую репутацию, со временем он может договориться со своими поставщиками о замене предоплаты другой формой расчета (например, оплатой с отсрочкой или рассрочкой платежа) или комбинировать эти формы, постепенно изменяя соотношение в пользу оплаты «по факту».
«Круглый стол» завершился коллективной работой его участников, в результате которой появилась таблица (см. ниже). В ней сопоставлены затраты и риски, возникающие при использовании различных видов расчетов, при импорте партии товара стоимостью 10 000 долл. США. Приведенные в таблице цифры - условные, поэтому вы можете произвести собственные подсчеты и сравнения и выбрать вариант, предпочтительный для вашей компании.
Благодарим за помощь в подготовке материала Светлану Свешникову, начальника отдела корреспондентских счетов ОАО «КБ «Визави».
1 Подпункт «а» п. 9 ст. 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». – Примеч. редакции.
2 Такое требование содержится в указании Банка России от 17.12.02 № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами – резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию». До принятия этого документа требования валютного законодательства были еще жестче: импортерам приходилось депонировать всю сумму аванса. – Примеч. редакции.
3 Требования указания № 1223-У о размещении депозита распространяются только на случаи покупки иностранной валюты, а не ее перечисления с текущего валютного счета. – Примеч. редакции.
4 Приложение № 2 к указанию Банка России от 20.10.98 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». – Примеч. редакции.
5 LIBOR (London interbank offered rate) – ставка доходности международного межбанковского рынка депозитов на Лондонском валютном рынке. В настоящий момент LIBOR колеблется в районе 2% годовых. – Примеч. редакции.
6 Указание Банка России от 10.09.01 № 1030-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами – резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России». – Примеч. редакции.
7 Овердрафт (сумма, превышающая остаток средств на счете) оговаривается при открытии счета и не может превышать фиксированной суммы. Клиент банка получает кредит, предъявляя банку платежное поручение. – Примеч. редакции.
8 Пункт 2.3 указания Банка России № 1223-У. – Примеч. редакции.
9 Аккредитив, не допускающий изменений или аннулирования обязательств по нему. – Примеч. редакции.
10 Подпункт 2.1 указания Банка России № 1223-У. – Примеч. редакции.
11 Унифицированные правила по инкассо, публикация Международной торговой палаты № 522. – Примеч. редакции.
12 Статья 874 ГК РФ. – Примеч. редакции.
Предлагаем логистические услуги по международной доставке грузов и таможенные услуги по конкурентным ценам. Любой удобный для Вас вариант сотрудничества: экспедитор и/или таможенный агент; специалисты - представители Вашей фирмы в таможенных органах; таможенный брокер по договору Таможенного представителя, обслуживание Ваших грузов по договору с СВХ. Решение по доставке будет экономически обосновано в независимости от объема Вашего груза!
Расчет таможенной ставки включает в себя:
Затраты на конвертацию и валютный перевод, в случае договора комиссии;
. стоимость перевозки и страхования;
. стоимость обязательных разрешительных документов;
. пошлины и налоги;
. стоимость услуг таможенного склада;
. стоимость услуг таможенного сопровождения и декларирования.
На расчет таможенного оформления влияет следующее:
Адрес загрузки и адрес разгрузки, общий вес брутто в кг, габариты упакованного груза - для расчета стоимости перевозки;
. если есть, особые условия международной перевозки (например: способ загрузки; класс опасности груза; температурный режим; возможность штабелирования и т.д.);
. основные характеристики каждого товара;
. первые 6 цифр таможенного кода экспортера (если известны);
. описание и область применения товара, состав, материал и другие важные характеристики, необходимые для подтверждения таможенного кода;
. страна происхождения и торговая марка;
. единица измерения товара, ее стоимость, и вес нетто по каждому товару;
. общая стоимость в USD или Евро на складе продавца по каждому товару;
. наличие разрешительных документов, выданных в Таможенном союзе.
Рассчитать растаможку можно быстро и детально в формате Excel, с учетом всех затрат до момента принятия товара на 08, 10 или 41 счета бухгалтерского учета, а также с предоставлением письменных пояснений по характеру сделки и таможенным кодам.
Расчет импорта в первую очередь связан с обязательными таможенными платежами.
Заблаговременный расчет таможенной стоимости позволяет оценить товар по статистике и профилям риска таможни России ($/кг).
Это необходимо для подготовки комплекта документов подтверждающих цену сделки при декларировании импорта.
Основные таможенные платежи перечисляются на счет казначейства авансом. Авансовыми платежами считаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов и не идентифицированные плательщиком в отношении конкретных товаров (согласно статье 121 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Авансовые платежи уплачиваются на счета Федерального казначейства в рублях и являются собственностью декларанта пока таможенному органу не будет сделано распоряжение о использовании таможенных пошлин, налогов в размерах согласно расчета таможенной ставки, по поданной таможенной декларации.
Расчеты при импорте товаров.
Общая формула расчета таможенных платежей выглядит следующим образом:
Совокупный таможенный платеж = Таможенный сбор + таможенная пошлина или сезонная пошлина (если есть) + Акциз (если есть) + НДС + особые пошлины.
Расчет таможенных платежей при ввозе без Акциза, Сезонных и Особых таможенных пошлин:
Таможенная стоимость есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 соглашению Таможенного союза "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза".
Расчет пошлины.
Ставки ввозных таможенных пошлин бывают трех видов (вид по таможенной декларации 2010):
. Адвалорные, установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.
Формула расчета пошлины: СТП = ТС х СП (СТП - Сумма таможенной пошлины, ТС -Таможенная стоимость товара, СП - Ставка таможенной пошлины в %).
. Специфические, начисляемые за единицу облагаемых товаров (абсолютный размер физической единицы товара исходя из характера товара, самое распространенное 0,1€/кг или /штуки, /м2, /погонные метры, /литры - ставку указанную в ЕВРО пересчитывают в рубли - применяют курс ЦБ РФ на день регистр таможенной декларации).
Пример расчета пошлины: СТП = ВТ х СП х КД (СТП - Сумма таможенной пошлины, ВТ - Количественная или физическая характеристика товара, СП - Ставка таможенной пошлины в Евро за единицу товара, КД - Курс Евро, установленный ЦБ РФ на день регистр таможенной декларации).
. Комбинированные, сочетающие оба вышеуказанных вида (берется всегда больший вариант по значению пошлины: или адвалорная, или не менее чем специфическая).
Дополнительная информация о пошлинах и акцизах указана в конце страницы.
Налог на добавленную стоимость.
НДС исчисляется всегда с общей суммы: таможенной стоимости, ввозной таможенной пошлины, предусмотренной в рамках единого таможенного тарифа и, если присутствует, акцизного сбора.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
СНДС = (СТ + ПС + AС) x H, где
AС - сумма акциза;
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = (СТ + ПС) x H, где
СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;
СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;
ПС - сумма ввозной таможенной пошлины;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = СТ x H, где
СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;
СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = (СТ + АС) х Н, где
СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;
СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;
AС - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
Таможенный сбор.
Отдельно начисляется таможенный сбор (минус 25% при электронном декларировании) не включается в базу по ставке НДС и не зависит от льгот по тарифам, вид по таможенной декларации 1010.
Регулирование таможенных платежей.
Таможенно-тарифное регулирование, понятие и виды таможенных платежей, регламентируется Евразийской экономической комиссией (ЕЭК) http://www.eurasiancommission.org/ru/act/trade/catr/ttr/Pages/default.aspx , налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
ВЭД платежи.
● Ввозная таможенная пошлина (согласно ТН ВЭД ЕАЭС).
● Сезонная пошлина (до 6 месяцев) - оперативное управление движения товарных потоков (указана в тарифе).
● Особые пошлины (не зависят от льгот по тарифам, не включаются в налог по НДС), являются защитой экономических интересов от недобросовестной торговли:
- антидемпинговые пошлины - пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров, либо препятствует организации и расширению национального производства таких товаров;
- компенсационные - это таможенные пошлины, взимаемые сверх обычных ввозных пошлин, для снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке;
- специальные защитные - а) ответная мера на товары, происходящие с территории страны, правительство которой проводит дискриминационную политику в отношении отечественных товаров, б) к товарам, объемы ввоза которых угрожают или наносят вред отечественному производителю.
● Вывозная таможенная пошлина (устанавливается по внутреннему законодательству сран ЕАЭС)
В Российской Федерации ставки вывозных таможенных пошлин прописаны в Постановлении Правительства РФ от 30 августа 2013 года № 754.
● Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного Союза (Относятся ли конкретные ввозимые товары к подакцизным, а также ставки акцизов можно узнать из приказа ФТС от 13 декабря 2013 года № 2359).
● Таможенные сборы - обязательные таможенные платежи для любой таможенной декларации (Постановление Правительства Российской Федерации № 863 от 28 декабря 2004 года «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»);
Случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенные операции в отношении вывозимых товаров установлены пунктом 1 статьи 131 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
● Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного Союза ЕАЭС (устанавливается по внутреннему законодательству сран ЕАЭС).
1) С 01.07.2009 ноль процентов НДС согласно подпункту 7 статьи 150 Налогового кодекса и Постановлением Правительства Российской Федерации № 372 от 30 апреля 2009 года «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».
2) 10 и 18 процентов НДС согласно постановлению Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908, статьи 164 «Налоговые ставки». Если код ввозимого товара приводится в данном перечне, то необходимо применять ставку в размере 10 процентов, в случае отсутствия кода в перечне будет применяться ставка в размере 18 процентов.
Таможенные платежи России.
Статья 151 НК РФ - Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации.
1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
2. При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров, в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Дополнительные пошлины и акцизы.
Сезонная пошлина - вид по таможенной декларации 2010 (действует до 6 месяцев), служит для оперативного управления движения товарных потоков (применяется вместо ввозной таможенной пошлины в едином тарифе).
Пошлины применяемые по законодательству Российской Федерации.
Особые пошлины - служат для защиты экономических интересов от недобросовестной конкуренции (демпинг по уменьшению рентабельности) - устанавливаются по результатом расследований МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ по инициативе отечественного производителя (не заменяет ввозную пошлину в едином тарифе, а платится отдельно от величины Таможенной стоимости - не включаются в налог по НДС и не зависит от льгот по тарифам).
Виды особых пошлин:
- Антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза на территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров, либо препятствует организации и расширению национального производства таких товаров, вид по таможенной декларации 2050;
- Компенсационные - пошлины, которые применяются на товары, ввоз которых устанавливается по ценам сложившихся под влиянием безвозмездных субсидий, вид по таможенной декларации 2060;
- Специальные защитные - пошлины, которые обеспечивают защиту внутреннего рынка страны от ввоза товаров по демпинговым ценам, вид по таможенной декларации 2040, это
а) это может быть ответной мерой на товары, происходящие с территории страны, правительство которой проводит дискриминационную политику в отношении отечественных товаров;
б) это может относиться к товарам, объемы ввоза которых угрожают или наносят вред отечественному производителю.
Акциз.
Налоговые ставки подакцизных товаров с 1 января 2015 года осуществляется по ставкам в процентах и (или) рублях за единицу измерения (например, литры на 100% спирта) согласно, Налогового кодекса, Второй части, Раздела VIII, Федеральные налоги, Глава 22. Акцизы, Статьи 193.
Различают несколько способов расчета суммы акциза:
- по твердой ставке;
- по адвалорной ставке;
- по комбинированной ставке.
Расчет суммы по твердой ставке.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового Кодекса.
Расчет суммы по адвалорной ставке.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.
При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. (ст.189 НК РФ).
Действующая редакция Налогового Кодекса не содержит адвалорных ставок акциза.
Расчет суммы по комбинированной ставке.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Одним из направлений внешнеэкономической деятельности является импорт. Предметом импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы, результаты интеллектуальной собственности и права на них и т.д.
Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (в ред. от 02.02.2006) импорт
- это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Импорт может быть осуществлен разными способами
:
- по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;
- по договору российской организации с российским посредником;
- по договору российской организации с иностранным посредником.
Основные различия этих способов заключаются в системе перехода права собственности на ввозимый продукт к импортеру, в распределении расходов по приобретению ввозимого товара, а также осуществлении расчетных операций с иностранными поставщиками. Поэтому при ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.
Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар
, фиксируются во внешнеторговом контракте:
- через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
- через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
- через базисные условия поставки Инкотермс.
Еще одним немаловажным аспектом учета импорта является правильное формирование себестоимости ввозимого товара, т.е. его покупной стоимости.
Схема формирования покупной стоимости импортного товара представлена на рисунке.
Элементы, формирующие фактическую себестоимость импортного товара
Основной составляющей фактической себестоимости ввозимого товара является . Важность правильности ее определения обусловлена еще и тем, что она является основой для начисления . В ст. 12 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон N 5003-1) закреплены следующие методы ее формирования:
1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами
(таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию);
2) по стоимости сделки с идентичными товарами
(таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же период времени или соответствующий ему, что и оцениваемые товары);
3) по стоимости сделки с однородными товарами
(таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары);
4) вычитания
(определение таможенной стоимости импортного товара только в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния).
При этом из цены единицы товара производятся вычеты следующих сумм:
- выплаты вознаграждений агенту (посреднику), надбавок к цене и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса или вида;
- таможенных сборов, пошлин и иных таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
5) сложения
, когда в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:
- расходов на материалы и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
- суммы прибыли, которую обычно получает экспортер при поставке в Российскую Федерацию таких товаров;
- расходов по перевозке, погрузке и страхованию товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;
6) резервный метод
(таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями Закона N 5003-1.
Основным методом определения таможенной стоимости импортного товара является "метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами", если этот метод не может быть применен, используется следующий метод - "по стоимости сделки с идентичными товарами". Если же и он не может определить таможенной стоимости импортного товара, то применяется следующий по порядку метод и т.д.
Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 26.03.2007), и в бухгалтерском, и в налоговом учете таможенные пошлины и сборы включаются в покупную стоимость импортного товара. Но в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик вправе относить суммы таможенных пошлин и сборов в расходы на продажу, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но только в отношении товаров, приобретенных для последующей их перепродажи. Предприятия, чтобы использовать данную возможность, должны отразить это в учетной политике организации.
Таможенный тариф
Российской Федерации - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - товарная номенклатура).
Таможенный сбор
, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ТК РФ), - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением и сопровождением товаров.
В соответствии со ст. 357.1 ТК РФ взимаются сборы:
1) за таможенное оформление
- при декларировании товаров с применением ставок, действующих на день принятия таможенной декларации таможенным органом;
2) за таможенное сопровождение
- при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита, с применением ставок, действующих на день принятия транзитной декларации таможенным органом;
3) за хранение
- при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа с применением ставок, действующих в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.
Кроме таможенных пошлин и сборов в покупную стоимость импортных товаров включается сумма акциза.
Акциз
- косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространенные услуги. Порядок исчисления и уплаты акциза регламентирует гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации.
В зависимости от того, какие ставки установлены по подакцизным товарам (адвалорные или твердые), существуют следующие способы определения налоговой базы:
1) если установлены твердые ставки налога (в абсолютной сумме, в рублях за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) если установлены адвалорные ставки, т.е. в процентах, налоговая база определяется путем сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Расчеты по НДС по импортным торговым операциям имеют некоторые особенности. Во-первых, налоговой базой является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза. Во-вторых, сумма НДС, уплаченная при ввозе импортного товара на таможенную территорию РФ, подлежит вычету только после принятия товара к учету у покупателя (независимо от того, когда произошла оплата по контракту). Основанием для правомерности вычета НДС из бюджета служат грузовая таможенная декларация (ГТД) и расчетные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет.
Подробнее рассмотреть механизм формирования покупной стоимости импортного товара на примере организации помогут следующие данные (см. таблицу).
Хронология основных фактов хозяйственной деятельности, связанных с закупкой товаров российской организацией у иностранной фирмы
|
Факт хозяйственной деятельности |
Условный валютный |
|
|
Заключение контракта с иностранной фирмой |
||
|
Оформление грузовой таможенной декларации |
||
|
Начисление и перечисление акциза |
||
|
Оплата счетов (по контракту) |
||
|
Погрузка и транспортировка товаров |
||
|
Оприходование товара на склад покупателя |
Предприятие ООО "Российский покупатель" в ноябре импортировало из-за границы партию сигарет известной марки. Поставка товара осуществлялась на условиях CIP, которые предполагают оплату перевозки и страхования поставщиком до пограничного пункта на российской стороне. Контрактная стоимость составляет 5200 евро, в том числе транспортировка, страхование и прочие составили 200 евро. Стоимость доставки до предприятия - 15 000 руб. В соответствии с учетной политикой формирование первоначальной стоимости импортных товаров осуществляется на счете 15, расходы по доставке до склада предприятия входят в первоначальную стоимость товара.
По таблице можно установить хронологию основных событий, связанных с закупкой товаров российской организацией у иностранной фирмы.
Как было сказано, таможенные платежи (сборы и пошлины) рассчитываются на основе таможенной стоимости, которая, в свою очередь, рассчитывается по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Расчетная формула будет выглядеть следующим образом:
ТС = КЦ + ТР + СТ,
где ТС - таможенная стоимость;
КЦ - контрактная цена;
ТР - транспортные расходы до границы с Российской Федерацией;
СТ - страхование товара до границы с Российской Федерацией.
Расчет дает следующий результат:
ТС = 5000 евро + 200 евро = 5200 евро.
Далее следует рассчитать таможенный тариф по ввезенным товарам.
Таможенный тариф на сигареты, содержащие табак, по законодательству Российской Федерации составляет 30% от таможенной стоимости, но не менее 3 евро за 1000 шт.
Во ввозимой в ноябре партии товара согласно ГТД заявлено 100 000 шт.
Таможенный тариф составит 1560 евро.
Таможенный сбор за таможенное оформление, в соответствии с нормами ч. 1 ст. 357.10 ТК РФ, составляет 1000 руб. - с таможенной стоимостью менее 200 000 руб. 1 коп., но не более 450 000 руб.
На момент таможенного оформления (15 ноября) таможенная стоимость составила 214 032 руб. Следовательно, таможенный сбор составил 1000 руб.
Ввозимый ООО "Российский покупатель" товар (сигареты) является подакцизным товаром.
На сигареты с фильтром с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии со ст. 193 НК РФ акциз составляет 250 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1000 шт. Если предположить, что максимальная розничная цена 40 руб., то расчетная стоимость составит 200 000 руб. Окончательный расчет акциза будет иметь следующий вид:
Акциз = 25 000 руб. + (200 000 x 7%) = 39 000 руб.
Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
В действующем Плане счетов бухгалтерского учета для формирования фактической стоимости импортного товара не предусмотрен отдельный счет, поэтому бухгалтер вправе сам выбрать его для этих целей. В данном случае используется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в разрезе субсчетов.
Порядок исполнения данного контракта следует отразить в бухгалтерском учете покупателя.
В соответствии с учетной политикой предприятия для отражения порядка расчетов по импортным операциям в рабочем плане счетов к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" открыты следующие субсчета:
15.10 - импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации;
15.11 - импортные товары в пути (в Российской Федерации).
Хронологически финансовая деятельность велась следующим образом.
2 ноября - перечислено 50% аванса зарубежной организации в счет будущей поставки:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 12 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг", К-т сч. 52 "Валютные счета" - 106 600 руб. (2600 евро x 41,00 руб.).
15 ноября:
- отражена стоимость импортных товаров, поступивших на склад таможни от поставщика:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 12 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг", - 214 032 руб. (5200 евро x 41,16 руб.);
- начислена задолженность бюджету по импортной таможенной пошлине:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 64 209,6 руб. (1560 евро x 41,16 руб.);
- задолженность перед бюджетом по импортной таможенной пошлине погашена с расчетного счета:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 64 209,6 руб.;
- начислена задолженность таможенным органам по сбору за таможенное оформление:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - 1000 руб.;
- перечислено с расчетного счета в счет погашения задолженности перед таможенными органами по сбору за таможенное оформление:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 1000 руб.;
- начислен акциз на стоимость импортных товаров:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 10 "Импортные товары на пограничных пунктах Российской Федерации", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 4 "Акциз", - 39 000 руб. (см. расчеты выше);
- перечислена задолженность перед бюджетом по акцизу:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 39 000 руб.;
- с расчетного счета уплачен НДС с покупных товаров на таможне:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 57 103,5 руб. ;
- отражен НДС, уплаченный на таможне:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 4 "Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 57 103,5 руб.;
- произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к импортным товарам:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 4 "Импортные товары", - 57 103,5 руб.
17 ноября:
- перечислены средства с расчетного счета в счет погашения задолженности перед поставщиком:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 12 "Расчеты с иностранными поставщиками товаров и услуг", К-т сч. 52 "Валютные счета" - 107 276 руб. (2600 евро x 41,26 руб.);
- отражена отрицательная курсовая разница в момент оплаты задолженности перед иностранным поставщиком:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - 260 руб. .
21 ноября:
- транспортные расходы по доставке от границы до склада организации включены в себестоимость импортного груза:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 12 "Импортные товары в пути в Российской Федерации", К-т сч. 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - 15 000 руб.;
- сформирована фактическая себестоимость покупных товаров на счете 41, субсчет 1 "Покупные товары на складе":
Д-т сч. 41 "Товары на складах" К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 333 241,60 руб. (214 032 + 64 209,6 + 1000 + 39 000 + 15 000).
В заключение следует отметить, что формировать первоначальную стоимость импортного товара необходимо на отдельном счете бухгалтерского учета, чтобы получить исчерпывающую информацию о конкретном местонахождении импортируемого товара в любой момент его пути от продавца к покупателю. Данный порядок учета обеспечивает достоверность и объективность произведенных расходов, что непосредственным образом влияет на достоверность и объективность бухгалтерской информации.
Тема того, как учитывать и анализировать свои действия на бирже, раскрыта здесь слабо, несмотря её важность. Чтобы лучше это понять, приведу почти невымышленный пример.
Вася - порядочный инвестор, совершает по несколько сделок в неделю с акциями 1го и 2го эшелонов. Газпромом торгует он уже давно, этот год начал с покупки по 152, затем на падениях докупал еще по 145, 131 и 124. Когда акции пошли в рост, он избавился от части бумаг по 135. Да еще и дивиденды за это время пришли.
И теперь садится Вася перед отчетом брокера, чешет голову и пытается понять из всего этого:
- Сколько же в итоге на Газпроме он заработал или потерял. Может, с другими эмитентами работа лучше идет
- Какая средняя цена покупки у тех бумаг, что сейчас остались в портфеле. Выгодно ли закрывать позицию сейчас?
- Какая получилась дивидендная доходность? А доходность по уже закрытым сделкам и открытым позициям?
Вася неглуп и понимает, что инвестиции - дело сложное и требуют постоянного анализа результатов: что я делаю не так, а где сделал хорошо, в какую сторону мне следует сместить свою стратегию.
Именно поэтому каждому инвестору так важно иметь удобный инструмент для ведения своих результатов на бирже и их анализа.
За время торговли я перепробовал много вариантов и сервисов, которые постараюсь перечислить ниже:
1. Отчеты брокера
Это самый простой вариант, многие брокеры сами регулярно отправляют файлы с отчетами на почту или позволяют сформировать документ из личного кабинета за указанную дату.Плюсы: простота, исключены ошибки, все сходится копейка в копейку.
Минусы: отсутствие гибкости, большинство брокеров не представляют всей нужной информации, все равно приходятся брать в руки калькулятор. Нет интерактива: таблицу не отсортируешь, график не построишь.
2. Excel
Создаем таблицу, куда заносим все сделки и пишем формулы, производящие расчет.
Плюсы:
гибкость, можно запрограммировать любую формулу и собрать отчет или график на свой вкус, фантазия ограничена лишь знаниями Excel.
Минусы:
некоторые вещи (например учет по FIFO) реализуются очень тяжело, таблицы не всегда наглядные, приходится очень много времени терять на написание формул под себя.
В разделе Portfolios этого сервиса можно создать свой портфель и добавить туда интересующие акции. Доходности, прибыль и все остальное будет рассчитано автоматически. Сервис также будет отображать в режиме реального времени все рыночные данные.
Плюсы:
никаких сложных формул и расчетов, все делает сервис. Нужно только занести все сделки (тикер, дата, количество). Есть возможность загрузить результат в Excel и работать там с ним дальше. Бесплатность, отсутствие ошибок и стабильность.
Минусы:
слабый функционал. Например, нет простой возможности учесть дивиденд или построить график стоимости портфеля. Не поддерживаются облигации и наличие проблем с некоторыми российскими эмитентами.
Загрузка...
