Zložitá problematika účtovníctva v neziskových organizáciách. Kurz - účtovníctvo v neziskových organizáciách - spisové účtovníctvo v nko.doc Odhad príjmu

Vykonávať cielené programy nezisková organizácia(NPO) by mal mať odhad vypočítaný za určité časové obdobie (mesiac, štvrťrok, rok, niekoľko rokov atď.). Toto je uvedené v odseku 1 čl. 3 zákona z 12. januára 1996 N 7-FZ „O neziskových organizáciách“ (platné s neskoršími zmenami a doplnkami).

Odhadom sa zvyčajne rozumie individuálny zdokumentovaný finančný plán príjmov a výdavkov. hotovosť na financovanie výdavkov organizácie. Odhad príjmov a výdavkov nahrádza súvahu neziskovej organizácie, ak takáto organizácia pôsobí bez nadobudnutia práv právnickej osoby a nie je registrovaná na daňovom úrade ako platiteľ dane.

Avšak, a predsa komerčné organizácie ktorí zostavujú a predkladajú daňovému úradu účtovnú závierku, je potrebné vypracovať odhad príjmov a výdavkov.

Zákon formálne umožňuje neziskovým organizáciám – daňovníkom (vedúcim účtovnú evidenciu, a teda aj samostatnú súvahu) mať alebo nemať odhad, keďže v odseku 1 čl. 3 zákona č. 7-FZ hovorí, že neziskové organizácie musia mať samostatnú súvahu alebo rozpočet. Náležitosti na zostavenie finančného plánu (odhady príjmov a výdavkov) zákon nedefinuje. Nezisková organizácia preto môže samostatne určiť položky príjmov a výdavkov odhadu, naplánovať ich veľkosť v súlade s dostupnými zdrojmi finančných prostriedkov a smermi svojej činnosti.

Schvaľovanie finančného plánu (odhadu) neziskovej organizácie a jeho zmien vykonáva najvyšší riadiaci orgán organizácie (§ 29 ods. 3 zákona č. 7-FZ).

To je napr. generálny manažér autonómna nezisková organizácia nemôže schváliť odhad, keďže najvyšším riadiacim orgánom tohto typu neziskovej organizácie je kolégium najvyšší orgán manažmentu (odsek 1 článku 29 zákona č. 7-FZ). Ním podpísaný odhad bude považovaný za neplatný Zagarova N.A. Zmeniť vykazovanie rozpočtu //účtovníctvo, 2006, č. 5, s. 50 - 54.

Ak nezisková organizácia realizuje viacero cielených programov, potom je vhodné vypracovať odhady pre každý z nich. V tomto prípade má NPO pri rozdeľovaní všeobecných administratívnych a ekonomických nákladov právo nezávisle si vybrať spôsob ich účtovania.

NPO spravidla rozdeľujú tieto výdavky jedným z nasledujúcich spôsobov:

odpísaním všetkých administratívnych a obchodných nákladov na úkor tých programov, v ktorých sú zahrnuté v odhade;

pomerným odpisom výdavkov špecifická hmotnosť prostriedky získané na každý program.

Spôsob rozdelenia všeobecných administratívnych a ekonomických nákladov zvolený NPO sa musí odraziť v účtovných zásadách organizácie.

V prípade potreby môžete svoje odhady upraviť pri dodržaní potrebných formalít. Nezisková organizácia môže koordinovať svoje rozpočty len s donormi a poskytovateľmi grantov, ako aj členmi, účastníkmi a zakladateľmi organizácie.

Iba štatutárne dokumenty organizácie alebo donori, darcovia a zakladatelia (členovia, účastníci) môžu obmedziť niektoré výdavky neziskovej organizácie pri odsúhlasení odhadu.

Jediné obmedzenie týkajúce sa odmeňovania administratívnych a riadiacich pracovníkov charitatívnej organizácie nie je vyššie ako 20% finančné zdroje, vynaložené organizáciou za rozpočtový rok - ustanovené v odseku 3. Čl. 16 zákona z 11. augusta 1995 N 135-FZ „Dňa charitatívne aktivity a charitatívne organizácie“. Tento limit sa však nevzťahuje na odmeňovanie osôb podieľajúcich sa na realizácii charitatívnych programov.

Vynakladanie prostriedkov neziskových organizácií je povolené len na účely, na ktoré boli prijaté, pretože inak (nepoužívať na zamýšľaný účel) takéto fondy sa vykazujú ako neprevádzkový príjem (článok 14 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie) a podliehajú dani z príjmu všeobecné zásady so sadzbou 24 %.

Nie je potrebné, aby boli cieľové prostriedky úplne vyčerpané na konci roka; v situácii, keď sú cieľové programy koncipované na niekoľko rokov, sú ich výdavky realizované počas celého obdobia realizácie programov.

Tento spôsob tvorby rozpočtu sa zvyčajne nazýva kontinuálna metóda rozpočtu.

Okrem toho je možné, že keď prostriedky získané na konkrétny program nebudú stačiť, časť nákladov bude pokrytá v priebehu nasledujúcich rokov.

A predsa, aby sa predišlo daňovým sporom, je vhodné odhad zostaviť tak, aby na konci obdobia, na ktoré sa počíta, nezostali nevyužité zostatky účelových prostriedkov, keďže niektorí predstavitelia daňové úrady vyžadujú, aby zostatky účelovo viazaných prostriedkov podliehali dani z príjmov.

Na konci vykazovaného obdobia alebo počas realizácie každého cieľového programu by sa mala vypracovať správa o realizácii odhadu, ktorú schvaľuje ten istý orgán ako odhad.

Charitatívne organizácie založené v súlade so zákonom z 11. augusta 1995 N 135-FZ „O charitatívnej činnosti a charitatívnych organizáciách“ by mali pri zostavovaní odhadov venovať pozornosť nasledovnému.

V súlade s odsekom 4 čl. 16 tohto zákona, ak dobrodinca alebo charitatívny program neustanoví inak, potom:

• · aspoň 80 percent charitatívneho peňažného daru sa musí použiť na charitatívne účely do jedného roka odo dňa prijatia daru charitatívnej organizácii;
• · vecné charitatívne dary (100 percent) smerujú na charitatívne účely do jedného roka od dátumu ich prijatia.

Ostatné neziskové organizácie pri prijímaní účelového financovania a účelových výnosov poskytovaných prevádzajúcim subjektom s uvedením doby ich čerpania musia túto (termín) zohľadniť aj pri zostavovaní svojich odhadov. Toto je vysvetlené nasledovne.

Ak príjemca účelového financovania a/alebo účelových príjmov porušil podmienky, za ktorých boli poskytnuté, najmä dobu ich čerpania, správca dane odvolávajúc sa na normy podľa odseku 9 ods. 4 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie sa domnievajú, že takéto fondy sú neprevádzkovým príjmom neziskových organizácií a podliehajú dani z príjmu všeobecne stanoveným spôsobom Kolevatova O.A. účtovníctvo rôzne druhy podnikateľskú činnosť v rozpočtových inštitúciách //Účtovníctvo, 2006, č. 7, s. 38.

Mimochodom, tieto odhady je možné použiť pri vypĺňaní Hlásenia o účelovom použití prijatých prostriedkov (formulár č. 6) a Hlásenia o účelovom použití majetku, práce, služieb prijatých v rámci dobročinných aktivít, účelových príjmov, účelové financovanie (10. hárok daňového priznania k dani z príjmov) .

Nižšie je uvedený približný odhad príjmov a výdavkov neziskovej organizácie.

Predpokladané príjmy a výdavky verejného združenia „...“ na rok 2011 (rub.)

	Názov článkov
	Sum vstupné poplatky Výška členských príspevkov Výška dobrovoľných darov od občanov Výška dobrovoľných darov od právnických osôb Celk	200 000 150 000 150 000 4 500 000 5 000 000
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.	Ciele na prenájom priestorov Na prevádzku priestorov Na bezpečnosť priestorov Komunikačné služby Platy zamestnancov Jednotnej sociálnej dane a poistné odvody do Dôchodkového fondu Ruskej federácie a Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie Cestovné náhrady Informačné referentky kvóty Daň z nehnuteľností Daň z dopravy Povinné poistenie doprava Pre palivá a mazivá Pre údržbu autá Na aktuálne opravy priestorov Na bankové služby Reklama Na internete Nepredpokladané Celk	3 000 000 610 000 100 000 170 000 40 000 300 000 78 600 164 600 80 000 188 800 3000 2000 8000 6000 3000 111 000 5000 20 000 10 000 100 000 5 000 000

Moderné ekonomická analýza(analýza finančných a ekonomických činností) je založená na kumulatívnom zohľadnení vonkajších a vnútorné prostredie. Vo vzťahu k neziskovým organizáciám možno navrhnúť použitie nasledujúcej schémy pre štruktúru ekonomickej analýzy:

Manažérska analýza je založená na údajoch manažérske účtovníctvo, čo je relatívne samostatný účtovný systém. Aby bolo možné zhodnotiť organizáciu manažérskeho účtovníctva v neziskovej organizácii, mali by sa zohľadniť hlavné rozdiely v činnostiach neziskových organizácií. V prvom rade možno posúdiť technickú a organizačnú úroveň a ďalšie podmienky fungovania NPO. Manažérske účtovníctvo zahŕňa všetky typy účtovných informácií určených na interné použitie manažmentom organizácie. Jeho cieľom je poskytnúť manažérom na všetkých úrovniach informácie, ktoré potrebujú na prijímanie informovaných rozhodnutí. manažérske rozhodnutia.

Manažérske účtovníctvo komerčných organizácií je založené na takých konceptoch, ako je analýza štruktúry a rozloženia nákladov, kalkulácia nákladov na produkt, plánovanie a kontrola nákladov, analýza odchýlok od štandardných nákladov. Nie všetky uvedené pojmy nachádzajú svoje miesto v činnosti neziskových organizácií, ak nevykonávajú podnikateľskú činnosť, ale možno vyvodiť množstvo analógií a dá sa povedať, že v súčasnosti sú prvky manažérskeho účtovníctva v činnosti neziskových organizácií. V prvom rade sa to týka pojmov analýzy štruktúry a rozdelenia nákladov, plánovania a kontroly nákladov.

V súčasnosti nie je jasné používanie pojmov „výdavky“ a „náklady“, preto, ak sa vrátime k praxi neziskových organizácií, môžeme použiť pojem „výdavky“, keďže po prvé, častejšie „náklady“ sú spojené s výrobným procesom a neziskové organizácie, pokiaľ ide o vykonávanie ich hlavnej činnosti, nesúvisia s výrobou; po druhé, neziskové organizácie sú zvyknuté pracovať s takými pojmami ako „ziskové a spotrebný diel odhady (alebo rozpočet)“.

Účtovanie o výdavkoch (výdavkoch) je nevyhnutné pri vykonávaní činnosti každej organizácie a je dôležitým nástrojom jej regulácie. V komerčnej organizácii prijímať väčší zisk, môžete ísť dvoma spôsobmi: buď pracovať intenzívnejšie, čo je veľmi ťažké, alebo znížiť náklady. Financovanie neziskovej organizácie pozostáva z viacerých druhov zdrojov. V súhrne ide o cielené prostriedky od darcov a zisky z podnikateľskej činnosti. NPO sa poskytujú cielené finančné prostriedky na konkrétne ciele, a občianska pozícia manažmentu a zamestnancov by mala byť minimalizácia nákladov. Toto by sa malo vziať do úvahy vo fáze prípravy žiadosti alebo žiadosti o získanie cielených finančných prostriedkov pre konkrétny program.

Pre neziskové organizácie je nákladové účtovníctvo (manažérske účtovníctvo) spojené s dokumentmi, ako sú odhady alebo rozpočty. V západných krajinách sa v manažérskom účtovníctve používa pojem „rozpočet“ v zmysle, ktorý je blízky našej už zavedenej koncepcii odhadu (odhadu príjmov a výdavkov) 1 . Odhad je administratívny a finančný dokument. Samozrejme, účtovník musí poznať obsah odhadu, ale organizácia by ho mala poznať finančný manažér(alebo projektový manažér), ktorý je zodpovedný za odhady a kontrolu nad ich realizáciou Kolevatova O.A. Účtovníctvo rôznych druhov podnikateľských činností v rozpočtových inštitúciách // Účtovníctvo, 2006, č. 7, s. 43.

Akákoľvek organizácia si vyžaduje vedomú koordináciu aktivít ľudí v nej na dosiahnutie cieľov organizácie, t.j. manažment. Na zabezpečenie vyššie uvedenej koordinácie je potrebné formulovať ciele organizácie, premyslieť a oznámiť zamestnancom charakter činností, ktoré musí každý z nich vykonať na dosiahnutie cieľov, poskytnúť zamestnancom zdroje a vytvoriť podmienky pre úspešná práca. Dôležitým nástrojom v tomto procese je plánovanie činnosti. Plánovanie je disciplinovaný proces, ktorý umožňuje organizáciám určiť, čo chcú dosiahnuť a ako to urobiť.

Aj v trhovej ekonomike má plánovanie v neziskových organizáciách centralizovaný administratívny charakter, nastavuje organizácii rôzne parametre pre jej činnosť.

Je možné rozlíšiť tri typy plánovania, ktoré sa líšia časovým obdobím a podľa toho aj stupňom podrobnosti vo vývoji plánov.

Prvou úrovňou plánovania je prognózovanie ( strategické plánovanie). Na druhej úrovni plánovania - programovania - vybraného strategické smerovanie je špecifikovaný. Na analýzu vybraných programov sa široko používa metóda analýzy prínosov/nákladov. V neziskových organizáciách spočíva v porovnaní očakávaných výsledkov, ktoré nie je vždy možné vyjadriť kvantitatívne, s nákladmi potrebnými na realizáciu programu.

Tretia úroveň - plánovanie rozpočtu-- najpodrobnejšia úroveň plánovania. Je to proces prípravy samostatných rozpočtov (odhadov) pre štrukturálne členenia organizáciu (ak existuje) alebo funkčné oblasti jej činností. Rozpočet je kľúčovým nástrojom a systémom kontroly riadenia. Tvoria ho komerčné aj neziskové organizácie.

Medzi mimoriadne dôležité funkcie rozpočtu patria:

plánovanie operácií na dosiahnutie cieľov organizácie;

koordinácia rôznych činností a jednotlivých oddelení.

koordinácia záujmov jednotlivých zamestnancov a skupín v organizácii ako celku;

povzbudzovanie projektových a programových manažérov, aby dosahovali ciele pre svoje centrá zodpovednosti;

kontrola aktuálnych činností, zabezpečenie plánovanej disciplíny.

Rozpočty v NPO môžu byť podrobné. Preto je možné zostaviť prevádzkový rozpočet (odhad), ktorý zvýrazní:

rozpočet na nákup/použitie materiálu;

rozpočet práce;

rozpočet administratívnych výdavkov.

Môže byť zostavený aj finančný rozpočet (odhad), ktorý odráža predpokladané zdroje financovania a smer ich použitia. Môže pozostávať z:

rozpočet kapitálových výdavkov;

predpoveď peňažných tokov alebo hotovostný rozpočet;

predpovedná správa o finančnú situáciu organizácií.

V neziskovej organizácii by malo byť toľko finančných rozpočtov (odhadov), koľko je projektových programov, ktoré organizácia realizuje a koľko zdrojov financovania je dostupných v sledovanom období. Rozpočet neziskovej organizácie musí nevyhnutne spĺňať požiadavky článku 3 ods. 1 federálneho zákona č. 7-FZ z 12. januára 1996 „O neziskových organizáciách“. Rozpočet organizácie je jediným dokumentom, ktorý určuje štruktúru výdavkov a ich celkové vyhodnotenie. Po vydaní kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie je vhodné sa pri zostavovaní príjmovej strany rozpočtu riadiť podmienkami uvedenými v článku 251, t. použiť jazyk, ktorý definuje príjmy neziskovým organizáciám ako neuznaný príjem na daňové účely.

Výdavková časť odhadu sa spravidla delí na dve časti. Hlavnú časť tvoria náklady priamo súvisiace s projektom, druhú, menšiu časť tvoria administratívne náklady. Rovnaký typ nákladov sa môže líšiť ekonomický zmysel. Vo výdavkovej časti odhadu (rozpočtu) sú najčastejšie položky „Platy a príspevky na sociálne potreby“, „Nájomné“, „Dopravné“, „Výdavky na kanceláriu“, „Výdavky na domácnosť“, „Nákup kancelárskeho vybavenia a nábytku“. “. Ostatné nákladové položky závisia od toho, čo organizácia robí. Náklady na tieto položky môžu spadať do rôznych častí odhadu. Napríklad plat zamestnanca organizácie, ktorý sa zaoberá prijímaním klientov, t.j., je napr sociálny pracovník, by mala byť súčasťou financovania projektu a mzda účtovníka alebo sekretárky je spravidla administratívne výdavky. Výdavky sa dajú zovšeobecniť, možno ich rozdeliť, t.j. skupiny tak, aby bolo pohodlné kontrolovať a riadiť projekt.

Pri realizácii dlhodobých charitatívnych programov sa získané prostriedky využívajú v lehotách stanovených týmito programami.

Ak organizácia implementuje niekoľko programov, a preto má niekoľko rozpočtov, potom výdavkové položky, ktoré sú súčasťou niekoľkých z nich, vrátane administratívnych, môžu byť rozdelené medzi tieto rozpočty na základe rôznych princípov stanovených na základe nariadení o účtovných zásadách alebo iných administratívnych dokumenty riadenia organizácie. Napríklad administratívne výdavky sa môžu prideľovať striedavo a postupne, najskôr jednému programu, potom, po úplnom vyčerpaní sumy uvedenej v odhade, inému programu atď. Alebo sa administratívne náklady rozdelia v pomere k akémukoľvek zvolenému kritériu:

výška miezd zamestnancov priamo zapojených do realizácie projektu;

výška materiálových nákladov na projekt a pod.

Pre každú oblasť činnosti je možné vypracovať samostatný rozpočet. Napríklad rozpočet náklady na dopravu alebo rozpočet na príjem liekov v rámci charitatívneho programu. Na rozdiel od finančného rozpočtu, s ktorým zvyčajne pracujú účtovníci, kde sa všetko účtuje v peňažných jednotkách, v takýchto rozpočtoch možno použiť akékoľvek pohodlné účtovné jednotky. Pri činnosti neziskových organizácií sa popri peňažných opatreniach dajú využiť aj človekohodiny alebo napríklad kilogramy darovanej humanitárnej pomoci, ak hovoríme o produktoch, alebo aj kusov, ak hovoríme o veciach alebo predmetoch.

Plánovanie rozpočtu je samostatná úloha riadenia. V prvom rade je potrebné predvídať, aké výdavky organizácia vynaloží v súvislosti s realizáciou konkrétneho projektu alebo programu na vypracovanie žiadosti a zabezpečenie príjmovej stránky. Tu organizácie čelia problému zvanému fundraising.

Fundraising je proces získavania peňazí (darov) na realizáciu projektov a programov, ktoré má organizácia v úmysle realizovať. Existujú rôzne spôsoby získavania finančných prostriedkov: písanie žiadostí do zahraničných fondov, písanie žiadostí do rozpočtové organizácie Ruskej federácie(napríklad RGNF – Russian Humanitarian Scientific Foundation), žiadosti o finančnú pomoc komerčným organizáciám, oznamy o zbieraní darov cez médiá, zbieranie súkromných darov „na pracovisku“, organizovanie charitatívnych aukcií, jarmokov, lotérií, koncertov a vernisáží, charitatívne raňajky, obedy, večere, organizovanie športových podujatí, zbieranie nepotrebných vecí na darovanie charitatívne účely, zbieranie finančných prostriedkov prostredníctvom darovacích boxov alebo hrnčekov.

Sledovanie prevádzkovej realizácie odhadov je dôležitým nástrojom projektového manažmentu. Finančné prostriedky na konkrétnu rozpočtovú položku sa často míňajú rýchlejšie, ako sa plánovalo. S dobre zavedeným prevádzkovým účtovníctvom je možné predvídať možné nadmerné výdavky vopred alebo sa vyhnúť zostávajúcim finančným prostriedkom pri akejkoľvek položke. Signál musí prísť skôr, ako dôjde k prekročeniu. Je dôležité, aby manažér robil operatívne rozhodnutia, keď obdobie projektu ešte neskončilo. Tento moment prevádzkového účtovníctva je pomerne jednoduchý na organizáciu pomocou počítača.

Hlavnú pozornosť treba venovať analýze odchýlok od plánovaných odhadov, ktoré by sa mali objaviť integrálnou súčasťou interné analýza manažmentu.

Údaje z manažérskeho účtovníctva by vo všeobecnosti mali poskytovať manažmentu tri hlavné typy informácií. Pre neziskové organizácie ide o dva typy:

Analýzy nákladového správania na účely prevádzkového plánovania a kontroly;

údajov špeciálna analýza na prijímanie manažérskych rozhodnutí v konkrétnych obchodných situáciách.

Ako súčasť analýzy manažmentu možno zvážiť akékoľvek ekonomické zdroje neziskovej organizácie. Ekonomické zdroje NPO sú faktory, ktoré sa využívajú pri vytváraní ekonomických tovarov a služieb. V neziskových organizáciách sú hlavnými faktormi objem účelového financovania, práca zamestnancov a investičný majetok organizácie. Prácu zamestnancov NPO charakterizuje tvorivý, inovatívny obsah, intelektuálna orientácia, záujem o konečné výsledky práce. Práca v neziskových organizáciách je často poskytovaná bezplatne – ide o prácu dobrovoľníkov. Neziskový sektor obsahuje významný podiel odborníkov s vyšším vzdelaním.

V neziskovej organizácii musí manažér delegovať oprávnenie na vedenie materiálnych záznamov na jedného zo zamestnancov organizácie alebo byť za to osobne zodpovedný. Na prevod práv a právomocí na inú osobu sa vydáva interný administratívny dokument - príkaz alebo pokyn. V organizácii musia byť zodpovednosti rozdelené medzi zamestnancov. Na tento účel sú okrem zákaziek určené aj popisy práce - požadované dokumenty v toku dokumentov akejkoľvek organizácie vrátane neziskových. Popisy pracovných miest sú vypracované vedením organizácie a ich rozsah sa môže značne líšiť. Pre lepšia organizácia je možné vytvárať pracovné plány - mesačné, denné, týždenné. Dostupnosť popisy práce a pracovné plány naznačujú dobre zavedený systém vnútornej kontroly.

Obsah analýzy činnosti neziskovej organizácie sa bude výrazne líšiť od akceptovaného, ​​napr obchodné firmy. V knihe „Marketing nekomerčných subjektov“ S.N. Andreeva (M.: Vydavateľstvo "Finpress", 2002) správne uviedla, že v závislosti od úrovne rozvoja demokracie, inštitúcií občianskej spoločnosti, trhovej ekonomiky je v tom či onom štáte konkurencia v neziskovej sfére, čo vedie k vzniku tzv. problém „predaja“ výsledkov činnosti neziskových subjektov. Intenzita takejto konkurencie sa v danej oblasti líši od prirodzene monopolnej štátnej moci a manažment až po akútnu v oblasti politiky, medicíny a vzdelávania. V konkurenčnom prostredí len využitie marketingovej koncepcie umožňuje subjektom trhu najefektívnejšie riešiť problém marketingu svojich produktov. Takáto koncepcia je potrebná nielen pre komerčné, ale aj pre neziskové sféry činnosti, ktoré majú veľmi výrazné znaky. Vyjadrujú sa najmä v originalite prejavu takých kategórií a pojmov ako nekomerčný produkt, nekomerčná výmena, nekomerčný predmet, spoločenský efekt činnosti. Tie NPO, ktoré sa popri neziskových aktivitách venujú aj komerčným aktivitám, skôr či neskôr čelia otázkam, v akom pomere by mali komerčné a nekomerčná činnosť NPO na dosiahnutie maximálneho sociálneho vplyvu. Ako možno čo najracionálnejšie využiť obmedzené zdroje spoločnosti? Na zodpovedanie týchto otázok môžete použiť aj údaje z analýzy aktivít organizácie.

Analýza na farme ako zdroj informácií môže využiť údaje o technickom vybavení organizácie, úrovni kvalifikácie manažmentu a zamestnancov, údaje výkonné odhady projekty a programy. Výsledky analýzy na farme by sa mali použiť na optimalizáciu riadenia organizácie ako celku, ako aj jednotlivých projektov a programov. Otázky finančnej a manažérskej analýzy sú vzájomne prepojené a možno ich zohľadniť pri zdôvodňovaní podnikateľských zámerov, pri sledovaní realizácie cieľových projektov a v marketingovom systéme neziskovej organizácie.

Vytvorenie odhadu príjmov a výdavkov v neziskových organizáciách umožňuje naplánovať si rozpočet na nasledujúce obdobie. Tento dokument je povinný pre bežné, neprerušované činnosti NPO.

SÚBORY

Čo je to „nezisková organizácia“

Neziskové organizácie zahŕňajú akúkoľvek oficiálne registrovanú komunitu, ktorej hlavným cieľom nie je zarábanie peňazí.

Inými slovami, neziskové organizácie nemajú právo zapájať sa do podnikateľských aktivít (okrem prípadov, keď práve táto činnosť smeruje k dosiahnutiu ich priamych cieľov).

Typicky tieto organizácie pôsobia v oblasti vzdelávania a zdravotníctva, kultúry, náboženstva, športu atď.

Ich fungovanie, podobne ako obchodné či rozpočtové štruktúry, si však vyžaduje aj určité financie. Môžu mať formu vstupných a členských poplatkov, charity, úrokov z vkladov, bezodplatných darov, grantov atď. Tieto prostriedky sa vynakladajú na udržanie činnosti organizácie, úhradu práce správy NPO, prenájom priestorov, ekonomické potreby, podporu niektorých projektov a pod.

Čo je zahrnuté v koncepte odhadu, ako ho zostaviť a prečo je to potrebné

Odhad je plán príjmov a výdavkov na konkrétne časové obdobie. Je zostavený na základe individuálnych potrieb organizácie a zahŕňa všetky pozície, pre ktoré môže dôjsť k cash flow.

Odhady je možné generovať ako pre organizáciu ako celok, tak aj pre niektoré jej jednotlivé projekty. Doklad je približný a zvyčajne vychádza z údajov z účtovnej evidencie. Do úvahy sa berú aj predchádzajúce skúsenosti a vývoj, aktuálne potreby NPO, jej ciele a zámery.

Keďže neziskové organizácie väčšinou existujú na dobrovoľných príspevkoch (dary, dary a pod. bezodplatné injekcie), odhad je dôležitý v tom zmysle, že umožňuje sledovať, nakoľko sú výdavky z rozpočtu neziskových organizácií oprávnené a či skutočne ísť na cielené potreby.

Kto robí odhad?

Ako v každom inom podniku, finančný odhad neziskovej organizácie pripravuje účtovník alebo osoba vykonávajúca jeho funkcie (napríklad manažér).

V každom prípade, bez ohľadu na to, kto je poverený touto zodpovednosťou, musí byť po vytvorení odhad predložený na podpis hlavnému úradníkovi NO.
Jeho autogram potvrdí platnosť odhadu a dá súhlas na jeho realizáciu.

Formulár nie je potrebné certifikovať pečaťou - malo by sa to robiť iba vtedy, ak je takáto norma predpísaná v predpisoch organizácie.

Odhad sa zvyčajne zostavuje, ako už bolo spomenuté vyššie, na určité časové obdobie (najčastejšie rok, ale môže to byť pol roka alebo štvrťrok) a obsahuje štandardný zoznam príjmových a nákladových položiek pre konkrétnu neziskovú organizáciu. organizácie, ako aj riadok na nepredvídané výdavky.

Vlastnosti prípravy rozpočtu, všeobecné body

Ak ste členom mimovládnej organizácie alebo ste jednoducho dostali za úlohu vypracovať odhad a nemáte na to dostatok skúseností, použite tipy nižšie a pozrite si vzorový dokument. Na jeho základe si ľahko vytvoríte vlastný individuálny odhad s prihliadnutím na charakteristiky organizácie, pre ktorú sa pripravuje.

Takže najprv niekoľko všeobecných informácií.

1. Dnes neexistuje jediný vzorový odhad výdavkov a príjmov neziskových organizácií, takže zástupcovia organizácií ho môžu zostaviť v akejkoľvek forme. Je dobré, ak má mimovládna organizácia vlastnú šablónu dokumentu – potom stačí zadať riadky a čísla potrebné na dané časové obdobie a tiež odstrániť všetky nepotrebné veci. Vychádzame zo skutočnosti, že takáto šablóna neexistuje a ideme ďalej.
2. Odhad je možné zostaviť na jednoduchom bežnom hárku akéhokoľvek vhodného formátu. Ak existuje niekoľko hárkov (t. j. odhad je dlhý a podrobný), všetky hárky sa musia spojiť pomocou pevnej nite (neodporúča sa použiť zošívačku), pričom na poslednej strane uveďte počet hárkov a podpíšte zamestnanca zodpovedného za kreslenie zvýšiť odhad.
3. Odhad je možné vypracovať ručne alebo vytlačiť elektronickej forme(nasleduje tlač).
4. Tento dokument, tak ako každý iný formulár súvisiaci s činnosťou organizácie, možno podľa jeho štruktúry rozdeliť zhruba na tri časti. Prvým je „klobúk“, t.j. úvodná časť, potom nasleduje hlavná časť (zvyčajne prezentovaná vo forme tabuľky) a nakoniec záver. Postupnosť týchto častí by nemala byť narušená.

Je veľmi nežiaduce vykonávať zmeny v hotovom, schválenom odhade, ak je to však stanovené v účtovných zásadách organizácie, niektoré položky môžu byť počas vykazovaného obdobia upravené.

Vzorový dokument

Na začiatku dokumentu by ste mali napísať:

• názov neziskovej organizácie;
• dátum prípravy odhadu;
• obdobie, na ktoré je určené.

Potom nasleduje tabuľka:

• finančné prostriedky zostávajúce z predchádzajúceho obdobia sa zapisujú ako prvé;
• potom sa v tomto poradí zadajú štandardné príjmové položky špecifické pre túto neziskovú organizáciu - oproti každej je napísaná približná očakávaná hodnota;
• potom sa výdavky odrážajú rovnakým spôsobom;
• záver je zhrnutý na konci.

Po vypracovaní odhadu

V priebehu roka by sa vedenie a finančná správa NPO mala snažiť o realizáciu odhadu v maximálnej miere.

Na konci vykazovaného obdobia sa zostavuje analýza, ktorá ukazuje úroveň implementácie odhadu.

Odráža skutočné hodnoty pre každú položku príjmov a nákladov špecifikovanú v odhade.

Porovnanie plánovaných a skutočných údajov umožňuje analyzovať odchýlky a nedostatky vo vývoji rozpočtu a vyhnúť sa im pri zostavovaní odhadov na budúci rok (alebo iné reportovacie obdobie).

Komplexné účtovné záležitosti
v neziskových organizáciách

E.P. TITOVÁ,
O.V. MONACO,
servisných odborníkov
Právne poradenstvo ZÁRUKA

Anotácia

IN praktické činnosti Neziskové organizácie často čelia zložitým problémom. Takže na začiatku každého roka si nezisková organizácia vypracuje odhad príjmov a výdavkov za daný rok. Na konci vykazovaného roka musí NPO vypracovať správu o plnení rozpočtu. Článok rozoberá postup pri zostavovaní odhadu a správy o ňom, či má zostatok finančných prostriedkov premietnutý do správy o vykonaní odhadu zodpovedať stavu prostriedkov na bežnom účte organizácie a či zostavený odhad resp. správa by sa mala zhodovať s formulárom č. 6.

V súlade s odsekom 1 čl. 3 federálneho zákona č. 7-FZ z 12. januára 1996 „o neziskových organizáciách“ (ďalej len zákon č. 7-FZ), nezisková organizácia musí mať nezávislú súvahu a (alebo) rozpočet . Odhad sa vypracúva nielen na určenie príjmovej zložky neziskovej organizácie, ale aj na zdôvodnenie vynaloženia účelového financovania. Odhad sa pripravuje na konkrétne časové obdobie, zvyčajne rok.
Odhad príjmov a výdavkov je v podstate plánovacím dokumentom, v ktorom, za predpokladu, že je to uvedené v zakladajúcich dokumentoch, môžu byť počas plánovacieho obdobia vykonané určité zmeny.

Na monitorovanie vykonania odhadu organizácie generujú správu o vykonaní odhadu.
V tejto súvislosti musí správa o realizácii odhadu porovnať plánované ukazovatele príjmov a výdavkov so skutočnými údajmi, t.j. s prijatými príjmami a vynaloženými nákladmi (a nie očakávanými príjmami a výdavkami). Len pomocou takéhoto porovnania je možné posúdiť úroveň vykonania odhadu, ako aj identifikovať odchýlky v odhade, ktoré je možné zahrnúť do odhadu na ďalšie obdobie.
Podkladom pre zostavenie správy budú účtovné údaje neziskovej organizácie.

Na základe skutočnosti, že odhad je dokumentom odrážajúcim plánované ukazovatele a správa o implementácii odhadu je dokumentom odrážajúcim skutočné ukazovatele výkonnosti organizácie, potom pri ich porovnávaní budú takmer vždy zistené odchýlky. V tomto prípade bude zostatok finančných prostriedkov uvedený v správe o realizácii odhadu zodpovedať zostatku finančných prostriedkov na bežnom účte organizácie.
Súlad správy o realizácii odhadu a správy o zamýšľanom použití prijatých finančných prostriedkov (formulár č. 6)

Počnúc správou za rok 2011 organizácie predkladajú správu o zamýšľanom použití prijatých finančných prostriedkov vo forme schválenej nariadením Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 N 66n „O formulároch účtovná závierka organizácie" (ďalej len Správa). Upozorňujeme, že obsah Správy zostal prakticky nezmenený. Na rozdiel od predchádzajúcej správy však tento formulár nemá číslo. V tejto súvislosti môže organizácia využiť odporúčania na vyplnenie tejto správy uvedené v Informáciách odboru štátnej regulácie finančnej kontroly, audítorské činnosti, účtovníctvo a výkazníctvo Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24. decembra 2007 „O osobitostiach zostavovania účtovných závierok neziskových organizácií“ (ďalej len Informácia).

Ako vyplýva z bodu 22 Informácií, v správe (formulár č. 6) sa zverejňujú informácie o zamýšľanom použití finančných prostriedkov, ktoré nezisková organizácia prijala na zabezpečenie svojej štatutárnej činnosti, v súlade s odhadom príjmov a výdavkov schváleným v r. stanoveným spôsobom (rozpočet, finančný plán) tejto organizácie.

V súlade s odsekom 23 sa v správe (formulár č. 6) uvádza zostatok na začiatku vykazovaného roka, príjem finančných prostriedkov, výdavky a zostatok finančných prostriedkov účelového financovania na konci vykazovaného obdobia.

Správa o zamýšľanom použití prijatých prostriedkov, ako aj správa o realizácii odhadu teda odrážajú len skutočné údaje. Ak sú teda táto správa a formulár č. 6 zostavené správne, mali by sa zhodovať, pokiaľ ide o informácie o skutočnom príjme a vynaložených výdavkoch za vykazované obdobie.

V činnosti neziskových organizácií vznikajú aj takéto zložité otázky. Autonómna nezisková organizácia dostala faktúru. Platba prebieha po vystavení dokladu a poskytnutí služieb. Vo faktúre bola zistená chyba - vypĺňa sa riadok 5, kde je uvedené číslo a dátum dokladu o úhrade a zúčtovaní. Ovplyvní táto chyba tvorbu nákladov na predaný tovar (práca, služby) a výšku splatnej DPH? Musím opraviť faktúru?

V súlade s odsekom 1 čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie je faktúra dokladom, ktorý slúži ako podklad pre kupujúceho, aby akceptoval na odpočet sumy dane z pridanej hodnoty (DPH) predložené predávajúcim tovaru (práce, služby), vlastnícke práva .

Postup pri vystavovaní faktúr upravuje čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie a nariadenie vlády zo dňa 2. decembra 2000 N 914 „O schválení Pravidiel vedenia evidencie prijatých a vydaných faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty“ (ďalej len pravidlá).

Zoznam ukazovateľov, ktoré je potrebné uviesť na faktúre, ustanovuje čl. 169 daňového poriadku Ruskej federácie.
Číslo platobného a zúčtovacieho dokladu v súlade s ods. 4 str. 5 čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie, musí byť uvedené vo faktúre vystavenej za predaj tovaru (práca, služby), prevod vlastníckych práv, v prípade prijatia zálohy alebo iných platieb za nadchádzajúce dodávky tovaru (plnenie práca, poskytovanie služieb). Navyše podľa Pravidiel je potrebné v riadku 5 faktúry uviesť nielen číslo, ale aj dátum vyhotovenia dokladu o úhrade a zúčtovaní (Príloha č. 1 Pravidiel).

Údaje o platobných dokladoch, na základe ktorých sa uskutočňujú transakcie na prevod finančných prostriedkov na účet predávajúceho tovaru (prác, služieb), uvádza dodávateľ až pri prijatí platby (čiastočnej platby) na účet. o pripravovaných dodávkach tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) (list Ministerstva financií Ruska z 20. januára 2004 N 04-03-11/08).
Upozorňujeme, že podľa bodu 2 čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie, faktúry zostavené a vystavené v rozpore s postupom ustanoveným odsekom 5, odsekom 5.1 a odsekom 6 čl. 169 Daňového poriadku Ruskej federácie nemôže byť základom pre akceptovanie súm dane, ktoré predávajúci predložil kupujúcemu na odpočet alebo vrátenie. Zároveň chyby vo faktúrach, ktoré daňovému úradu nebránia vo vykonaní daňová kontrola identifikuje predávajúceho, kupujúceho tovaru (diela, služby), vlastnícke práva, názov tovaru (diela, služby), vlastnícke práva, ich hodnotu, ako aj sadzbu dane a výšku dane predloženú kupujúcemu. nie je dôvodom na odmietnutie akceptovať sumy dane na odpočítanie.

Pri nákupe tovaru (práce, služby) na úkor účelovo určených finančných prostriedkov a určeného na použitie pri realizácii nekomerčných (štatutárnych) činností nesúvisiacich s príjmom z predaja tovaru (práce, služby) je DPH zaplatená dodávateľom. nie je odpočítateľná. Sumy DPH „na vstupe“ sú v tomto prípade zahrnuté do nákladov na takýto tovar (práce, služby) na základe odsekov. 1 položka 2 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade sa faktúra nezapíše do nákupnej knihy, ale zapíše sa do denníka prijatých faktúr.

Na základe vyššie uvedeného nebude mať chyba zistená vo faktúre vplyv na tvorbu nákladov na tovar (práce, služby) predávaný vašou organizáciou. Táto chyba neovplyvní výšku DPH, ktorú má zaplatiť váš dodávateľ. V tejto súvislosti sa domnievame, že v zásade neexistujú vážne dôvody na opravu faktúry. V tomto prípade má vaša organizácia právo obrátiť sa na protistranu so žiadosťou o opravu takejto faktúry.

FYI V prípade zistenia chyby vo faktúre môže predávajúci upraviť faktúry za obdobia, v ktorých boli služby poskytnuté. V tomto prípade musí predávajúci vykonať opravy tak v kópiách faktúr predávajúceho, ako aj v kópiách faktúr vystavených kupujúcemu (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. 1. 2009 N 03-07-09/17 , zo dňa 13.04.2006 N 03- 04-09/06).

V súlade s Pravidlami sa úpravy faktúr vykonávajú opravou. Opravy vykonané na faktúrach musia byť podľa bodu 29 Pravidiel osvedčené podpisom vedúceho a pečiatkou predávajúceho s uvedením dátumu opravy. Z toho vyplýva, že opravy musia byť zohľadnené vo faktúre, ktorá bola pôvodne vystavená predávajúcim.

Referencie
1. Federálny zákon z 12. januára 1996 N 7-FZ „O neziskových organizáciách“.
2. Príkaz Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 N 66n „O formulároch účtovných závierok organizácií“.
3. Nariadenie vlády zo dňa 2.12.2000 N 914 „O schválení Pravidiel vedenia evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty“.
4. Daňový poriadok Ruskej federácie (druhá časť): Federálny zákon zo dňa 05.08.2000 číslo 117-FZ.
5. O neprípustnosti vykonávania opráv faktúry opätovným vystavením faktúry predávajúcim za tovar (práce, služby), na ktorý bola predtým vystavená faktúra, s predpísaným spôsobom osvedčenými opravami: list Ministerstva financií z r. Rusko zo dňa 04.01.2009 N 03-07-09/17.
6. O zákonnosti odpočítania súm dane z pridanej hodnoty na faktúrach vyhotovených v rozpore so súčasným postupom: list Ministerstva financií Ruska z 13. apríla 2006 N 03-04-09/06.
7. List Ministerstva financií Ruska z 20. januára 2004 N 04-03-11/08.

V praxi vyvstáva veľa otázok týkajúcich sa štruktúry nákladov neziskovej organizácie (ďalej len NPO) a postupu pri zostavovaní odhadov. Môžu sa zvýšiť nepriame výdavky na zníženie zdaniteľných príjmov? Existujú štandardné rozpočtové formuláre pre neziskové organizácie? Pozrime sa na tieto a ďalšie otázky na príklade vzdelávacej neziskovej organizácie.

Špecifiká činnosti NPO môžu byť veľmi rôznorodé. Postavenie neziskových organizácií určuje federálny zákon č. 7-FZ z 12. januára 1996 „o neziskových organizáciách“ (ďalej len zákon č. 7-FZ). Hlavný rozdiel medzi neziskovou organizáciou a inými právnickými osobami je v tom, že dosahovanie zisku nie je jej hlavným cieľom činnosti a získaný zisk sa nerozdeľuje medzi účastníkov, ale smeruje k dosiahnutiu hlavných cieľov takejto organizácie (odsek 1, § 2 zákona č. 7-FZ) .

Inými slovami, činnosť NPO (bez ohľadu na vytvorenú formu) nezahŕňa dosiahnutie zisku ako hlavný cieľ.

Všeobecné požiadavky na odhady

Hlavným dokumentom definujúcim finančné a ekonomické aktivity neziskových organizácií je odhad.

Okamžite si všimnime, že neexistujú žiadne štandardné formy odhadov a neexistujú ani predpisy upravujúce vypĺňanie odhadov. Preto sa pri zostavovaní odhadov musíte riadiť špecifikami činnosti NPO.

NPO tak môžu vytvárať všeobecné odhady, ako aj podrobné odhady pre jednotlivé projekty, ktoré sú financované z cielených zdrojov.

Pri zostavovaní odhadov je potrebné vychádzať zo skutočnosti, že prostriedky prijaté na konkrétne účely by sa mali minúť iba na tieto účely.

Odhad nezohľadňuje skutočný, ale očakávaný objem, cieľové smerovanie a dočasné rozloženie príjmov a výdavkov.

Odhadované príjmy a výdavky vzdelávacej neziskovej organizácie

Odhad príjmov a výdavkov vzdelávacej neziskovej organizácie je zdokumentovaný plán príjmu a výdaja finančných prostriedkov takejto organizácie.

Odhady je možné vypracovať pre vzdelávaciu mimovládnu organizáciu ako celok na určité obdobie (mesiac, štvrťrok, rok, niekoľko rokov atď.), alebo na samostatný program (školiaci projekt, oblasť činnosti) alebo na konkrétny udalosť, alebo na samostatný článok (napríklad administratívne výdavky, náklady na reprezentáciu, cestovné).

Ako už bolo spomenuté, neexistuje jednotná forma odhadov príjmov a výdavkov. Výnimkou sú vzdelávacie rozpočtové inštitúcie. Pre nich rezortné ministerstvá a rezorty schvaľujú potrebné odhady.

Odhad príjmov a výdavkov neziskových organizácií sa v prvom rade tvorí v kontexte zdrojov tvorby príjmov.

Na rozlíšenie medzi výnosmi a cieleným financovaním môžu vzdelávacie neziskové organizácie použiť účty 90 „Tržby“ a 86 „Cielené financovanie“.

Účtovanie rôznych príjmov sa musí vykonávať na samostatných podúčtoch (tzv. podúčtoch 1., 2. a 3. poradia, ak sa účtuje v programe 1C). Počet otvorených podúčtov bude závisieť od počtu vzdelávacích programov a podujatí, foriem školení atď.

Napríklad, berúc do úvahy špecifiká činností vzdelávacej neziskovej organizácie a formuláre na podávanie správ poskytnuté ministerstvu školstva Ruska, ako aj na sledovanie implementácie odhadov, odporúčame zaviesť podúčty v rámci účtu 86 „Cielené financovanie“ pre medzioperácie a samostatné účtovanie výnosov (tabuľka 1).

	Meno		Pododkaz 1	Pododkaz 2	Pododkaz 3
	Účelové financovanie z rozpočtu		Účel účelových prostriedkov	zmluvy	Pohyby cieľových prostriedkov
			Vzdelávacie programy
			Jedlo zadarmo
	Iné cielené financovanie a výnosy		Účel účelových prostriedkov	zmluvy	Pohyby cieľových prostriedkov
			mimovládne financovanie (vrátane anonymných darov)
	Prijatie daru		Účel účelových prostriedkov	protistrany
			Dary od právnických a jednotlivcov
			Dary od rodičov (osoby zastupujúce študentov gymnázia)
	Výdavky na cielené financovanie a dary		Účel účelových prostriedkov	protistrany	Nákladové položky

Takáto účtová osnova by mala byť stanovená v účtovnom postupe pre účely účtovania vzdelávacích neziskových organizácií. Pred prechodom na postup zostavovania odhadu niekoľko slov o vlastnostiach daňové účtovníctvo NPO.

Vlastnosti daňového účtovníctva

NPO môžu uplatňovať všeobecný daňový systém a zjednodušený daňový systém. Pri použití spoločný systém zdaňovania, je potrebné vziať do úvahy množstvo znakov určených charakterom činností inštitúcie.

Zvýhodnenie dane z príjmu

Podľa čl. 246 daňového poriadku Ruskej federácie sú neziskové organizácie všeobecne uznávané ako platcovia dane z príjmu. Finančné prostriedky prijaté takýmito organizáciami na údržbu a vykonávanie zákonných činností zároveň nepodliehajú dani z príjmu (odsek 1, odsek 14, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovník musí zabezpečiť oddelené účtovanie cieľových prostriedkov a ich použitie v súlade s podmienkami prijatia. NPO predloží na konci zdaňovacieho obdobia správcovi dane správu o zamýšľanom použití prijatých prostriedkov (list 07 daňového priznania k dani z príjmov).

Napríklad príjmy získané vzdelávacou neziskovou organizáciou z poskytovania platených vzdelávacie služby, podlieha dani z príjmov všeobecne ustanoveným spôsobom (článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. júna 2010 č. 03-03-04/63, uznesenie spol. Protimonopolná služba okresu Volga zo dňa 12.12.2013 č. A55-5909/2013, Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 04.09.2014 č. VAS-3384/14 zamietlo postúpenie prípadu prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie).

Venujte pozornosť!

Vzdelávacie inštitúcie majú právo uplatniť 0-percentnú sadzbu dane z príjmov za podmienok ustanovených čl. 284.1 Daňový poriadok Ruskej federácie. Uplatnenie nulovej sadzby je možné len pre druhy vzdelávacích aktivít zaradené do Zoznamu schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 10. novembra 2011 č.917.

zvýhodnenie DPH

NPO sú platcami DPH (s výnimkou tých organizácií, ktoré uplatňujú osobitné daňové režimy). Predmetom zdanenia sú transakcie zahŕňajúce predaj tovaru, výrobkov, prác a služieb (článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň cielené finančné prostriedky získané mimovládnymi organizáciami (úvodné a členské príspevky, dary a iné finančné prostriedky) nepodliehajú DPH, ak ich príjem nesúvisí s predajom tovaru, prác, služieb (odsek 1, odsek 1, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň sa poskytujú výhody mnohým neziskovým organizáciám.

Ide napríklad o služby poskytované neziskovými organizáciami na realizáciu všeobecných vzdelávacích a (alebo) odborných vzdelávacie programy(hlavné a (alebo) doplnkové), programy odborné vzdelávanie uvedené v licencii, prípadne vzdelávací proces, ako aj doplnkové vzdelávacie služby zodpovedajúce úrovni a zameraniu vzdelávacích programov uvedených v licencii, s výnimkou poradenských služieb, ako aj služieb pri prenájme priestorov (odsek 14 ods. , článok 149 daňového zákonníka RF, list Federálnej daňovej služby Ruska z 25. augusta 2015 č. GD-3-3/3230@).

Venujte pozornosť!

Od DPH sú oslobodené transakcie pri predaji doplnkových vzdelávacích služieb vrátane seminárov, majstrovských kurzov a prednášok bez vystavenia dokladu o vzdelaní, ak tieto služby zodpovedajú úrovni a zameraniu vzdelávacích programov uvedených v licencii (list Ministerstva financií SR). Ruska zo dňa 4. decembra 2015 č. SD -4-3/21268@, zo dňa 12.05.2012 č. 03-07-07/127, zo dňa 11.01.2012 č. 03-07-07/112) .

Ak sú náklady na zošity, perá a jedlo pre študentov podľa zmluvných podmienok zahrnuté v nákladoch na semináre, DPH sa nepočíta za poskytovanie vzdelávacích služieb (list Ministerstva financií Ruska z 27. mája 2015 č. 03-07-11/30461).

Výhody pre ostatné dane

Daňové výhody v zmysle iných daní na federálnej úrovni nie sú pre neziskové organizácie stanovené. Takéto právo však majú zakladajúce subjekty Ruskej federácie.

Postup pri zostavovaní odhadov

Teraz prejdime priamo k otázke, ako urobiť odhad.

Aby ste mohli zostaviť odhad, musíte jasne pochopiť štruktúru príjmov a výdavkov podľa položiek.

Medzi ostatné príjmy NPO možno zaradiť také príjmy, ako sú príjmy z poskytnutia majetku do dočasného užívania za odplatu, z predaja dlhodobého majetku a iného majetku a pod.

Okrem toho zdroje tvorby majetku vzdelávacích NPO zahŕňajú:

Príjmy z predaja výrobkov, výkonu práce (napríklad prijaté školné);

Prijaté dividendy;

Bankový úrok;

Príspevky zakladateľov;

Dobrovoľné dary;

Ostatné príjmy.

Pri tvorbe predajnej ceny za vzdelávacie služby je potrebné vziať do úvahy, že zákonodarca ponechal určenie výšky školného na vôli zmluvných strán (článok 54 spolkového zákona z 29. decembra 2012 č. 273-FZ „O vzdelávaní v Ruskej federácii“).

Na určenie výšky platby musia vzdelávacie neziskové organizácie vypočítať všetky svoje výdavky súvisiace so školením. Absencia odhadu výdavkov v prípade predčasného ukončenia zmluvy o vzdelávacích službách neumožní vzdelávacej neziskovej organizácii ukázať skutočne vynaložené výdavky, ktoré nie sú predmetom náhrady (Odvolacie rozhodnutie súdu v Petrohrade z 27. októbra , 2014 č. 33-17919/2014).

Je možné prerozdeliť (zvýšiť) náklady v odhade z účelového financovania na „bežné“ aktivity?

Priame náklady, ako napríklad materiál dodaný na konkrétne podujatie, mzda lektora vyučujúceho konkrétny program, sú alokované priamo na konkrétny program.

Keď ich poskytuje vzdelávacia organizácia platených služieb alebo predaj tovaru, administratívne náklady sa musia rozdeliť, a to aj medzi obchodné aktivity a cieľové projekty.

Pravidlá pre rozdelenie administratívnych nákladov, ktoré sa v účtovníctve nazývajú nepriame náklady (napríklad kancelárske potreby, mzdy riadiaci personál, dane) sú predpísané v účtovných zásadách neziskových organizácií.

Ak takáto metodika nie je zahrnutá v účtovných zásadách, správca dane sa môže odôvodnene domnievať, že náklady na vzdelávacie služby sú nadhodnotené o sumu výdavkov súvisiacich s nesúvisiacimi výdavkami. komerčné aktivity.

V účtovných zásadách neziskových organizácií by mal byť stanovený aj všeobecný zoznam priamych a nepriamych nákladov. Postup klasifikácie nákladov ako priamych a nepriamych nákladov je všeobecne akceptovaný. Priame náklady možno pripísať priamo poskytovanej službe.

Nepriame náklady možno rozdeliť v pomere k počtu študujúcich jednotlivcov alebo všeobecným mzdovým fondom alebo príjmom (prostriedky na účelové príjmy alebo príjmy z poskytovania iných služieb podľa zakladajúce dokumenty NPO).

S cieľom zvýšiť nepriame výdavky, ktoré znižujú výšku príjmov z bežnej činnosti (napríklad príjmy z poskytovania platených doplnkové služby vzdelanie, poskytnutie nehnuteľnosti do prenájmu), je potrebné najskôr urobiť niekoľko možností výpočtu na základe možných základov rozdelenia nákladov.

Pozrime sa na príklad, ako možno nepriame náklady rozdeliť medzi zdroje financovania vo fáze plánovania výdavkovej časti odhadu.

Povedzme, že nezisková organizácia sa rozhodne rozdeliť nepriame náklady v pomere k príjmom z činností.

Zovšeobecnené ukazovatele prijatých prostriedkov sú uvedené v tabuľke. 2.

Tabuľka 2. Odhad príjmov (v tisícoch rubľov))

Zovšeobecnené ukazovatele pre čerpanie prostriedkov sú uvedené v tabuľke. 3.

Tabuľka 3. Odhad nákladov (v tisícoch rubľov)

	Názov príjmových položiek					Celkom za rok 2017
	Komunikačné služby
	internet
	Verejné služby
	Písacie potreby a iné materiály
	Platy administratívnych a riadiacich pracovníkov

Na základe distribučného koeficientu možno nepriame náklady pripísať poklesu príjmov, ako je uvedené v tabuľke. 4.

Tabuľka 4. Odhad príjmov a výdavkov z hľadiska platených školiacich služieb (v tisícoch rubľov)

	Názov príjmových/nákladových položiek	Vrátane podľa štvrťrokov 2017:				Celkom za rok 2017
	Príjem z poskytovania platených vzdelávacích služieb
	Príjmy z poskytovania platených vzdelávacích služieb
Priame výdavky
	Materiály
	mzdy
	Zrážky zo mzdy do mimorozpočtových fondov
	SPOLU priame výdavky
Administratívne výdavky
	Komunikačné služby
	internet
	Verejné služby
	Písacie potreby a iné materiály
	Platy administratívnych a riadiacich pracovníkov
	Zrážky zo mzdy do mimorozpočtových fondov
	SPOLU režijné náklady
	SPOLU výdavky

Všimnite si, že základ pre rozdelenie nepriamych nákladov vo vzdelávacej neziskovej organizácii je možné zvoliť v pomere k inému ukazovateľu, okrem toho, ktorý je uvedený v príklade. Takýmto ukazovateľom môže byť napríklad mzdový fond kľúčových zamestnancov. Výška nepriamych nákladov, ktoré znižujú príjem z konkrétneho druhu činnosti, závisí od zvolenej distribučnej základne. Následne sa skutočné celkové vynaložené výdavky rozdelia medzi druhy činností na základe schválených ukazovateľov odhadu príjmov a výdavkov. Na rovnomerné rozdelenie týchto výdavkov podľa druhu činnosti si môžete vypracovať dodatočné (pomocné) tabuľky pre odhad príjmov a výdavkov s rozpisom plánovaných ukazovateľov podľa príjmov a výdavkov štvrťročne (mesačne).

Na základe výsledkov výpočtov je potrebné v účtovnej politike stanoviť spôsob rozdeľovania nepriamych nákladov, ktorý je výhodný pre neziskové organizácie.

Postup pri schvaľovaní odhadov príjmov a výdavkov

Podľa odseku 3 čl. 29 zákona č. 7-FZ do výlučnej pôsobnosti najvyššieho riadiaceho orgánu NPO patria rozhodnutia, najmä nasledujúce otázky: určenie prioritných oblastí činnosti neziskovej organizácie, zásady vzniku a využívania jej majetku.

Finančný plán (odhad) schvaľuje najvyšší riadiaci orgán NPO. Takáto organizácia môže koordinovať svoje rozpočty len so sponzormi, darcami a donormi, ako aj zriaďovateľmi (členmi, účastníkmi).

V každom prípade vládne agentúry (vrátane daňový úrad), nemajú právo zasahovať do činnosti NPO a vykonávať zmeny v smerovaní vynakladania prostriedkov takejto organizácie, ak je ich použitie účelové a zodpovedá zákonom stanoveným cieľom NPO.

Ako už bolo spomenuté, odhad je plán na nadchádzajúce príjmy a výdavky. Odhad teda nie je dogmou, ale premenlivým a prispôsobiteľným nástrojom na plánovanie aktivít vzdelávacej neziskovej organizácie.

Po spustení akéhokoľvek vzdelávacieho programu môžu nastať nové situácie, kedy je potrebné ujasniť si náklady plánované v odhade (za účelom zvýšenia alebo prerozdelenia nákladov).

V prípade potreby môže NPO zrevidovať svoje odhady pri dodržaní potrebných formalít. Je dôležité si uvedomiť, že nie je dovolené použiť prostriedky z jedného cieľového programu na iný bez písomného súhlasu darcu, grantistu a pod. organizácia.”

"Autonómne organizácie: účtovníctvo a dane", 2009, N 3

Štatutárna činnosť každej neziskovej organizácie, vrátane samosprávnych neziskových organizácií, sa uskutočňuje na základe príjmov a výdavkov plánovaných na nasledujúce obdobie (mesiac, štvrťrok, rok a pod.), teda finančného plánu. Tento plán môže byť prezentovaný vo forme dokumentu, ktorý je neziskovým organizáciám známy - odhad príjmov a výdavkov. Ako vypracovať tento dokument, vzhľadom na to, že v legislatíve o neziskových organizáciách neexistujú v tomto smere jasné pokyny?

Kde začať s tvorbou rozpočtu pre neziskovú organizáciu?

Podľa odseku 1 čl. 3 zákona o neziskových organizáciách<1>nezisková organizácia musí mať nezávislú súvahu alebo rozpočet. Toto ustanovenie je obdobou odseku 1 čl. 48 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie: právnických osôb musí mať nezávislý zostatok alebo odhad. V uvedenom zákone ani v stanovách nie sú stanovené žiadne požiadavky ani podmienky na vypracovanie týchto dokumentov. Mali by sme v tomto prípade znamenať nezávislú rovnováhu? súvaha, ktorý je len jednou z foriem finančného výkazníctva, ktorého prípravou sa zaoberajú aj autonómne neziskové organizácie, je pomerne kontroverznou otázkou (hoci mnohí odborníci práve to robia). Zároveň nie je jasné, čo sa myslí odhadom, navyše nie je špecifikované, či hovoríme o odhade príjmov a výdavkov.

<1>Federálny zákon z 12. januára 1996 N 7-FZ.

V odborných kruhoch sa odhad príjmov a výdavkov nazýva inak: niekto to nazýva rozpočet neziskovej organizácie, niekto finančný plán. Z pozície účtovníka možno odhad charakterizovať ako zdokumentovaný finančný (účtovný) plán príjmu a výdaja finančných prostriedkov slúžiacich na financovanie činnosti neziskových organizácií. Odhad je dokument, ktorý pomáha realizovať plánované cieľové programy (plány).

Okrem toho v odseku 3 čl. 29 zákona o neziskových organizáciách uvádza, že finančný plán neziskovej organizácie a jeho zmeny schvaľuje najvyšší riadiaci orgán neziskovej organizácie (v ANO je to najvyšší riadiaci orgán zboru). Preto zostáva nasledovné. Po prvé, autonómne neziskové organizácie na základe požiadaviek právnych predpisov Ruskej federácie zostavujú súvahu. Po druhé, keďže v predpisoch nie sú žiadne ustanovenia o povinnej príprave odhadu príjmov a výdavkov (finančného plánu), domnievame sa, že rozhodnutie o potrebe vypracovania odhadu robí ANO nezávisle, pričom sa riadi zásadou účelnosti. V tomto prípade musí odhad príjmov a výdavkov schváliť najvyšší riadiaci orgán samostatnej neziskovej organizácie alebo stály kolektívny riadiaci orgán, ak je v súlade so zakladajúcimi dokumentmi vytvorený.

Samostatná nezisková organizácia okrem rozhodovania o potrebe vypracovania odhadu samostatne určuje zoznam položiek príjmov a výdavkov, výšku príjmov a výdavkov na základe disponibilných zdrojov finančných prostriedkov a charakteristiky svojej činnosti. .

Poznámka. V zákone o autonómne inštitúcie <2>nič nenasvedčuje potrebe vypracovať odhad príjmov a výdavkov AU. Zároveň pre nich existuje ďalší dokument s podobným obsahom – ide o plán finančnej a hospodárskej činnosti. V porovnaní s odhadom (finančným plánom) ide o objemnejší dokument, ktorý zahŕňa nielen príjmy a výdavky, ale aj ďalšie, vrátane naturálnych ukazovateľov výkonnosti, ako je objem poskytovaných služieb obyvateľstvu.<3>.

<2>Federálny zákon z 3. novembra 2006 N 174-FZ.
<3>Podrobnejšie o postupe pri zostavovaní plánu finančnej a hospodárskej činnosti nájdete v článku M.V. Semenov "Vypracovávame plán finančnej a hospodárskej činnosti samostatného podniku", N 10, 2008.

V porovnaní s plánom finančných a ekonomických činností je jednoduchšie zostaviť odhad. Neziskové organizácie však v oboch prípadoch čelia rovnakému problému: neexistujú jasné pokyny, ako ich zostaviť. Pri hľadaní riešenia otázky, ako vypracovať odhad, sa obraciame na rozpočtové pokyny, najmä na Všeobecné požiadavky na postup pri zostavovaní, schvaľovaní a vedení rozpočtového odhadu rozpočtovej inštitúcie<4>. Pre takúto inštitúciu je odhadom rozpočet a samotný proces jeho prípravy je rozpočtovaním.

<4>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 20. novembra 2007 N 112n.

IN odhad rozpočtu rozlišuje sa úvodná, vecná a formalizačná (záverečná) časť. V úvodnej časti sú uvedené hlavné podrobnosti (názov organizácie, jednotky merania ukazovateľov zahrnutých v odhade, vykazovaný rok atď.). Obsahová časť je spravidla zostavená vo forme tabuľky vrátane názvov oblastí čerpania finančných prostriedkov a zodpovedajúcich príjmov, ako aj konkrétnych objemov finančných prostriedkov. Záverečná (výkresová) časť formulára odhadu obsahuje podpisy (s prepisom) úradníkov zodpovedný za údaje uvedené v odhade. Medzi takéto osoby patrí manažér, vedúci plánovacieho a finančného oddelenia alebo iní oprávnená osoba, ako aj samotný vykonávateľ dokumentu, po ktorom je uvedený dátum podpisu (vypracovania) odhadu. Po vypracovaní odhadu sa predloží na schválenie a nepovažuje sa za nadbytočný, ak je k nemu priložené zdôvodnenia (výpočty) plánovaných ukazovateľov odhadu použitých pri tvorbe odhadu.

Autonómna nezisková organizácia, samozrejme, nie je rozpočtovou inštitúciou, ale môže si požičať štruktúru a hlavné ukazovatele rozpočtových odhadov. Zároveň ANO viac možností za manévrovanie pri príprave tohto dokumentu, keďže nie je obmedzený rámcom rozpočtového kódexu. Z našej strany dodávame, že autonómna nezisková organizácia, ktorá funguje už niekoľko rokov, môže vychádzať z ukazovateľov predchádzajúceho odhadu a upravovať ich, a ak sa odhad nenaplnil, je lepšie nadviazať na skutočné ukazovatele výkonnosti autonómnej neziskovej organizácie za predchádzajúce obdobie. Samostatná nezisková organizácia, ktorá nemá skúsenosti s vypracovaním odhadu príjmov a výdavkov, môže vychádzať z ukazovateľov nezávislej neziskovej organizácie alebo správnej inštitúcie zaoberajúcej sa poskytovaním obdobných služieb v oblasti školstvo, kultúra, zdravotníctvo, šport a iné oblasti činnosti. Na základe údajov „konkurentov“ si ANO môže naplánovať svoje príjmy a výdavky na nasledujúci rok s prihliadnutím na potreby a možnosti poskytovania sociálnych služieb.

Aké príjmy a výdavky sú zahrnuté v odhade?

Svojou štruktúrou môže odhad pripomínať jednu z foriem účtovného výkazníctva – výkaz o zamýšľanom použití prijatých finančných prostriedkov (formulár č. 6). minulé obdobie, pričom odhad udáva plánované ukazovatele. Ďalším rozdielom je, že v odhade si každá organizácia samostatne vyberá spôsob rozdelenia príjmov a výdavkov. V správe o zamýšľanom použití prijatých prostriedkov organizácia premieta ukazovatele v poradí odporúčanom finančným oddelením (príkaz č. 67n z 22. júla 2003).

Príjmy zahŕňajú všetky príjmy ANO, prijaté formou účelového financovania a účelových príjmov, ako aj z podnikateľskej činnosti. Do prvej skupiny patria vstupné (členské) poplatky, dobrovoľné dary a účelové príjmy za oprávnenú činnosť autonómnej neziskovej organizácie. Do druhej skupiny patria príjmy z poskytovania platených služieb obyvateľstvu, príjmy z využívania majetku neziskovej organizácie (vrátane nadačného imania) a ostatné „komerčné“ príjmy. Uvedené príjmy by mali byť v odhade premietnuté tak podrobne, aby ich bolo možné porovnať s výdavkami ANO.

Rovnako ako v prípade príjmov, odhad zahŕňa všetky výdavky plánované neziskovou organizáciou na nasledujúci rok. Viacerí odborníci odporúčajú pokúsiť sa rozložiť výdavky v plánovanom rozpočte podľa zdrojov financovania, čo uľahčí dodržanie rozpočtu príjmov a výdavkov. Tento prístup tvorí základ správy o plánovanom použití prijatých prostriedkov. V ňom sú všetky výdavky rozdelené do dvoch skupín: výdavky na cielenú činnosť a výdavky súvisiace s podnikateľskou činnosťou organizácie. V prvej skupine môžeme vyzdvihnúť hlavné nákladové položky ANO, akými sú mzdy (vrátane časového rozlíšenia do rozpočtu a mimorozpočtových fondov), obstaranie a opravy dlhodobého majetku, zásoby, prenájom priestorov, energie, cestovné, materiál. a všetky ostatné výdavky financované z účelových zdrojov. Zoznam výdavkov druhej skupiny súvisiacich s podnikateľskou činnosťou je podobný a obsahuje množstvo základných výdavkov (mzdy, nákup zariadenia na poskytovanie platených služieb) a ďalšie výdavky. Nie všetky výdavky však možno jednoznačne priradiť k nákladom spojeným s poskytovaním platených služieb. Existuje niekoľko všeobecných výdavkov, ktorých poradie rozdelenia podľa druhu činnosti určuje organizácia nezávisle, a to tak na účely účtovníctva, ako aj na zostavovanie odhadov príjmov a výdavkov.

Pri tvorbe odhadov sa výdavky stanovujú na základe projektovaných objemov poskytovaných sociálnych služieb autonómnymi neziskovými organizáciami a normatívov (štandardov) finančných nákladov na ich poskytovanie. Väčšina plánovacích noriem a štandardov (okrem oblasti odmeňovania a peňažnú náhradu zamestnancov) pri príprave odhadov vypočítavajú neziskové organizácie s prihliadnutím na miestne ceny a tarify (napríklad náklady na energie). V tomto prípade je potrebné vziať do úvahy zvýšenie cien, ktoré dodávatelia často vykonávajú komunálne služby začiatkom roka.

Je dôležité pochopiť, že všetok majetok je obstaraný na úkor rozpočtu neziskovej organizácie bez ohľadu na jeho účel (na štatutárnu alebo podnikateľskú činnosť)<5>. Účtovník ANO teda nemá dôvod vylúčiť z odhadu neziskovej organizácie žiadne výdavky, pokiaľ ANO nemá istotu, že predpokladané výdavky vzniknú. Možný je aj opačný stav, keď má organizácia naplánované výdavky, ktoré sa však nerealizujú. Toto sú dve extrémne situácie. V organizáciách sa častejšie stáva, že sa vynaložia výdavky, ale v menšej alebo väčšej výške, ako sa plánovalo. Čo robiť v tomto prípade?

<5>Pozri list Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2002 N 16-00-14/453.

Čo robiť, ak existujú nevyčerpané prostriedky?

Na konci roka môže mať ANO nevyčerpaný zostatok prijatých prostriedkov podľa odhadu, čo je celkom prijateľné. Na rozdiel od rozpočtové inštitúcieúčelové príjmy na údržbu neziskových organizácií a výkon ich štatutárnych činností nemajú žiadne obmedzenia v podmienkach, formách a podmienkach použitia, pokiaľ priamo zdroj takýchto účelových príjmov neustanovuje inak. Podľa ministerstva financií, ak osoba, ktorá je zdrojom účelových prostriedkov, nemá ustanovené osobitné podmienky na ich použitie, je kritériom súladu účelu týchto prostriedkov ich konečné použitie na udržanie zisková organizácia a výkon jej štatutárnych činností (list zo dňa 4. 9. 2008 N 3-03 - 4. 6. 2008). Na základe toho môže zostatok nevyčerpaných cieľových prostriedkov (napríklad členské príspevky, vstupné, dobrovoľné dary) minúť ANO v budúcom roku s tým, že to zohľadní pri zostavovaní odhadov na ďalšie obdobie.

Môže sa však stať, že organizácia plne nevyčerpala účelové prostriedky prijaté na určitý program, ktorého realizačné obdobie končí v aktuálnom roku. Potom by mala organizácia nevyužité cieľové prostriedky buď vrátiť, alebo zmeniť podmienky, za ktorých boli poskytnuté. Ak neurobíte ani jedno, ani druhé, daňové úrady môžu obviniť ANO zo zneužitia finančných prostriedkov a uložiť z tohto zostatku daň z príjmu ako neprevádzkový príjem (článok 14 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Všimnite si, že v uvedenom článku Daňový poriadok hovoríme o majetku, ktorý nebol použitý na určený účel, a nie o majetku, ktorý nebol použitý vôbec. ANO má preto šancu napadnúť tvrdenia daňových úradníkov, ktorí budú musieť preukázať, že pridelené prostriedky ANO nepoužila na účel, na ktorý boli určené. Nedávajte však vec na súd, ale skúste sa ešte pred daňovou kontrolou dohodnúť so správcom účelovo viazaných prostriedkov. nový termín počas ktorých môže ANO tieto prostriedky použiť. Ak to nie je možné, je lepšie, aby organizácia vrátila nevyčerpané prostriedky a (ak je to potrebné) vykonala zmeny v odhade. Je to možné?

Je možné zmeniť odhad ANO?

Keďže odhad je vo svojej podstate plánovaným a nie skutočným dokumentom, na jeho úpravy sú potrebné dobré dôvody, a nie jednoduchá zmena bežných príjmov a výdavkov. Napríklad, pre zamestnancov verejného sektora je týmto základom zmena objemu zodpovedajúcich limitov rozpočtových záväzkov. Pre neziskové organizácie sú úpravy odhadov možné pri zmene cieľových programov, kedy sa objem prostriedkov z plánovaných zdrojov cieľového financovania (cielené príjmy) buď zníži alebo zvýši. V tomto prípade na základe očakávaných príjmov potrebuje ANO upraviť plánované výdavky, čo organizácii umožní naplniť rozpočet na daný rok. Organizácia má právo zmeniť odhad nielen v kvantite, ale aj v kvalite, keď celková výška výdavkov (príjmov) môže zostať nezmenená a príjmy (výdavky) sa medzi sebou prerozdeľujú.

Zmeny vykonané v odhade, ako aj samotný odhad, sa schvaľujú, aby mali právnu platnosť. Ako sme už povedali, odhad schvaľuje riadiaci orgán neziskovej organizácie. Riaditeľ ANO nemá dostatočnú právomoc zároveň schvaľovať rozpočet neziskovej organizácie, je zodpovedný za kontrolu plnenia rozpočtu.

Je zrejmé, že zmeny odhadu sú možné v prípade významných zmien v okolnostiach príjmu a výdaja finančných prostriedkov. V tomto prípade by zmeny a doplnenia mali byť podložené listinnými dôkazmi. výrazná zmena prevádzkové podmienky ANO. Ak zmeny nie sú významné, organizácia môže nechať všetko tak, ako je, a zdôvodniť prekročenie alebo podhodnotenie príjmov (výdavkov) objektívne dôvody, a to aj pred kontrolnými orgánmi.

Čo možno urobiť, ak náklady prekročia náklady plánované v odhade?

V takejto situácii by mala ANO analyzovať dôvody prekročenia odhadu, aby čo najpresnejšie predpovedala svoje príjmy a výdavky na budúci rok. Rovnako ako v minulom roku boli všetky výdavky, aj tie, ktoré presahovali plánované, realizované na úkor prostriedkov, ktoré nezisková organizácia získala. Jednoducho neexistujú žiadne iné možnosti financovania alternatívnych operátorov, ktoré nie sú zahrnuté v odhade nákladov, otázkou je len to, na aké náklady by sa tieto výdavky mali premietnuť. Účelové prostriedky sa používajú na financovanie určitých výdavkov, ktorých prekročenie je prípustné, ale až po vykonaní príslušných zmien v odhade. Ak k takýmto zmenám odhadu v tomto roku nedôjde, tak ANO bude mať naďalej k dispozícii príjmy z podnikateľskej činnosti, ktoré nie sú tak striktne obmedzené ako účelovo viazané prostriedky. V tomto smere má ANO viac možností pripísať výdavky, ktoré presahujú odhad, na účet výnosov z poskytovania platených služieb obyvateľom. Je potrebné pripomenúť, že v súvislosti s komerčnými aktivitami je ANO platiteľom daní (daň z príjmu alebo jednotná daň v prípade použitia zjednodušeného daňového systému). Daňové úrady môžu zníženie základu dane o sumu neplánovaných výdavkov klasifikovať ako podhodnotenie dane o neprimerané výdavky. ANO by sa preto malo vopred postarať o zdokumentovanie a zdôvodnenie neplánovaného prečerpania prijatých prostriedkov.

Je potrebné vypracovať protokol o vykonaní odhadu?

Odhad príjmov a výdavkov je plánovací dokument, na sledovanie plnenia ktorého by mala organizácia vypracovať skutočný dokument - správu o vykonaní odhadu. Správa o realizácii odhadu porovnáva plánované ukazovatele príjmov a výdavkov so skutočnými údajmi. Sú prevzaté z účtovnej evidencie ANO, ktorá je najkompletnejším systémom na sumarizáciu informácií o jej činnosti. Porovnaním plánovaných a skutočných údajov sa posúdi, do akej miery sa naplnil odhad a ak sa nepodarí dosiahnuť niektorý zo stanovených cieľov, identifikujú sa dôvody, ktoré ovplyvnili zlyhanie plánovaných ukazovateľov. Zohľadňuje sa to pri zostavovaní odhadu na nasledujúci rok, ktorý môže zahŕňať odchýlky od odhadu za predchádzajúci rok. A ešte jedna vec. Správa o realizácii odhadu príjmov a výdavkov, ako aj samotný odhad je dôležitým finančným dokumentom potvrdzujúcim, že nezisková organizácia pôsobí v rámci svojej štatutárnej činnosti.

A.V.Avdeev

Odborník na časopisy

„Autonómne organizácie:

účtovníctvo

a zdanenie"