Makarenko S., Shapovalova A.A. A belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése

Kérdések belső ellenőrzés megszervezése A gazdasági szervezetek egyéni szervezeti és jogi formáit az Orosz Föderáció következő jogszabályai szabályozzák:

1. A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény, az Art. 1. bekezdése. 85;
2. A korlátolt felelősségű társaságokról szóló, 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény, az Art. 1. bekezdése. 47;
3. A termelőszövetkezetekről szóló, 1996. május 8-i 41-FZ szövetségi törvény, az Art. 1. bekezdése. tizennyolc;
4. A mezőgazdasági együttműködésről szóló, 1995. december 8-i 193-FZ szövetségi törvény, az Art. 1. bekezdése. harminc.

Meg kell jegyezni, hogy e jogalkotási aktusok szövege azonosítja a „belső ellenőrzés” és az „ellenőrzés” fogalmát. Tartalmukat tekintve ezek a fogalmak meglehetősen közel állnak egymáshoz, amit az Oroszországi Pénzügyminisztérium PZ-11/2013 számú Tájékoztatójának 18.1 pontja is megerősít.

A fentiek alapján megállapítható, hogy a gazdálkodó szervezet adminisztratív tájékoztatásában szükséges szabályozni és rögzíteni a belső ellenőrzési feladatokat.

A belső ellenőrzés olyan folyamat, amelynek célja olyan kellő szintű bizalom elérése, amelyet a gazdálkodó szervezet biztosítja: tevékenységének hatékonyságát és eredményességét, beleértve a pénzügyi és működési mutatók elérését, az eszközök biztonságát; a számviteli (pénzügyi) és egyéb beszámolók megbízhatósága és időszerűsége; a vonatkozó jogszabályok betartása, beleértve az üzleti tevékenységek végzésekor és a számviteli nyilvántartások vezetésekor.

Jelenleg a belső kontroll lefolytatásának módszertana, valamint a belső ellenőrzés hatékonyságának értékelésének módszertana jogilag nem megalapozott, és számos tudós és szakember, köztük R.A. kutatásának tárgya. Alborov, V.B. Ivaskevich, N.N. Khorokhordin és V.G. Shirobokov.

Sajnos jelenleg nem minden gazdálkodó szervezet rendelkezik belső ellenőrzési szolgáltatással, különösen a kisvállalkozási szegmensbe tartozó cégeknél. Ugyanakkor azokban a vállalatokban, ahol a belső kontroll meg van szervezve, gyakran nem történik meg annak hatékonyságának elemzése.

A belső ellenőrzés a vezetés egyik fő funkciója, ennek hiányában lehetetlen egy gazdálkodó szervezetet hatékonyan irányítani. A belső ellenőrzés az, amely lehetővé teszi az erőforrások hatékony felhasználásával kapcsolatos döntések kidolgozását és végrehajtását. A pénzügyi-gazdasági tevékenységek irányításának folyamata egyszerre jellemezhető funkciói összességének egymáshoz kapcsolódó, egyszeri vagy időszakos célzott hatásaként egy objektumra, valamint időbeli vonatkozásban és térbeli hierarchiában lezajló folyamatként.

Minden gazdálkodó egység irányítási rendszere elválaszthatatlanul kapcsolódik a számviteli és ellenőrzési rendszerekhez. A számvitel és az ellenőrzés jelenléte a vállalatirányításban azzal magyarázható, hogy a gazdasági élet minden tényéről információt kell generálni, ideértve az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások felhasználásával kapcsolatosakat is, ami lehetővé teszi a pénzügyi és a pénzügyi gazdálkodás hatékonyságának növelését. gazdálkodó szervezet gazdasági tevékenysége.

Megjegyzendő, hogy nem minden felhasználói csoport fér hozzá egyenlő mértékben a belső ellenőrzési és számviteli szolgáltatások által generált információkhoz. Általános szabály, hogy az adminisztráció korlátlanul, a tulajdonosok pedig részlegesen férhetnek hozzá az információkhoz. Ezért a belső ellenőrzést úgy kell megszervezni, hogy a hierarchia különböző szintjein megvalósuljon az irányítási célokhoz szükséges információk rendelkezésre bocsátásának lehetősége, annak teljességére, formai és tartalmi követelményeire eltérő követelmények vonatkoznak. A gazdálkodó szervezet irányítási rendszerében a belső ellenőrzés csak más irányítási funkciókkal együtt működhet hatékonyan. Az ellenőrzési, számviteli és elemzési folyamatok összekapcsolása lehetővé teszi a legjobb megoldást a menedzsment információs támogatásának problémájára.

Az ellenőrző szervek jogosítványainak kölcsönhatása egy gazdálkodó egység irányításának funkcióján keresztül valósul meg, amit S.R. munkájukban teljesen feltárnak. Vége, V.A. Karasev és N.K. Kostenkov. A vezetési funkciók kapcsolata, amelyet ezek a tudósok munkájukban diagram formájában tükröznek (1. ábra).

1. ábra Egy kereskedelmi szervezet irányítási funkcióinak kapcsolata az irányítás gyakorlásában

A vezetési funkciók kölcsönös befolyásolása tehát vitathatatlan, amelyet a szervezeti belső kontroll eredményességének értékelése során mindenképpen jelezni kell.

A belső ellenőrzés célját minden gazdálkodó szervezet önállóan határozza meg. Így az oroszországi pénzügyminisztérium PZ-11/2013 számú tájékoztatása szerint a belső ellenőrzés hozzájárul ahhoz, hogy egy gazdálkodó egység elérje tevékenysége céljait, és biztosítania kell a megállapított szabályoktól való eltérések megelőzését vagy észlelését. eljárások, valamint a számviteli adatok, a számviteli (pénzügyi) és egyéb beszámolók torzításai. Az ellenőrzési műveletek végrehajtása lehetetlen annak összetevőinek figyelembevétele nélkül.

Ebben az információban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a gazdasági egység belső ellenőrzésének fő elemeiként azonosítja:

• ellenőrzési környezet;
• kockázatértékelés;
• belső ellenőrzési eljárások;
• információ és kommunikáció;
• a belső kontroll értékelése.

A fenti dokumentum elemzése és az egyes szakemberek munkájának elemzése lehetővé teszi a belső kontroll elemeinek jellemzésére szolgáló adatok generálását, beleértve a szervezeti erőforrások felhasználását is, melyeket a táblázat rendszerez. egy.

1. táblázat A belső kontrollrendszer elemeinek jellemzői

Ellenőrző környezet	Kockázatértékelés	Belső ellenőrzési eljárás	Információ és kommunikáció	A belső kontroll értékelése
Egy gazdálkodó szervezet tevékenységére vonatkozó elvek és szabványok összessége	Kockázat azonosítási és elemzési folyamat	A gazdálkodó szervezet céljainak elérését befolyásoló kockázatok minimalizálását célzó intézkedések	Biztosítja a belső kontroll működését, a kitűzött célok elérésének lehetőségét	A belső kontroll elemei vonatkozásában elvégzett azok eredményességének és eredményességének, valamint változtatási igényének megállapítása érdekében.
Céltudatosság. Időszerűség. Hatékonyság. Tárgyilagosság. Következetesség. Titoktartás. Rugalmasság. Egyszerűség	Eredet és létezés. Teljesség. Jogok és kötelezettségek. Értékelés és elosztás. Bemutatás és nyilvánosságra hozatal	Dokumentálás. Az objektumok (dokumentumok) közötti megfelelőség vagy a megállapított követelményeknek való megfelelés igazolása. Tranzakciók, műveletek szankcionálása (engedélyezése), jutalékuk jogosultságának igazolása. Adategyeztetés. A hatáskörök szétválasztása és a feladatok rotációja. Az objektumok tényleges jelenlétének és állapotának felügyeletére vonatkozó eljárások, beleértve a fizikai biztonságot, a hozzáférés korlátozását, a leltárt. Szupervízió, amely a kitűzött célok vagy mutatók teljesülésének értékelését nyújtja. Információk és információs rendszerek számítógépes feldolgozásával kapcsolatos eljárások	Egy gazdálkodó szervezet információs rendszerei. Információ terjesztése	A belső ellenőrzés nyomon követése. A belső kontrollok időszakos értékelése

Megjegyzendő, hogy a belső kontroll elemeinél a belső kontroll eredményességének értékelése nem kellően kidolgozott, sem a vezetés, sem pedig a pénzügyi kimutatások független könyvvizsgálata szempontjából. Emiatt nincs olyan módszertani bázis, amely lehetővé tenné a vállalatok számára, hogy hatékonyan tudjanak dolgozni a hibákon és a vezetői döntéshozatal befolyásolásán. Ezért a gazdálkodás szempontjából az a legjelentősebb és legszükségesebb, hogy a gazdálkodó szervezetek olyan mutató- és kritériumrendszert alkossanak, amely az erőforrások felhasználása feletti belső ellenőrzés hatékonyságát értékeli, beleértve az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrásokat is.

A másik probléma az, hogy az Orosz Föderációban hiányoznak a hatékonyság értékelésére vonatkozó általános kritériumok, ami a belső ellenőrzési standardok hiányával vagy nem megfelelő fejlesztésével magyarázható. Ahogy R.O. Kostirko szerint a belső ellenőrzés alanyai tevékenysége minőségének értékelésének kérdését bonyolítja, hogy "a közgazdasági szakirodalomban az ellenőrzés hatékonyságának elméletének és minőségi jellemzőinek általánosításának kérdései nem eléggé érvényesek. fejlett." A belső kontroll hatékonyságának felmérésére a hazai tudósok egyéni magánmutatók alkalmazását javasolják, az ellenőrzés hatékonyságának növelését célzó javasolt ajánlások pedig helyi jellegűek. A belső kontrollok hatékonyságának felmérésére rendelkezésre álló módszerek a kockázatcsökkentés miatt a belső kontrollok hatékonyságának felmérésére korlátozódnak.

Az elmúlt években nemzetközi szinten fokozott figyelem irányult a belső ellenőrzésre. Az ezen a területen végzett munka eredménye számos olyan dokumentum kidolgozása volt, amelyek megkísérlik azonosítani, értékelni, leírni és azonosítani azokat a területeket, amelyekben javítani kell a belső ellenőrzést. Az egyes dokumentumok rövid leírását a táblázat tartalmazza. 2.

2. táblázat: A belső kontroll modellek jellemzői

Dokumentum (modell)	Rövid leírás
Control Objectives for Informatio № és a kapcsolódó technológia (COBIT) szabvány	Az Információs Rendszerek Audit és Ellenőrzése Szövetsége ISACA (Informatio № Systems Audit and Control Foundation „Control Objectives for Informatio № and Related Technology”) által kifejlesztett eszközkészletet tartalmaz az információs rendszerek biztonságának ellenőrzésére vonatkozó feladatok teljes és hatékony végrehajtásához.
Jelentés "Rendszerek vezérlése és auditálása" (Biztonsági hozzáférés-vezérlés, SAC)	Készítette: a Belső Ellenőrök Intézete Kutató Alapítványa (Belső Ellenőrök Intézete Kutató Alapítvány "System Auditability and Control") Magyarázatokat tartalmaz a belső ellenőrök számára az információs rendszerek és technológiák ellenőrzéséről és auditálásáról
„Belső ellenőrzés: integrált megközelítés” jelentés (COSO-modell – a Treadway Bizottság szponzoráló szervezeteinek bizottsága)	A Treadway Bizottság Belső Ellenőrzési - Integrált Keretrendszerének Szponzoráló Szervezeteinek Bizottsága készítette. Útmutatást ad a vezetésnek az ellenőrzési rendszerek értékeléséhez, leírásához és fejlesztéséhez.
Nyilatkozat a belső ellenőrzési struktúra figyelembevételéről a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során (Nyilatkozat az 55. könyvvizsgálati standardokról, SAS 55.)	Jóváhagyta az American Institute of Certified Public Accountants (Amerika№Institute of Certified Public Accountants" A belső ellenőrzési struktúra figyelembevétele i№a Financial Statement Audit) által módosított (SAS 78). A SAS 55 és SAS 78 iránymutatást ad a külső könyvvizsgálók számára a a belső ellenőrzés hatása a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai könyvvizsgálatának tervezésére és lefolytatására

Mivel a felsorolt ​​dokumentumokat különböző testületek dolgozták ki különböző célcsoportok számára, előfordulhat közöttük némi következetlenség. Azonban minden dokumentum a belső kontrollokra és egy meghatározott célcsoportra összpontosít. A dokumentumok összehasonlítása azt mutatja, hogy mindegyik a korábbi dokumentumok gondolataira épít.

Figyelemre méltó a belső kontroll fogalmainak összehasonlítása, amely a Bankir.ru weboldalon található (3. táblázat).

3. táblázat A belső kontroll fogalmak összehasonlító elemzése

Összehasonlítási kritérium	Szabályozó dokumentum
	COBIT	ZACSKÓ	COSO	SAS 55/78
Fő célcsoport	Menedzsment. Felhasználók. Információs rendszerek auditorai	Belső auditorok	Menedzsment	Külső auditorok
Belső irányítás	Folyamatok halmaza, beleértve a normákat, eljárásokat, gyakorlatokat és szervezeti struktúrákat	Folyamatok, alrendszerek és emberek halmaza	Folyamat	Folyamat
A belső kontroll szervezeti céljai	Hatékony és hatékony műveletek. Az információk titkossága, integritása és elérhetősége. Megbízható pénzügyi beszámoló. A törvények és előírások betartása		Hatékony és hatékony műveletek. Megbízható pénzügyi beszámoló. A törvények és előírások betartása	Megbízható pénzügyi beszámoló. Hatékony és hatékony műveletek. A törvények és előírások betartása
Összetevők vagy zónák	Zónák: tervezés és szervezés; beszerzés és megvalósítás; szállítás és támogatás; monitoring	Összetevők: vezérlő környezet; kézi és automatikus rendszerek; ellenőrzési eljárások	Összetevők: vezérlő környezet; kockázat kezelés; ellenőrzési tevékenységek; információ és kommunikáció; monitoring	Összetevők: vezérlő környezet; kockázatértékelés; ellenőrzési tevékenységek; információ és kommunikáció; monitoring
Fókusz	Információs technológia	Információs technológia	Az egész szervezet	Pénzügyi kimutatások
A belső kontroll hatékonyságának értékelése	Egy ideig	Egy ideig	Az adott időpontban	Egy ideig
Felelősség a belső ellenőrzésért	Menedzsment	Menedzsment	Menedzsment	Menedzsment

A belső kontroll hatékonyságának értékelését annak megszervezésével kell kezdeni, hiszen csak egy jól szervezett rendszer lehet hatékony. A belső ellenőrzés megszervezésére vonatkozó kellően részletes követelményeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium már említett PZ-11/2013 számú tájékoztatója tartalmazza.

Az erőforrás-felhasználás belső ellenőrzési rendszere nem lehet hatékony a gazdálkodó szervezet ellenőrző szerveinek egyértelműen meghatározott hatásköre nélkül. Az osztályok ellenőrzési jogköreinek megosztása minden szervezet belső ügye, és teljes mértékben a vállalatirányítás, a kockázatkezelési rendszer és magának a belső ellenőrzésnek a kölcsönhatásától függ. A belső kontroll hatékonyságának értékelése során további probléma a vezetésben részt vevő osztályok közötti hatékony interakció megszervezése. A gazdálkodó egység részlegei közötti interakciós sémát az ellenőrzési intézkedések végrehajtása során az ábra mutatja. 2.

2. ábra A szervezet irányító egységei kompetenciáinak (hatóságainak) kölcsönhatása

A belső kontroll hatékonyságának értékelésére szolgáló módszertan kidolgozásakor egyértelműen meg kell fogalmazni a megvalósítás módszereit, a vállalati vezetés által kitűzött célok függvényében. Ennek eredményeként a kezelőszervek eltérőek lehetnek. Ugyanakkor az egyes eseményeken belül alkalmazott belső kontroll hatékonyságát értékelő eljárások listája hasonló lesz:

• dokumentumok ellenőrzése és jóváhagyása;
• aritmetikai bejegyzések ellenőrzése;
• elemző jelentések karbantartása és ellenőrzése;
• jelentések elkészítése és jóváhagyása, valamint a beszámolók vezetés figyelmébe irányítása.

A belső kontroll hatékonyságának értékelése során az értékelési módszerek és módszerek hierarchikus "létrája" használható, amely az 1. ábrán látható. 3.

3. ábra A belső kontroll hatékonyságának értékelésére szolgáló technikák és módszerek hierarchiája

A belső ellenőrzési eljárások olyan tevékenységek, amelyek célja a gazdálkodó egység céljainak elérését befolyásoló kockázatok minimalizálása.

A gazdálkodó szervezet személyi állományának felmérésére kerül sor tudásuk, képzettségük felmérésére, valamint a gazdasági élet tényállásának elkövetési eljárására, a belső ellenőrzés működésére vonatkozó információk megszerzésére. A gazdasági élet tényeinek megfigyelése és a belső ellenőrzés végrehajtása lehetővé teszi annak meglétének és hatékonyságának megerősítését. Analitikai technikákat akkor alkalmaznak, amikor a belső kontroll értékeléséhez formalizált mutatókat kell kiemelni.

A belső kontroll bizonyítékainak és eredményeinek ellenőrzését akkor kell alkalmazni, ha annak eredményeit dokumentálták.

A belső ellenőrzési eljárás újbóli lefolytatására kerül sor, ha minden egyéb módszer nem bizonyítja kellőképpen a belső kontroll hatékonyságát, és hiányzik annak dokumentációja.

A belső kontroll eredményességének értékelése során kialakított ellenőr véleménye szolgál alapul az ennek alapján hozott döntések meghozatalához.

A szerzők szerint a belső kontroll eredményességének értékelésének eredményeit dokumentálni kell. A belső kontroll értékelésének eredményei alapján a záródokumentum elkészítésére nincs különösebb követelmény. Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a létrehozott dokumentumnak elegendőnek és megfelelőnek kell lennie, és meg kell felelnie az alábbi kritériumoknak: egyszerűség; láthatóság; érthetőség; információsemlegesség stb.

Célszerű a belső kontrollt az alábbi követelmények alapján értékelni az ellenőrzési intézkedések végrehajtásához: az ellenőrzési dokumentumok vagy objektumok mintájának aránya; az azonosított eltérések érvényessége; a hibák lehetséges okainak mérlegelése; ajánlások kidolgozása a hibák kijavítására; a hibák vezetői döntéshozatalra gyakorolt ​​hatásának felmérése (a vezetői döntések eredménytelenségének kockázata a fel nem fedezett hibák miatt).

Ezen kritériumok alapján a benchmarkokat egy meghatározott ellenőrző listán kell összefoglalni. A belső kontroll értékelése százalékban történik. 100%-os érték akkor van hozzárendelve, ha az összes dokumentumot ellenőrizték, és nincs megjegyzés az ellenőrzés eredményeire. Ennek megfelelően nulla százalékot rendelnek hozzá, ha semmilyen irányban nem hajtottak végre ellenőrző intézkedéseket.

Amint az a megadott fájlból látható, az ellenőrző lap 1. bekezdésében a 80%-os értékelési eredményt a következő módon kaptuk meg:

• A meglévő minta (dokumentumok) 100%-a belső kontrollszabályozási szempontból ellenőrzési intézkedéseknek volt alávetve;
• az ellenőrök a belső ellenőrzés során javaslatot tettek a jogsértések kiküszöbölésére;
• A belső kontroll szakemberei úgy ítélték meg, hogy az ajánlások 80%-a megvalósítható és hatékony.

Összesen 80% (80% x 100%).

Az ellenőrző listában rögzített adatok alapján szükséges a szervezet belső kontrolljának eredményességének értékelése az eredményességértékelést végző személy szakmai megítélése alapján. Ahogy N.V. Generalov és S.N. Karelskaya, a „szakmai megítélés” egyik leggyakrabban idézett definíciója, L.Z. Shneidman:

A szakmai megítélés egy vélemény, következtetés, amely a bizonytalanság körülményei között a döntés alapja. Az érintett szakemberek tudásán, tapasztalatán és képzettségén alapul.

A cikk megjegyzi, hogy „a szakmai megítélés úgy jellemezhető, mint egy hivatásos könyvelő ésszerű, a minősítés, az értékelés, a besorolás és a gazdasági élet tényeinek számviteli jelentőségének értékelése bizonytalanságai körülményei között megfogalmazott ésszerű véleménye pillanatnyilag rendelkezésre álló teljes, megbízható és objektív információk, valamint a gazdálkodó szervezet működésének jellemzői”. A szerzők szerint a belső kontroll értékelése szempontjából senki sem jellemezheti megbízhatóbban a belső ellenőrzést, mint egy hivatásos könyvelő vagy könyvvizsgáló.

Ha figyelembe vesszük a belső ellenőrzésre vonatkozó követelményeket, akkor az értékelések minőségének egységesítésére külön megközelítéseket fogalmazhatunk meg az ellenőr szakmai megítélésének kialakításához:

• szakmai megítélés érvényessége (dokumentált és ellenőrzött eredmények alapján);
• következetesség (a kapott teljesítményértékelési adatok nem mondanak ellent más releváns információnak);
• következetesség (a teljesítményértékelés a szervezeten belüli belső dokumentumok által rögzített mutató- és kritériumrendszeren alapul);
• a gazdasági tartalom formával szembeni elsőbbségének betartása (a belső kontrollrendszer értékelése során a gazdasági információk jogi információkkal szembeni emelése);
• objektivitás (a gazdálkodó szervezet belső kontrollrendszere hatékonyságának értékelésére szolgáló kritériumok és mutatók átfogó mérlegelése).

A belső kontroll értékelésének eljárását célszerű a szervezet helyi szabályozási aktusában rögzíteni. Ez lehet számviteli politika és külön dokumentum is, például belső ellenőrzési szabályzat, a második bizonylat kialakítása tűnik a legracionálisabbnak.

A szervezet belső ellenőrzéséről szóló rendeletnek rögzítenie kell a gazdasági élet tényeinek és egyéb számviteli objektumok vizsgálatának belső elveit, amint azt a 402-FZ és más szövetségi számviteli szabványok tükrözik. A belső ellenőrzési standardok kialakítása jelentős munkaerő- és anyagi erőforrásokat igényel.

A szervezet belső ellenőrzéséről szóló rendeletben vagy a gazdálkodó szervezet egyéb helyi aktusában meg kell határozni azokat a mutatókat, amelyekkel az ellenőr a belső ellenőrzés eredményességét értékeli. Tehát a nagy szervezetek számára célszerű külön szabványt létrehozni, a kis- és középvállalkozások számára - külön bekezdés bevezetése. Emellett nagyon fontos, hogy a szervezet vezetése a belső kontroll minőségének javítását célzó munkát végezzen. Célszerű további tevékenységeket végezni: munkavállalók megkérdezése, archív adatok elemzése és statisztikai tanulmányok készítése, amelyek elemezhetik a helyesen elkészített dokumentumok százalékát, a Szövetségi Adószolgálat (IFTS) felügyelősége azon követeléseinek százalékos arányát, amelyeket sikerült megvédeni a keretben. a határozatok tárgyalás előtti megtámadásáról stb.

A gazdálkodó szervezetnek olyan munkát kell végeznie, amelynek célja a belső ellenőrzés egyes összetevőinek egyetlen környezetbe és egyetlen információs mezőbe történő integrálása. A vezérlőegységek minden funkcióját egyértelműen meg kell határozni (helyi aktusban rögzíteni kell, tükrözve kölcsönhatásukat és funkcióikat), és kiegészíteni kell egymást, egységes védőteret hozva létre. Ezen túlmenően célszerűnek tűnik egy egységes automatizált kockázatkezelési rendszer létrehozása, amely magában foglalja a gazdálkodó szervezet kockázati eseményeinek egységes adatbázisát. Ez utóbbi kétségtelenül hozzájárul a kockázatok megelőzéséhez és a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzése működésének hatékonyságának növeléséhez. A belső kontroll hatékonyságának felméréséhez a szerzők szerint célszerű R.A. professzor által kidolgozott teszteket használni. Alborov, és számos könyvvizsgáló cég alkalmazta a gyakorlati könyvvizsgálatok során.

A bemutatott tesztelési adatok elemzéséből az következik, hogy ebben a példában a kutatási kérdések belső kontrolljának szervezettsége alacsony és átlag alatti. A gazdaságon belüli ellenőrzés fő hátránya az anyagok átvétele, elérhetősége és felhasználása feletti tényleges ellenőrzés hiánya.

Ha a belső kontrollrendszer hatékonyságának vizsgálata és értékelése során egyedi hiányosságokat állapítanak meg, az alábbi eljárások alkalmazása javasolt:

• a belső kontroll hatástalanságának természetének és okainak mérlegelése;
• a rendszer további ellenőrzése vagy tesztelése (ha az ellenőr ezt szükségesnek tartja);
• irányok meghatározása és ajánlások megfogalmazása a feltárt hiányosságok kiküszöbölésére vonatkozóan.
• A belső kontroll feltárt hiányosságainak kiküszöbölésére vonatkozó ajánlások megfogalmazásakor szükséges:
• írja le a belső kontroll hiányát és a kapcsolódó kockázatot;
• írja le a hiányosság kijavításához szükséges intézkedéseket;
• a hiány elhárításáért felelős személyt jelöl ki;
• határidőket tűz ki a hiánypótlásra.

Megjegyzendő, hogy a belső ellenőrzésnek az összes jelentős és jelentéktelen hiba azonosítására és megelőzésére kell irányulnia. A belső ellenőrzést mind a számviteli szolgálat, mind a belső ellenőrzési szolgálat vagy az ellenőrzési osztályok végzik, és ha a belső ellenőrzési szolgálat az ellenőrzések során szelektív módszereket alkalmazhat, akkor a számviteli szolgálat folyamatos ellenőrzési módszerrel rendelkezik.

A belső kontrollrendszerben generált ajánlott munkadokumentum, amely javaslatokat tartalmaz a belső kontrollrendszerben feltárt hiányosságok példakénti anyagok felhasználásával történő megszüntetésére, a következő példában kerül bemutatásra.

Így a kontrolleljárások értékelése során kiemelten fontos a számvitelhez kapcsolódó kockázatok minimalizálása, amit a belső kontrollrendszerben feltárt hiányosságok kiküszöbölésére vonatkozó ajánlások kialakításával érnek el.

4. ábra: Az információáramlás kialakításának sémája a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése során

Összegzésképpen meg kell jegyezni, hogy a belső kontroll eredményességének értékelésére vonatkozó egyértelműen megfogalmazott standard hiánya miatt a gazdálkodó szervezeteknek önállóan kell véleményt alkotniuk arról, hogy a belső ellenőrzés megfelel-e tevékenységük céljainak és célkitűzéseinek. valamint szakmai megítélésük szerint ellenőrizni kell az ellenőrző intézkedések hatékonyságát.

Bibliográfia:

1. Alborov R.A. Audit ipari, kereskedelmi és agráripari komplexum szervezeteiben: Proc. juttatás. Moszkva: Delo i Service, 2003. 464 p.
2. Belik V.D., Skakun L.S. Módszertani megközelítések kidolgozása a belső ellenőrzés alanyai tevékenységeinek minőségének felmérésére: kvalitatív módszerek alkalmazása // Nemzetközi számvitel. 2012. 42. sz. 48-57.o.
3. Generalova N.V., Karelskaya S.N. A szakmai megítélés alkalmazása a szabályozási számvitel fejlődésének különböző időszakaiban Oroszországban // Nemzetközi számvitel. 2013. 33. sz.
4. Gorodilov M.A. 610. számú nemzetközi könyvvizsgálati szabvány "A belső ellenőrök munkájának eredményeinek felhasználása": új kiadás // Könyvvizsgáló. 2013. 8. sz. 56-63.o.
5. Gubaidullina A.R. Számviteli alapelvek, amelyek meghatározzák a könyvelő szakmai megítélésének alkalmazását a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokra való átállás keretében // International Accounting. 2012. 28. sz.
6. Kontsevaya S.R., Karasev V.A., Kostenkova N.K. Belső kontroll fejlesztése a mezőgazdasági termelés irányítási rendszerében // Nemzetközi számvitel. 2014. 2. sz.
7. Kotljacskov O.V. Kritériumok és értékelési mutatók a befektetési alapok felhasználásának eredményességének ellenőrzésében // Vestnik IPB. 2013. 4. sz. 39-48.
8. Ostaev G.Ya., Kontsevaya S.R., Galliamova T.R. A belső ellenőrzés kialakítása és szabványosítása a kereskedelmi szervezetekben // Nemzetközi számvitel. 2012. 45. sz.
9. Shirobokov V.G., Katelikova T.I. A mezőgazdasági fogyasztói szövetkezetek ellátási és értékesítési ellenőrzésének irányai // Számvitel a mezőgazdaságban. 2012. 4. sz.
10. Khorokhordin N.N. Belső Ellenőrzési Szolgálat: A létrehozás szakaszai, célok és feladatok // Auditorskie Vedomosti. 2007. 10. sz.
11. Kostirko R.O. A belső kontroll hatékonyságának értékelése a vállalati üzletvezetésben.

Közgazdaságtan és matematika

modellezés

MATEMATIKAI MODELLEK HASZNÁLATA A BELSŐ VEZÉRLŐRENDSZER HATÉKONYSÁGÁNAK ÉRTÉKELÉSÉBEN

AZ ÉS. TOROK,

A közgazdasági tudományok kandidátusa, a Brjanszki Állami Mezőgazdasági Akadémia docense

A belső kontrollrendszer, mint kiterjedt szervezeti struktúra, megfelelő képzettségű és hatáskörű személyzettel rendelkező egységek összessége, amelyek közvetlen és visszacsatolási kapcsolatok formájában információs interakciót folytatnak, megfelelő anyagi, technikai és információs támogatással rendelkeznek, és beszámolnak az illetékes vezetőnek. test.

A vállalaton belüli belső kontroll fő célja a különböző okokból eredő pénzügyi veszteségek csökkentése. Minél fejlettebb és strukturáltabb az irányítási rendszer, annál nagyobb a hatásának eredménye, amely a veszteségek csökkentésében fejeződik ki.

A hatékonyságértékelés lehetővé teszi a belső kontrollrendszer egyes elemeinek minőségi és mennyiségi bizonyosságának figyelembevételét, különbségük megállapítását. A belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése eredményességét és eredményességét jelző mutatók általánosítása. A belső kontrollrendszer eredményessége eredményének kvantitatív értékelésének mérőszáma egy esemény vagy eredmény átlagos matematikai várható értékének mutatója lehet. Az ilyen értékelések általában szakértői véleményeken alapulnak, és szubjektívek.

Abszolút értékben a vállalati kontrollrendszer eredménye a szerző szerint az irányítási rendszer működésével összefüggésben keletkezett veszteségek megtakarításainak mértéke:

ahol R a vezérlőrendszer működésének eredménye;

C0 - veszteségek (veszteségek) ellenőrzés hiányában;

C1 - veszteségek (veszteségek) a jelenlegi szabályozási rendszerben.

A belső kontrollrendszer létrehozása és fenntartása azonban bizonyos költségeket igényel. Anélkül, hogy figyelembe vennénk az irányítási rendszer létrehozásába fordított beruházásokat, a vállalkozás által az ellenőrzési rendszer megvalósításából származó megtakarítás a rendszer működésének eredménye és a fenntartási költség közötti különbség: E \u003d ^ C,

ahol E a veszteség megtakarítása (hatékonyság); C a vezérlőrendszer költsége. Nyilvánvaló, hogy a belső kontrollrendszer alkalmazása csak akkor hoz hasznot a vállalkozás számára, ha működésének eredménye meghaladja a fenntartási költséget:

E > 0 vagy R > C. Az irányítási rendszer bonyolultságának foka közvetlenül összefügg az egyes vezérlések használatának költségével és hiányuk esetén a lehetséges veszteségekkel. Ha a költség meghaladja a megtérülést, az nyilvánvalóan nem kifizetődő, és ha a belső kontrollrendszer fenntartási költségeinek összege (1-n években) meghaladja a megtérülést, akkor ezeket a kontrollokat nem szabad alkalmazni. A rendszer hatékonyságának ellenőrzésére

fel kell mérni és össze kell hasonlítani a vállalkozás lehetséges veszteségeit, a rendszer várható eredményét és a karbantartási költségeket. A belső kontrollrendszer hatékonysága tehát a belső kontrollrendszer előrejelzett hatása előtti és utáni várható veszteségek különbsége.

Javasoljuk ennek a megközelítésnek a továbbfejlesztését. Határozzuk meg a belső ellenőrzési rendszer hatékonyságát a JSC Krasnogorsk Cheese Plant 2001 és 2005 között működő belső ellenőrzési rendszerének példáján.

A belső kontrollrendszer hatékonyságát az irányítási rendszer működéséből adódó veszteségek megtakarítása határozza meg. Javasolunk egy képletet a vezérlőrendszer működésének eredményének a vezérlőrendszer működéséből származó veszteségek megtakarításainak összegeként történő értékelésére.

A képletet a következő formában mutatjuk be.

Legyen x a belső kontrollrendszer szervezeti szintje. Megértjük, hogy a megközelítésünk ellentmondásos, de itt sokféle megközelítés lehetséges.

b1(x) - rendszerveszteségek a belső kontrollrendszer megfelelő szintjén. Könnyebb ezt a mutatót valamilyen bázis százalékában mérni, például b0-ból, és ezért b0 = 100%. A probléma összetettsége a mutatók mérésében rejlik, amelyek inkább minőségiek, mint mennyiségiek. A probléma tisztázásához speciális célú vizsgálatok elvégzése szükséges, ez pedig nem fér bele vizsgálatunk körébe. Megfontolásunkban nem ez a probléma a fő, hiszen egy általános matematikai modellt próbálunk felépíteni, melynek segítségével meg kell szereznünk a belső kontrollrendszer viselkedésének főbb tulajdonságait.

C (x) - a belső kontrollrendszer fenntartásának költsége. Itt is nagyon nehéz elkülöníteni ezt a részt a költségek teljes összegétől, de a belső kontrollrendszer fenntartási költségeinek durva becslése lehetséges.

R(х) - a rendszer hatékonysága a belső kontrollrendszer bevezetésétől, a belső kontrollrendszer karbantartásából származó veszteségek csökkentésének mértékében kifejezve. Logikus azt hinni, hogy ennek a mutatónak egy bizonyos x értékre kell nőnie, majd csökkennie, mivel ilyen viselkedést feltételeztünk (pont az ellenkezőjét) b1(x) - veszteségfüggvényre, akkor

R(x) = ^(x). (2)

Mutassuk meg, hogy bx(x) - ha x növekedése valamilyen Xmin-re csökken, akkor x további növekedése b1(x) növekedéséhez vezet. A függőség legegyszerűbb formája lehet parabola vagy exponenciális. Modellveszteségfüggvényként b1(x) egyszerűbb egy parabola felvétele, hiszen ha empirikus adatok állnak rendelkezésre, akkor a legkisebb négyzetek módszerével is meg lehet határozni az egyenlet paramétereit.

A vizsgálat eredményeként a belső kontrollrendszer hatékonysága az alábbi képlettel ábrázolható:

R (x) = b - (ax2 + bx + c). (3)

Innentől könnyen meghatározható a hatékonysági optimum:

R (x) \u003d - 2ax - b \u003d 0;

Egy adott parabola felépítésénél a rendszer pontszámai és veszteségei szerint a belső kontrollrendszer megfelelő szintjén kerül meghatározásra az optimum, vagyis a belső kontrollrendszer minőségének olyan értéke, amelynél a legjobb hatásfok érhető el. ellenőrzési rendszer érhető el.

A javasolt mutatók lehetővé teszik a vállalkozások belső kontrollrendszerének hatékonyságának felmérését, valamint a belső kontrollrendszer szintjének optimális értékeinek meghatározását, valamint a számviteli és belső kontrollrendszer adott szervezettségi szintjének megfelelő lehetséges veszteségeket. lásd a táblázatot).

A számítások eredményeként a következő modellt kaptuk a veszteségek értékének meghatározására (regressziós egyenlet):

y \u003d 164,73 - 27,4x + 1,23x2.

Ebben az esetben a belső kontrollrendszer szintjének optimális értéke a következő lesz:

^optim= 11.04.

Ez az x érték (a belső kontrollrendszer szervezettségi szintje) megfelel a veszteségek optimális értékének:

Khoptim.) = 14,92.

A hatékonyság ebben az esetben 85,08%.

A kiinduló adatok bizonyos konvencionális jellegét figyelembe véve azonban elmondható, hogy a szervezet számára a legjobb a tesztfelmérés 10-12 pontos belső kontrollrendszerének szervezettsége. Ebben az esetben a veszteség 15% ahhoz képest, amikor

A Krasznogorszki Sajtüzem OJSC belső ellenőrzési rendszere hatékonyságának meghatározása

Év X X2 Y Y est. ÉN)

2001 6,00 36,00 24,00 46,15 53,85

2002 9,50 90,25 19,00 17,84 82,16

2003 11,00 121,00 10,00 14,92 85,08

2004 12,15 147,62 21.00 16,43 83,57

2005 15,70 246,49 29.00 41,58 58,42

Optimális pont 11,04 121,91 14,92

A táblázatban a következő elnevezések szerepelnek:

х - a "Krasnogorsk Cheese Plant" JSC belső ellenőrzési rendszerének szervezettségi szintjének pontozása (2001-től 2005-ig); y - a belső kontrollrendszer szervezettségi szintjéből származó veszteségek (a számadatok szakértői felmérés, vagy egyéb esetben szakértői értékelések feldolgozása eredményeként kerültek megállapításra); R (x) - a belső kontrollrendszer hatékonysága.

a vállalkozás nem rendelkezik belső kontrollrendszerrel, vagy ha az ellenőrzés gyenge.

Sematikusan a veszteségfüggvények és a belső kontrollrendszer hatékonyságának grafikonja a következőképpen ábrázolható (1. ábra).

Ezzel szemben a belső kontrollrendszer fenntartásának költségei a belső kontrollrendszer minőségének növekedésével nőnek.

C (x) \u003d kx, ami azt jelenti, hogy x \u003d -

Ennek eredményeként a belső kontrollrendszer hatékonyságának képlete a működési költségekből a következőképpen fog kinézni:

Az optimális költségértéket a következő képlet határozza meg:

C \u003d - b x k / 2a

Ez a képletből következik: R (x) = 0,

ICS szint Hatékonysági veszteségek

R "(x) \u003d - 2a / K2 C (x) - bd \u003d 0.

Ez a feltétel az optimum (a függvény minimuma vagy maximuma) meglétének szükséges feltétele. Az a, b, c és k paraméterek számítása, valamint az adat-előkészítés problémái önálló és alapos tanulmány.

Másrészt abból, hogy a belső kontrollrendszert „fekete doboznak” tekintjük (input költségek - output eredmények), nyilvánvaló, hogy a költségek a rendszer bemeneti paraméterei, a veszteségek pedig a rendszer kimeneti paraméterei. Ezért feltételezhetjük, hogy a veszteségek a költségek függvényei.

Kézenfekvőnek tartjuk, hogy a belső kontrollrendszer hatékonysága a költségek növekedésével növekszik egy bizonyos optimális értékig, ami után a belső kontrollrendszer költségeinek folyamatos növekedésével a belső kontrollrendszer hatékonysága csökken.

Ez az állítás a következő függvénnyel írható le:

R (^ = a0 - C^-C + C0. (5)

Így a belső kontrollrendszer hatékonyságának jellemzőit kétféleképpen közelítve általánosságban azonos hatékonysági függőséget kaptunk a belső kontrollrendszer megvalósításától.

A korábban leírt megközelítések megvalósításához három paramétert értékelünk:

A belső kontrollrendszer minősége;

A belső kontrollrendszer fenntartásának költsége;

A belső kontrollrendszer karbantartásából származó veszteségek.

Ha össze lehet gyűjteni a vonatkozó statisztikai anyagot, akkor elvileg lehetséges

értékelje ki a korábban leírt specifikus függőségek paramétereit. x-nek teljesen felvehető a belső kontrollrendszer pontszáma, amelyet a könyvelés tesztelésekor javasoltunk.

A probléma megoldásának egyszerűbb megközelítése a következőképpen mutatható be. Amint azt korábban említettük, egy belső kontrollrendszer hatékonyságát az ellenőrzési rendszer működéséből adódó veszteségek megtakarításaival mérjük. Képletet javasoltunk a vezérlés eredményének a vezérlési rendszer működéséből adódó veszteségek megtakarításának összegeként történő értékelésére.

A grafikonon a függvényt a következő formában ábrázolhatjuk (2. ábra):

Ha nincs vezérlőrendszer, azaz b0 = 0, akkor R (0) = L0, azaz a veszteségek (veszteségek) az aktuális vezérlőrendszerrel egyenlőek nullával, akkor a vezérlőrendszer működésének eredménye egyenlő lesz a veszteséggel (veszteségek) ellenőrzés hiányában. Maximális hatékonyság esetén, azaz amikor R (b) = 0, bk egyenlő b0-val, azaz a belső kontrollrendszer bevezetéséből származó veszteségek akkorák, mint belső kontrollrendszer hiányában.

Ez a következtetés logikátlan, mivel a belső kontrollrendszer bevezetéséből származó veszteségek nem lehetnek azonosak a belső kontrollrendszer hiányával.

A hatékonysági képlet (1) korszerűsítésével, a vezérlőrendszer különböző struktúráinak hatékonysági együtthatóinak bevezetésével a következő képletet kapjuk a hatásfok meghatározásához:

R (1K) \u003d b - kbk (6),

ahol k a hatékonysági együttható;

R(b) = 0 1K-nál = b 0/k.

A grafikonon a függvény így fog kinézni (lásd az ábrát).

A rendszer akkor hatékony, ha b1 a lehető legkisebb. És ez akkor lehetséges, ha k > 1.

A rendszer kevésbé hatékony, ha k< 1.

Ennek a megközelítésnek a gyakorlati megvalósítása számos nehézséggel jár, különösen a veszteségek meghatározásának képtelensége a különböző esetekben.

A belső kontrollrendszer létrehozásához és fenntartásához bizonyos költségekre van szükség. A belső kontrollrendszer kialakításába fordított befektetések figyelmen kívül hagyása nélkül a vállalkozás belső kontrollrendszer bevezetéséből származó megtakarítása a következő képletet mutatja:

E = R - C, ahol C a vezérlőrendszer költsége.

Ha feltételezzük, hogy b1 egy belső vezérlőrendszer és az érték változó, akkor: E b) = R (bv) - C (b)

Természetesen, ha feltételezzük, hogy minél tökéletesebb a belső kontrollrendszer, annál nagyobb költségekkel jár, azaz:

A hatásfokot az E > 0 vagy R > C egyenlőtlenség határozza meg:

b0 - kk bk > K bc.

Az irányítási rendszer összetettségének foka közvetlenül összefügg az egyes vezérlések használatának költségével és a hiányuk esetén bekövetkező esetleges veszteséggel.

Ennek a problémának a megfogalmazását elméleti szempontból tekintjük. Amikor a képletet javasoltuk, R (b1) = b0 - b1 ahol b1 - veszteségek a függvényből

A belső kontrollrendszer idézete alapján egyértelmű volt, hogy D változónak kell tekinteni. Csak ez a feltevés tette lehetővé az elméleti elemzések és általánosítások elérését. Javasolták továbbá a belső kontrollrendszer minőségének elvont, nehezen meghatározható mérőszámának bevezetését, amelyet kvantitatív formában is bemutattunk. Végül, amikor a belső kontrollrendszer hatékonyságának a működési költségeitől való függőségét modelleztük, abból indultunk ki, hogy a költségek nem szó szerint az egyes tételekre számított költségek, hanem összetettebb, nem teljesen megfigyelhető költségek.

Irodalom

Így a modellek felépítése jellemzi a belső kontrollrendszer megvalósításának eredményességének megítélését, a veszteségek jellemzőit állandóként figyelembe véve, amelyet a fenntartási vagy lineáris törvény szerinti változtatás esedékes költségei adnak.

A matematikai módszerek és modellek kiterjesztett alkalmazása objektív tendencia, amely az egyes iparágak fejlettségi szintjéhez kapcsolódik. A matematika auditálási alkalmazását az indokolja, hogy lehetővé teszi a leírt természetű kiterjedt érvelést. Az audit mennyiségi arányokkal történik, ami viszont elkerülhetetlenül megköveteli a matematikai megközelítések alkalmazását.

1. Mezőgazdasági ellenőrzés az Orosz Föderáció agráripari komplexumának vállalkozásaiban: Szo. szabályozási és módszertani anyagok a belső ellenőrzésről / Összeáll. D. N. Írásbeli és mások - M .: RAM és A, 1994. - 52 p.

2. Gubanov A. G., Vasilenko A. A., Stefanova S. N. A számviteli, ellenőrzési és gazdasági elemzés jellemzői az agráripari komplexum feldolgozó vállalkozásainál: Proc. juttatás. - Rostov-on-Don, 1997. - 71 p.

3. Karamaiki D. R., Benis M. Az audit standardjai és normái. - M.: Audit, UNITI, 1995. - 527 p.

4. Ellenőrzési tevékenység szervezése az agráripari komplexumban: Szo. szabályozási és módszertani anyagok az ellenőrzésről / Összeáll. D. N. Írásbeli és mások - M .: RAM és A, 1994. - 48 p.

5. Az ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai) / Összeg. és a bevezető szerzője, N. A. Remizov. - Mu: ID FBK-PRESS, 2000. - 384 p.

6. Az általános ellenőrzés enciklopédiája. Jogszabályi és szabályozási keret, gyakorlat, ajánlások és végrehajtási módszertan. - T. 2. - M.: "DIS", 1999. - 569 p.

7. Mazur I.I. Minőségirányítás: Proc. juttatás. - M.: Felsőiskola, 2003. - 307 p.

A "Pénzügyek és Hitel" Kiadó könyvek, brosúrák, monográfiák, tankönyvek, oktatási és módszertani és szépirodalmi kiadványok kiadásával foglalkozik. A közzététel a szerző költségére történik. A 10 nyomtatott íves, puhakötésű monográfiák gyártási ideje 40 nap.

A 8. számú FPSAD „Az ellenőrzött szervezet tevékenységének, a tevékenység környezetének megismerése, valamint az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése” című FPSAD-nak megfelelően a belső kontrollrendszer szervezeti egy sor. az ellenőrzött jogalany vezetése által a pénzügyi-gazdasági tevékenység szabályszerű és hatékony lebonyolításának, az eszközök biztonságának biztosításának, a hibák és az információtorzulás azonosításának, kijavításának és megelőzésének, valamint az időben történő előkészítésnek az eszközeként alkalmazott intézkedések, módszerek és eljárások. megbízható pénzügyi kimutatások.

A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének alapja öt elemből áll (2.2. ábra).

Rizs. 2.2 - A belső kontrollrendszer elemei.

A kontrollkörnyezet az ellenőrzött szervezet vezetésének a BKR létrehozását és fenntartását célzó tudatosságát és tevékenységét, valamint egy ilyen rendszer fontosságának megértését jelenti. A könyvvizsgálónak az adott környezetre vonatkozó ismerete és megértése segít meghatározni, hogy a kontrollok elvégzésének feltételei elegendőek-e a hatékony BKR biztosításához, és hozzájárul-e a pénzügyi beszámolási hibás állítások minimalizálásához.

A vezérlőkörnyezet a következő összetevőket tartalmazza:

Az ellenőrzött jogalany vezetésének stílusa és alapelvei;

az ellenőrzött jogalany szervezeti felépítése;

Felelősség és hatáskör megosztása;

Végrehajtott személyzeti politika;

A külső felhasználók pénzügyi (számviteli) kimutatásának elkészítésének eljárása;

A belső vezetői számvitel és belső célú beszámolás végrehajtásának rendje;

Az ellenőrzött jogalany gazdasági tevékenysége jogszabályi előírásoknak való megfelelésének biztosítása;

Az ellenőrző bizottság, a belső ellenőrzési szolgálat, mint az ellenőrzött szervezet vezető testületének része, jelenléte és munkaszervezésének jellemzői.

A KP Sibirsky Gurman LLC kontrollkörnyezetének tanulmányozása során kiderült, hogy a szervezet belső kontrollrendszere a következő elveken alapul:

1. A tranzakciók időben történő megfelelő dokumentálása;

2. A tulajdon és a dokumentáció tényleges ellenőrzése;

3. Hatékony eljárások megléte a tranzakciók engedélyezésére;

4. Független ellenőrzések végrehajtása.

A végrehajtó szerv a társaság gazdasági tevékenységének lefolytatása felett ellenőrzést gyakorol erre vonatkozó utasítások és utasítások kiadásával.

A főkönyvelő ellenőrzi a folyamatban lévő üzleti tevékenységeknek az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelését, az ingatlanok mozgását és a kötelezettségek teljesítését.

A BKR második összetevője az üzleti kockázat ellenőrzött szervezet általi felmérése, mint a kockázatok, azok lehetséges következményeinek azonosítási és az azokra való reagálás folyamata. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan azonosítja és szünteti meg a pénzügyi beszámolás helyességének céljaihoz kapcsolódó üzleti kockázatokat, és ez milyen eredményekhez vezet.

A KP Sibirskiy Gurman LLC pénzügyi (számviteli) kimutatásaihoz kapcsolódó kockázatok mind külső, mind belső eseményekhez és körülményekhez kapcsolódnak. A potenciális kockázatok azonosítása során a vezetés figyelembe veszi azok súlyosságát, előfordulásuk valószínűségét és kezelési módját. A vezetés terveket, programokat készít, megfelelő lépéseket tesz ezeknek a kockázatoknak a kiküszöbölésére, vagy úgy dönt, hogy figyelmen kívül hagyja a kockázatokat az ezekkel a kockázatokkal kapcsolatos lehetséges ellenőrzések magas költsége vagy egyéb okok miatt. Kockázatok merülhetnek fel vagy módosulhatnak számos körülmény miatt, például makrogazdasági változások, új alkalmazottak miatt (az új munkatársak eltérő képet alkothatnak a belső kontrollrendszerről vagy más prioritásokról); új vagy meglévő információs rendszerek, új technológiák, új típusú áruk, munkák, szolgáltatások bevezetése vagy változtatása, az ellenőrzött szervezet átszervezése személyi létszámcsökkentéssel és a feladatmegosztás változásával, valamint a a munkavállalók által végzett ellenőrzési funkciókat, amelyek a belső kontrollrendszerhez kapcsolódó kockázatot is befolyásolhatják.

A BKR harmadik összetevője a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez kapcsolódó, eljárásokból és nyilvántartásokból álló információs rendszer. A könyvvizsgálónak tisztában kell lennie azzal, hogy a szervezet hogyan közöl információkat az egyes alkalmazottak szerepeiről és felelősségeiről, valamint a pénzügyi beszámolással kapcsolatos lényeges kérdésekről. A számviteli osztálynak egyértelműen le kell írnia, hogy ki mit csinál és ki miért felelős. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a hivatali utasítások mennyire készültek el, és mennyire hűségesen hajtják végre azokat.

A KP Sibirsky Gurman LLC-ben a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséhez kapcsolódó információs rendszerek működését a következők biztosítják:

a) műszaki eszközök;

b) szoftver;

c) személyzet;

d) vonatkozó eljárások;

e) adatbázisok.

Az információs rendszerek szerves részét képezi a személyzeti információs rendszer, amely biztosítja, hogy a dolgozók megértsék a belső kontrollrendszer megszervezésével és alkalmazásával járó feladatokat és felelősségeket a pénzügyi (számviteli) beszámolással kapcsolatban.

A személyzeti információs rendszer formája lehet belső tevékenységi szabályzat, pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésére vonatkozó útmutató, utasítás, utasítás. A munkavállalók tudomására hozatala történhet elektronikus kommunikációval, szóban és a vezetői megbízás alapján.

Az ICS negyedik összetevője a vezérlési műveletek. Ezek olyan irányelvek és eljárások, amelyek biztosítják a vezetés utasításainak betartását. Ide tartoznak az ellenőrzött jogalany által végzett eljárások és tevékenységek, a közvetlen elszámoláson és jelentéstételen túl. Példák az ilyen konkrét ellenőrzési tevékenységekre: a gazdálkodó egység vezetése által adott ellenőrzési tevékenységek engedélyezése; ellenőrzési intézkedések végrehajtásának ellenőrzése; az ellenőrzési műveletek eredményeként kapott információk feldolgozása; az ellenőrzött szervezet tárgyai meglétének és állapotának ellenőrzése; feladatmegosztás az ellenőrzött szervezet alkalmazottai között az ellenőrzések során és mások között.

Az ICS ötödik összetevője a vezérlések monitorozása. A BKR működésének minőségi értékelési folyamatára vonatkozik. Folyamatos nyomon követéssel, a kontrollok megbízhatóságának külön értékelésével valósul meg, és biztosítja a kontrollok hatékony működését.

Az ellenőrzéseknek biztosítaniuk kell a következő célok elérését:

1) a feladatok megfelelő szétválasztása;

3) a tranzakciók és könyvelésük helyes dokumentálása;

4) az eszközök és a számviteli nyilvántartások biztonságának biztosítása;

5) a tevékenységek független ellenőrzése.

A BKR értékelése érdekében audit teszteket végeznek a belső kontroll területén.

Az ellenőrzés első lépése a számviteli szervezet belső kontrollrendszerének megismertetése volt.

A belső ellenőrzés megszervezéséért és állapotáért a "Siberian Gurman Félkész Termékgyár" LLC vezetője viseli a felelősséget. A számviteli politika az Orosz Föderáció jogszabályaival és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban készült. A szervezet számviteli politikája fontos eszköze a szervezet tevékenysége, az adótervezés és az árpolitika főbb mutatóinak értékképzésének. Teljes és időszerű tájékoztatást kell nyújtania a gazdasági tevékenység minden tényéről. A számviteli politika tartalmi teljességének és a szabályozó dokumentumok követelményeinek való megfelelésének értékelését a Függelék tartalmazza.

A Siberian Gurman Semi-Finished Food Plant LLC számviteli osztálya strukturális egységként működik, amelyet főkönyvelő vezet. A számviteli osztály magában foglalja

A tárgyi eszközök beszerzésének, átvételének és kiadásának elszámolásáért felelős anyagcsoport. Ugyanabban a csoportban rendszerint az állóeszközökről vezetnek nyilvántartást;

· bérszámfejtési csoport, amely nyilvántartja a dolgozók munkaerőköltségeit, kiszámítja a munkavállalók bérét, figyelemmel kíséri a béralap felhasználását, rögzíti a vállalkozások alkalmazottaival és a költségvetéssel történt elszámolásokat. a Társadalombiztosítási Alap és a bérekkel kapcsolatos egyéb osztályok;

Termelés és költségszámítás, amely nyilvántartást vezet a termelési költségekről, kiszámítja az előállítás költségét;

· általános csoport, amelynek dolgozói az egyéb műveletekről és a Főkönyvről nyilvántartást vezetnek, mérleget készítenek és egyéb pénzügyi beszámolási formákat.

Az audit során az első szakaszban a termékértékesítés belső kontrolljának felmérésére tesztet állítanak össze (2.1. táblázat), amely a vállalkozás pénzügyi eredményeinek ellenőrzésének főbb kérdéseit tükrözi.

Ebben az esetben a teszt elkészíthető a pénzügyi eredmények kialakulásának egyes összetevőire: a termékek és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel elszámolása; a legyártott termékek és szolgáltatások költségének elszámolása stb.

2.1 táblázat Teszt a termékértékesítés belső ellenőrzésének értékeléséhez

1

A belső kontroll eredményessége annak hatékonyságát és eredményességét jelenti. A hatékonyságnak két oldala van: minőségi és mennyiségi. A minőségi jellemzőket a változások logikus értékelése határozza meg. A mennyiségi mutatók számszerű adatok, beleértve az együtthatókkal kifejezett adatokat is, amelyek a belső kontrollrendszerben előforduló konkrét folyamatokat vagy eseményeket jellemzik. Nem helytálló az a feltételezés, hogy a belső kontroll eredményessége a kontrollintézkedések költségeinek a kontrollhatásból – hatásból – nyert mennyiségi adatokhoz viszonyított arányával mérhető. A belső ellenőrzés két szinten tekinthető: az üzleti folyamatokba beépítve és azokra épülve. Véleményünk szerint a belső kontroll eredményességét a második szinten kell értékelni, azaz. speciálisan létrehozott testületek vagy speciálisan kijelölt szakemberek.

a belső ellenőrzés hatékonysága.

tulajdon megőrzése

ellenőrzés

1. Torok V.I. Matematikai modellek használata a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelésében // Gazdasági elemzés: elmélet és gyakorlat. - 2007.- 4. szám - p. 57-61.

2. Elin A.I. Néhány megközelítés a hitelintézeti ellenőrzési intézkedések hatékonyságának értékeléséhez. [Elektronikus forrás] / A.I. Elin, I.K. Kobozev // Controlling- No. 3. - 2005.- Hozzáférési mód: http://bankir.ru/analytics/svk/216/44073.

3. Eliseev A.A. Az elemzés alkalmazása a fogyasztói társadalom tevékenységének ellenőrzésében / A.A. Eliseev, T. Yu. Szerebrjakova. - Cheboksary: ​​RIO CHKI RUK, 2011. - 107 p.

4. Nazarova M.A. A belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése matematikai módszerekkel / M.A. Nazarova. - M.: Finizdat, 2002.- 250 p.

5. Serebryakova T.Yu. A végpontok közötti belső ellenőrzés elmélete és módszertana (monográfia). - M.: Infra-M, 2012. - 328 p.

A belső kontroll hatékonyságának értékelésének problémái mind elméleti, mind gyakorlati szempontból meglehetősen összetettek. A gazdaság bármely ágazatában relevánsak, beleértve a fogyasztói együttműködést is, mivel az ellenőrzés közvetlenül kapcsolódik a vezetői döntések végrehajtásához, valamint a vezetői döntések eredményeinek időszerűségéhez és helyességéhez mind a fogyasztói társadalmak vezetése, mind végrehajtó testülete által. attól függ, mennyire hatékony.

Az ellenőrzésnek hatékonynak és eredményesnek kell lennie, ilyen ellenőrzési eredmények megléte esetén beszélhetünk annak hatékonyságáról. Az ellenőrzés hatékonysága minőségileg és mennyiségileg is értékelhető. A minőségi jellemzőket az ellenőrzési rendszer változásainak logikus értékelése határozza meg, és az ellenőrzési tevékenységek eredményeinek analitikus általánosításával valósul meg a szervezet különféle kockázatainak csökkentése szempontjából.

A mennyiségi mutatók számszerű adatok, beleértve az együtthatókkal kifejezett adatokat is, amelyek akár a belső kontrollrendszerben, akár a belső kontroll hatására bekövetkező változásokkal összefüggésben lezajló konkrét folyamatokat vagy eseményeket jellemeznek. A mennyiségi becslések a relatív vagy átlagértékek vizsgálatához kapcsolódó közgazdasági és matematikai számításokon alapulnak.

A szervezet tevékenységének eredményességét jellemző indikátorok pozitív elmozdulása gyakran az ellenőrzés hatékonyságával függ össze, azonban véleményünk szerint ezek a mutatók nem jellemzik a belső kontroll eredményességét, bár a belső kontroll közvetetten befolyásolja őket. Ugyanakkor nagyon nehéz elkülöníteni ennek a hatásnak az összetevőjét.

Másrészt úgy gondoljuk, hogy nem teljesen helytálló az a feltételezés, hogy a belső kontroll eredményessége a kontrollintézkedések költségeinek a kontrollhatás - hatásból nyert mennyiségi adatokhoz viszonyított arányával mérhető. V.I. munkáiban Torok és M.A. Nazarova, A.I. Elina és E.K. Kobozev, a belső kontroll hatékonyságának meghatározására szolgáló gazdasági és matematikai modelleket tanulmányozzák. A munkáikban javasolt módszerek természetesen figyelmet érdemelnek, de meglehetősen körülményesek és feltételesek, önmagukban nem mindig hatékonyak a költség-haszon arány szempontjából. Az ezen a területen végzett kutatások kimutatták, hogy a kontroll hatékonyságának meghatározásának legmegbízhatóbb módja az analitikai eljárások, amelyek a belső kontroll hatékonyságát jellemző speciális mutatók analitikai áttekintésének felépítésének bizonyos kérdéseit tesztelik.

Az ellenőrzés eredményességének kritériumainak vagy mutatóinak kialakítása a hatékonyság összetevőire épül: a hatékonyságra és az eredményességre. A hatékonyság azt jelenti, hogy az ellenőrzési eljárások hatással vannak az ellenőrzés tárgyára, a hatékonyságra - hogy ez a hatás pozitív.

A belső kontrollrendszer eredményessége a teljes kontrollrendszer vagy annak részei, illetve egyes ellenőrzési formái vonatkozásában egy egésznek tekinthető.

A hatékony belső kontrollrendszer a kontrolleljárások hatékony és magas színvonalú alkalmazását jelenti, amely teszteléssel határozható meg. A vezérlőrendszer eljárásainak tesztelése két irányban történik:

• az ellenőrzési eljárások meglévő szabályozásának való megfelelés ellenőrzése;
• olyan hibák feltárása a szerkezeti egységek tevékenységében, vagy a folyamatban lévő folyamatokban, amelyeket az ellenőrzési rendszer nem akadályozott meg.

A kidolgozott előírások betartását a dokumentumok véletlenszerű ellenőrzésével értékelik, amelynek tükröznie kell az ellenőrzés tényét.

A tesztek lehetőséget adnak annak megállapítására, hogy a szervezetben alkalmazott szabályozott eljárások, ellenőrzési módszerek elegendőek-e, vagy változtatásra szorulnak.

Gondolja át, hogyan tudja ellenőrizni a belső ellenőrzés hatékonyságát a fogyasztói társadalmakban, amikor anyagi értékekkel dolgozik. A hatékonyságot célszerű elemző módszerekkel is figyelemmel kísérni. Ez az eljárás még hatékonyabb lesz, ha kiegészíti az áru- és elszámolási tranzakciók okmányos ellenőrzését. Például a kerületi fogyasztói társadalom szintjén és a regionális fogyasztói szövetség szintjén folyó fogyasztói együttműködésben a belső jelentési adatok alapján a szövetkezeti vagyon állagát elemzik, mint a belső kontrollrendszer hatékonyságának mutatóját. (ICS). Ugyanakkor egy ilyen elemzés lehetővé teszi, hogy időben reagáljunk a negatív dinamikára olyan mutatók tekintetében, mint a készletek száma, az azonosított hiány esetek száma, a hiányok teljes összege, beleértve az egyenkénti átlagot is. egy eset stb. A hiánymozgások szegmentális kontextusban történő értékelése lehetővé teszi a szövetkezeti vagyon állapotának vizsgálatát az egyes üzletágakban, meghatározva azokat a részlegeket, amelyekben azt kedvezőtlennek ítélik meg. Az objektív következtetések levonása érdekében a helyszínen vizsgálják azokat a lehetséges tényezőket, amelyek befolyásolták a mutatók negatív változását a technológiai folyamatok, a vállalkozások működési módjának, az anyagilag felelős személyek munkáját ösztönző rendszerének változásai miatt.

Miután kiderült, hogy a fogyasztói társadalom tevékenységi területei közül melyikben fordul elő a legnagyobb mértékű hiány, oda kell figyelni a megelőző intézkedések végrehajtására ezen a területen. Ennek érdekében célszerű tanulmányozni és tovább tesztelni az üzletek pénztárgépekkel, mérleggel való ellátottságát, ellenőrizni a bevételek időben történő leszállítását, a fogyasztói társadalom testülete által jóváhagyott leltározási előírások betartását stb.

Különös figyelmet kell fordítani a hiányok okaira abban a csoportban, amelyikben a legnagyobb arányban és számban fordul elő. A fő okok lehetnek a rossz minőségű készletek, az értékek átvételére, értékesítésére és elszámolására vonatkozó megállapított szabályok megsértése, az anyagilag felelős személyek alacsony képzettsége stb.

A gyakorlat azt mutatja, hogy a BKR azokban a szervezetekben képes következetesen biztosítani az anyagi javak biztonságát, ahol a számvitel belső kontrolljaival biztosítja a biztonság feltételeit, pl. ahol van megfelelő ellenőrzési környezet, amely megakadályozza a hiányok előfordulását, nevezetesen: a könyvelő mélyrehatóan és átfogóan elemzi az üzleti tranzakciókat azok teljesítésekor, figyelemmel kíséri az anyagilag felelős személyek jelentéstételi határidőinek betartását, a papírmunka minőségét, ellenőrzi a kereskedelmi bevételek teljesítésének időszerűsége és az árukészletek mennyisége.

A BKR eredményességének mutatója a fogyasztói társadalomban végzett leltározás eredményessége, az anyagi javak feletti könyvelők általi ellenőrzés minősége.

A regionális fogyasztói szövetségben a rendszerbe bevont minden fogyasztói társadalomban megvalósuló belső ellenőrzés hatékonyságát, ezen belül a biztonságot vizsgálják. Ebben az esetben a hatékonyság összehasonlítása értékelési pontszám alapján történhet.

Így az elemzés, mint belső ellenőrzési eszköz lehetővé teszi, hogy útmutatást adjon a BKR hatékonyságáról a szervezetek pénzeszközeinek biztonságával kapcsolatos kockázatokra vonatkozóan, azonosítsa a belső biztonsági ellenőrzés hiányosságait, és hozzájáruljon a kockázatok csökkentését célzó optimális döntések meghozatalához.

Tanulmányok azt mutatják, hogy a belső kontroll hatékonyságát célzó tesztelési és elemző eljárások szükségszerűen a belső kontrollrendszerek dokumentált vagy tematikus ellenőrzésének szükségességét jelentik. Ugyanakkor véleményünk szerint a belső kontroll eredményességének értékelésére szolgáló dokumentum-ellenőrzés a számvitel, míg a tematikus ellenőrzés a gazdálkodó szervezet összes többi rendszerével és irányítási rendszerével kapcsolatban megfelelőbb: funkcionális tevékenység alrendszer, biztonsági alrendszer, személyzeti menedzsment alrendszer, értékesítés, ellátás stb. Úgy gondoljuk, hogy ehhez szükséges azonosítani a menedzsment és a funkcionális tevékenység alrendszereit, ezekben a beszerzés, marketing, termelés stb. alrendszereit, amelyek irányítását ellenőrizni kell, és az ellenőrzést analitikusan és tesztelve kell végrehajtani. megfigyelési móddal. A működésükre vonatkozó minden adat megjelenik a számviteli rendszerben, amelynek eredményességét figyelemmel kell kísérni, nem feledkezve meg a menedzsment ellenőrzési eljárásairól sem. Emiatt célszerű a bizonylatok feletti ellenőrzést gyakorolni, nevezetesen ezt, hogy a könyvelés logikai láncolatát követve megállapítsuk magának a számviteli rendszernek és környezetében a BKR hatékonyságát:

1) az összes művelet időrendi dokumentációja, pl. kronologikusan;

2) a tények szisztematikus nyilvántartása elszámolási rendszer segítségével, pl. szisztematikus alapon.

Ennek eredményeként az okmányellenőrzésnek ki kell terjednie minden üzleti tranzakcióra annak típusai (számlák, mivel a számlák ingatlantípusok, azaz műveletek szerint vannak osztályozva) összefüggésében.

Így a belső kontroll eredményességének ellenőrzésének fő eszköze a dokumentum-ellenőrzés, amelynek fő fókusza azokra a művelettípusokra irányul, amelyek kockázatait nem minimalizálják az optimális értékre, vagyis amikor a hatékonyság A belső kontroll egyéb formáinak pontosítása szükséges, vagy nem magas.

Általánosságban elmondható, hogy a belső kontroll hatékonyságának fő mutatója a rendkívüli veszteségek hiánya és a nem hatékony működés. Ezek a mutatók részben megtalálhatók a pénzügyi kimutatásokban, nevezetesen a „Pénzügyi eredménykimutatásban”, az egyéb ráfordítások megfejtésekor, amelyekre fokozottan ügyelni kell, hiszen az alulértékelt tárgyi eszközök leírása, veszteséges értékesítése , irreális kintlévőségek (különösen) és tartozások leírása, különféle veszteségek, károk, bírságok és kötbérek, harmadik félnek okozott károk - mindez tükröződik ebben a jelentésben, és ami a legkellemetlenebb, az egy nem hatékony belső kontrollrendszerre utal. . A belső ellenőrzés alacsony hatékonysága a normatívát meghaladó készletfelhalmozás, a kintlévőségek és kötelezettségek növekedése, a fel nem használt tárgyi eszközök mellett is megfigyelhető, ami ösztönzőleg kell, hogy szolgáljon az ilyen jelenségek gazdasági igazolásához és kiküszöböléséhez. Így az ICS ellenőrzésére nem csak a tesztelési és monitorozási területeket dolgozzák ki, hanem a referenciamutatók tudományosan megalapozott kritériumait is, ami más szolgálatok feladata, de nem a belső ellenőrzés. Az ilyen adatok alapján a belső ellenőrzési szolgálatoknak figyelemmel kell lenniük annak érdekében, hogy időben észrevegyék a negatív tendenciákat.

A belső ellenőrzés két szinten tekinthető: az üzleti folyamatokba beépítve és azokra épülve. Véleményünk szerint a belső kontroll eredményességét a második szinten kell értékelni, azaz. speciálisan létrehozott testületek vagy speciálisan kijelölt szakemberek. Ez annak köszönhető, hogy a teljesítménymutató a teljesítmény értékeléséhez kapcsolódik. Ebben az esetben az üzleti folyamatokon belüli ellenőrzési tevékenységek eredményei. Ezeknek a folyamatoknak a birtokosai a különböző szintek vezetői, kezdve a vonalbeliekkel és a legfelsőbb végrehajtó testületig. Az összes vonalvezető feletti ellenőrzést a felsőbb vezetésre bízták, hogy segítsék az ellenőrző szervek létrehozását.

Csak a kívülről jövő látásmód teszi lehetővé az egyes divíziókon belüli belső kontroll hatékonyságának értékelését a vonalvezető folyamat-ellenőrző tevékenysége és a szabályozások végrehajtása eredményeként. A belső kontroll eredményessége ugyanakkor meghatározza a vezetés eredményességét, ezen belül a szervezet egészének szervezetét. A fogyasztói együttműködésben véleményünk szerint az 1. ábrán bemutatott, fent vázolt módszerek alapján a legmegfelelőbb modell alakult ki.

A belső kontroll hatékonyságát ezért saját mutatóival kell értékelni. Ezzel kapcsolatban nem kellően indokolt azoknak a kutatóknak az álláspontja, akik a szervezet pénzügyi helyzetének és üzleti tevékenységének jó mutatóit tekintik a belső kontroll kritériumának, amit a következőképpen magyaráznak: mivel a szervezet pénzügyi helyzete normális, a belső ellenőrzés a a legjobb. Valójában az egyik nem következik közvetlenül a másikból. Először is a gazdasági mutatókat kell figyelembe venni a dinamikában, ez az a megközelítés, amely lehetővé teszi, hogy megragadjuk a negatív trendeket, ha vannak ilyenek, és elgondolkodjunk azok eredetén. Ennek okai között sok más mellett a belső kontroll nem kielégítő állapota is szerepelhet. Másodszor, a belső ellenőrzés állapotát és hatékonyságát a szervezet irányítását szolgáló információs rendszerek állapotát jellemző mutatókon keresztül kell meghatározni. Véleményünk szerint azonban a hatékonyság átfogó matematikai mutatóját nem lehet felállítani, de a hatékony BKR alapelveit levezethetjük. Ezek a következők: időszerűség, feladatok szabályozása, funkciók és felelősségek körülhatárolása, célszerűség, vagyonbiztonság.

A vezérlés típusa	Az irányítás tárgyai	Mutatók
Beépített vezérlés (ellenőrző szervek)	Funkcionális és ipari osztályok vezetőinek tevékenysége	Az osztályok teljesítménymutatója vezetői számviteli adatok alapján
		Nincsenek kockázati események
	A számviteli rendszer állapota	Pénzügyi kimutatások időben történő elkészítése
		A jelentési időszakok időben történő lezárása
		Az információs bázis időben történő kialakítása
	A költségvetés és a vezetői számvitel állapota	A költségvetés időszerűsége
		A vezetői számvitel információs bázisa kialakításának teljessége
		A költségvetés minősége
	Kockázatokkal való munka	A kockázati események hiánya vagy azok minimalizálásának állapota
Beépített vezérlés (funkcionális és ipari részlegek irányítása)	Az osztályok működési szabályzatának betartása	A belső jelentési információk előállításának időszerűsége
	Kockázat azonosítás	Nincs kockázati esemény
	A munkavállalók munkavégzésének szabályainak betartása	A műveletek dokumentálásának időszerűsége

1. ábra. Modell a fogyasztói együttműködési szervezetek belső kontrolljának hatékonyságának értékelésére

Ha szűken közelítjük meg a vizsgált problémát, a belső kontroll céljából kiindulva, amely a menedzsment kontextusában úgy értendő, mint egy vezetői döntés végrehajtásának teljességének értékelése, akkor a mutatórendszeren keresztül megvalósuló hatékony belső kontrollnak kell lennie. jelzi, hogy a végrehajtott vezetői döntés célja nem valósult meg. Csak. Minél több eltérés derül ki a céltól, annál hatékonyabb az ellenőrzés, és az irányítás - eredménytelen. Minél kevesebb eltérést azonosítanak, annál kevésbé hatékony az ellenőrzés vagy az irányítás. Azonban mind az első, mind a második következtetés gonosz, mert az első esetben talán az irányítási rendszer kialakításának szakaszában észlelik a hibákat, a második esetben pedig a hibák hiánya azt jelenti, hogy a hatékony kontroll segítette a vezetés hatékony működését. A fenti megközelítés szemlélteti az ellenőrzés hatékonyságának mennyiségi jellemzőinek tökéletlenségét, és a minőségi mutatók alkalmazásának gondolatához vezet.

Az ICS hatékonyságának értékelése szempontjából nagy jelentősége van a kockázatokkal való munkavégzésnek, hiszen egy hatékony ICS-nek sikeresen minimalizálnia kell azokat. Ebben a kérdésben azonban sem közvetlen, sem fordított összefüggés nem azonosítható, így a hatékony kockázatokkal járó munka mutatójának mennyiségi jellemzőjét nehéz meghatározni.

Mint látható, a problémának mély filozófiai jelentése van, amelyet nehéz matematikai kifejezésre és reprezentációra redukálni. Ez azonban nem jelenti azt, hogy ne kellene univerzális képletet, vagy reálisabban, univerzális módszertant keresni egy belső kontrollrendszer hatékonyságának meghatározására.

Ellenőrzők:

Kalinina G.V., a filológiai tudományok doktora, a közgazdaságtan kandidátusa, professzor, az Orosz Föderáció Központi Uniója „RUK” Csebokszári Szövetkezeti Intézet (fióktelep) ANO VPO tudományos ügyekért felelős rektora, Cseboksári.

Fedorova L.P., a közgazdaságtudomány doktora, professzor, vezető. Az Orosz Föderáció Központi Uniója „RUK” Csebokszári Szövetkezeti Intézet (fióktelep) ANO VPO Gazdasági, Menedzsment és Együttműködési Osztálya, Cseboksári.

Bibliográfiai hivatkozás

Serebryakova T.Yu. A FOGYASZTÓI TÁRSADALOM BELSŐ ELLENŐRZÉSE HATÉKONYSÁGÁNAK ÉRTÉKELÉSÉNEK KÉRDÉSÉHEZ // A tudomány és az oktatás modern problémái. - 2013. - 5. sz.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10720 (hozzáférés dátuma: 2020.02.01.). Felhívjuk figyelmüket a Természettudományi Akadémia kiadója által kiadott folyóiratokra.

Az IAS egyik feladata a vállalat stratégiai irányításával összefüggésben a belső kontrollrendszer megfelelőségének és eredményességének felmérése, valamint az IAS keretében kialakított eljárások be nem tartása következményeinek felmérése. .
A vállalati ICS hatékonyságát és megfelelőségét a következő feltételek kombinációjaként kell értelmezni:
a belső ellenőrzés formalizált eszközei;
kidolgozott és jóváhagyott belső szabályozó dokumentumok (tervek, költségvetések, szabályzatok, utasítások stb.);
a cég alkalmazottai ismerik a hatályos szabályozást, jól ismerik azok lényegét és betartásának szükségességét;
a társaság alkalmazottai ismerik a társasági mechanizmust, amellyel a menedzsment aktualizálja, módosítja és ellenőrzi az előírások betartását;
azonosítják a magas kockázatú vezetői döntéseket, felmérik a kockázat mértékét és az ilyen döntések következményeit;
Az IAS munkatársai magas szakmai kompetenciával, a vállalat üzleti tevékenységének alapos ismeretekkel rendelkeznek, képesek elemezni a vezetői döntéseket és azok következményeit.
Az ICS fő elemei a következők:
kontrollkörnyezet - a vállalat vezetésének általános hozzáállása a belső ellenőrzéshez, annak tudatossága és az ICS megszervezését és fenntartását célzó gyakorlati cselekvések;
szabályozás - belső szabályozó dokumentumok kidolgozása, jóváhagyása és betartása;
ellenőrzési eljárások - a hibák és eltérések megelőzését, felderítését és kijavítását célzó vállalati üzleti folyamatok ellenőrzésének módszerei és szabályai;
a belső kontrollrendszer monitorozása - a BKR működésének folyamatos nyomon követése a társaság vezetése és dolgozói által, ideértve az IA-t is, annak érdekében, hogy feltárja a munkájában bekövetkezett eltéréseket, értékelje a társaság stratégiai céljainak való megfelelését. Nyilvánvaló, hogy sok egymással összefüggő kritérium határozza meg az ICS hatékonyságát. Minden vállalatnak ki kell választania azokat a kritériumokat, amelyek a leginkább összhangban vannak irányítási stratégiájával.
Például a belső ellenőrzési funkciók hatékonyságának értékelésekor a következő fontos kritériumokat kell figyelembe venni:
az IAS sajátos szervezeti státusza a vállalat (strukturális egység) struktúrájában és hatása az ellenőrzési becslések objektivitására;
az IAS funkcióinak tartalma és köre;
a könyvvizsgálók szakmai kompetenciája;
az ellenőrök lelkiismeretessége az ellenőrzések tervezése, lebonyolítása, eredményeire vonatkozó következtetések levonása során.
Az IAS teljesítményének értékelése a következő kritériumokon alapulhat:
az ellenőrzéseket az ellenőrzés céljainak megfelelő programok szerint végzik;
a belső ellenőrzést megfelelő szintű végzettséggel, gyakorlattal és készségekkel rendelkező szakemberek végzik;
az auditokat minősített módon hajtják végre és megfelelően dokumentálják;
az ellenőrzések eredményei alapján a feltárt körülményeknek és tényeknek megfelelő következtetéseket vonnak le;
a könyvvizsgálói észrevételek megszűntek, az általuk azonosított problémák megoldódtak.
A legfontosabb kritériumok a következők:
1) ügyfél-elégedettség (az igazgatóság, a felsővezetők, a strukturális alosztályok vezetői stb.) - megmutatja, hogy az IAS munkája hogyan felel meg az elvárásoknak;
a legfontosabb kockázatok lefedettségének mértéke - megmutatja, hogy az IAS az ellenőrzései során mennyire elemzi a társaság kockázatkezelési rendszerének hiányosságait (pénzügyi jogsértések kockázata, esetleges csalás, az üzleti tranzakciók számviteli hibás tükrözése, jelentési torzulások stb.);
a megvalósult ajánlások százalékos aránya - megmutatja, hogy a problémák és azok következményei mennyire egyértelműen azonosítottak, illetve mennyire bizonyultak elfogadhatónak a kiküszöbölésükre tett javaslatok.
A BKR hatékonyságának értékelésekor az ellenőrök megvizsgálják az ellenőrzött egység vagy üzleti folyamat belső ellenőrzésének megszervezésének átfogó rendszerét, a meglévő belső szabályozásnak való tényleges megfelelést, az eszközök biztonsága feletti ellenőrzés megszervezését, a számviteli rendszer helyes megszervezését. , a bevezetett ellenőrzési eljárások betartása, amelyek célja a torzulások és hibák azonosítása és kiküszöbölése. Az ICS hatékonyságának felmérésére általában olyan tesztelési módszert alkalmaznak, amely alapján következtetést vonnak le az ellenőrzési hatékonyság hiányának kockázatának nagyságáról. Az ICS hatékonyságának auditorok általi értékelésének másik fontos kritériuma az egyes összetevők kölcsönhatása. Ez figyelembe veszi az ellenőrzési mechanizmusok egymást kiegészítő jellegét, ami kiküszöböli a szükségtelen idő- és munkaráfordítást. Az ICS hatékonyságának értékelése az egyes üzleti folyamatokra és szerkezeti egységekre vonatkozóan történik.
A könyvvizsgálói szempontból a BKR akkor tekinthető eredményesnek, ha egyrészt időben figyelmezteti a vezetést a pontatlan információk előfordulására, másrészt a hibás állításokat az azt követő korlátozott időn belül észleli. előfordulnak.
Az ICS nem hatékony működésének fő okai a következők:
a minimális költségek követelménye a BKR megszervezéséhez a vezetőség részéről;
nem megfelelő ellenőrzés a szokatlan tranzakciók felett;
a szabályozó dokumentumok félreértése, végrehajtásuk hanyagsága;
az ICS-eljárások szándékos megsértése az osztályok vezetői és alkalmazottai részéről.
A BKR eredményességének kritériuma általában a korábban már ismertetett működési elvek betartása. Ha a vállalatnál minden elvet betartanak, akkor az ICS akkor tekinthető hatékonynak, ha az alkalmazásából származó hasznok meghaladják a szervezet költségeit.
A költségek és a hasznok korrelációja meglehetősen nehéz, mivel a költségek pénzben kifejezhetők, de a hasznot nem mindig lehet kifejezni. Ugyanakkor fontos a BKR létrehozásának céljaira, a BKR munkájának fókuszára és a várható eredményekre koncentrálni.
A fő előnyök közé tartozik az üzleti folyamatok és a társaság strukturális részlegeinek tevékenysége ellenőrizhetőségi fokának növelése, a hatékonyság, a vállalatirányítás fejlesztése, a csalások megelőzése és felderítése, valamint a társaság hitelminősítéseinek javítása.
A BKR szervezési költségeinek számítása tartalmazza: az IAS dolgozóinak díjazását, utazási költséget, a munkavállalók képzési költségeit, külső szakértők és tanácsadók szakmai szolgáltatásainak költségeit, egyéb költségeket (dokumentáció és szoftver stb.).