УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Етапи проведення управлінського аналізу на різних підприємствах Аналіз управлінських рішень

57
Вступ

Ринкова економіка зумовлює необхідність розвитку суб'єктів господарювання насамперед на мікрорівні-тобто на рівні окремих підприємств, оскільки саме підприємства (за будь-якої форми власності) складають основу ринкової економіки.
Економіку держави спрощено можна розглядати як сукупність усіляких підприємств, що перебувають у тісному виробничому, кооперованому, комерційному та іншому взаємозв'язку між собою та державою.
У разі становлення та розвитку ринкової економіки важливою нашої дійсності стає налагоджена система менеджменту, тобто система управління організації. Для того, щоб організація працювала на ринку ефективно, керівнику потрібно конкретизувати цілі та засоби досягнення цілей. Для цього необхідно грамотно збудувати систему управління організацією: управління виробництвом, управління людськими ресурсами, облік ринку, облік потреб, аналіз конкурентів, впровадження нових інформаційних, технічних та технологічних розробок. Крім цього, керівнику потрібно постійно займатися підвищенням свого інтелектуального, творчого та особистісного розвитку, тобто самоорганізацією та саморозвитком.
Сучасне виробниче підприємство є складним комплексом, динамізм і злагодженість роботи якого забезпечується механізмом управління. Механізм управління підприємством- це, передусім, ієрархічна система адміністрування органів прокуратури та управлінських структур, з допомогою, якої узгоджено вирішуються основні завдання й досягаються внутрішні зв'язку, здійснюється контроль виконання, використовуються важелі впливу, що охоплюють діяльність всіх ланок і працівників підприємства - від робітника до директора.
При розробці стратегії підприємства менеджери повинні досліджувати зовнішнє середовище та ситуацію усередині підприємства. Необхідно ідентифікувати ті внутрішні змінні, які можуть розглядати як сильні та слабкі сторони підприємства, оцінити їхню важливість та встановити, які з цих змінних можуть стати основою конкурентних переваг. І тому проводиться управлінський аналіз діяльності підприємства. Він відіграє істотну роль розвитку бізнесу, тому що підприємства проводять комплексний аналіз внутрішніх ресурсів і можливостей підприємства, спрямований на оцінку поточного стану бізнесу, його сильних і слабких сторін, виявляє стратегічні проблеми. У цьому полягає актуальність цієї теми.
Необхідність проведення управлінського аналізу визначається декількома факторами: при розробці стратегії розвитку підприємства та загалом для реалізації ефективного менеджменту, оскільки є важливим етапом управлінського циклу; з метою оцінки привабливості підприємства, з погляду зовнішнього інвестора, визначення позиції підприємства у національних та інших рейтингах; управлінський аналіз дозволяє виявити резерви та можливості підприємства, визначити напрями адаптації внутрішніх можливостей підприємства до змін умов довкілля.
Через війну проведення внутрішнього аналізу підприємства можна виявити низку моментів, як-от: переоцінює чи, навпаки, недооцінює себе підприємство; переоцінює чи недооцінює воно своїх конкурентів; яким вимогам ринку воно надає надто великого або, навпаки, надто малого значення.
Результати аналізу повинні змусити персонал підприємства зрозуміти та прийняти необхідність змін.
p align="justify"> Важливість і необхідність проведення управлінського аналізу визначається також зміною управління в перехідній економіці, поступовим переходом від виробничої до маркетингової орієнтації управління в поєднанні зі зміною логіки планування. У сучасних умовах, коли підприємства обмежені у можливостях розширення ресурсного потенціалу, аналіз внутрішніх можливостей та ресурсів підприємства має стати відправною точкою розробки стратегії підприємства та планування його діяльності.

1. Сутність управлінського аналізу та його місце у системі управління

1.1 Сутність та мета управлінського аналізу

Аналізу вузькому значенні слова є розподіл явища чи предмета на складові елементи вивчення їх як частин цілого. У перекладі з грецької «аналіз» означає поділ, розчленовування.
Таке розчленування дозволяє досліджувати внутрішню сутність явища чи предмета, визначити роль і значення кожного елемента, супроводжується коментарями та судженнями аналітика.
Економічний аналіз- це науковий спосіб пізнання сутності економічних явищ і процесів, заснований на розчленуванні їх на складові та вивчення їх у всьому різноманітті зв'язків та залежностей.
Економічний аналіз поділяється на фінансовий та управлінський (рис. 1.1).
Фінансовий (зовнішній) аналізпостачає інформацію переважно таким категоріям користувачів, які не керують організацією безпосередньо, але їх цікавить, наскільки успішною є її діяльність (банки, постачальники, власники облігацій, інвестори, податкові органи, страхові компанії, профспілки та ін.). Відома обмеженість фінансового аналізу пояснюється змістом фінансової звітності, на яких він заснований: по-перше, вона дозволяє аналізувати лише ретроспективні події, по-друге, її «відкритість» для зовнішніх користувачів означає лише можливість отримання інформації, але не доступність джерел досягнень у бізнес -діяльності. Управлінський (внутрішній) аналізпризначений компенсувати недоліки фінансового та дозволяє приймати обґрунтовані рішення внутрішніми користувачами (менеджерами організації та спеціалістами певних категорій).
Істотні класифікаційні ознаки, що відрізняють фінансовий та управлінський аналіз, наведені у таблиці 1.1.
Таблиця 1.1. Значні показники видів економічного аналізу

Класифікаційна ознака	Фінансовий аналіз	Управлінський аналіз
	Для зовнішніх користувачів	Для внутрішніх користувачів
Ціль	Оцінка фінансового стану та фінансової спроможності	Економічне обґрунтування управлінських рішень
Об'єкт	Організація в цілому та за видами діяльності	Організація в цілому, структурні підрозділи, аспекти видів діяльності
Виконавці	Аналітики та менеджери зацікавлених контрагентів та самої організації	Аналітики та менеджери самої організації
Інформаційна база	Бухгалтерська (фінансова) звітність, нормативно-довідкова інформація. Відкрита для користувачів	Бухгалтерська (фінансова та управлінська), податкова, статистична, виробнича звітність, дані первинного обліку, нормативно-довідкова інформація, акти інвентаризації та внутрішнього аудиту. Переважно є комерційною таємницею
Систематизованість	Системно організований (використовуються типові форми бухгалтерської звітності)	Не обов'язково систематизований (використовуються дані будь-якої, у тому числі внутрішньої управлінської звітності)
Вимірювачі	Переважно вартісні	Вартiсні, натуральнi, трудовi
Методи	Порівняльний, структурний, динамічний, коефіцієнтний, матричний та ін.	Статистичні, економіко-математичні, факторний, графічний, матричний, порівняльний, структурної динаміки, коефіцієнтний та ін.
Вид	Зовнішній ретроспективний	Внутрішній ретроспективний, оперативний та стратегічний (перспективний)
Надійність	Переважно суб'єктивний	Переважно об'єктивний
Область прийняття рішення	За межами організації, у зовнішньому бізнес-середовищі	Менеджерами, фахівцями, керівниками всіх рангів, у внутрішньому бізнес-середовищі

Управлінський аналіз- це аналіз бізнес-діяльності з метою прийняття оптимальних
управлінських рішень, під час яких вирішуються наступні основні завдання:
· якісна оцінка достовірності та повноти використовуваної інформації;
· аналітична інтерпретація інформації, що є у фінансовій, управлінській, статистичній, виробничій звітності для отримання достовірних висновків з позицій основних груп користувачів;
· Оцінка показників і параметрів витрат, доходів та фінансових результатів для обґрунтування управлінських рішень;
· Моніторинг розвитку діяльності для виявлення невикористаних можливостей підвищення конкурентоспроможності організації.
Від правильності та результативності управлінського аналізузалежить основний результат - прибуток, який потім стає об'єктом фінансового аналізу. Тобто кожен із цих видів аналізу вирішує своє завдання єдиної стратегії аналізу для підприємства.
Управлінський аналізпроводять усі служби підприємства з метою отримання інформації, необхідної для планування, контролю та прийняття управлінських рішень тощо.
Управлінський аналіз інтегрує три види внутрішнього аналізу ретроспективний, оперативнийі перспективний, - кожному з яких властиво вирішення своїх завдань. Зміст управлінського аналізу представлено на рис. 1.2
57
.
Два перші напрями (ретроспективний та оперативний аналіз) були властиві внутрішньому аналізу за умов планової економіки. Необхідність проведення перспективного аналізу, що виникла з переходом російських організацій на ринкові умови господарювання, переводить внутрішній аналіз у нову якість, доводячи його до рівня управлінського аналізу. Тоді як ретроспективний аналіз відповідає питанням: «Як це було?», прерогативою перспективного управлінського аналізу є пошук відповіді питання: «Що буде, якщо?». У рамках перспективного аналізу слід виділити короткостроковийі стратегічнийпідвиди, що мають власні цілі та методи.
Особливості управлінського аналізу:
· Комплексне вивчення всіх сторін діяльності організації;
· Інтеграція обліку, аналізу, планування та прийняття рішень в організації;
· Використання всіх доступних джерел інформації;
· Орієнтація результатів аналізу на керівництво організації;
· Відсутність регламентації із зовнішнього боку;
· максимальна закритість результатів аналізу з метою збереження комерційної таємниці;
· Межі інформаційного інструментарію аналізу простягаються практично на всі сторони господарського життя;
· Методичне забезпечення аналітичних процедур включає сучасні ринкові інструменти, апробовані у практиці зарубіжних та вітчизняних аналітиків;
· Управлінський аналіз в основному носить прогнозний характер, спрямований на оцінку діяльності комерційної організації в майбутньому;
· Аналітичні процедури націлені на оцінку бізнес-діяльності, обґрунтування оптимальних управлінських рішень на основі виявлення невикористаних можливостей.
Об'єктом управлінського аналізує суб'єкти господарювання.
Суб'єкт управлінського аналізу- це особа, яка безпосередньо здійснює управлінський аналіз.
Предмет управлінського аналізу- це господарюючі процеси, що протікають на підприємстві, соціально-економічна ефективність та результати його діяльності.
Основна мета управлінського аналізу- це інформаційне забезпечення ухвалення обґрунтованих управлінських рішень.
Проведення управлінського аналізупідприємства будь-якої галузі народного господарства дозволяє:
· Оцінити місце підприємства на ринку даного товару;
· Проаналізувати ресурсні можливості збільшення обсягу виробництва та продажів за рахунок кращого використання основних факторів виробництва: засобів праці, предметів праці та трудових ресурсів;
· Оцінити можливі результати виробництва та реалізації продукції та шляхи їх прискорення;
· приймати рішення щодо асортименту та якості продукції, запуску у виробництво нових її зразків;
· Виробити стратегію управління витратами в організації;
· Визначити стратегію ціноутворення;
· Аналізувати взаємозв'язок обсягу продажів, витрат та прибутку з метою управління беззбитковістю виробництва.
Управлінський аналіз використовує внутрішню (обліковуі позаоблікову) та зовнішню інформаціюТому застосовувані в ході аналітичних процедур методи різноманітні і залежать передусім від напрямку аналізу.
Сукупність обраних аналітиком прийомів та способів, що застосовуються у певній послідовності, при вивченні бізнес діяльності складають методику управлінського аналізу. На кожному з етапів аналізу застосовують відповідні методи. (На рис. 1.3)
57
подано перелік приватних методів управлінського аналізу. Далі перераховані методи, що найбільш широко використовуються.
Метод порівняння. Даний метод дозволяє визначити загальне та специфічне в економічних явищах, вивчити зміни досліджуваних об'єктів, тенденції та закономірності їх розвитку.
Метод порівняння використовується в наступних типових ситуаціях:
· оцінка виконання плану- зіставлення планових та фактичних значень показників;
· визначення тенденції розвитку економічних процесів- Порівняння фактичних значень показників зі значеннями минулих звітних періодів;
· управління витратами- Порівняння фактичних значень показників з нормативними;
· виявлення невикористаних резервів- зіставлення значень показників різних підприємств однієї галузі із середніми даними (за матеріалами державної статистики чи рейтингових агентств);
· вибір найкращого управлінського рішення- зіставлення варіантів управлінських рішень;
· розрахунок кількісного впливу факторів на результативний показник- Порівняння результатів діяльності до і після зміни будь-якого фактора.
Метод ланцюгових підстановок- Універсальний метод детермінованого факторного аналізу. Він ґрунтується на поступовій заміні базисної величини кожного фактора на його величину у звітному періоді. При цьому допускається, що решта факторів не змінюється. Цей метод дозволяє виявити вплив зміни факторних показників на коливання результативного показника. Застосування способу ланцюгових підстановок вимагає знання взаємозв'язку чинників, їхньої підпорядкованості, вміння правильно класифікувати і систематизувати, оскільки від порядку постановки залежать результати розрахунків.
Метод абсолютних різницьзастосовується для розрахунку впливу факторів на приріст результативного показника детермінованому аналізі. При його використанні величина впливу факторів розраховується множенням абсолютного приросту значення досліджуваного фактора на базовий рівень факторів, що знаходяться праворуч від нього, та на поточний рівень факторів, розташованих ліворуч від нього в моделі. Хоча його використання обмежене, але завдяки своїй простоті він набув широкого застосування в економічному аналізі.
Метод відносних різницьзастосовується для розрахунку впливу факторів на приріст результативного показника детермінованому аналізі. При цьому використовуються індекси факторів, що послідовно впливають на результативний показник.
Метод логарифмуваннязастосовується для вимірювання впливу факторів мультиплікативних моделях (коли результативний показник представлений у вигляді твору факторів). Результат розрахунку не залежить від розташування факторів у моделі. Метод забезпечує високу точність розрахунків. За допомогою логарифмування результат спільної дії факторів розподіляється пропорційно долі ізольованого впливу кожного фактора на рівень результативного показника. У цьому його перевага, а недолік - обмеженість сфери його застосування. При логарифмуванні використовуються не абсолютні прирости показників, а індекси зростання (зниження).
Інтегральний методзастосовується для вимірювання впливу факторів у різних моделях. Використання цього способу дозволяє отримувати точніші результати розрахунку впливу факторів порівняно зі способами ланцюгової підстановки, абсолютних і відносних різниць, оскільки додатковий приріст результативного показника від взаємодії факторів приєднується не до останнього фактора, а ділиться порівну між ними.
Індексний метод. «Індекс» у перекладі з латинської - покажчикабо показник. Індекс- це показник відносного зміни цього рівня досліджуваного явища проти іншим його рівнем, прийнятим за основу порівняння. Як така база може бути використаний рівень за будь-який минулий період часу (динамічний індекс) або рівень того ж явища на іншій території (територіальний індекс).
Індекси є незамінним інструментом дослідження у випадках, коли необхідно порівняти у часі чи просторі дві сукупності, елементи яких безпосередньо підсумовувати не можна.
У цілому нині індексний метод спрямовано рішення наступних завдань:
· Характеристика загальної зміни рівня складного соціально-економічного явища;
· Аналіз впливу кожного з факторів на зміну індексованої величини шляхом елімінування впливу інших факторів;
· Аналіз впливу структурних зрушень на зміну індексованої величини.
Середні величинивикористовуються у комплексному економічному аналізі для узагальнення кількісної характеристики сукупності однорідних явищ за певною ознакою.
Під час проведення комплексного економічного аналізу використовують практично всі види середніх величин: середню арифметичну просту, середню арифметичну зважену, середню геометричну, середню хронологічну, середню гармонійну.
Використання середніх величин в управлінському аналізі має свої сильні та слабкі сторони.
Перевагаполягає в тому, що розрахунок середньої величини дозволяє отримати узагальнену характеристику, а значить, виявити певні тенденції та закономірності у розвитку економічних явищ.
Нестачаполягає в тому, що середні величини згладжують окремі негативні та позитивні тенденції у діяльності всередині досліджуваного періоду.
Тому використовуючи під час проведення комплексного економічного аналізу середні величини слід розкрити їх зміст, доповнюючи середньогруповими показниками, а за необхідності - індивідуальними.
Відносні показникипоказують співвідношення величини досліджуваного явища з величиною будь-якого іншого явища чи величиною цього явища, але взятої інший період чи з іншому об'єкту. Їх отримують у результаті розподілу однієї величини в іншу, яка приймається за основу порівняння.
Угруповання- це метод розподілу маси сукупності об'єктів, що вивчається, на якісно однорідні групи за відповідними ознаками.
Аналітичні угрупованнявикористовують для визначення наявності, напряму та форми зв'язку між показниками, що вивчаються. За складністю побудови угруповання бувають простими та комбінованими.
Прості угрупованнядозволяють вивчити взаємозв'язок між явищами, згрупованими за одним обраним аналітиком ознакою.
За допомогою комбінованих угрупованьдосліджуються складні зв'язки між явищами. Для цього сукупність даних ділиться на групи за однією ознакою, а потім усередині кожної групи – за іншою ознакою.
Методика побудови та аналізу угруповання у загальному вигляді.
1. Визначення мети аналізу.
2. Збирання необхідних даних по всій сукупності об'єктів.
3. Ранжування сукупності об'єктів за групувальною ознакою.
4. Вибір інтервалу розподілу сукупності та поділ її на групи.
5. Визначення середньогрупових показників за групувальними та аналізованими ознаками.
6. Аналіз отриманих середніх величин, визначення взаємозв'язку між досліджуваними показниками.
Балансовий методслужить головним чином відображення співвідношень, пропорцій двох груп взаємозалежних економічних показників, підсумки яких мають бути тотожними.
Він широко використовується при аналізі забезпеченості підприємства трудовими, фінансовими ресурсами, сировиною, паливом, матеріалами, основними засобами виробництва тощо, а також під час аналізу повноти їх використання. Як допоміжний засіб балансовий метод використовується в аналізі для перевірки правильності визначення впливу різних факторів на приріст величини результативного показника. У детермінованому аналізі сума алгебри величини впливу окремих факторів повинна відповідати величині загального приросту результативного показника
Прийоми кореляційного аналізувикористовуються, коли взаємозв'язок між показниками неповний, імовірнісний.
Парна кореляція- це зв'язок між двома показниками, один із яких є факторним, а інший – результативним. Множинна кореляціявиникає від взаємодії кількох факторів із результативним показником.
Необхідні умови застосування кореляційного аналізу:
1) наявність досить великої кількості спостережень про величину досліджуваних факторних та результативних показників;
2) досліджувані фактори повинні мати кількісний вимір та відображення у тих чи інших джерелах інформації.
Графічний метод. Графікиє масштабним зображенням показників, чисел за допомогою геометричних знаків (ліній, прямокутників, кіл) або умовно-художніх фігур. Вони мають велике ілюстративне значення. Завдяки їм матеріал стає більш зрозумілим і дохідливим.
Велике та аналітичне значення графіків. На відміну від табличного матеріалу графік дає узагальнюючий малюнок положення або розвитку явища, що вивчається, дозволяє візуально помітити ті закономірності, які містить числова інформація. На графіку більш виразно виявляються тенденції та зв'язки показників, що вивчаються
Імітаційне моделювання. Вирішення багатьох завдань управлінського аналізу можливе лише при використанні економіко-математичного моделювання, побудови імітаційних моделей та систем, що дозволяють прогнозувати фінансові результати в умовах невизначеності та ризику. Розвиток інформаційних технологій дозволяє скористатися з метою проведення управлінського аналізу результатами досліджень у галузі побудови імітаційних моделей, здатних вирішувати слабоструктуровані завдання Імітаційне моделювання (метод сценаріїв, ситуаційний метод, позиціонування) надає можливість експериментувати з виробничо-фінансовими процесами (існуючими чи передбачуваними) у тих випадках, коли робити це на реальному об'єкті або неможливо, або недоцільно, а саме:
· Описати поведінку системи;
· Побудувати теорії та гіпотези, які можуть пояснити спостерігається поведінка;
· Використовувати ці теорії для передбачення майбутньої поведінки системи, тобто. тих впливів, які можуть бути викликані змінами системи або змінами способів її функціонування.
Імітаційне моделювання значною мірою спирається на теорії обчислювальних систем, математику, теорію ймовірностей та статистику. У процесі побудови імітаційної моделі водночас можуть застосовуватися регресійний та кореляційний види аналізу.
Наукові результати, що є в цій галузі, також необхідно використовувати в системі управлінського обліку.
Евристичні методив аналізі господарську діяльність. Евристичні методи належать до неформальних методів вирішення економічних завдань. Вони використовуються в основному для прогнозування стану об'єкта в умовах часткової або повної невизначеності, коли основним джерелом отримання необхідних відомостей є наукова інтуїція вчених та фахівців, які працюють у певних галузях науки та бізнесу.
Найбільш поширеним з них є метод експертних оцінок. Сутність його полягає в організованому зборі суджень та пропозицій фахівців (експертів) щодо досліджуваної проблеми з подальшою обробкою отриманих відповідей. Основою цього методу є опитування фахівців. Опитування може бути індивідуальне, колективне, очне, заочне, анонімне і т.д. Організатори опитування визначають об'єкт та цілі експертизи, підбирають експертів, перевіряють їх компетентність, аналізують та узагальнюють результати експертизи.
Параметричний методвикористовується під час оптимізації економічних систем. Він базується найчастіше на параметричному програмуванні. Параметричний метод використовується виявлення системи оптимальних рішень (кожне з яких відповідає деякому поєднанню умов задачі), що залежать від зміни одного або декількох параметрів. Така система оптимальних рішень становить зону невизначеності, аналіз якої дозволяє відмовитися від частини варіантів і цим спростити розв'язання задачі.
Важливою областю параметричного методу є також аналіз стійкості рішень оптимізаційних завдань. Мета такого аналізу полягає у визначенні інтервалу (області) значень того чи іншого параметра, у межах якого рішення залишається оптимальним.
Кластерний метод(Аналіз) (англ. data clustering) - завдання розбиття заданої вибірки об'єктів (ситуацій) на непересічні підмножини, звані кластерамитак, щоб кожен кластер складався з подібних об'єктів, а об'єкти різних кластерів істотно відрізнялися.
Дисперсійний метод- метод встановлення структури зв'язку між результативною ознакою та факторними ознаками. Розв'язання задачі вимірювання зв'язку спирається на розкладання суми квадратів відхилень значень результативної ознаки від загальної середньої на окремі частини, що обумовлюють зміну цієї ознаки.
Матричний метод- аналіз, заснований на застосуванні теорії матриць, якими обчислюються параметри елементів моделі, складові економічні системи.
Математичне програмування- метод дослідження операцій, з якого вирішуються проблеми, пов'язані з тим, що оптимальна вартість стандартно є предметом певних обмежень. Математичне програмування включає лінійне, квадратичне та динамічне програмування.
Дослідження операцій- сукупність методів (математичного програмування, теорії графів, теорії ігор, теорії рішень, теорії розпізнавання образів тощо), що використовуються в системі розробки та прийняття рішень.
Метод сценаріїв(метод "якщо то") використовує ситуаційний підхід до ухвалення стратегічних рішень.
Ситуаційний метод- оцінка можливих змін діяльності фірми з урахуванням впливу діючих зовнішніх чинників, тобто. факторів, на які ця фірма вплинути практично не може. Також ситуаційний аналіз - стадія процесу планування маркетингу, де відбувається розуміння довкілля та ринку, виявлення можливостей і загроз, оцінка конкурентної позиції фірми.
Позиціювання- останній етап прийняття стратегічних рішень, сукупність яких фірма використовує у прагненні викликати бажану реакцію у відповідь з боку цільового ринку. За цим етапом слідує безпосередня розробка комплексу маркетингу. Також позиціонування - це маркетингові та рекламні заходи щодо забезпечення компанії, товару, послуги певним місцем, нішою на ринку, конкурентоспроможністю, розширенням клієнтури, можливими споживачами.
Ранжування(метод ranking) - розподіл економічних величин за зростаючим чи спадним показниками, що характеризує ті чи інші їх властивості, якості. Оскільки в економіці вимір не завжди можливий, багато економічних величин доводиться просто порівнювати між собою і розташовувати у порядку, тобто. ранжувати. Таке впорядкування при економіко-математичному моделюванні піддаються, наприклад, показники якості продукції, показники підготовленості кадрів, ступінь (рівень) виконання плану підприємствами, наполегливість тих чи інших потреб тощо.
Також ранжування - розстановка елементів системи за рангом, за ознаками значущості, масштабності; встановлення порядку розташування, місця осіб, проблем, цілей та завдань залежно від їх важливості, вагомості.
Метод бальної оцінки- метод аналітичної оцінки об'єкта дослідження за сукупністю факторів відповідно до шкали оцінки цих факторів за ступенем складності та питомою вагою кожного фактора.
Анкетування- Засіб отримання інформації для обстеження, застосовується в економічних, соціологічних, соціально-психологічних, демографічних дослідженнях. Під час анкетування кожній особі з групи, обраної для анкетування, необхідно відповісти на запитання анкети. Запитання бувають відкриті(дається вільна відповідь) та закриті(Відповідь полягає у виборі з кількох запропонованих в анкеті тверджень).
Опитування- спосіб отримання соціологічної інформації про різні потреби або задоволеність опитуваних груп. Опитування можуть проводитися методом анкетування або інтерв'ювання.
Також за допомогою опитування споживачів визначається з якими якостями, можливостями асоціюється у споживача марка відомого товару.
Аналітичне дослідження, його результати та їх використання в управлінні виробництвом повинні відповідати певним методологічним принципам.
1. Державний підхід. Оцінка результатів діяльності організації має враховувати її відповідність вимогам законодавства, державній економічній, екологічній та соціальній політиці.
2. Науковий характер. Економічний аналіз враховує вимоги економічних законів, передбачає використання актуальних сучасних методів економічних досліджень.
3. Комплексність. Це основна якість економічного управлінського аналізу, яка полягає у розгляді всіх сторін діяльності об'єкта, що досліджується, всіх причинно-наслідкових зв'язків окремих елементів економічної системи.
4. Системність. Кожен досліджуваний об'єкт розглядається як складна динамічна система, що складається з елементів, пов'язаних між собою та із зовнішнім середовищем.
5. Об'єктивність, конкретність, точність. Результати аналізу повинні відображати об'єктивну реальність та базуватися на достовірній інформації та точних аналітичних розрахунках.
6. Дійсність. Аналіз має активно впливати на перебіг виробничого процесу та його результати, своєчасно виявляти недоліки у роботі та резерви покращення її показників, інформувати керівництво організації.
7. Плановість. Проведення аналізу має відповідати плану заходів, у якому закладаються терміни робіт, виконавці та форми контролю за достовірністю одержаних результатів.
8. Оперативність. Аналіз повинен проводитися швидко і чітко, виключаючи питання, що затіняють сутність проблеми, що вивчається. Це забезпечує ефективність прийнятого управлінського рішення.
9. Демократизм- передбачає участь у проведенні аналізу широкого кола працівників підприємства, що забезпечує повніше виявлення передового досвіду та використання наявних внутрішньогосподарських резервів.
10. Ефективність. Витрати на проведення аналізу повинні бути значно меншими за ефект, що отримується від нього.
Розробка та впровадження на підприємствах системи управлінського аналізумає базуватися на наступних принципах:
· Управлінський аналіз виступає у єдності аналізу виробничих та фінансових показниківдля прийняття тактичних та стратегічних управлінських рішень щодо ефективного функціонування підприємства у ринкових умовах;
· управлінський аналіз має бути комплексним, що передбачає вивчення економічної та технічної сторін виробництва, а також взаємозв'язки з ним соціальних та природних умов;
· системністьпередбачає аналіз підприємства як цілісної системи.
1.2 Управлінський аналіз як функція управління

Функції керуванняз'явилися внаслідок поділу, спеціалізації управлінської праці, оскільки доведено ефективність такого підходу до управління організацією, за якого повноваження делегуються.
Аналіз, зокрема управлінський, одна із функцій менеджменту (рис. 1.4).
Управлінський аналіз- це основа процесу управління, оскільки:
1) управлінський аналіз є однією з функцій менеджменту – процесу управління;
2) управлінський аналіз пронизує весь процес управління. Він передує рішенням і діям, обґрунтовує їх, контролює їх виконання та аргументує заходи щодо підвищення ефективності діяльності організації при подальшому прийнятті рішень;
3) аналіз (зокрема управлінський) як самостійний вид професійної діяльності може бути представлений в організації окремої штатної діяльності управлінського апарату.
Економічний управлінський аналіз у процесі управління постає як елемент зворотного зв'язкуміж керуючою та керованою системою.
Керуюча система- це сукупність органів (керівництво підприємства різних рівнів), засобів, інструментів та методів управління.
Керована система- це господарський процес (найчастіше, виробничий процес).
Управлінський аналіз дозволяє зменшити невизначеність вихідної інформації та ризик, пов'язаний із вибором правильного рішення.
Успіх підприємницької діяльності багато в чому визначається обґрунтованістю управлінських рішень, що генеруються менеджментом підприємства. Однак нерідко рішення, які приймає керівництво, не мають належного економічного обґрунтування. Пояснюється це, на наш погляд, двома причинами:
1) керівники більше покладаються на свої організаторські здібності, інтуїцію та досвід, ніж дані бухгалтерського обліку;
2) у постановці бухгалтерського, в тому числі і внутрішньовиробничого обліку підприємства орієнтуються головним чином на необхідність подання бухгалтерської звітності до податкових органів та дотримання вимог податкового законодавства щодо визнання тих чи інших витрат з метою оподаткування.
Першим етапомСтворення системи управління є встановлення її стандартів. Це етап визначення орієнтирів, щодо яких оцінюватиметься діяльність системи та здійснюватиметься контроль. При визначенні стандартів основою приймаються мети функціонування системи. Вони можуть описуватися з використанням кількісних, якісних та тимчасових змінних. Зазвичай цілі конкретизуються у планах, програмах діяльності системи.
Програми та плани розробляються за участю аналітиків, завданнями яких є обґрунтування планових показників та моделювання можливих результатів діяльності. Встановлення стандартів дає відправну точку, щодо якої оцінюється виконання планів та рух до наміченої мети.
Після того, як стандарти встановлені, і діяльність почалася, менеджмент здійснює другий етап - спостереженнята перевірку. Перевіркаявляє собою комплекс заходів, спрямованих на забезпечення регулярного спостереження та періодичного обстеження роботи, процесу функціонування та результатів діяльності економічної системи. Спостереження та перевірка дають аналітику необхідну інформацію, а також дозволяють коригувати методики аналізу та інструментарій, що застосовувався на етапі планування.
Аналіз показників діяльності організації характеризує третій етаппроцесу управління – вимір фактично досягнутих результатів. При зіставленні досягнутих результатів із встановленими першому етапі стандартами, передусім, встановлюються масштаби допустимих відхилень.
Розмір відхиленнязалежить від:
· Показники самого контрольного стандарту. Наприклад, неприпустиме відхилення від інтервального значення обов'язкового економічного нормативу. Відхилення від встановленого розміру ризику має перебувати в заданих керівництвом організації межах, і всі коливання піддаються жорсткому контролю, оскільки впливають стійкість діяльності загалом. Величина адміністративних витрат є менш істотним фактором і, відповідно, аналізується з меншою пристрастю;
· масштабів фінансово-господарської діяльності показників. Чим масштабніша функціонуюча система, тим вищі ризики і тим більша ймовірність відхилення від нормативів;
· Прийнятої стратегії розвитку системи. Якщо підприємство як стратегію обирає розширення своїх позицій над ринком, то часто визначення зниження рентабельності окремих видів продукції є позитивним чинником, оскільки воно дає можливість підприємству більшою мірою реалізувати свою продукцію за прийнятною для споживача ціні і зайняти велику нішу на товарному ринку.
Заключний етап- Здійснення необхідних коригувальних дій - передбачає аналіз зв'язку виявлених відхилень з попередніми діями щодо реалізації процесу управлінняорганізацією. Виявлені на третьому етапі відхилення визначають напрямок коригувальних дій:
· Якщо відхилення незначні, менеджмент може не робити коригувань;
· якщо відхилення значні, ліквідувати їх можна або доведенням фактичних результатів рівня стандартів, або шляхом коригування самих стандартів. В обох випадках надається обґрунтування на основі результатів проведеного економічного аналізу;
· Крайнім випадком оцінки аналізованого процесу управління може з'явитися думка про неправильну постановку самої мети діяльності. Тоді коригування піддається стратегія розвитку організації (зміна цільової групи клієнтів, їх галузевої власності, зміна ринків збуту, інша організація бізнесу) чи приймається рішення про ліквідацію бізнесу.
1.3 Напрями та основні етапи управлінського аналізу

Напрями управлінського аналізубезпосередньо пов'язані з процесами виробничо-господарської діяльності організації та з ресурсами, що використовуються в цих процесах.
Економічний аналіз завжди служить цілям управління як обґрунтування управлінських рішень усім стадіях діяльності організації.
Відобразимо як блок-схеми все процеси виробничо-господарську діяльність організації у взаємозв'язку з ресурсами.
Виробничо-господарська діяльністьє накладання процесів на ресурси. "Входом" є ресурси, матеріальні потоки. Ресурси проходять через різні процеси, зокрема й виробничий. Потім вони «виходять» як результатів (готової продукції, прибутку, фінансових операцій).
Подання процесу управління як блоків дає можливість детально простежити всі напрями економічного аналізу, що у кожному блоці, і чіткіше відстежити об'єкти управлінського і фінансового аналізу.
Напрямками управлінського аналізуПідприємства є аналіз ресурсів (1, 2, 3) та аналіз результатів (5, 6). Якщо звернутися до процесів виробничо-господарської діяльності, то напрямки управлінського аналізу охоплюватимуть потоки групи «А» та «Б», а також частково – «В».
Всі інші елементи належать до сфери фінансового аналізу.
Для якісного проведення управлінського аналізу всіх перерахованих вище напрямків його необхідно виконувати, дотримуючись наступних основні етапи.
1. Постановка мети проведення аналізу. Розробка завдань щодо її реалізації.Формулювання та узгодження завдання із замовником.
2. Організація процесу аналізу.Вирішуються питання: узгодження завдань із замовником, визначення кола спеціалістів, узгодження термінів роботи, складання графіка робіт, визначення форми подання матеріалу.
3. Відбір системи показників, необхідні даного аналізу.
4. Відбір джерел інформації.
5. Обробка та аналіз отриманої інформації.
6. Проведення розрахунково-аналітичних процедур:
o оцінка стану питання на даний момент прийняття управлінського рішення;
o оцінка ефективності функціонування об'єкта аналізу;
o деталізований аналіз;
o вивчення причинно-наслідкових зв'язків усередині об'єкта, проведення факторного аналізу, виділення та систематизація найважливіших факторів.
7. Оформлення результатів аналізу.
8. Вироблення рекомендацій щодо результатів аналізу:
o систематизація позитивних та негативних факторів розвитку економічної системи;
o пропозиції щодо пошуку, виявлення та мобілізації резервів підвищення ефективності функціонування економічної системи.
9. Дерево варіантів.Вироблення можливо більшого числа управлінських рішень відповідно до отриманих результатів аналізу.
10. Аналіз варіантів.Порівняльний аналіз розроблених варіантів за встановленим критерієм (системою показників). Вибір найкращого варіанта.
11. Здійснення обраного варіанта.Оформлення результатів аналізу, передача проекту замовнику, реалізація рішення.
12. Аналіз ефективності управлінського рішення:
o аналіз як безперервний процес зіставлення результатів діяльності;
o підсумковий аналіз за результатами реалізації рішення;
o аналіз виконання показників бізнес-плану;
o коригування рішення.
Склад та зміст етапів аналізу визначаються аналітиком виходячи з критерію ефективності. Щодо економічного аналізу ефективністьможе бути описана одночасним дотриманням наступних умов:
· Достатність результатів аналізу для прийняття управлінського рішення;
· Оперативність;
· Раціональна (обґрунтована) вартість проведення аналізу.
1.4 Економічні та техніко-організаційні особливості різних галузей для цілей управлінського аналізу

Задоволення всього різноманіття матеріальних і нематеріальних людських потреб породжує наявність великої кількості підприємств, що виробляють безліч різних товарів продукції, робіт, послуг або займаються їх просуванням до кінцевого споживача.
В даний час всі функціонуючі на території Росії установи, підприємства та організації класифікуються за видами економічної діяльності.
Промислове підприємствоможуть здійснювати свою діяльність у добувній та переробній промисловості.
У рамках добувної промисловостівиділяють:
· Видобуток кам'яного вугілля, бурого вугілля та торфу;
· Видобуток сирої нафти та природного газу, надання послуг у цих областях;
· Видобуток уранової та торієвої руд;
· Видобуток металевих руд;
· Видобуток інших корисних копалин.
До переробним виробництвамвідносяться:
· Виробництво харчових продуктів, включаючи напої, та тютюну;
· Текстильне та швейне виробництво;
· Обробка деревини та виробництво виробів з дерева;
· Целюлозно-паперове виробництво;
· Видавнича та поліграфічна діяльність;
· Виробництво коксу, нафтопродуктів та ядерних матеріалів;
· хімічне виробництво;
· Виробництво гумових та пластмасових виробів;
· Виробництво інших неметалевих мінеральних продуктів;
· Металургійне виробництво та виробництво готових металевих виробів;
· Виробництво машин та обладнання;
· Виробництво транспортних засобів та обладнання;
· Обробка вторинної сировини;
· Виробництво та розподіл електроенергії, газу та води;
· Інші виробництва.
Окремо від промисловості стоять сільськеі лісове господарствата надання послуг у цих галузях, рибальствоі рибництво.
Окрім сфери матеріального виробництва є ще галузі (види діяльності), де підприємства виробляють роботиабо надають послуги. До цієї групи належать будівництво, оптоваі роздрібна торгівля, транспорт(сухопутний, повітряний, водний, допоміжна та додаткова транспортна діяльність), зв'язок.
Інші види комерційної діяльності можна умовно об'єднати у велику групу сервісних підприємств:
· Діяльність готелів та ресторанів;
· Операції з нерухомим майном;
· Оренда машин та обладнання без оператора;
· Прокат побутових виробів та предметів особистого користування;
· Діяльність, пов'язана з використанням обчислювальної техніки та інформаційних технологій;
· Наукові дослідження та розробки;
· Діяльність з організації відпочинку та розваг, культури та спорту;
· Надання персональних послуг;
· Надання інших видів послуг.
Необхідно відмітити, що фінансова діяльність(що включає фінансове посередництво, страхування, допоміжну діяльність у сфері фінансового посередництва та страхування) хоча і полягає в наданні тих чи інших фінансових і т.д.

Управлінський облік є систему обліку, планування, контролю, аналізу інформації про витрати та результати господарської діяльності, необхідної управлінського персоналу для управління діяльністю компанії.

Управлінський аналіз- комплексний аналіз внутрішніх ресурсів та зовнішніх можливостей підприємства, спрямований на оцінку поточного стану бізнесу, його сильних та слабких сторін, виявлення стратегічних проблем.

Мета управлінського аналізуце надання інформації власникам та (або) менеджерам (іншим зацікавленим особам) для прийняття управлінських рішень, вибору варіантів розвитку, визначення стратегічних пріоритетів.

Управлінський аналіз показує: що заважає досягти ефективного розміщення цінностей; чи немає вакууму чи дублювання функцій у системі управління; чи немає конфлікту прав; чи існують механізми координації та чи не є вони великоваговими; чи ефективно використовуються виконавча вертикаль та горизонтальні зв'язки; чи збалансовані повноваження та відповідальність; чи існує поділ влади, чи немає зайвої концентрації її в однієї особи на шкоду іншим або, навпаки, її розпорошення; чи адекватна система управління обраному сегменту ринку, організаційної структури та персоналу.

Методи управлінського аналізуподіляються на соціологічні та аналітичні.

1. Соціологічні методи

1.1. Метод опитування - орієнтований отримання інформації від безпосередніх учасників досліджуваних процесів чи явищ. Цей метод має кілька видів: групове та індивідуальне анкетування; поштове, пресове та телефонне опитування; формалізоване, фокусоване та вільне інтерв'ювання.

1.2. Метод спостереження - орієнтований досить протяжний збір інформації, здійснюваний одночасно з розвитком досліджуваних явищ (проблем). Види спостереження: польове та лабораторне, систематичне та несистематичне, включене та не включене, структуралізоване та неструктуралізоване.

1.3. Метод експерименту - орієнтований перевірку життєздатності досліджуваного явища (проблеми). Види експериментів: польові, лабораторні, лінійні, паралельні тощо.

1.4. Метод аналізу документів - орієнтований використання всієї повноти інформації, що може бути у документі. Види: якісний (традиційний) та формалізований (контент - аналіз) аналіз.

2. Аналітичні методивключають:

2.1. Метод порівняння (порівняння порівнянних показників для визначення відхилень від планових показників, встановлення їх причини та виявлення резервів). Основні види порівнянь, що застосовуються під час аналізу: звітні показники з плановими показниками; планові показники з показниками попереднього періоду; звітні показники з показниками попередніх періодів; показники роботи за кожний день; показники порівняння із середньогалузевими даними; показники технічного рівня та якості продукції даного підприємства з показниками аналогічних підприємств; показники роботи одного підрозділу з аналогічними показниками роботи інших підрозділів; показники порівняння ділових та особистих якостей одних працівників з аналогічними якостями інших (можливо за парним порівнянням); показники порівняння індивідуальних показників із середніми за підрозділом; показники результатів роботи до та після введення будь-яких нововведень, нововведень. Порівняння вимагає забезпечення сумісності порівнюваних показників (єдність оцінки, порівнянність календарних термінів, усунення впливу відмінностей в обсязі та асортименті, якості, сезонних особливостей та територіальних відмінностей, географічних умов тощо).

2.2. Індексний метод (розкладання за факторами відносних та абсолютних відхилень узагальнюючого показника). Він застосовується щодо складних явищ, окремі елементи яких незмірні. Як відносні показники індекси необхідні оцінки виконання планових завдань, визначення динаміки явищ і процесів.

2.3. Балансовий метод (співставлення взаємопов'язаних показників з метою з'ясування та вимірювання їхнього взаємного впливу, а також підрахунку резервів підвищення ефективності виробництва). При застосуванні балансового методу аналізу зв'язок між окремими показниками виявляється у формі рівності підсумків, отриманих у результаті різних зіставлень.

2.4. Метод статистики (відображення цифрових показників, що характеризують перебіг різних процесів, станів об'єктів із встановленою для цілей дослідження періодичністю). У статистичному дослідженні виділяють такі етапи: реєстрація, облік первинних даних із використанням спеціальних форм; систематизація та угруповання даних за певними ознаками; подання даних у зручному для сприйняття та аналізу вигляді; проведення аналізу щодо з'ясування суті процесів, що відбуваються, і взаємозв'язків складових їх елементів.

2.5. Метод ланцюгових підстановок (отримання коригованих значень узагальнюючого показника шляхом порівняння значень двох показників, що стоять поруч, у ланцюгу підстановок).

2.6. Метод елімінування (виділення дії одного фактора на узагальнюючі показники організаційної діяльності).

2.7. Графічний метод (засіб ілюстрації процесів, обчислення низки показників, оформлення результатів аналізу). Графічне зображення економічних показників розрізняють за призначенням (діаграми порівняння, хронологічні та контрольно-планові графіки), а також за способом побудови (лінійні, стовпчикові, кругові, об'ємні, координатні та ін.). При правильному побудові графічні засоби мають наочність, виразність, доступність, сприяють аналізу явищ, їх узагальнення та вивчення.

2.8. Функціонально-вартісний аналіз (вибір найбільш оптимальних варіантів, що визначають рішення у сформованих або запланованих умовах).

Принципові особливості у змісті та організації фінансового та управлінського аналізу

Класифікаційні ознаки	Фінансовий (зовнішній) аналіз	Управлінський (внутрішній) аналіз
1. Мета аналізу	Оцінка складу та структури майна підприємства, інтенсивності використання капіталу платоспроможності та фінансової стійкості та використання прибутку, прогнозування доходів та потоків грошових коштів, виявлення дивідендної політики здійснюваної керівництвом підприємства.	Вивчення механізму досягнення максимального прибутку та підвищення ефективності господарювання, розробка найважливіших питань конкурентної політики підприємства та програм його розвитку на перспективу, обґрунтування управлінських рішень щодо досягнення конкретних виробничих цілей.
2. Об'єкт аналізу	Господарюючий суб'єкт загалом, його фінансове становище.	Різні аспекти виробничо-фінансової діяльності структурних підрозділів господарюючого суб'єкта.
3. Суб'єкти аналізу (виконавці)	Особи та організації, що знаходяться за межами цього підприємства (менеджери та аналітики зацікавлених фірм, спеціальні компанії, що займаються аналізом звітів із загальноприйнятої методології, кредитні агенції та ін.)	Різні організаційні структури всередині господарського управління та окремі особи, відповідальні за проведення аналізу, лабораторії, бюро, групи, бухгалтерія, відділи, менеджери, а також зовнішні консультанти щодо аналітичної роботи (професіонали).
4. Організація аналізу (періодичність проведення)	Проводяться періодично не рідше одного разу на рік, а також у міру подання звітності до відповідних інстанцій (до податкової інспекції - щоквартально до статистичного управління - щоквартально тощо)	Проводиться в міру необхідності на нерегулярній основі, насамперед у тих напрямках, де спостерігаються спад виробництва, кризова ситуація, зростання витрат, зниження рентабельності та якості продукції, відставання в конкурентній боротьбі тощо.
5. Інформаційна база аналізу	Бухгалтерська звітність (форми №1, 2, 4, 5).	Дані первинного бухгалтерського та оперативного обліку, вибіркових обстежень, нормативно-довідкова інформація, параметричні дані, акти ревізій та інвентаризацій, аналітичні розрахунки, а також відомості, здобуті у конкурентів у процесі промислового шпигунства.
6. Доступність інформації	Відкрита всім споживачів, формується з урахуванням громадської звітності.	Представляє комерційну таємницю, що використовується для внутрішньогосподарського управління.
7. Споживачі інформації	Акціонери, інвестори, банки, постачальники та покупці, податкові інспекції, емітенти, ЦП, інші юридичні та фізичні особи, зацікавлені у фінансовій стійкості підприємства, а також конкуренти, найманий персонал та профспілкові об'єднання, органи виконавчої влади, статистичні управління, установи соціального захисту населення .	Менеджери підприємства, рада директорів, директори філій та дочірніх підприємств, начальники цехів, бригадири, майстри та ін.
8. Використання систем обліку	Строго систематизований аналіз з урахуванням бухгалтерської звітності.	Необов'язково системно організований аналіз. Використовуються дані бухгалтерського, оперативного та статистичного обліку, а також будь-яка інша інформація, придатна для досягнення поставленої мети.
9. Вимірники інформації	Переважно вартісні вимірники.	Будь-які вимірювачі: вартісні, натуральні» трудові та умовно-натуральні.
10. Використання методів аналізу	угруповання, встановлення впливу інфляційних факторів; порівняльний, структурний та коефіцієнтний аналіз; методи факторного аналізу	Статистичні та математичні методи, елімінування, порівняння, графіки, комплексні оцінки та ін.
11. Спрямованість аналізу	Дати обґрунтовану оцінку фінансового стану підприємства, кваліфіковано інтерпретувати аналітичні розрахунки.	Виявити резерви зниження витрат та зростання прибутку, обґрунтувати управлінські рішення щодо їх мобілізації у виробництво.
12. Свобода вибору у проведенні аналізу	Обов'язкове дотримання загальноприйнятих принципів його проведення за даними бухгалтерської звітності.	Немає встановлених норм його проведення, немає загальноприйнятих методик. Критерій – придатність, результативність.
13. Форми узагальнення	Табличний матеріал з вихідними та розрахунково-аналітичними даними, які порівнюються з нормативними коефіцієнтами. Письмова інтерпретація аналітичних даних.	Звіт про проведений аналіз, розробка програм з реалізації обґрунтованих управлінських рішень.
14. Вид аналізу	Зовнішній, ретроспективний, тематичний.	Внутрішній, оперативний, поточний, комплексний.
15. Ступінь надійності	Багато в чому суб'єктивний, схематичний, незначний за кількістю аналітичних показників; не може бути точний через навмисне спотворення бухгалтерської звітності для приховування прибутку та завуалювання механізму її отримання. Виправляється це становище аудиторськими перевірками.	Залежить від цілей проведення, використовує достовірні первинні дані, підтверджені ревізійною групою і групою внутрішнього аудиту.
16. Місце ухвалення рішень за результатами аналізу	За межами діяльності аналізованого підприємства, найчастіше з урахуванням завуальованих даних і навіть навмисне спотворених, фальсифікованих підприємствами, які представляють звітність для оприлюднення з метою уникнення, наприклад, надмірного оподаткування тощо.	Менеджерами та директорами підприємства, керівниками їх підрозділів, інформація глибоко обґрунтована, складена на базі вивірених об'єктивних даних, що використовуються для управління своїм підприємством.

Управлінський аналізвикористовує весь комплекс економічної інформації, має оперативний характер і повністю підпорядкований волі керівництва організації. Тільки такий аналіз дозволяє реально оцінити стан справ в організації, досліджувати структуру собівартості не лише всієї випущеної та реалізованої продукції, а й окремих її видів, склад комерційних та управлінських витрат, особливо ретельно вивчити характер відповідальності посадових осіб за виконання бізнес-плану.

Дані управлінського аналізу грають вирішальну роль розробці найважливіших питань конкурентної політики організації: вдосконалення технології та організації виробництва, створення механізму досягнення максимальної прибыли. Тому результати управлінського аналізу не підлягають розголосу, вони використовуються керівництвом організації для прийняття управлінських рішень як оперативного, так і перспективного характеру. Найбільш наочно відмінності між характеристиками фінансового та управлінського аналізу представлені у таблиці.

Порівняльна характеристика видів аналізу

Область порівняння	Фінансовий аналіз	Управлінський аналіз
Користувачі інформації	Внутрішні, сторонні, зацікавлені	Керівники організації та її підрозділів
Об'єкти аналізу	Організація як єдине ціле	Організація як єдине ціле та її підрозділи
Джерела інформації	Форми бухгалтерської звітності	Комплекс економічної інформації
Одиниці виміру для розрахунку показників	Грошова форма	Натуральна та грошова форма
Періодичність аналізу	Відповідно до дат складання звітності (квартал, рік)	При необхідності та для внутрішніх регламентацій
Доступність результатів інформації	Доступна для всіх	Суворо конфіденційна (тільки для менеджерів організації)

Якщо уявити схему організації управлінського аналізу, її структура залежатиме від стратегічних цілей і тактичних завдань розвитку підприємства (рис. 1.7).

Управлінський аналіз спрямовано виявлення внутрішніх ресурсів та можливостей підприємства, оцінку поточного стану бізнесу, виявлення стратегічних проблем. Необхідність проведення управлінського аналізу визначається кількома факторами:

по-перше, він необхідний при розробці стратегії розвитку підприємства та в цілому для реалізації ефективного менеджменту, оскільки є важливим етапом управлінського циклу;

по-друге, він необхідний з метою оцінки привабливості підприємства з погляду зовнішнього інвестора, визначення позиції підприємства у національних та інших рейтингах;

по-третє, управлінський аналіз дозволяє виявити резерви та можливості підприємства, визначити напрями адаптації внутрішніх можливостей підприємства до змін умов довкілля. В результаті проведення внутрішнього аналізу підприємства можна виявити низку моментів:

• - переоцінює чи недооцінює себе підприємство,
• - переоцінює чи недооцінює воно своїх конкурентів,
• - яким вимогам ринку воно надає надто велике чи, навпаки, мале значення.

Рис. 1.7.

Управлінський аналіз відрізняється від інших видів аналізу як цілями, об'єктами і завданнями, а й специфічними рисами, властивими лише йому. До особливостей управлінського аналізу належать:

• o орієнтація результатів на керівництво підприємства;
• o використання всіх можливих джерел інформації;
• o відсутність регламентації із зовнішнього боку;
• o комплексне вивчення всіх сторін діяльності організації;
• o інтеграція обліку, аналізу, планування та прийняття рішень;
• o максимальна закритість результатів аналізу з метою збереження комерційної таємниці.

Своєрідним фундаментом, з урахуванням якого формується система поглядів на досліджуване явище, а згодом і організаційно-методичні основи будь-якого дослідження, виступають вихідні положення конкретної науки чи її напрями (принципи). Принципами управлінського аналізу вважатимуться:

• o об'єктивність результатів, одержаних на основі проведених досліджень;
• o їхню наукову обґрунтованість;
• o системність;
• o комплексність аналітичних заходів;
• o оптимальність для ухвалення раціональних управлінських рішень;
• o принцип виділення провідної ланки (При відборі найбільш прийнятних варіантів управлінських рішень);
• o оперативність отримання вихідних аналітичних даних;
• o кількісну визначеність;
• o ясність;
• o сумісність (порівняльність) результатів аналізу;
• o принцип обліку специфіки підприємства (Галузевий та регіональний).

Принципи об'єктивності та наукової обгрунтованості притаманні будь-якого виду досліджень. Управлінський аналіз не виняток. Саме аналітичне дослідження має проводитися на основі наукових досліджень та доведених методик, а його результати мають бути об'єктивними. Аналіз повинен мати науковий характер, тобто. покликаний враховувати вимоги економічних законів, використовувати досягнення науково-технічного прогресу та передового досвіду. Об'єктивність досягається за допомогою:

• o використання відповідних методів аналізу, вибору показників, що характеризують об'єкт дослідження;
• o залучення неупереджених аналітиків з відповідною підготовкою, рівнем знань, які мають необхідний досвід;
• o вибору бази (еталону) порівняння.

Системний підхід - це підхід, відповідно до якого підприємство розглядається як складна система, що діє серед відкритих систем і що складається, у свою чергу, з ряду підсистем. Системність забезпечує повноту, реальність висновків. Кожен об'єкт, що вивчається, розглядається як складна рухлива система, що складається з ряду елементів, пов'язаних між собою і зовнішнім середовищем. Вивчення кожного об'єкта здійснюється з урахуванням усіх внутрішніх та зовнішніх зв'язків його окремих елементів. Системний підхід тісно пов'язаний із принципом комплексності аналітичних заходів. Комплексність означає:

• o необхідність аналізу всіх основних елементів конкретної фінансово-господарську діяльність;
• o обов'язковість вивчення фінансово-господарської діяльності організації у взаємозв'язку із загальноекономічними явищами та процесами;
• o охоплення всієї основної групи чинників внутрішнього (стосовно цієї організації) характеру, надають нього вплив.

Принцип оптимальності характерний щодо саме управлінського аналізу, оскільки він дозволяє з різних варіантів управлінських рішень вибрати саме те, що у час оптимальне підприємствам. А сам вибір цього рішення залежить від принципу виділення провідної ланки. Провідна ланка (ранжування факторів) передбачає постановку цілей та встановлення способів досягнення цієї мети. При цьому завжди виділяється основна (провідна) ланка, яка застосовує методи факторного аналізу та структуризації проблеми. Провідна ланка в управлінні пов'язана зі стратегічною метою розвитку бізнесу та обраною тактикою у конкретному звітному періоді.

Принцип оперативності аналізу спрямований на скорочення часу виконання робіт за рахунок реалізації принципів раціональної організації часткових процесів (пропорційності, паралельності, безперервності, ритмічності та ін.), кодування та автоматизації інформаційного забезпечення, підвищення якості інформації та методів аналізу.

Принцип кількісної визначеності передбачає кількісний вираз:

• - параметрів та умов забезпечення сумісності та оптимізації альтернативних варіантів управлінського рішення;
• - зв'язків між компонентами системи управління;
• - ступеня невизначеності та ризику при прийнятті рішення. Принцип сумісності варіантів аналізу передбачає порівнянність показників за обсягом, якістю, термінами, методами отримання інформації та умовами застосування об'єктів аналізу та іншими умовами.

p align="justify"> Принцип обліку специфіки підприємства - це принцип, характерний саме для управлінського аналізу. Економічна, господарська діяльність підприємства залежить від цього, у вигляді економічної діяльності працює підприємство, у якому регіоні воно розташоване. Управлінське рішення, прийняте з урахуванням висновків управлінського аналізу, має враховувати ці обставини.

Етапи управлінського аналізу (рис. 1.8) загалом залежить від цілей аналізу, але у тому числі можна назвати основні.

Рис. 1.8.

• 1. Визначення цілей та завдань аналізу.
• 2. Пошук альтернативних варіантів дій та вибір оптимального варіанту.
• 3. Реалізація оптимального варіанта.
• 4. Оцінка виконання плану.
• 5. Комплексна оцінка ефективності прийнятих рішень.

Аналітична функція представлена ​​в управлінському обліку поряд з обліковою функцією, плановою та контрольною функціями. Її реалізація покладена на управлінський аналіз, що є одним із видів економічного аналізу.

Питання про зміст управлінського аналізу, його місце у системі економічного аналізу залишається досі мало дослідженим. У спеціальній літературі економічний аналіз класифікується за низкою ознак.

Одним з них є управлінський ознака, згідно з яким етапу попереднього управління (планування) відповідає перспективний (прогнозний) аналіз, етапу оперативного управління – оперативний аналіз та заключному (контрольному) етапу управління – поточний (ретроспективний) аналіз. При цьому докладно розглядаються сутність, цілі, а також завдання перспективного аналізу та зазначається, що «розвинена ринкова економіка породжує потребу у диференціації аналізу на внутрішній управлінський та зовнішній фінансовий».

В інших випадках управлінський аналіз виділяється як вид економічного аналізу при використанні як класифікаційну ознаку типу використовуваної інформації. Зміст та завдання управлінського аналізу ні в тому, ні в іншому випадку не уточнюються.

Очевидно, що розподіл бухгалтерського обліку на фінансовий (що формує інформацію для зовнішніх користувачів) та управлінський (дані якого призначені, головним чином, для менеджерів організації) дає підставу застосувати аналогічний підхід до класифікації економічного аналізу.

Основним завданням зовнішнього (фінансового) аналізу є оцінка фінансового становища та виявлення шляхів підвищення ефективності функціонування компанії загалом. За всієї важливості цього виду аналізу основним його недоліком є ​​оперативності. Він дозволяє керівникам відразу оцінити досягнуті результати, розрахувати ефективність діяльності окремих структурних підрозділів, оперативно використовувати отриману інформацію у управлінських цілях. Ці завдання є прерогативою зовнішнього (фінансового) аналізу, вони становлять мету внутрішнього аналізу.

Проте націленість економічного аналізу на «внутрішнє споживання» є необхідною, але з достатньою умовою визначення його як управлінського.

Сьогодні, коли підприємства ведуть свою діяльність на свій страх та ризик, внутрішній економічний аналіз має доповнитись ще однією якісною характеристикою. Йдеться про зміну його орієнтованості у часі. Менеджменту компаній необхідний економічний аналіз як вибору оптимальних управлінських рішень у теперішньому, а й розробки сценаріїв майбутнього економічного розвитку.

Про формування управлінського обліку як системи, здатної повною мірою реалізувати завдання, що стоять перед нею, можна говорити лише тоді, коли з споглядального, «що дивиться назад» бухгалтерський облік перетворюється на дієвий, «що дивиться в майбутнє», а обчислення результатів діяльності підприємства перейде зі сфери фактичних в область прогнозованих, очікуваних показників.

Економічний аналіз, як і бухгалтерський облік, в сучасних умовах вже не може бути спрямований лише в минуле, він має мати перспективний характер. Цікаво, що цією властивістю облік та аналіз наділялися ще у 30-ті роки. минулого сторіччя. Так, відомий вчений Йоганн Шер вказував, що калькуляційна бухгалтерія має звертати увагу «...не тільки на питання, що стосуються цього стану підприємства, але також на числові дані для вирішення питання про ті чи інші господарські зміни та реформи. Наприклад: чи доцільно для даного промислового підприємства перейти від продажу оптовикам усередині країни до безпосереднього експорту чи доцільно замінити рухову парову силу – електричну, газове освітлення – електричним, кінний обозний парк – автомобілями? Чи вигідне введення того чи іншого нового предмета торгівлі, заміна однієї робочої машини на іншу, розширення підприємства, відкриття відділення, наймання комівояжерів, витрачання великих коштів на рекламу».

Нині такі завдання можна реалізувати у системі управлінського аналізу - внутрішнього економічного аналізу, орієнтованого оцінку як минулих, і майбутніх результатів господарювання структурних підрозділів організації.

Управлінський аналіз інтегрує три види внутрішнього аналізу - ретроспективний, оперативний і перспективний, кожному з яких властиво вирішення своїх завдань. Зміст управлінського аналізу представлено на наведеній нижче схемі.

Схема 1. Зміст управлінського аналізу

Два перші напрями (ретроспективний та оперативний аналіз) були властиві внутрішньому аналізу за умов планової економіки. Необхідність проведення перспективного аналізу, що виникла з переходом вітчизняних компаній на ринкові умови господарювання, переводить внутрішній аналіз у нову якість, доводячи його до рівня управлінського аналізу. Тоді як ретроспективний аналіз відповідає питанням «як це було?», прерогативою перспективного управлінського аналізу є пошук відповіді питанням «що буде, якщо?». У рамках перспективного аналізу слід виділити короткостроковий та стратегічний підвиди, що мають власні цілі та методи.

Як зазначалося вище, управлінський аналіз є не тільки видом економічного аналізу, а й одним з елементів управлінського обліку. Об'єктом останнього, а отже, і самого управлінського аналізу виступають минулі та майбутні результати функціонування сегментів підприємницької діяльності.

Сегмент є основною інформаційною одиницею управлінського обліку, що виділяється для отримання звітної та прогнозної інформації. Отже, від цього, як буде вирішено питання сегментації бізнесу, залежить наступне функціонування всієї системи управлінського обліку, зокрема і успішність проведення управлінського аналізу. Інакше кажучи, обраний організацією підхід до сегментації бізнесу позначиться тому, наскільки якісної і придатною цілей управління виявиться інформація, зібрана у системі управлінського аналізу. У зв'язку з цим питання про сутність сегментів, порядок їх формування та класифікації для цілей проведення управлінського аналізу заслуговує на особливу увагу.

Сегментація бізнесу насамперед має створити передумови для реалізації в системі управління організацією двох найважливіших функцій - планово-аналітичної та контрольно-мотиваційної. Це, на нашу думку, вимагає позиціонування окремих складових підприємницької діяльності у двох координатах - як інформаційні та організаційні сегменти бізнесу. Інформаційні сегменти відрізняються надзвичайною різноманітністю, їхня природа визначається індивідуальними особливостями, стратегією організації. У таблиці №1 показані лише деякі з можливих підходів до розподілу бізнесу на інформаційні сегменти.

Таблиця №1. Можливі підходи до сегментації підприємницької діяльності

Інформаційний аспект*	Сегменти, що виділяються за інформаційною ознакою	Організаційний аспект**
Особливості технологічного процесу	Переділ 1, переділ 2 і т.д. Замовлення 1, замовлення 2 тощо. Проект 1, проект 2 тощо. Вид діяльності 1, вид діяльності 2 і т.д.	Центри витрат. Центри прибутків. Центри прибутку. Центри інвестицій.
Клас покупців	Бідний, середній, багатий
Канали реалізації	Опт, роздріб, дистриб'юторська мережа тощо.
Ринки збуту (регіональна ознака)	Східні регіони Росії, центральні регіони Росії, країн СНД, Європи тощо.
Групи покупців	Населення, приватні підприємці, юридичні особи та ін.

* Ознака виділення сегмента визначається інформаційними запитами менеджерів та галузевими особливостями організації.
** Ознака виділення сегмента визначається ступенем його фінансової відповідальності та завданнями мотивації, що вирішуються щодо нього менеджментом організації.

Так, у галузях з потоковим виробництвом інформаційними сегментами можуть стати переділи (наприклад, у текстильній промисловості це ткацтво, прядіння, оздоблення; у металургійному виробництві - виробництво чавуну, сталі, прокату тощо). Замовлення можуть виступати в ролі інформаційних сегментів на промислових підприємствах із серійним виробництвом (у поліграфічній, взуттєвій, швейній промисловості тощо), у будівництві, науково-дослідних організаціях. Для проектних установ інформаційними сегментами є окремі проекти. Сегментація за видами діяльності насамперед властива організаціям сфери послуг. Наприклад, в аудиторській фірмі відновлення бухобліку може розглядатися як вид діяльності 1, проведення аудиторських перевірок – вид діяльності 2, надання консалтингових послуг – вид діяльності 3 тощо. Таким чином, у всіх наведених прикладах підходи до сегментації бізнесу залежить від технологічних особливостей виробничого процесу.

Прикладом виділення як інформаційні сегменти продукції, призначеної окремим класам покупців, може стати будь-яке виробництво товарів народного споживання. Припустимо, один вид продукції призначений для найменш платоспроможної частини населення (і тоді це сегмент 1), інший – для нижчого та середнього рівнів середнього класу (відповідно сегменти 2 та 3) тощо. Говорячи про сегментацію бізнесу каналами реалізації, можна назвати оптову торгівлю (сегмент 1), роздрібну торгівлю (сегмент 2), дистриб'юторську мережу (сегмент 3) тощо. Організація може одночасно використовувати кілька названих підходів, здійснюючи сегментацію в різних комбінаціях. Наприклад, той самий бізнес може сегментуватися на замовлення, групи покупців і канали реалізації; за видами діяльності, класом покупців та ринками збуту.

Розподіл підприємницької діяльності на інформаційні сегменти дозволяє організувати процес бюджетування, здійснити контролю над ходом виконання плану кожним інформаційним сегментом, проаналізувати виниклі відхилення, тобто. реалізувати планово-аналітичну функцію управління. Інша його функція - контрольно-мотиваційна виконується у вигляді виділення організаційних сегментів сегментації організації з центрам відповідальності (витрат, доходів, прибутку, інвестицій). Таким чином, у будь-якій підприємницькій діяльності сегмент може позиціонуватися, принаймні, за двома ознаками – функціональною та організаційною. Тут також можливі різні комбінації. Наприклад, філія заочного вузу може одночасно розглядатися за інформаційною ознакою як географічний сегмент та за організаційною - як центр прибутку чи інвестицій. Ткацький переділ, що є інформаційним сегментом текстильного підприємства, з урахуванням організаційного аспекту може бути позиціонований як центр витрат. Окремі види аудиторських послуг (інформаційні сегменти) у разі істотного перевищення їх доходної частини над витратною з урахуванням організаційного аспекту сегментації можуть бути ідентифіковані в системі управлінського обліку як центри доходів (виручки) тощо.

Третя ознака сегментації визначає місце структурного підрозділу у системі сегментарної звітності організації. Згідно з цією ознакою сегменти можуть поділятися на зовнішні (за якими організація зобов'язана представляти зовнішню звітність) та внутрішні.

Управлінський аналіз можна як проміжний етап управління організацією. Об'єктом аналізу є минула та майбутня діяльність сегментів бізнесу, інформаційною базою – дані, зібрані в системі бухгалтерського управлінського обліку. Серед них - дані, акумульовані в інших блоках управлінського обліку - сегментарному обліку, плануванні та внутрішній звітності. Маючи таку інформацію, можна оцінювати рівень використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, будувати короткострокові прогнози поведінки витрат за різних обсягах виробництва. Прогнозний економічний аналіз будується залежно від поведінки витрат від зміни ділової активності організації. Ця інформація черпається із даних сегментарного обліку.

Управлінський аналіз покликаний акумулювати як кількісну, а й якісну інформацію. У разі потреби у позаоблікової інформації (дані ціни на продукцію конкуруючих організацій; очікуваному попиті продукцію за альтернативними цінами та інших.) використовуються результати маркетингових досліджень, соціологічних опитувань тощо.

Методи управлінського аналізу надзвичайно різноманітні, що пояснюється широким спектром завдань, що стоять перед ним. Ретроспективний аналіз здійснюється за допомогою порівняння фактичних результатів із бюджетними та виявлення причин виниклих відхилень.

Вищевикладене дозволяє визначити управлінський аналіз як розділ економічного аналізу та складову частину управлінського обліку, основною метою яких є вивчення минулої, поточної, а головне – майбутньої діяльності сегментів бізнесу, що базується на прогнозуванні їх доходів, витрат та фінансових результатів при виборі сегментами тієї чи іншої господарської тактики . Управлінський аналіз як самостійний елемент управлінського обліку оптимізує співвідношення "витрати-доходи" на етапі попереднього управління діяльністю сегментів бізнесу.

Процес управління підприємницької діяльності передбачає вироблення як короткострокових, а й довгострокових стратегічних рішень. Різновидом стратегічного (перспективного) аналізу є інвестиційний аналіз.

Результати стратегічного аналізу надають серйозний вплив на майбутнє становище організації, а тому необхідне глибоке попереднє дослідження перспектив діяльності організації у відповідному економічному середовищі.

Прийоми та методи короткострокового прогнозного аналізу, засновані, передусім, на поділі витрат на постійні та змінні, втрачають свою силу у тривалій перспективі. Це з тим, що розширення часового періоду планування (масштабної бази) вносить істотні корективи у поведінка витрат. Недоліки, незмінні в короткостроковому періоді, у найбільш віддаленій перспективі виявляються змінними, і навпаки, постійні для управлінського аналізу питомі змінні витрати такими не є.

Стратегічний управлінський аналіз заснований на інших, відмінних від розглянутих раніше, підходах та принципах: беруться до уваги різні фактори, зумовлені станом зовнішнього середовища (необлікові джерела інформації), - ринки товарів та послуг, відсоткові ставки та котирування валют, що встановлюються державними та комерційними організаціями, економічний бум, високий рівень інфляції, спад виробництва, посилення конкуренції тощо. Серйозне місце у стратегічному аналізі приділяється обліку додаткових витрат на підвищення якості та тимчасовому фактору як джерелам додаткової переваги в конкурентній боротьбі. На наш погляд, мета стратегічного аналізу буде досягнуто лише в тому випадку, коли засновані на ньому довгострокові управлінські рішення дозволять домогтися адекватності між вимогами довкілля та можливостями організації.

У сучасних економічних умовах, для яких характерні ринкова кон'юнктура, що швидко змінюється, запекла конкуренція, що супроводжується активною боротьбою за покупця, прийняття рішень в галузі інвестицій і фінансів не може здійснюватися без попереднього управлінського аналізу.

Управлінський аналіз завжди служить цілям управління як засіб обґрунтування на всіх стадіях підготовки та прийняття управлінських рішень; вдосконалення його методів визначається потреб управління.

На всіх рівнях системи приймаються рішення, що відповідають наявній інформації та виробничій необхідності.

Укрупнена модель системи аналітичного забезпечення (САО) складається з блоків, що відповідають об'єктам управління та процесам виробничо-господарської діяльності. Виробничо-господарська діяльність є накладення процесів на ресурси. «Входом» є ресурси, матеріально-речові потоки, які, проходячи через різні процеси, у тому числі виробничий, виходять у вигляді результатів (готового продукту, прибутку, фінансових операцій), що завершують старий і новий цикл процесів.

Уявлення процесу управління у вигляді блоків, де об'єктами управління є ресурси та результати на певній стадії кругообігу, дає можливість детальніше простежити всі процеси економічного аналізу, що виникають у кожному блоці, і чіткіше виділити об'єкти управлінського та фінансового аналізу.

Об'єктами управлінського, чи внутрішнього, аналізу підприємства є ресурси (кошти, предмети праці та трудові ресурси) та результати (продукція та собівартість). Якщо взяти процеси кругообігу господарської діяльності, то управлінський аналіз охоплює матеріальні потоки груп «А», «Б» та частково «В» (процеси постачання, виробництва та частково споживання). Решта елементів перебувають у сфері фінансового аналізу.

Аналіз будь-якого з питань господарської діяльності має проводитись у кілька етапів: розробка плану та методики аналізу, уточнення об'єктів та відповідальних виконавців; збір та оцінка інформації; уточнення методики та прийомів аналізу; обробка інформації та вирішення поданих аналітичних завдань; формулювання висновків та пропозицій.

Для якісного проведення управлінського аналізу та ефективного управління необхідна опрацьована методика, що включає такі елементи:

• 1) визначення цілей та завдань аналізу;
• 2) сукупність показників аналізу;
• 3) схема, послідовність та періодичність проведення аналізу;
• 4) способи отримання інформації;
• 5) обробка та аналіз отриманої економічної інформації;
• 6) перелік організаційних етапів та розподіл обов'язків між службами підприємства;
• 7) порядок оформлення результатів аналізу.

Управлінський аналіз інтегрує три види внутрішнього аналізу - ретроспективний, оперативний і перспективний, кожному з яких властиво вирішення своїх завдань (рис.1).

Два перші напрями (ретроспективний та оперативний аналіз) були властиві внутрішньому аналізу за умов планової економіки. Необхідність проведення перспективного аналізу, що виникла з переходом російських організацій на ринкові умови господарювання, переводить внутрішній аналіз у нову якість, доводячи його до рівня управлінського аналізу. У той час як ретроспективний аналіз відповідає на питання "як це було?", Прерогативою перспективного управлінського аналізу є пошук відповіді на питання "що буде, якщо?". У рамках перспективного аналізу слід виділити короткостроковий та стратегічний підвиди, що мають власні цілі та методи.

Рис.1

Ретроспективний аналіз проводиться з метою поточного контролю за господарською діяльністю. Особливістю цього виду аналізу є вивчення доконаних процесів, виявлення невикористаних резервів. Це найбільш розроблений вид економічного аналізу.

Поточний (ретроспективний) управлінський аналіз проводиться на основі підсумкових результатів роботи підприємства з найважливіших звітних періодів.

Поточний аналіз - це система періодичного, всебічного вивчення результатів господарської діяльності для об'єктивної оцінки виконання бізнес-планів та досягнутої ефективності виробництва, комплексного виявлення внутрішньовиробничих резервів, мобілізації їх для підвищення ефективності господарювання у наступні періоди.

Особливістю поточного аналізу є ретроспективний погляд на господарську діяльність, вивчення процесів і явищ, що відбулися, виявлення невикористаних резервів. Поточний аналіз - невід'ємний елемент комерційного розрахунку підприємства та виконується при підбитті підсумків господарської діяльності. Для поточного аналізу характерним є повне охоплення всіх сторін господарської діяльності, залучення до його проведення всіх відділів та служб підприємства. Поточний аналіз проводиться переважно за документованими джерелами інформації на базі бухгалтерської та статистичної звітності. Це дозволяє типізувати процедури аналізу, використовувати його методики. Важливим напрямом удосконалення поточного економічного аналізу є широке використання математичних методів та ЕОМ для отримання та обробки економічної інформації, що підвищує його ефективність. Це відбувається завдяки скороченню термінів проведення аналізу; більш повного охоплення впливу чинників результати господарську діяльність; заміні наближених чи спрощених розрахунків точними обчисленнями; постановки та вирішення нових багатовимірних завдань, практично не здійсненних вручну та традиційними методами.

Класифікація завдань поточного аналізу дозволяє впорядкувати постановку повсякденних аналітичних завдань, виявити загальні закономірності їх вирішення.

У основі класифікації завдань поточного аналізу лежить принцип дослідження господарську діяльність через призму виконання встановлених завдань: планів, графіків, норм, замовлень, нарядів тощо. Відповідно до цього можна розглядати три принципово важливі узагальнені завдання поточного аналізу.

• 1. Аналіз та оцінка напруженості та обґрунтованості бізнес-плану (планових завдань).
• 2. Виявлення факторів господарської діяльності та кількісна оцінка їх впливу на узагальнюючі показники.
• 3. Об'єктивна оцінка роботи підприємства та його підрозділів.

Без оцінки напруженості та обґрунтованості бізнес-плану неможливо визначити рівень використання виробничих ресурсів, інтенсивність здійснених витрат. Ненапружений план знижує стимули до праці та творчу активність працюючих, спотворює картину виробничих відносин. Постійна дія цього чинника зрештою веде до спаду ділової активності, перевитрати коштів, зниження ефективності виробництва.

Традиційне для поточного аналізу господарської діяльності завдання виявлення факторів економічного явища та кількісної оцінки їх впливу на узагальнюючі показники господарської діяльності. У процесі вирішення цього завдання застосовуються методи детермінованого та стохастичного факторного моделювання.

Найчастіше доводиться проводити аналіз та оцінку відхилень від плану, нормативу, підсумку попереднього періоду. Важливо як виявити сам факт відхилення, а й встановити його причини. Тим самим аналітик відразу потрапляє у сферу проблем багатофакторного аналізу, дослідження прямих і непрямих зв'язків, вивчення спостережуваних та безпосередньо не спостережуваних (прихованих) залежностей.

У процесі детермінованого моделювання здійснюється розкладання досліджуваного явища чи економічного показника за прямими факторами.

При прямому факторному аналізі ставиться завдання виявити окремі чинники, що впливають зміну результативного показника чи процесу; встановити форми детермінованої залежності між результативним показником та певним набором факторів та, нарешті, визначити роль окремих факторів у зміні результативного економічного показника.

Завдання прямого детермінованого факторного аналізу - найпоширеніша група завдань аналізу господарську діяльність. В основі детермінованого моделювання факторної системи лежить можливість побудови тотожного перетворення для вихідної формули економічного показника за теоретично передбачуваними прямими зв'язками даного показника з іншими показниками-факторами. Це простий та ефективний засіб формалізації зв'язку економічних показників для аналізу та оцінки зміни узагальнюючого показника. Так, аналіз впливу факторів на зміну обсягу виробництва продукції має на меті дати кількісну оцінку впливу на виконання плану (або відхилення від попереднього періоду) обсягу виробництва продукції зміни наступних факторів:

• * якості продукції;
• * Структури продукції;
• * виробничого шлюбу;
• * кооперації виробництва;
• * кількості відпрацьованого робочими часу;
• * середньогодинний продуктивність праці робочих.

Суму негативних впливів підраховують як резерв можливого збільшення обсягу виробництва в аналізованому періоді.

Поточний аналіз вимагає великої інформації як про планових і звітних значеннях показників, а й норми витрати матеріалів, праці, зарплати та інших елементів на плановані і фактичні обсяги виробництва. Тому поточний контроль та аналіз діяльності підприємства раціональніше вести синхронно з плануванням на базі її інформаційного середовища.

Оперативний аналіз проводиться під час виробничої діяльності, є елементом планово-диспетчерського управління. Оперативний аналіз проводять зазвичай за такими групами показників: виробництво, відвантаження та реалізація продукції, використання робочої сили, виробничого обладнання, матеріальних ресурсів, собівартість, прибуток, рентабельність, платоспроможність. Аналіз грунтується на даних первинного обліку: оперативного, технічного, бухгалтерського, статистичного.

Мета оперативного економічного аналізу - оперативна економічна оцінка короткострокових змін у виробничих процесах щодо заданої програми розвитку керованої економічної системи та забезпечення її ефективного функціонування.

Оперативність аналізу - це, перш за все, своєчасність виявлення та дослідження короткострокових змін, що відбуваються в економічних процесах, які або загрожують вивести керовану систему із заданого напрямку та темпу розвитку, або сигналізують про появу додаткових резервів, що дозволяють швидко перевести її на більш ефективний режим функціонування . Перепустка відрізка часу, протягом якого діють причини, що породжують відхилення від програми, робить марними навіть результати оперативного аналізу, оскільки після цього моменту виникає нова господарська ситуація з новими причинно-наслідковими взаємозв'язками елементів та новими економічними наслідками.

Така специфіка оперативного економічного аналізу виключає однозначну відповідь на питання, за які відрізки часу всередині місяця має здійснюватись такий аналіз. Це залежить від низки обставин: по-перше, від змісту керованих економічних показників, тісноти їхнього зв'язку з показниками натурально-речових та інших виробничих процесів, частоти та величини зміни цих показників та їх впливу на розвиток керованого об'єкта в цілому; по-друге, від необхідності передбачення окремих майбутніх короткострокових змін у виробничих процесах та їх економічних наслідків; по-третє, від того, що потрібен час для проведення оперативного аналізу, вироблення та виконання оперативних рішень, що забезпечують своєчасне регулювання виробничих процесів.

Оперативний аналіз необхідно відрізняти від швидкого, іноді також званого оперативним, підсумкового аналізу. Наприклад, за наслідками швидкого, тобто. проведеного в стислі терміни, аналізу економічної діяльності підприємства протягом місяця чи рік, зазвичай, може бути проведено швидке безпосереднє регулювання процесів виробництва, оскільки предметом його дослідження виступають усереднені узагальнені результати взаємного впливу безлічі короткострокових змін, які відбулися щодо поточного моменту більш тривалий период. Такий аналіз, званий у спеціальній літературі періодичним, відіграє свою не менш важливу роль у поточних та перспективних системах управління виробництвом.

Основні завдання оперативного аналізу:

• * систематичне виявлення рівня виконання кошторисів та планових завдань за центрами відповідальності; визначення та розрахунок впливу факторів зміни показників від заданого рівня;
• * систематизація позитивних та негативних причин відхилень;
• * своєчасне надання керуючій системі отриманої інформації;
• * розробка та реалізація заходів щодо вдосконалення оперативного управління виробництвом, підвищення його ефективності.

Оперативний аналіз максимально наближений до виробничих процесів та спирається на систему первинних документів та звітів підприємства.

Об'єкти оперативного аналізу:

• * План виробництва продукції підприємства та його підрозділів (у вартісному та натуральному вираженні);
• * План реалізації продукції та поставок за договорами;
• * структура випуску (в асортименті або за номенклатурними позиціями),
• * ритмічність випуску продукції;
• * стан та використання виробничого обладнання;
• * Використання робочого часу та персоналу;
• * забезпеченість матеріальними ресурсами, паливом, енергією, комплектуючими та покупними виробами;
• * рівень виробничого шлюбу, непродуктивних втрат та витрат;
• * якість роботи адміністрації та менеджерів;
• * рівень витрат за виробництво і собівартість продукції, окремих виробів, вузлів, деталей, послуг і работ;
• * розміри та динаміка виробничих запасів, залишків готової продукції та незавершеного виробництва;
• * Витрати з оплати праці та матеріального стимулювання працівників;
• * Виконання плану прибутку та інших фінансових показників;
• * стан та використання оборотних коштів;
• * Платоспроможність підприємства та його фінансовий стан.

Перспективний аналіз - це вид аналізу, який вивчає явища господарську діяльність підприємницьких структур з позицій майбутнього, тобто. перспективи розвитку. Як правило, у ході такого аналізу прогнозуються доходи, витрати та фінансові результати на аналізовану перспективу та виробляються відповідні управлінські рішення.

Основні цілі перспективного аналізу - забезпечення органів управління підприємств та об'єднань інформацією про можливі способи досягнення певних результатів господарської діяльності у перспективі, визначення об'єктивних закономірностей розвитку господарських процесів, оцінка реалістичності тих чи інших планових рішень та їх відповідності внутрішній логіці розвитку економіки.

Це зазвичай функція довгострокового управління. Окремі елементи перспективного аналізу знаходять застосування у поточному та оперативному управлінні для підготовки випереджувальної інформації. Перспективний аналіз полягає у ретельному вивченні та аналізі інформації про сьогодення та минуле підприємства у передбаченні нових факторів та явищ господарської діяльності, аналітичній «розвідці» майбутнього. Перспективний аналіз є попереднім економічним аналізом і стосовно результатам господарську діяльність, і стосовно господарським процесам, тобто. аналіз ведеться до вдосконалення господарських процесів. Такий аналіз необхідний і складання довгострокових перспективних планів діяльності, й у оцінки очікуваних результатів виконання намічених завдань. Грунтуючись на вивченні закономірностей розвитку економічних явищ і процесів, перспективний аналіз виявляє найбільш ймовірні шляхи цього розвитку та дає основу для вибору та обґрунтування перспективних планових рішень.

Процес управління підприємницької діяльності передбачає вироблення як короткострокових, а й довгострокових стратегічних рішень. У зв'язку з цим виділяють короткостроковий та стратегічний аналіз.

Результати стратегічного аналізу серйозно впливають на майбутнє становище організації. Тому необхідно глибоке попереднє дослідження перспектив діяльності організації у відповідному економічному середовищі.

Прийоми та методи короткострокового прогнозного аналізу, засновані, передусім, на поділі витрат на постійні та змінні, втрачають свою силу у тривалій перспективі. Це з тим, що розширення часового періоду планування (масштабної бази) вносить істотні корективи у поведінка витрат. Недоліки, незмінні в короткостроковому періоді, у найбільш віддаленій перспективі виявляються змінними, і навпаки, постійні для управлінського аналізу питомі змінні витрати такими не є.

Стратегічний управлінський аналіз ґрунтується на інших принципах, ніж короткостроковий перспективний аналіз. У результаті стратегічного аналізу беруться до уваги різні чинники, зумовлені станом довкілля (за даними позаоблікових джерел інформації). До них відносяться ринки товарів та послуг, відсоткові ставки та котирування валют, що встановлюються державними та комерційними організаціями, економічний бум, високий рівень інфляції, спад виробництва, посилення конкуренції тощо.

Серйозне місце у стратегічному аналізі приділяється обліку додаткових витрат на підвищення якості та тимчасовому фактору як джерелам додаткової переваги в конкурентній боротьбі. На думку проф. М.А. Вахрушиною, «мету стратегічного аналізу буде досягнуто лише в тому випадку, коли засновані на ньому довгострокові управлінські рішення дозволять досягти адекватності між вимогами довкілля та можливостями організації».

Для успішного проведення стратегічного аналізу, з погляду, важливо як сформулювати саме поняття «стратегічний аналіз», а й встановити його цілі, завдання, об'єкти та інші елементи. Всі ці поняття узагальнені та представлені в табл. 1.

Таблиця 1

Сутність, цілі, завдання, методи стратегічного аналізу

Сутність	Вигляд комплексного економічного аналізу господарську діяльність, вивчає економічні явища і з позицій майбутнього, тобто. перспективи їх розвитку
Головні цілі	Забезпечення органів управління підприємств інформацією про можливі способи досягнення певних результатів господарської діяльності в перспективі, визначення об'єктивних закономірностей розвитку господарських процесів, оцінка реалістичності тих чи інших планових рішень та їх відповідність внутрішній логіці розвитку економіки
	Прогнозування господарську діяльність. Наукове обґрунтування перспективних рішень. Оцінка очікуваного виконання довгострокових прогнозів та перспективних планів.
	Майбутні результати функціонування сегментів підприємницької діяльності
Суб'єкти	Менеджери, аналітики
	Методи прогнозування на базі динамічних рядів: прогнозування в припущенні незмінності значень попередніх рівнів ряду в майбутньому, прогнозування в припущенні незмінності в майбутньому середніх значень попередніх рівнів, прогнозування методом математичної екстраполяції, моделювання регресійного прогнозу, прогнозування методом виділення
	Перевищує 12 місяців
Головні споживачі	Керівництво підприємства, власники
Ступінь відкритості інформації	Є комерційною таємницею, має конфіденційний характер

На закінчення слід зазначити, що в країнах з ринковою економікою, що відрізняється більш стабільною, ніж у Росії, зовнішнім економічним середовищем, все більшого значення набувають прийоми стратегічного обліку та аналізу, функціональний облік витрат (ABC), система «таргет-костинг» (ТС) , стратегічне управління витратами (SCM), а також аналіз, заснований на концепції стратегічних бізнес-одиниць (СБЄ). Виняткова значимість стратегічного аналізу, його перспективність для ринкової економіки, що розвивається, обумовлює необхідність створення методики його проведення, що враховує специфіку російських умов господарювання.