1. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adóalany az amortizálható ingatlan használatba vételének napjától függetlenül határozza meg e cikk rendelkezéseivel összhangban, figyelembe véve a Kormány által jóváhagyott befektetett eszközök besorolását. Orosz Föderáció.
Az adóalanynak joga van megnövelni egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés időpontját követően, ha az ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása után a hasznos élettartam megnőtt. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamának növelése azon értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül elvégezhető, amelyben korábban ilyen tárgyi eszköz szerepelt.
Ha egy tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása következtében annak hasznos élettartama nem nőtt, az adózó az értékcsökkenés kiszámításakor a hátralévő hasznos élettartamot veszi figyelembe.
Az e kódex 256. cikke 1. pontjának első bekezdésében meghatározott lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetések leírása a következő sorrendben történik:
azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a lízingbeadó megtéríti a lízingbevevőnek, a lízingbeadó e fejezetben előírt módon amortizálja;
a lízingbevevő által a lízingbeadó hozzájárulásával végrehajtott beruházásokat, amelyek értékét a lízingbeadó nem téríti meg, a lízingbevevő a lízing időtartama alatt amortizálja a lízingbevevő a lízingbevevő által meghatározott hasznos élettartam figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján. lízingelt ingatlanok, gépek és berendezések vagy részére tőkebefektetések a meghatározott objektumokra az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök besorolása szerint.
A jelen Kódex 256. cikkének (1) bekezdésének első bekezdésében meghatározott ingyenes használati szerződés alapján kapott állóeszköz-befektetések amortizációja a következő sorrendben történik:
azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a hitelező szervezet a kölcsönt felvevő szervezetnek megtéríti, a kölcsönadó szervezet a jelen fejezetben előírt módon amortizálja;
a kölcsönvevő szervezet által a kölcsönadó szervezet hozzájárulásával végrehajtott tőkebefektetéseket, amelyek költségét a kölcsönadó szervezet nem téríti meg, a kölcsönvevő szervezet az ingyenes felhasználási szerződés időtartama alatt amortizálja az értékcsökkenési leírás figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján. az átvett állóeszközökre vagy az ezekbe a létesítményekbe történő tőkebefektetésekre meghatározott hasznos élettartam az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.
2. Az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi ideje és (vagy) a szellemi tulajdonjogok használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján határozzák meg, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint vagy a külföldi állam hatályos jogszabályai, valamint az immateriális javak vonatkozó szerződésekben meghatározott hasznos élettartama alapján. Azon immateriális javak esetében, amelyeknél nem lehet meghatározni az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát, az értékcsökkenési leírást a 10 éves (de legfeljebb az adózó élettartama) hasznos élettartam alapján állapítják meg.
Az e törvénykönyv 257. cikke (3) bekezdése harmadik bekezdésének 1-3., 5-7. albekezdésében meghatározott immateriális javak esetében az adózónak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél.
3. Az értékcsökkenthető ingatlanok a következő értékcsökkenési csoportokba vannak csoportosítva:
az első csoport - minden rövid élettartamú ingatlan, amelynek hasznos élettartama 1-2 év;
a második csoport - 2 évnél hosszabb és 3 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a harmadik csoport - 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a negyedik csoport - 5 évnél hosszabb és 7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
az ötödik csoport - 7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a hatodik csoport - 10 évnél 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a hetedik csoport - 15 évnél hosszabb és 20 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a nyolcadik csoport - 20 évnél hosszabb és 25 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;
a kilencedik csoport - 25 évnél hosszabb és 30 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;
a tizedik csoport - 30 év feletti hasznos élettartamú ingatlan.
4. Az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolását az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá.
5. Az immateriális javakat az e cikk (2) bekezdésével összhangban meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolják.
6. Azon befektetett eszközök esetében, amelyek nem szerepelnek az értékcsökkenési leírási csoportokban, a hasznos élettartamot az adózó állapítja meg a. műszaki feltételek vagy a gyártó ajánlásai szerint.
7. Használt tárgyi eszközöket megszerző szervezet (beleértve az alaptőke-hozzájárulás formájában vagy az átszervezés során utódlás útján) jogalanyok), ezen objektumok esetében a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében jogosult ezen ingatlanra vonatkozóan a hasznos élettartam figyelembevételével meghatározni az értékcsökkenési kulcsot, csökkentve az ingatlan előző üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával. tulajdonosok. Ebben az esetben ezen befektetett eszközök hasznos élettartama a tárgyi eszközök előző tulajdonosa által megállapított hasznos használatának időtartama, csökkentve az ingatlan előző tulajdonos általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.
Ha az állóeszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a hasznos használat időtartamával, amelyet az Orosz Föderáció kormánya által e fejezettel összhangban jóváhagyott befektetett eszközök osztályozása határoz meg, vagy meghaladja Ebben az időszakban az adózónak joga van önállóan meghatározni a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági óvintézkedéseket és egyéb tényezőket.
8. Az e kódex 259. cikke (3) bekezdésének első bekezdésében meghatározott értékcsökkenthető vagyontárgyak esetében az értékcsökkenést minden ingatlantárgyra külön számítják fel, annak hasznos élettartamának megfelelően, az e fejezetben előírt módon.
9. E fejezet alkalmazásában az értékcsökkenthető vagyontárgyakat az e kódex 257. cikkével összhangban meghatározott bekerülési értéken kell nyilvántartani, hacsak e fejezet másként nem rendelkezik.
Az adózó jogosult, ha e fejezet eltérően nem rendelkezik, a beszámolási (adó-) időszaki ráfordítások között legfeljebb 10 százalékos (legfeljebb 30 százalékos - fix összegű) beruházási költséget beszámítani. a harmadik - hetedik amortizációs csoportba tartozó eszközök) a bekerülési érték kezdeti értékéből (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket), valamint legfeljebb 10 százaléka (legfeljebb 30 százaléka - a befektetett eszközök vonatkozásában) a harmadik - hetedik értékcsökkenési leírási csoportba) a befejezés, a kiegészítő felszerelés, az újjáépítés, a korszerűsítés, a műszaki újrafelszerelés, a tárgyi eszközök részleges felszámolása esetén felmerülő költségek, amelyek összegét e kódex 257. cikkével összhangban határozzák meg.
Ha az adózó él a meghatározott jogával, a megfelelő befektetett eszközök az üzembe helyezést követően az értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) kerülnek bekerülési értékükön legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - a harmadikba tartozó befektetett eszközök vonatkozásában) hetedik amortizációs csoportok ) a beszámolási (adó)időszaki ráfordításokban szereplő induló bekerülési érték, valamint azok az összegek, amennyivel az objektumok bekerülési költsége megváltozik befejezés, utólagos felszerelés, átépítés, korszerűsítés, műszaki átszerelés, részleges felszámolás esetén. , figyelembe veszik az amortizációs csoportok (alcsoportok) teljes egyenlegében (a tárgyak kezdeti bekerülési értékének megváltoztatása, amelyekre az értékcsökkenést lineárisan számítják fel e kódex 259. cikkével összhangban), mínusz legfeljebb 10 százalék ( legfeljebb 30 százaléka - a harmadik - hetedik amortizációs csoportba tartozó befektetett eszközök esetében) az ilyen összegek.
Abban az esetben, ha azt a tárgyi eszközt, amelyre a jelen pont második bekezdésében foglaltakat alkalmazták, az üzembe helyezéstől számított öt évnél korábban értékesítették az adózóval kölcsönösen eltartott személy részére, az a jelen pont második bekezdése szerinti időszak következő beszámolási (adó) ráfordításainak összetételében korábban szereplő ráfordításokat a nem működési bevételek szerkezetébe kell beszámítani abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben az ilyen értékesítés történt. végeztük.
10. A pénzügyi lízing (lízing) keretében pénzügyi lízing keretében átvett (átadott) vagyontárgyat a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) az a fél sorolja be, akinek a vagyonát a pénzügyi lízing (lízing) feltételei szerint el kell számolni.
12. A szervezet által beszerzett, használatban lévő értékcsökkenthető vagyontárgyak abban az értékcsökkenési leírási csoportban (alcsoportban) szerepelnek, amelybe az előző tulajdonostól kerültek.
13. Ha egy szervezet, amely számviteli politikájában nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását állapította meg, az e kódex 259.3. cikke szerint növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmaz az amortizációs kulcsokra és (vagy) kutatási és vagy) az e kódex 262. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése szerinti kísérleti és tervezési fejlesztések, az amortizálható vagyontárgyak, amelyekre ilyen együtthatókat alkalmaznak, valamint a tudományos kutatás és (vagy) kísérleti és/vagy kísérleti, valamint tervezési fejlesztések, az értékcsökkenési leírási csoport részeként alcsoportot alkotnak, és az ilyen értékcsökkenési leírási csoportok és alcsoportok elszámolását külön vezetik. Az ilyen alcsoportokra a csoport létrehozására, felszámolására, a csoport teljes egyenlegének növelésére vagy csökkentésére vonatkozó összes szabály vonatkozik, és azokra az amortizációs kulcsot kell alkalmazni, növelő (csökkenő) együtthatóval korrigálva.
Növekvő (csökkentő) együtthatók alkalmazása az amortizálható ingatlanok értékcsökkenési kulcsára az ilyen tárgyak hasznos élettartamának megfelelő csökkenését (növelését) vonja maga után. Ebben az esetben a Kormány által jóváhagyott tárgyi eszközök besorolása alapján meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoport részeként az értékcsökkenési leírási alcsoportokat képezik az amortizálható vagyontárgyak értékcsökkenési leírási alcsoportjai, amelyekhez növekvő (csökkenő) együtthatót alkalmaznak. az Orosz Föderáció, ennek növekedése (csökkenése) nélkül.
Kommentár az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258
Az összes értékcsökkenthető eszköz 10 értékcsökkenési csoportra van felosztva.
Ahhoz, hogy megtudja, hogy egy adott tárgyi eszköz melyik csoportba tartozik, ismernie kell a hasznos élettartamát. A hasznos élettartam az az időtartam, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális jószágot az adózó tevékenységének teljesítésére használnak.
Tegyük fel, hogy az első csoportba az egy évtől egy hónaptól 2 évig használható ingatlanok tartoznak. A másodikban - 2 és 3 év között. És a tizedikben - több mint 30 év.
Az amortizálható ingatlan egyes tárgyainak konkrét hasznos élettartamát maguk az adóalanyok határozzák meg. Ugyanakkor az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei N 1 rendelete által jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba sorolt állóeszközök osztályozása vezérli őket (a továbbiakban: Befektetett eszközök osztályozása). . Nyilvánvaló, hogy a hasznos élettartamnak a megfelelő értékcsökkenési csoportra megállapított határokon belül kell lennie.
Ami az immateriális javakat illeti, más a sorrend. Itt a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi idejéből vagy a szellemi tulajdontárgyak használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozásokból kell kiindulni. Ha ilyen időszakot nem lehet meghatározni, akkor az amortizációs kulcsokat 10 év alapján kell megállapítani.
Például az állóeszközök osztályozása szerint a személyi számítógép a második értékcsökkenési csoportba tartozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 3. szakasza) - olyan ingatlan, amelynek hasznos élettartama több mint 2 év és 3 év. ideértve, kód 14 3020000 "Elektronikus számítástechnika".
Így a szervezetnek önállóan kell meghatároznia az amortizálható vagyontárgy (személyi számítógép) hasznos élettartamát, az Art. vonatkozó rendelkezései alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke és az állóeszközök osztályozása alapján.
Ugyanakkor a személyi számítógép minden olyan eszköze és tartozéka, amely nélkül ez a tárgy nem használható munkaeszközként, egyetlen tárgyi eszközben - a személyi számítógépben - szerepel, amelyet a rendelkezéseknek megfelelően amortizálható ingatlanként ismernek el. művészeti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 2-i levele N 03-03-06 / 2/110).
A pénztárgép berendezések a Befektetett eszközök besorolása szerint a negyedik értékcsökkenési leírási csoportba tartozik (5-7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlan).
A tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenését az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kell elszámolni.
2013. január 1-ig az Art. 11. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke előírta, hogy az állóeszközök, amelyekre a jogok vonatkoznak állami regisztráció az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően a megfelelő értékcsökkenési csoport összetételében szerepelnek attól a pillanattól kezdve, hogy dokumentáltan benyújtották ezeket a jogokat.
Továbbá az Art. (1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke értelmében az amortizálható ingatlant a hasznos élettartamának megfelelően értékcsökkenési csoportokra osztják.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 21. és 25. fejezetének módosításáról szóló, 2012. november 29-i N 206-FZ szövetségi törvény által bevezetett módosításokkal összhangban, valamint a 2. cikk Szövetségi törvény"Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról" (a továbbiakban ebben a fejezetben - 206-FZ törvény), 2013. január 1-től az Art. 11. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke hatályát vesztette.
Továbbá az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikke (a 206-FZ törvénnyel módosított) 2013. január 1-jétől az értékcsökkenési leírás elhatárolása az amortizálható ingatlanokra, beleértve az olyan állóeszközöket is, amelyek jogai állami nyilvántartásba vételhez kötöttek. az Orosz Föderáció jogszabályai szerint a létesítmény üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1-től 1-től 1. napján kezdődik, függetlenül az állami nyilvántartásba vétel időpontjától.
A 206-FZ számú törvénnyel bevezetett fenti változtatások 2013. január 1-jén léptek hatályba, és nem vonatkoznak a 2013. január 1. előtt üzembe helyezett tárgyi eszközökre.
Figyelembe véve a fentieket, a 2013. január 1. előtt üzembe helyezett, állami nyilvántartásba vételhez kötött befektetett eszközök esetében a korábbi eljárás az értékcsökkenés megkezdésének időpontjának meghatározására (e jogok bejegyzésére vonatkozó dokumentumok benyújtásának időpontja) alkalmazták (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. február 28-i levele. N 03-03-06 / 1/5793).
Az értékcsökkenthető vagyontárgyakat az eredeti bekerülési értékén, a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke.
bekezdésének megfelelően. 2 9. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke értelmében az adóalanynak joga van értékcsökkenési bónuszt egyszerre beszámítani a költségekbe.
Vegye figyelembe, hogy az értékcsökkenési leírás alkalmazása az adózó joga, nem kötelessége.
Az adózó tárgyi eszközbe történő tőkebefektetésre fordított kiadásainak egy részét jelenti (ideértve a tárgyi eszköz beszerzésének (létrehozásának) költségeit is).
Az Art. Az 1999. február 25-i N 39-FZ „On befektetési tevékenység az Orosz Föderációban tőkebefektetések formájában "a tőkebefektetések tárgyi eszközökbe (befektetett eszközökbe) történő befektetések, beleértve a meglévő vállalkozások új építésének, rekonstrukciójának és műszaki felújításának költségeit, gépek, berendezések beszerzését, szerszámok, leltár, tervezési és felmérési munkák és egyéb költségek.
Így a szervezet számviteli politikájában bejelentett értékcsökkenési leírás adózási jogának igénybevételéhez az adózónak tárgyi eszközbe történő tőkebefektetést kell végrehajtania.
Az ingatlanok, gépek és berendezések nem minden tételére vonatkozik azonban értékcsökkenési leírás. Például nem alkalmazható olyan tárgyi eszközökre, amelyek átvételekor a szervezetnek nem merült fel beruházási költsége. Az amortizációs díj különösen nem alkalmazható az ingyenesen vagy alaptőkéhez való hozzájárulásként átvett tárgyi eszközökre.
Az egyszerre leírható költségek összege:
- legfeljebb a tárgyi eszközök bekerülési értékének 10%-a - az első, második, nyolcadik, kilencedik, tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök vonatkozásában;
- legfeljebb a tárgyi eszköz bekerülési értékének 30%-a - a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyak vonatkozásában.
Következésképpen az értékcsökkenési leírást az az adózó alkalmazza, aki az adózás szempontjából a tárgyi eszközt értékcsökkenthető ingatlan részeként veszi figyelembe.
Miután a gazdálkodó egység élt az értékcsökkenési bónusz alkalmazásának jogával, az ingatlanokat, gépeket és berendezéseket általános rend... Ebben az esetben a tárgy kezdeti költsége (az objektumot magában foglaló értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlege) az értékcsökkenés számítása céljából az értékcsökkenési bónusz összegével csökken.
2008 N 224-FZ "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének, második részének és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról", amely 2009. január 1-jén lépett hatályba). A 2009. január 1-je előtt üzembe helyezett, de a megnevezett időpont utáni beruházásra kiterjed az értékcsökkenési leírásra való jogosultság befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés esetén. Oroszország pénzügyeinek 2012. február 6-i g. N 03-03-06 / 2/16). De ugyanakkor a 2009. január 1-je előtt üzembe helyezett tárgyi eszközökre, valamint az azt követő beruházásokra kiterjed az értékcsökkenési leírásra való jogosultság befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés esetén. a megnevezett dátum (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 6-i levele N 03-03-06 / 2/16).
Az orosz pénzügyminisztérium azt is kifejti, hogy az értékcsökkenési bónuszt, amelyet a szervezetek nyereségének megadóztatása során figyelembe vesznek az állóeszközök korszerűsítési költségeinek végrehajtásával kapcsolatban, minden alkalommal figyelembe lehet venni, amikor a szervezetnél felmerül. új korszerűsítés költségeit.
(befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció stb.) ugyanannak az ingatlannak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. augusztus 9-i levele N 03-03-06 / 1/462).
Az amortizációs bónusz költségben történő elszámolásának időpontja a bevételek és ráfordítások elszámolási módjától függ:
1) ha egy szervezet tárgyi eszközt vásárol (létrehoz), az értékcsökkenési leírást annak a beszámolási (adó-) időszaknak a költségeként kell elszámolni, amelyre az adott tárgyra vonatkozó értékcsökkenés kezdő időpontja esik (a bevételek és kiadások elszámolási módjától függően). a szervezet által használt). A felhalmozási módszerrel az értékcsökkenési leírást az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától számítjuk. Ha egy szervezet a bevételek és kiadások készpénzes elszámolását alkalmazza, akkor ennek a szabálynak egy további feltételét is meg kell felelnie: a tárgyat (eszközt) teljesen ki kell fizetni, mivel a részben kifizetett tárgy értékcsökkenése nem megengedett (2. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. cikke);
2) ha a szervezet a tárgyi eszköz korszerűsítését (befejezését, kiegészítő felszerelését, rekonstrukcióját stb.) végzi, akkor az amortizációs bónuszt a költségekben figyelembe veszi:
- abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben az objektum kezdeti bekerülési értéke megváltozott (ha a tárgyi eszközt nem vonták ki a megfelelő munkálatok idejére);
- vagy a tárgyi eszköz üzembe helyezését követő hónapban a vonatkozó munka befejezését követően (ha a munkavégzés idejére, pl. a 12 hónapot meghaladó korszerűsítésre a tárgyi eszközt leállították ).
Az amortizációs bónuszt teljes egészében a közvetett költségek részeként kell elszámolni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 28-i levele N 03-03-02 / 230).
Egyes esetekben az amortizációs prémium visszaigényelhető, azaz be kell számítani az adóalapba.
Ez az Art. (9) bekezdésében foglaltakból következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. Kimondja, hogy ha azt a tárgyi eszközt, amelyre az amortizációs bónuszt alkalmazták, az üzembe helyezést követő 5 évnél korábban értékesítették az adózóval kölcsönösen eltartott személynek, akkor a korábban a ráfordítások között szereplő ráfordítások összege. a következő beszámolási (adó-) időszakot az értékesítésen kívüli bevételek szerkezetébe kell foglalni abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben az értékesítést végrehajtották.
Ez a szabály az állóeszközök 2013-tól kezdődő értékesítésére vonatkozik (a 2012. november 29-i N 206-FZ „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 21. és 25. fejezetének módosításáról szóló szövetségi törvény 4. cikkének 3. része” és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról szóló szövetségi törvény 2. cikke).
Az előző adózási időszakokra elhatárolt értékcsökkenési leírás összegeinek visszaállításakor, valamint az értékesítés időpontjában fennálló maradványérték nem kerül megállapításra.
A tárgyi eszköz eladásakor a kapott bevételt annak maradványértékével csökkentik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése).
Korábban az orosz pénzügyminisztérium kifejtette, hogy az üzembe helyezéstől számított öt év lejárta előtt eladott értékcsökkenthető vagyontárgy maradványértékét az objektum kezdeti költsége és a nyomtatványon feltüntetett költségek közötti különbségként határozzák meg. a tőkebefektetések (10% vagy 30%) és az értékcsökkenés működési időszakára felhalmozott összeg (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. október 9-i levele N 03-03-06 / 1/527).
Az áruk, munkák vagy szolgáltatások szervezet vagy egyéni vállalkozó általi értékesítése az áruk tulajdonjogának, az egy személy által végzett munka eredményének visszatérítendő átruházása (beleértve az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások cseréjét is). más személy, fizetős szolgáltatások nyújtása egy személy által egy másik személynek, és a kódexben meghatározott esetekben - az áruk tulajdonjogának átruházása, az egyik személy által egy másik személy számára végzett munka eredménye, egy személy által nyújtott szolgáltatások más személynek - ingyenesen (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 39. cikkének 1. pontja).
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 248. §-a szerinti jövedelemre a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke a következőket tartalmazza:
1) áruk (építési beruházások, szolgáltatások) és tulajdonjogok értékesítéséből származó bevétel; 2) nem működési bevétel.
Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében a tulajdon (munka, szolgáltatások) vagy tulajdonjogok ingyenesnek minősülnek, ha ezen ingatlan (munka, szolgáltatás) vagy tulajdonjog átvétele nem kapcsolódik a címzett ingatlan átruházási kötelezettségéhez ( tulajdonjogok) az átadónak (munkavégzés az átadó számára, szolgáltatások nyújtása az átadó személynek) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 248. cikkének 2. szakasza).
8. bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 250. cikke értelmében az adóalany nem értékesítési bevételét kell elszámolni, különösen az ingyenesen kapott ingatlan (munka, szolgáltatás) vagy tulajdonjog formájában szerzett bevételt, kivéve a cikkben meghatározott eseteket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251.
Mivel a vagyon (munka, szolgáltatás) vagy vagyoni értékű jog ingyenes átruházása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke nem nevezik meg, akkor a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében nem ismerik el eladásként.
Így az amortizációs bónusz összegének visszaállítását a tárgyi eszköz ingyenes átruházása esetén az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai nem írják elő (Az orosz Pénzügyminisztérium szeptemberi levele 28, 2012 N 03-03-06 / 1/510).
ST 258 adótörvény.
1. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adóalany határozza meg önállóan az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, e cikk rendelkezéseivel összhangban, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök besorolását.
Az adóalanynak joga van megnövelni egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés időpontját követően, ha az ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása után a hasznos élettartam megnőtt. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamának növelése azon értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül elvégezhető, amelyben korábban ilyen tárgyi eszköz szerepelt.
Ha egy tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása következtében annak hasznos élettartama nem nőtt, az adózó az értékcsökkenés kiszámításakor a hátralévő hasznos élettartamot veszi figyelembe.
Az e kódex 256. cikke 1. pontjának első bekezdésében meghatározott lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetések leírása a következő sorrendben történik:
azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a lízingbeadó megtéríti a lízingbevevőnek, a lízingbeadó e fejezetben előírt módon amortizálja;
a lízingbevevő által a lízingbeadó hozzájárulásával végrehajtott beruházásokat, amelyek értékét a lízingbeadó nem téríti meg, a lízingbevevő a lízing futamideje alatt a lízingelt fix hasznos élettartam figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján amortizálja. eszközökre vagy ezekbe a tárgyakba történő tőkebefektetésekre az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.
A jelen Kódex 256. cikkének (1) bekezdésének első bekezdésében meghatározott ingyenes használati szerződés alapján kapott állóeszköz-befektetések amortizációja a következő sorrendben történik:
azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a hitelező szervezet a kölcsönt felvevő szervezetnek megtéríti, a kölcsönadó szervezet a jelen fejezetben előírt módon amortizálja;
a kölcsönvevő szervezet által a kölcsönadó szervezet hozzájárulásával végrehajtott tőkebefektetéseket, amelyek költségét a kölcsönadó szervezet nem téríti meg, a kölcsönvevő szervezet az ingyenes felhasználási szerződés időtartama alatt amortizálja az értékcsökkenési leírás figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján. az átvett állóeszközökre vagy az ezekbe a létesítményekbe történő tőkebefektetésekre meghatározott hasznos élettartam az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.
2. Az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi ideje és (vagy) a szellemi tulajdonjogok használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján határozzák meg, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint vagy a külföldi állam hatályos jogszabályai, valamint az immateriális javak vonatkozó szerződésekben meghatározott hasznos élettartama alapján. Azon immateriális javak esetében, amelyeknél nem lehet meghatározni az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát, az értékcsökkenési leírást a 10 éves (de legfeljebb az adózó élettartama) hasznos élettartam alapján állapítják meg.
Az e törvénykönyv 257. cikke (3) bekezdése harmadik bekezdésének 1-3., 5-7. albekezdésében meghatározott immateriális javak esetében az adózónak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél.
3. Az értékcsökkenthető ingatlanok a következő értékcsökkenési csoportokba vannak csoportosítva:
az első csoport - minden rövid élettartamú ingatlan, amelynek hasznos élettartama 1-2 év;
a második csoport - 2 évnél hosszabb és 3 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a harmadik csoport - 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a negyedik csoport - 5 évnél hosszabb és 7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
az ötödik csoport - 7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a hatodik csoport - 10 évnél 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a hetedik csoport - 15 évnél hosszabb és 20 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a nyolcadik csoport - 20 évnél hosszabb és 25 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;
a kilencedik csoport - 25 évnél hosszabb és 30 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;
a tizedik csoport - 30 év feletti hasznos élettartamú ingatlan.
4. Az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolását az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá.
5. Az immateriális javakat az e cikk (2) bekezdésével összhangban meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolják.
6. Azon befektetett eszközök esetében, amelyek nem szerepelnek az értékcsökkenési leírási csoportokban, a hasznos élettartamot az adózó állapítja meg a gyártók előírásai vagy ajánlásai alapján.
7. A használt tárgyi eszközöket (beleértve az alaptőke-hozzájárulás formájában vagy a jogi személyek átszervezése során utódlás útján) beszerző szervezet a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében ezen objektumok esetében a joga van meghatározni az ingatlanra vonatkozó értékcsökkenési kulcsot, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával. Ebben az esetben ezen befektetett eszközök hasznos élettartama a tárgyi eszközök előző tulajdonosa által megállapított hasznos használatának időtartama, csökkentve az ingatlan előző tulajdonos általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.
Ha az állóeszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a hasznos használat időtartamával, amelyet az Orosz Föderáció kormánya által e fejezettel összhangban jóváhagyott befektetett eszközök osztályozása határoz meg, vagy meghaladja Ebben az időszakban az adózónak joga van önállóan meghatározni a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági óvintézkedéseket és egyéb tényezőket.
8. Az e kódex 259. cikke (3) bekezdésének első bekezdésében meghatározott értékcsökkenthető vagyontárgyak esetében az értékcsökkenést minden ingatlantárgyra külön számítják fel, annak hasznos élettartamának megfelelően, az e fejezetben előírt módon.
9. E fejezet alkalmazásában az értékcsökkenthető vagyontárgyakat az e kódex 257. cikkével összhangban meghatározott bekerülési értéken kell nyilvántartani, hacsak e fejezet másként nem rendelkezik.
Az adózó jogosult, ha e fejezet eltérően nem rendelkezik, a beszámolási (adó-) időszaki ráfordítások között legfeljebb 10 százalékos (legfeljebb 30 százalékos - fix összegű) beruházási költséget beszámítani. a harmadik - hetedik amortizációs csoportba tartozó eszközök) a bekerülési érték kezdeti értékéből (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket), valamint legfeljebb 10 százaléka (legfeljebb 30 százaléka - a befektetett eszközök vonatkozásában) a harmadik - hetedik értékcsökkenési leírási csoportba) a befejezés, a kiegészítő felszerelés, az újjáépítés, a korszerűsítés, a műszaki újrafelszerelés, a tárgyi eszközök részleges felszámolása esetén felmerülő költségek, amelyek összegét e kódex 257. cikkével összhangban határozzák meg.
Ha az adózó él ezzel a jogával, a megfelelő befektetett eszközök az üzembe helyezést követően az értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) kerülnek bekerülési értékükön legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - a harmadikba tartozó befektetett eszközök vonatkozásában) hetedik amortizációs csoportok ) a beszámolási (adó)időszaki ráfordításokban szereplő induló bekerülési érték, valamint azok az összegek, amennyivel az objektumok bekerülési költsége megváltozik befejezés, utólagos felszerelés, átépítés, korszerűsítés, műszaki átszerelés, részleges felszámolás esetén. , figyelembe veszik az amortizációs csoportok (alcsoportok) teljes egyenlegében (a tárgyak kezdeti bekerülési értékének megváltoztatása, amelyekre az értékcsökkenést lineárisan számítják fel e kódex 259. cikkével összhangban), mínusz legfeljebb 10 százalék ( legfeljebb 30 százaléka - a harmadik - hetedik amortizációs csoportba tartozó befektetett eszközök esetében) az ilyen összegek.
Abban az esetben, ha azt a tárgyi eszközt, amelyre a jelen pont második bekezdésében foglaltakat alkalmazták, az üzembe helyezéstől számított öt évnél korábban értékesítették az adózóval kölcsönösen eltartott személy részére, az a jelen pont második bekezdése szerinti időszak következő beszámolási (adó) ráfordításainak összetételében korábban szereplő ráfordításokat a nem működési bevételek szerkezetébe kell beszámítani abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben az ilyen értékesítés történt. végeztük.
10. A pénzügyi lízing (lízing) keretében pénzügyi lízing keretében átvett (átadott) vagyontárgyat a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) az a fél sorolja be, akinek a vagyonát a pénzügyi lízing (lízing) feltételei szerint el kell számolni.
12. A szervezet által beszerzett, használatban lévő értékcsökkenthető vagyontárgyak abban az értékcsökkenési leírási csoportban (alcsoportban) szerepelnek, amelybe az előző tulajdonostól kerültek.
13. Ha egy szervezet, amely számviteli politikájában nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását állapította meg, az e kódex 259.3. cikke szerint növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmaz az amortizációs kulcsokra és (vagy) kutatási és vagy) az e kódex 262. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése szerinti kísérleti és tervezési fejlesztések, az amortizálható vagyontárgyak, amelyekre ilyen együtthatókat alkalmaznak, valamint a tudományos kutatás és (vagy) kísérleti és/vagy kísérleti, valamint tervezési fejlesztések, az értékcsökkenési leírási csoport részeként alcsoportot alkotnak, és az ilyen értékcsökkenési leírási csoportok és alcsoportok elszámolását külön vezetik. Az ilyen alcsoportokra a csoport létrehozására, felszámolására, a csoport teljes egyenlegének növelésére vagy csökkentésére vonatkozó összes szabály vonatkozik, és azokra az amortizációs kulcsot kell alkalmazni, növelő (csökkenő) együtthatóval korrigálva.
Növekvő (csökkentő) együtthatók alkalmazása az amortizálható ingatlanok értékcsökkenési kulcsára az ilyen tárgyak hasznos élettartamának megfelelő csökkenését (növelését) vonja maga után. Ebben az esetben a Kormány által jóváhagyott tárgyi eszközök besorolása alapján meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoport részeként az értékcsökkenési leírási alcsoportokat képezik az amortizálható vagyontárgyak értékcsökkenési leírási alcsoportjai, amelyekhez növekvő (csökkenő) együtthatót alkalmaznak. az Orosz Föderáció, ennek növekedése (csökkenése) nélkül.
Kommentár az Art. 258. §-a alapján
Figyelem!
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikke 9. szakaszának normáinak alkalmazásakor szem előtt kell tartani, hogy a hivatalos szervek és bíróságok álláspontja a fenti norma alkalmazásával kapcsolatban eltérő.
Az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy az amortizációs prémium alkalmazását a nyereségadó szempontjából rögzíteni kell a számviteli politikában, és nem alkalmazható az állóeszközökre az amortizáció kezdő időpontja után. Ezt az álláspontot az oroszországi pénzügyminisztérium 2009.10.03. N 03-03-05 / 34-i levele tartalmazza.
A bíróságok azonban úgy vélik, hogy a számviteli politika nem írja elő az értékcsökkenési leírás alkalmazását.
Ezt az álláspontot tükrözi az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. június 17-i N F09-4302 / 08-C3 határozata.
Az adóhatóság egy szervezet személyi jövedelemadó bevallására vonatkozó irodai ellenőrzés eredménye alapján aktust bocsátott ki és határozatot hozott. Ezzel a határozattal a szervezetet többek között az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 122. cikkének (1) bekezdése alapján pénzbírság formájában felelősségre vonták.
A társaságnál a nyereségadó további elhatárolásának alapja az volt, hogy a szervezet által a tárgyi eszközök bekerülési értékének 10 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírás előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek indokolatlan beszámításra kerültek, mivel az értékcsökkenés sajátosságai és mértéke e költségek ráfordításokba való beszámítását a társaság elfogadott számviteli politikája nem rögzíti.
A társaság úgy vélte, hogy a felügyelőség döntése sérti jogait és jogszabályi kötelezettségeit, ezért ennek megfelelő nyilatkozatot nyújtott be a választottbírósághoz.
A megállapított jövedelemadó-követelményeknek eleget téve a bíróságok abból a tényből indultak ki, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének 1.1. pontjában nem szerepelnek olyan feltételek, amelyek korlátoznák az adózónak az amortizációs bónusz alkalmazására vonatkozó jogát és az adóalany betartását. az átvételhez biztosított feltételek mellett a jövedelemadó további elhatárolásának indoka nem állt rendelkezésre.
A bíróság álláspontja. A bíróságok következtetése helyes, a hatályos jogszabályoknak és az ügy anyagának megfelelően.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke szerint a társasági adó adóztatásának tárgya az adófizető által kapott nyereség.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza kimondja, hogy a jövedelemadó kiszámítása céljából az adózó a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti (kivéve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkében meghatározott költségeket). Orosz Föderáció). A költségeket indokolt és dokumentált költségekként ismerik el (és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikkében meghatározott esetekben veszteségek), amelyek az adóalanynál merültek fel (merültek fel).
Az ésszerű költségek a gazdaságilag indokolt költségek, amelyek értékelése pénzben és dokumentált költségekben - az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban elkészített dokumentumokkal megerősített költségekkel - fejeződik ki. Ebben az esetben minden költséget ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzéséhez merültek fel.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 253. cikke (2) bekezdésének 3. albekezdése értelmében az elhatárolt értékcsökkenés összege a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó költségekhez kapcsolódik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (1) bekezdése szerint e fejezet alkalmazásában az állóeszközök az áruk előállításához és értékesítéséhez (munkavégzés, ellátás) munkaeszközként használt ingatlan részeként értendők. szolgáltatások) vagy szervezet vezetésére.
Az értékcsökkenés adózási célú kiszámításának módszereit és eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke határozza meg.
A tőkebefektetést végző szervezetek nyereségének megadóztatása során az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének 1.1. pontja rendelkezik az értékcsökkenési leírás alkalmazásának jogáról, amely a beszámolási (adó-) időszak kiadásaiba történő beszámítása legfeljebb 10 a tárgyi eszközök bekerülési értékének százaléka (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket) és (vagy) a befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki pótlás, tárgyi eszközök részleges felszámolása esetén felmerülő kiadások százaléka, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkével összhangban határoznak meg.
A bíróságok megállapították és az ügy anyagai megerősítették, hogy a társaság megfelelt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259. cikkében előírt valamennyi feltételnek a tőkebefektetési költségeknek az eredeti költség 10 százalékának megfelelő összegű jövedelemadó-kivonásra vonatkozóan. tárgyi eszközök.
A felügyelőség azon érvelését, miszerint a vitatható költségek ráfordításokba nem való beszámításának alapjául szolgáló értékcsökkenési leírás igénybevételi jogának és összegének hiánya a társaság számviteli politikájáról szóló végzésben, joggal utasította el a bíróságok, mivel az 1.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének rendelkezése nem tartalmaz ilyen feltételt.
Meg kell jegyezni, hogy a 2011. június 7-i N 132-FZ szövetségi törvény az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első része második része 95. cikkének módosításáról a kedvezményes adózási feltételek kialakítására vonatkozóan innovációs tevékenységekés az „Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról” szóló szövetségi törvény 5. cikke számos változtatást vezetett be az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (13) bekezdésében foglalt normákban. Orosz Föderáció.
Tehát a fent említett törvény hatálybalépésével összefüggésben külön értékcsökkenési leírási csoport kialakítása szükséges arra az esetre, ha a szervezet a K+F-ben használt ingatlanokra értékcsökkenést számol. Ez a szabály azokra az adózókra vonatkozik, akiknek számviteli politikája nemlineáris eredményszemléletű elv alkalmazására vonatkozó rendelkezést tartalmaz.
Figyelem!
V gazdasági aktivitás vannak olyan helyzetek, amikor olyan tárgyi eszköz befejezését, korszerűsítését, rekonstrukcióját hajtják végre, amely teljes mértékben amortizálódott, miközben a hasznos élettartama már lejárt.
Ilyen helyzetben nincs egyértelmű álláspont a befejezett befejezés, korszerűsítés stb. költségeinek figyelembevételének sorrendjében.
Az oroszországi pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a befejezés, az amortizáció, a műszaki újrafelszerelés stb. a korábban megállapított normák szerint veszik figyelembe.
Ezt az álláspontot tükrözi az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.09.23-án kelt N 03-03-06 / 2/146 levele, amelyben a pénzügyi osztály jelezte, hogy abban az esetben, ha a tárgyi eszközt teljesen amortizálták és korszerűsítésre kerül sor, az adóelszámolási szempontból növekszik.az ilyen tárgyi eszköz bekerülési értéke az elvégzett korszerűsítés költségéhez. Ebben az esetben az elvégzett korszerűsítés költsége a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor meghatározott arányok szerint kerül amortizációra.
Mindazonáltal megalapozottan levonható az a következtetés, hogy az értékcsökkenést az új használati időszakok alapján számítják fel.
Ennek az álláspontnak nincs hivatalos kifejezése, azonban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái semmilyen módon nem szabályozzák az adózó magatartását a fent leírt helyzetben, amellyel kapcsolatban figyelni kell az adózó normáira. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 3. cikkének (7) bekezdése, amely szerint minden helyrehozhatatlan kétséget az adóalany javára kell értelmezni.
Figyelem!
Vannak olyan helyzetek, amikor a megkötött lízingszerződés alapján lízingbevevőként eljáró szervezet tőkebefektetést hajt végre a lízingelt ingatlanban, miközben ezekre a tőkebefektetésekre értékcsökkenést számol. Ebben az esetben a bérlet időtartama nem számít.
Ez a következtetés az orosz pénzügyminisztérium 2009. 09. 18-i N 03-03-06 / 2/174. sz. leveléből következik, amely kimondja, hogy a lízingelt tárgyi eszközök tárgyaiba történő tőkebefektetéseket a szerződés futamideje alatt értékcsökkenési leírás alá vonják. lízingszerződés. A lízingszerződés megszűnésekor a bérlő köteles leállítani az értékcsökkenést a meghatározott ingatlanon.
Figyelem!
Nem ritka, hogy egy szervezet elválaszthatatlan fejlesztéseket hajt végre a bérelteken természetes személy ingatlan. Ebben a helyzetben jogos az amortizáció elhatárolása ezekre az elválaszthatatlan fejlesztésekre.
Ez a következtetés az orosz pénzügyminisztérium és az oroszországi szövetségi adóhivatal 2009.08.17-i N 3-2-13 leveléből következik. [e-mail védett], amely azt jelzi, hogy a lízingbevevőnek joga van a lízingelt tárgyi eszközökön végzett elválaszthatatlan fejlesztések formájában megvalósult tőkebefektetések összegében a lízingszerződés időtartamára a kiadásokat értékcsökkenés formájában elszámolni. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének rendelkezései nem korlátozzák a bérbeadó státuszát, ezért mindkét szervezet - jogi személyek és magánszemélyek - lízingbeadóként járhatnak el. A magánszemélytől lízingelt tárgyi eszközön végzett elválaszthatatlan fejlesztések bekerülési értékéből az értékcsökkenési leírás formájában megjelenő költségeket a lízingbevevő az általánosan megállapított eljárás szerint számolja el a nyereség adózása céljából.
Figyelem!
A rendészeti gyakorlatban vannak olyan helyzetek, amikor a szervezet által használt ingatlan hasznos élettartama nincs meghatározva.
Ilyen helyzetben az adófizetőnek a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22-i N 1072 „Az állóeszközök teljes helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési levonás egységes mértékéről szóló rendeletében” jóváhagyott normákat kell követnie. nemzetgazdaság A Szovjetunió".
Ez az álláspont tükröződik a bírói gyakorlatban.
Dolog bökkenője.
A szervezet számára terepbejárást tartottak. adóellenőrzés az adók és illetékek számításának helyességéről és a fizetés (visszatartás, átutalás) időszerűségéről.
Az ellenőrzés eredménye alapján okirat készült és határozat született, amellyel a szervezetet adófizetési kötelezettség alá vonták.
Az elhatárolt értékcsökkenés összegének adóhatósági csökkentése kapcsán többletadó felszámításával az adóhatóság arra a következtetésre jutott, hogy személyi számítógépek(monitor, rendszeregység) egyetlen leltári tételre, indokolatlan értékcsökkenés a teljes tárgyra vonatkozóan, mivel 10 000 rubelnél kisebb kezdeti értékű ingatlant tartalmaz, ezért az állóeszközök hasznos élettartamát jogellenesen csökkentették.
A bíróság álláspontja.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (1) bekezdése értelmében értékcsökkenthető vagyontárgynak minősül az adóalany tulajdonában lévő ingatlan, a szellemi tevékenység eredménye és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai (hacsak e fejezet másként nem rendelkezik) bevételt termel, amelynek költségét felhalmozási értékcsökkenéssel térítik meg. Az amortizálható ingatlanok olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költség meghaladja a 10 000 rubelt.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint az értékcsökkenthető ingatlanokat a hasznos élettartamuk alapján értékcsökkenési csoportokra osztják. A hasznos élettartamot az adózó önállóan határozza meg ezen értékcsökkenthető ingatlan használatba vételének napján, figyelembe véve a Kormány által jóváhagyott tárgyi eszköz besorolást.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (6) bekezdése szerint az értékcsökkenési csoportokban nem szereplő állóeszközök esetében a hasznos élettartamot az adófizető határozza meg a gyártók előírásaival vagy ajánlásaival összhangban.
A tok anyagából az következik, hogy az élő halak szállítására szolgáló nyílás egy hajózható tartály, amelyet a folyón és a tengeren történő halfogás során használnak. A megadott 2002.01.01-i rendelet N 1 ez az objektum nem szerepel az értékcsökkenési leírási csoportokban.
A fentiekkel összefüggésben az élő hal szállítására szolgáló résnek az ötödik értékcsökkenési csoportba való hozzárendelésekor a társaság jogosan vezérelte a Szovjetunió Minisztertanácsának 10.22.-i rendeletét. Halászati ipari berendezések (beleértve a hajókat is) "szerint a 45207 kód alá tartozó egyéb hajókat is magában foglalja, bármilyen hosszúságú hajótesttel, amelyek értékcsökkenési rátája évi 10%, azaz 10 év, vagy 120 hónap, ami az ötödik értékcsökkenési csoportnak felel meg.
(A Távol-keleti Körzet FAS 2009. december 29-i N F03-5980 / 2009 számú határozatának anyagai alapján.)
Figyelem!
A jogalkalmazási gyakorlatban előfordulnak olyan helyzetek, amikor egy gazdálkodó szervezet olyan tárgyi eszközt használ, amelynek joga nyilvántartásba vételhez kötött. Ilyen helyzetben nincs egységes álláspont abban a kérdésben, hogy mikor jogszerű a meghatározott ingatlanra értékcsökkenést elszámolni.
A pénzügyi osztály úgy véli, hogy az amortizáció kiszámításához szükséges az ingatlan üzembe helyezése, valamint az ahhoz való jog állami bejegyzése.
Ezt az álláspontot az oroszországi pénzügyminisztérium 2011.03.04-i N 03-03-06 / 1/116 számú levele tartalmazza, amelyben a pénzügyi osztály jelzi, hogy egy tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának megkezdéséhez a jogokat amelyekhez állami nyilvántartásba vétel szükséges, két feltételnek kell teljesülnie: ennek a tárgyi eszköznek az amortizációs csoportba (a jogok bejegyzésére vonatkozó dokumentumok benyújtásának dokumentált tényének megléte), valamint az üzembe helyezésének.
Hasonló álláspontot erősít meg a bírói gyakorlat is.
Dolog bökkenője.
Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végzett a szervezetnél a jövedelemadó költségvetési befizetésének helyessége, hiánytalansága és időszerűsége tekintetében.
Az ellenőrzés eredménye alapján okirat készült, melynek értelmében megállapították a jövedelemadó elmulasztását. Az adóhatóság további jövedelemadó-elhatárolást hajtott végre az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. és 258. cikkében foglalt rendelkezések adóalany általi helytelen alkalmazása kapcsán.
A bíróság álláspontja.
A bíróság indokolatlannak tartja a felügyelőség azon érvelését, amely az alaptőke-hozzájárulásként átruházott vagyonra vonatkozó értékcsökkenési levonások kizárásával összefüggő jövedelemadó pótlólagos megállapításával kapcsolatos epizód bírósági határozatának megtámadására irányult.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 256., 258. és 259. cikkének elemzéséből az következik, hogy a megfelelő értékcsökkenési csoportba való felvétel előtt az ingatlant nem lehet amortizálni, még akkor sem, ha azt már üzembe helyezték. Ezért egy olyan tárgyi eszköz értékcsökkenésének kiszámításához, amelynek jogai állami nyilvántartásba vételhez kötöttek, két feltételnek kell teljesülnie: ennek a tárgyi eszköznek az értékcsökkenési csoportba való felvétele (a dokumentumok benyújtásának dokumentált ténye e jogok bejegyzésére), valamint annak üzembe helyezése. Így a nem nyilvántartott, de üzembe helyezett ingatlantárgyak esetében az értékcsökkenést a dokumentumok állami nyilvántartásba vételére való benyújtásának pillanatától kell számítani.
Az ingatlantárgynak a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba való felvételét és állami nyilvántartásba vételét az adóhatóság nem vitatja. A tulajdonjog átruházás bejegyzésének ténye nem határozza meg azt a pillanatot, amikor az ingatlan az értékcsökkenési leírási csoportba kerül, és ennek megfelelően a tulajdonjog átruházás bejegyzésének hiánya nem befolyásolja az értékcsökkenés számítását.
(A Volgai Körzeti Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2011.05.31.-i rendeletének anyagai alapján az N A06-4719 / 2010. sz. ügyben.)
Egyes bíróságok úgy ítélik meg, hogy az értékcsökkenési leírás kiszámításához elegendő a tárgyi eszköz üzembe helyezése.
Dolog bökkenője.
Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végzett a kérelmezőnél az adók, illetékek befizetésének, levonásának, átutalásának helyessége és határidőre vonatkozó kérdésében, melynek eredményeként a helyszíni adóellenőrzés cselekménye megtörtént. felvázol.
Az adóhatóság, figyelembe véve a kérelmező vizsgálati jelentését és kifogásait, úgy döntött, hogy a kérelmezőt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 122. cikkének (1) bekezdése értelmében pénzbírság formájában adófizetési kötelezettség alá vonja. Ezzel a határozattal a kérelmezőt adóhátralék és késedelmes adófizetési bírság megfizetésére szólították fel.
Az adóhatóság megtámadott határozatából az következik, hogy a kérelmező a nyereség megadóztatása során figyelembe vett ráfordítások összetételébe indokolatlanul beépítette a tárgyi eszközök - hővezetékek - elhatárolt értékcsökkenését, ami a jövedelemadó alapjának alulbecsléséhez vezetett.
Az adóhatóság jelzi, hogy az amortizációt a költségek összetételébe a kérelmező az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 247., 253., 258., 259. és 274. cikkének rendelkezéseit megsértve tette, mivel nincs állami nyilvántartásba vétel. Ezen befektetett eszközök ingatlanjogáról a kérelmező nem nyújtott be állami nyilvántartásba vételhez szükséges dokumentumokat az üzembe helyezett ingatlantárgyakhoz, amit a kérelmező által ezekre az objektumokra kiállított új leltári kártyák igazolnak, amelyek dátuma: adózási időszakok.
A kérelmező úgy véli, hogy a kijelölt fűtési vezetékek értékcsökkenése az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének normái szerint történt. A kérelmező rámutat arra, hogy ezeket a hővezetékeket üzembe helyezték, majd később a meglévő hővezetékek rekonstrukciójára, nem pedig újak kialakítására került sor, amellyel kapcsolatban az Adótörvénykönyv 258. § (8) bekezdésében foglaltak érvényesültek. Az Orosz Föderáció rendelkezései ebben az esetben nem alkalmazandók.
A bíróság álláspontja.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 253. cikke (2) bekezdésének 3. albekezdése szerint az elhatárolt értékcsökkenés összege szintén a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségekhez tartozik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (1) bekezdése értelmében értékcsökkenthető vagyonnak minősül az adóalany tulajdonában lévő ingatlan, a szellemi tevékenység eredménye és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai (hacsak az adótörvénykönyv 25. fejezete másként nem rendelkezik). az Orosz Föderáció), bevételszerzésre használja fel, és ennek költségét az amortizáció kiszámításával téríti meg.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 11. szakasza szerint az olyan tárgyi eszközök, amelyek jogai az Orosz Föderáció jogszabályai szerint állami nyilvántartásba vételhez kötöttek, a dokumentáció pillanatától számítva a megfelelő értékcsökkenési csoportba tartoznak. e jogok bejegyzéséhez szükséges dokumentumok benyújtásának tényének megerősítése.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításairól és kiegészítéseiről, valamint az Orosz Föderáció adó- és adójogi szabályozásának egyes egyéb törvényeiről szóló 2001. augusztus 6-i N 110-FZ szövetségi törvény 10. cikkének (7) bekezdésével összhangban Díjak, valamint az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló törvényeinek (a 2003. július 7-i N 117-FZ szövetségi törvénnyel módosított) egyes törvényei (rendelkezési törvények) érvénytelenítése az adófizető által üzembe helyezett állóeszközökről , az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (11) bekezdésének rendelkezései a dokumentumok nyilvántartásba vételének tényét igazoló okirati igazolás feltételének teljesítésére vonatkozó kötelezettségre vonatkozóan nem alkalmazandók.
Hálózat tervezés, része amelyek közül fűtővezetékek, vízellátó rendszer is, sűrített levegő vezeték, külső vízellátó rendszer, vízelvezető gyűjtő, csapadékcsatorna és csatornagyűjtő került üzembe az elektromos berendezések üzemébe, amit igazol. leltári kártya. Ezt követően ugyanezen mérnöki hálózatok részeként a hővezetékek a privatizációs terv, valamint a kérelmező tulajdonába történő átadás-átvételi okirat szerint a privatizáció keretében átadott ingatlanok jegyzékébe kerültek.
Jogilag nem fogadta el az adóhatóság azon érvelését, miszerint az említett fűtési hálózatokat később helyezték üzembe, mivel nem valós körülményeken alapult, és az ügy anyagai sem erősítették meg, mivel a kérelmező a hővezeték-rekonstrukciót végezte, és nem. új építés, melyet a tőkeberuházási terv, a létesítmény rekonstrukció utáni üzembe helyezéséről szóló törvény, a megfelelő végzés igazol. A hővezetékek a rekonstrukció előtt nem önálló tárgyi eszközöknek, hanem csak a mérnöki hálózatok alkotóelemeinek számítottak, és nem rendelkeztek saját leltári számmal.
A fűtővezetékek rekonstrukciójának befejezése után független leltári számokat kaptak, ami nem mond ellent a PBU 6/01 "Állandó eszközök elszámolása" előírásainak, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma március 30-i rendelete hagyott jóvá. , 2001 N 26n, vagy a Pénzügyminisztérium 2003.10.13-i rendeletével jóváhagyott, tárgyi eszközök elszámolásának módszertani útmutatója N 91n. A kérelmező hővezeték üzembe helyezési aktusokat állított ki és külön leltári igazolványokat mutatott be, amelyek alapján az adóhatóság a körülmények összességének mérlegelése nélkül téves következtetést vont le a kérelmező által új befektetett eszközök létrehozásáról, ezért az adóhatóság az adóhatóság 2008. évi XXV. ésszerűtlen az az érv, hogy a szóban forgó hővezetékek a főalap újonnan kialakított tárgyai, mivel a mérnöki hálózatok részeként üzembe helyezett korábbi hővezetékeket a felperes bontotta le.
A fűtővezetékek rekonstrukciója a hővezetéket alkotó régi, elhasználódott csövek cseréjéből állt. Ezzel párhuzamosan új vezetékeket fektettek le a régiekkel párhuzamosan a fűtési vezetékek zavartalan működése érdekében, és csak a fektetés végeztével történt kapcsolás, a régi elhasználódott csövek bontása. Ezt a rekonstrukciós módot a kérelmező szerint a hővezetékek zavartalan működésének igénye okozta, ráadásul a hővezetékek egyes szakaszai egyáltalán nem változtak. Az adóhatóság ennek ellenkezőjét nem támasztotta alá.
Ilyen körülmények között az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 11. szakaszának rendelkezései a szóban forgó fűtővezetékekre vonatkozó értékcsökkenési leírás jogszerűségének mérlegelésekor a 110-FZ szövetségi törvény 10. cikkének 7. szakaszával összhangban 2001.08.06-án kelt, nem kell alkalmazni.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 31. és 92. cikkével összhangban az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni a területeket, amikor helyszíni ellenőrzést végez az ellenőrzés teljessége szempontjából fontos körülmények tisztázása érdekében, az adózó helyiségei, amelyek tekintetében az adóellenőrzést végzik, iratok és tárgyak.
Az adóhatóság nem élt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által számára biztosított jogával a fűtési vezetékek vizsgálatára a rekonstrukció körülményeinek megállapítása érdekében.
Az adóhatóság azon hivatkozását, hogy a mérnöki hálózatok leltári kártyáján szerepelnek a fűtési hálózatok felszámolására vonatkozó utasítások, nem vették figyelembe, mivel a fűtési hálózatok felszámolásának tényét az ügybe benyújtott egyéb iratok nem erősítik meg. Amint azt a kérelmező kifejtette, ez a felvétel tévedésből, a megtörtént rekonstrukció figyelembevétele nélkül készült. Az adóhatóság ennek ellenkezőjére sem szolgáltatott bizonyítékot.
Ezen túlmenően az adóhatóság a határozat meghozatalakor azt sem vette figyelembe, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (4) bekezdése értelmében az értékcsökkenthető vagyontárgyak értékcsökkenése az értékcsökkenés első napjától kezdődik. az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap.
Következésképpen az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének 4. szakasza alapján a jogszabályok az értékcsökkenés kezdetét nem attól a naptól írják elő, amikor az értékcsökkenthető ingatlan tárgyát az egyik vagy másik értékcsökkenési csoportba sorolják, hanem az 1. az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap napján.
Az állóeszközök értékcsökkenési leírására vonatkozó jog megjelenésének pillanata nem az objektumhoz fűződő jogok állami nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok és e tény okirati bizonyítékának benyújtásához kapcsolódik, hanem az objektum üzembe helyezésének pillanatához.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 11. szakasza nem határoz meg eltérő időszakot, amely után az adózónak joga van értékcsökkenést felszámítani.
(A Volgai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010.07.13-i N A65-29725 / 2009. sz. határozatának anyagai alapján.)
Figyelem!
A gazdasági tevékenység során olyan helyzetek adódhatnak, amikor a rekonstrukció eredményeként a fővagyon módosul. Ebben az esetben a tárgyi eszközhöz való jog állami regisztrációhoz kötött. Ilyen helyzetben az értékcsökkenés elhatárolásának joga keletkezik új rész a rekonstruált ingatlan ellentmondásos.
A hatóságok úgy vélik, hogy az amortizációhoz való jog akkor keletkezik, amikor a nyilvántartó hatósághoz benyújtják a jog bejegyzésére vonatkozó dokumentumokat.
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2007. február 15-én kelt N 09-14 / 014328 levele azt jelzi, hogy az állami nyilvántartásba vétel az egyetlen bizonyíték a bejegyzett jog meglétére. A meghatározott ingatlanjog csak bíróság előtt támadható meg. Ebben az esetben a rekonstrukció folyamatában az ingatlanobjektumot területeinek növelésével módosították, amihez további területek tulajdonjogának állami nyilvántartásba vétele szükséges. Így egy tárgyi eszközre az adózási célú rekonstrukció eredményeként hozzáadott értékben kifejezett értékcsökkenést csak a fenti bizonylat kézhezvételétől lehet elszámolni.
A bíróságok azonban úgy ítélik meg, hogy az amortizációra való jogosultság az ingatlan üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától keletkezik.
Dolog bökkenője.
Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végzett. Az ellenőrzés eredményei alapján törvényt készítettek, és határozatot hoztak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 122. cikkének (1) bekezdése szerinti adófizetési kötelezettségről a jövedelemadó elmulasztása miatt kiszabott bírság formájában. , jövedelemadó-bírság, valamint javasolták a társasági adó összegének megfizetését is.
Az alábbi körülmények szolgáltak az ellenőrök fenti következtetéseinek alapjául.
Az adóhatóság ezen túlmenően jövedelemadót állapított meg a szervezetnek a klinkerpörkölő műhely északi oldalán lévő tárgyieszköz-melléklet nem nyilvántartott létesítményére vonatkozó értékcsökkenési leíráshoz való jogellenes beszámítása miatt.
A bíróság álláspontja.
Eközben az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének (4) bekezdése alapján az értékcsökkenési leírás elhatárolása az értékcsökkenthető ingatlan tárgyán a hónapot követő hónap 1. napjával kezdődik az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságán. A 2007. szeptember 25-i 829/07. sz. határozat jelezte, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének (4) bekezdésével összhangban az értékcsökkenési leírás elhatárolása az értékcsökkenthető ingatlan tárgyán a tárgyévet követő hónap 1. napján kezdődik. hónapban, amikor ezt az objektumot üzembe helyezték. A fent említett jogi normák tartalmából az következik, hogy az amortizáció elhatárolása nem a tárgyhoz fűződő jogok állami nyilvántartásba vételéhez szükséges dokumentumok és e tény okirati bizonyítékainak benyújtásához kapcsolódik, hanem az objektum üzembe helyezésének pillanatához.
(A Volgai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009.02.03. N A55-5702 / 2008. sz. határozatának anyagai alapján.)
Figyelem!
Megjegyzendő, hogy a rendészeti gyakorlatban nem alakult ki egyértelmű egységes álláspont abban a kérdésben, hogy mikor jogos értékcsökkenést elszámolni az üzembe helyezett, de ilyen vagy olyan okból nem nyilvántartásba vett járművek esetében. a felhatalmazott szervek.
Az adóhatóság úgy ítéli meg, hogy az értékcsökkenést attól a pillanattól számítják fel, amikor a járművet az arra jogosult szerv nyilvántartásba veszi.
Ezt az álláspontot tükrözi az Orosz Föderáció Moszkvai Szövetségi Adószolgálata Hivatalának 2004. november 25-i, N 26-12 / 76625 sz. levele, amelyben az adóhatóság jelezte, hogy a jármű értékcsökkenését a nyilvántartásba vétel után számítják fel. az előírt módon a közlekedési rendőrökkel.
Ezenkívül ez az álláspont tükröződik a bírói gyakorlatban is.
Dolog bökkenője.
Az adóhatóság az adók és illetékek számításának helyességére és a fizetés (visszatartás, átutalás) időszerűségére vonatkozó szervezetnél lefolytatott helyszíni adóellenőrzés eredménye alapján az adóhatóság – ideértve az 1. sz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 122. cikkének (1) bekezdése szerint a nyereségadó összegének hiányos befizetése a szövetségi és regionális költségvetésbe, további adómegállapítás és a megfelelő szankciók kiszámítása.
A pótlólagos jövedelemadó-elhatárolás alapját az adóhatóság azon megállapítása képezte, hogy a társaság a gépjárműre vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét jogellenesen az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos ráfordítások összetételéhez rendelte hozzá.
Az adóhatóság álláspontja szerint a szervezetet, mint tulajdonost megilleti a gépjármű használati joga termelési célokra ha van működési engedély, és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének alkalmazása céljából a hasznos élettartam nem kezdődhet korábban, mint az a nap, amelytől az adóalany jogosult a jármű használati jogát gyakorolni, azaz a hasznos élettartam nem kezdődhet korábban, mint a jármű Állami Műszaki Felügyeleti hatóságnál történt nyilvántartásba vétele.
A szervezet nem értett egyet az adóhatóság döntésével, ezzel a nyilatkozatával a választottbírósághoz fordult.
A bíróság álláspontja.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikke szerint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásában az adózó a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti (kivéve az adótörvény 270. cikkében meghatározott költségeket). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A költségeket indokolt és dokumentált költségekként ismerik el (és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikkében meghatározott esetekben veszteségek), amelyek az adóalanynál merültek fel (merültek fel). A dokumentált kiadások alatt az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumokkal igazolt kiadásokat kell érteni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakasza szerint e fejezet alkalmazásában értékcsökkenthető vagyonnak minősül az adóalany tulajdonában lévő ingatlan, szellemi tevékenység eredménye és egyéb szellemi tulajdon tárgya (hacsak e fejezet másként nem rendelkezik). ), bevételszerzésre használja fel, és ennek költségét értékcsökkenéssel téríti meg.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 1. részével összhangban az értékcsökkenthető ingatlanokat a hasznos élettartamának megfelelően értékcsökkenési csoportokra osztják. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adóalany határozza meg önállóan az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, e cikk rendelkezéseivel összhangban, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök besorolását.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i N 26n „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” Befektetett eszközök elszámolása PBU 6/01” rendeletének 20. szakaszával összhangban, amelyet az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma regisztrált. Az Orosz Föderáció 2001. április 28-án N 2689, a tárgyi eszközök hasznos élettartamát a szervezet határozza meg, amikor egy tárgyat könyvelésre fogad el.
Az amortizáció kiszámításához tehát az alábbi feltételek összességének betartása szükséges: a tárgyi eszközt könyvelésre át kell venni és üzembe kell helyezni, hogy azt a szervezet tevékenységi céljainak teljesítése során hasznosítsák.
Mivel egy tárgyi eszköz hasznos élettartamának meghatározása többek között a felhasználásra vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások alapján történik, a tárgyi eszköz hasznos élettartamának kezdetét a tárgyi eszköz hasznos élettartamának kezdete határozza meg adózó önállóan, de a szabályozási és egyéb korlátozások mellett.
A traktorok, önjáró útépítő és egyéb gépek és pótkocsik állami nyilvántartásba vételére vonatkozó szabályok 2.15. pontja szerint az önjáró járművek és egyéb berendezések műszaki állapota feletti állami felügyeleti szervek az Orosz Föderációban (állami műszaki felügyelet), az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1995.16.01-én jóváhagyott, és az önjáró járművek és egyéb berendezések műszaki állapotának állami felügyeletéről szóló rendelettel összhangban kidolgozott Föderáció és az Orosz Föderáció kormányának 1994.08.12-i N 938 „A gépjárművek és más típusú önjáró berendezések állami nyilvántartásáról az Orosz Föderáció területén” című rendelete, a gépek forgalmi engedély nélküli üzemeltetése tilos.
Az Orosz Föderáció kormányának 1995.15.05-i N 460 „Az önjáró járművek és más típusú berendezések útleveleinek az Orosz Föderációban történő bevezetéséről” szóló rendelete szerint a regisztráció, a könyvelés, az üzembe helyezés és az üzembe helyezés egyszerűsítése érdekében. traktorok, pótkocsik és félpótkocsik, önjáró útépítő és egyéb gépek lopásának megakadályozása az Orosz Föderáció területén, 1995. szeptember 1-től, traktorok, pótkocsik és félpótkocsik útlevelei, önjáró útépítés és egyéb gépeket, kivéve a fegyveres erők és az Orosz Föderáció más csapatai gépeit, bevezetik. Ugyanakkor megállapították, hogy ezen útlevelek jelenléte az előfeltétele ezen gépek nyilvántartásba vételére és üzembe helyezésére.
Így a fenti szabályok figyelembevételével ebben az esetben a regisztráció megléte szükséges feltétel egy jármű társadalom általi üzemeltetéséhez.
Eközben a szervezet nem regisztrálta a homlokrakodót az előírt módon a Gostekhnadzor hatóságoknál, vagyis nincs működési engedély vele kapcsolatban; az adófizető által benyújtott tárgyi eszközök átvételének és átadásának okmánya (OS-1 számú űrlap) nem felel meg az 1996.11.21.-i 129-FZ szövetségi törvény 9. cikkének (2) bekezdésében foglalt követelményeknek. Könyvelés". Ezzel összefüggésben a szervezetnek nincs engedélye a jármű üzemeltetésére, és nincs bizonyíték a tárgyi eszközökbe való beszámításra és az üzembe helyezésére sem.
Ilyen körülmények között a gazdálkodó egység rosszul számította ki az értékcsökkenést.
(A Nyugat-Szibériai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010.06.18., N A27-19317 / 2009. sz. határozatának anyagai alapján.)
A Pénzügyminisztérium és egyes bíróságok úgy vélik, hogy a járműre vonatkozó értékcsökkenési leírás felszámításának jogát nem teszik függővé annak tényétől, hogy azt felhatalmazott szerv nyilvántartásba vette.
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007.11.20-án kelt N 03-03-06 / 1/816 levelében jelezte, hogy az értékcsökkenési leírás elhatárolása az amortizálható ingatlan tárgyán - a jármű az általánosan megállapított sorrendben az 1. naptól kezdődik. az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónapban az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (4) bekezdése alapján.
Hasonló álláspont követhető nyomon a bírói gyakorlatban is.
Dolog bökkenője.
Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végzett a szervezetben az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartására vonatkozóan, melynek eredménye alapján határozatot hozott a szervezet elszámoltatásáról, nyereség többletadó, kötbér formájában. késedelmes adófizetés.
A bíróság álláspontja.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 247. cikke szerint a társasági adó adóztatásának tárgya az adóalany által kapott nyereség. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásában a nyereséget elismerik orosz szervezetekátvett bevétel, csökkentve a felmerült kiadások összegével, amelyeket ugyanazon fejezet szerint határoznak meg.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke előírja, hogy az adófizető a bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. és 253. cikkével összhangban a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségek többek között tartalmazzák az elhatárolt értékcsökkenés összegét.
Az amortizálható vagyon az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 256. cikkének (1) bekezdése szerint az adóalany tulajdonában lévő ingatlan, szellemi tevékenység eredménye és egyéb szellemi tulajdon (hacsak e fejezet másként nem rendelkezik), amelyet az adóalany használ. bevételt termel, amelynek költségét az amortizációs költségek térítik meg. Az amortizálható ingatlanok olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és a kezdeti költség meghaladja a 10 000 rubelt.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. szakasza szerint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének alkalmazásában a tárgyi eszközök a termeléshez és értékesítéshez munkaeszközként használt ingatlan részeként értendők. áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy szervezet vezetésére.
A megtámadott adóhatósági határozatból kiderül, hogy a szervezet től vásárolt külső szervezet autók. Ezeket a járműveket az állambiztonsági ellenőrző hatóságok nyilvántartásba vették úti forgalom.
Tévesek az adóhatóság azon következtetései, miszerint a járművet csak az állami közlekedésbiztonsági vizsgálatnál vagy a Gostekhnadzornál történő kötelező regisztráció után lehet üzembe helyezni.
Az adóhatóság azon érve, hogy a járműveknek az állami közúti közlekedésbiztonsági hatóságoknál történő állami nyilvántartásba vétele előtti amortizációs elhatárolás jogellenes volt, nem az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének normáin alapul.
Az adóhatóság nem cáfolja a szervezet azon érvelését, miszerint a járműveket használatra szánták vállalkozói tevékenységés ténylegesen bevételszerzésre használta őket. Következésképpen a harmadik féltől vásárolt járművek megfelelnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkében foglalt követelményeknek, ezért a bíróságok helyesen ismerték el az adóhatóságnak az ezen pénzeszközök megszerzésének költségeinek gazdasági indokolatlanságára vonatkozó következtetéseit. mint bizonyítatlan.
(Az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2008.08.05-i, A56-18079 / 2007. sz. ügyben hozott határozatának anyagai alapján.)
Kérdés: ... Az Art. (7) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. §-a szerint az amortizáció kiszámítása céljából használt tárgyi eszközöket vásárló adóalany a jövedelemadó kiszámításakor jogosult az amortizációs kulcs meghatározására, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az üzemi évek számával. a korábbi tulajdonosok tárgyi eszköze. Érvényes ez a szabály, ha az eszköz hasznos élettartamát az előző tulajdonos hibásan határozta meg? (Szakértői konzultáció, 2009)
Kérdés: Az Art. 7. pontja szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2009. 01. 01-től módosított 258. cikke szerint a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása céljából a jövedelemadó kiszámításakor használt tárgyi eszközöket beszerző adóalanynak joga van meghatározni ezen tárgyak leírási kulcsát, figyelembe véve az előző tulajdonosok általi működésük éveivel (hónapjaival) csökkentett hasznos élettartam. Érvényes-e ez a szabály, ha az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tárgyának hasznos élettartamát az előző tulajdonos helytelenül határozta meg?
Válasz: Az Art. (7) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 258. cikke (a 2008. november 26-i N 224-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 224-FZ) hatálybalépése után módosított formában) használt tárgyi eszközöket (beleértve a letét formájában a jegyzett (összevont) tőkében vagy a jogi személyek átszervezése során utódlás útján), ezen objektumok lineáris értékcsökkenési módszerének alkalmazása érdekében jogosult meghatározni az ingatlanra vonatkozó értékcsökkenési kulcsot, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával. Ebben az esetben ezen befektetett eszközök hasznos élettartama a tárgyi eszközök előző tulajdonosa által megállapított hasznos használatának időtartama, csökkentve az ingatlan előző tulajdonos általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.
Ha az állóeszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a hasznos élettartammal, az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott befektetett eszközök osztályozása határozza meg a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. §-a alapján, vagy ezen időszakon túl az adóalanynak joga van önállóan meghatározni az állóeszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adózó önállóan határozza meg ezen amortizálható ingatlan használatba vételének napján a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének megfelelően, és figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott befektetett eszközök besorolását (az N 224-FZ törvénnyel módosított Orosz Föderáció adótörvénye 258. cikkének 1. pontja).
Ezek a rendelkezések 2009. január 1-jén lépnek hatályba (N 224-FZ törvény 9. cikkének 1. szakasza).
Vegye figyelembe, hogy 2009-ig hasonló normát tartalmazott az Art. (12) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma a 2006.10.12-i 53. sz. határozatában tisztázta, hogy az adóviták rendezésének bírói gyakorlata az adófizetők és a közgazdasági jogviszonyok más résztvevőinek jóhiszeműségének vélelmén alapul. E tekintetben feltételezhető, hogy az adózó adókedvezményt eredményező cselekményei gazdaságilag indokoltak, az adóbevallásban és a beszámolóban szereplő információk megbízhatóak.
E határozat 10. pontja megállapítja, hogy az adózó partnere által az adókötelezettségeinek megszegésének ténye önmagában nem bizonyítéka annak, hogy az adózó indokolatlan adókedvezményben részesült. Indokolatlannak minősülhet az adókedvezmény, ha az adóhatóság bizonyítja, hogy az adózó kellő körültekintés nélkül járt el, és tudomása kellett volna a szerződő fél által elkövetett jogsértésekről, különösen az adózónak a szerződő féllel fennálló kölcsönös függőségi viszonyából vagy kötődéséből fakadóan. .
A fentiek alapján az adózónak be kell kérnie a tárgyi eszköz előző tulajdonosától (korábbi tulajdonosaitól) az összes szükséges elsődleges dokumentumot, értékelnie kell azokat a használatban lévő tárgyi eszköz hasznos élettartama meghatározásának megsértésére. .
A jogsértések ténye megállapítása esetén az adózónak az indokolatlan adókedvezmény megszerzésének elkerülése érdekében önállóan kell meghatároznia a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, ez esetben pedig a Ptk. 7. pontjában megállapított szabályt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikke (az N 224-FZ törvénnyel módosított) nem alkalmazandó.
Ezenkívül úgy tűnik, hogy az adófizetőnek gondoskodnia kell ezt a sorrendet adózási célú számviteli politikában.
L. L. Gorshkova
Módszertani Központ könyvelés
és az adózás
27.01.2009
1. Az amortizálható ingatlanok a hasznos élettartamuknak megfelelően értékcsökkenési leírási csoportokba kerülnek. A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt egy tárgyi eszközt vagy immateriális javakat az adózó tevékenységének teljesítésére használnak. A hasznos élettartamot az adóalany határozza meg önállóan az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, e cikk rendelkezéseivel összhangban, figyelembe véve az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök besorolását.
Az adóalanynak joga van megnövelni egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát az üzembe helyezés időpontját követően, ha az ilyen tárgy rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása után a hasznos élettartam megnőtt. Ebben az esetben a tárgyi eszközök hasznos élettartamának növelése azon értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül elvégezhető, amelyben korábban ilyen tárgyi eszköz szerepelt.
Ha egy tárgyi eszköz rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása következtében annak hasznos élettartama nem nőtt, az adózó az értékcsökkenés kiszámításakor a hátralévő hasznos élettartamot veszi figyelembe.
A jelen Szabályzat 1. pontjának első bekezdésében meghatározott lízingelt tárgyi eszközökbe történő beruházások leírása a következő sorrendben történik:
azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a lízingbeadó megtéríti a lízingbevevőnek, a lízingbeadó e fejezetben előírt módon amortizálja;
a lízingbevevő által a lízingbeadó hozzájárulásával végrehajtott beruházásokat, amelyek értékét a lízingbeadó nem téríti meg, a lízingbevevő a lízing futamideje alatt a lízingelt fix hasznos élettartam figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján amortizálja. eszközökre vagy ezekbe a tárgyakba történő tőkebefektetésekre az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.
A jelen Szabályzat 1. pontjának első bekezdésében meghatározott ingyenes használati szerződés alapján kapott állóeszköz-befektetések amortizációja a következő sorrendben történik:
azokat a tőkebefektetéseket, amelyek költségét a hitelező szervezet a kölcsönt felvevő szervezetnek megtéríti, a kölcsönadó szervezet a jelen fejezetben előírt módon amortizálja;
a kölcsönvevő szervezet által a kölcsönadó szervezet hozzájárulásával végrehajtott tőkebefektetéseket, amelyek költségét a kölcsönadó szervezet nem téríti meg, a kölcsönvevő szervezet az ingyenes felhasználási szerződés időtartama alatt amortizálja az értékcsökkenési leírás figyelembevételével számított értékcsökkenési összegek alapján. az átvett állóeszközökre vagy az ezekbe a létesítményekbe történő tőkebefektetésekre meghatározott hasznos élettartam az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott állóeszközök osztályozása szerint.
2. Az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát a szabadalom, a tanúsítvány érvényességi ideje és (vagy) a szellemi tulajdonjogok használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján határozzák meg, az Orosz Föderáció jogszabályai szerint vagy a külföldi állam hatályos jogszabályai, valamint az immateriális javak vonatkozó szerződésekben meghatározott hasznos élettartama alapján. Azon immateriális javak esetében, amelyeknél nem lehet meghatározni az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát, az értékcsökkenési leírást a 10 éves (de legfeljebb az adózó élettartama) hasznos élettartam alapján állapítják meg.
Az e törvénykönyv (3) bekezdése harmadik bekezdésének 1–3., 5–7. albekezdésében meghatározott immateriális javak esetében az adózónak joga van önállóan meghatározni a hasznos élettartamot, amely nem lehet kevesebb két évnél.
3. Az értékcsökkenthető ingatlanok a következő értékcsökkenési csoportokba vannak csoportosítva:
az első csoport - minden rövid élettartamú ingatlan, amelynek hasznos élettartama 1-2 év;
a második csoport - 2 évnél hosszabb és 3 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a harmadik csoport - 3 évnél 5 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a negyedik csoport - 5 évnél hosszabb és 7 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
az ötödik csoport - 7 évnél 10 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a hatodik csoport - 10 évnél 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a hetedik csoport - 15 évnél hosszabb és 20 évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok;
a nyolcadik csoport - 20 évnél hosszabb és 25 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;
a kilencedik csoport - 25 évnél hosszabb és 30 év közötti hasznos élettartamú ingatlanok;
a tizedik csoport - 30 év feletti hasznos élettartamú ingatlan.
4. Az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolását az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá.
5. Az immateriális javakat az e cikk bekezdése szerint meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolják.
6. Azon befektetett eszközök esetében, amelyek nem szerepelnek az értékcsökkenési leírási csoportokban, a hasznos élettartamot az adózó állapítja meg a gyártók előírásai vagy ajánlásai alapján.
7. A használt tárgyi eszközöket (beleértve az alaptőke-hozzájárulás formájában vagy a jogi személyek átszervezése során utódlás útján) beszerző szervezet a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében ezen objektumok esetében a joga van meghatározni az ingatlanra vonatkozó értékcsökkenési kulcsot, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával. Ebben az esetben ezen befektetett eszközök hasznos élettartama a tárgyi eszközök előző tulajdonosa által megállapított hasznos használatának időtartama, csökkentve az ingatlan előző tulajdonos általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.
Ha az állóeszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a hasznos használat időtartamával, amelyet az Orosz Föderáció kormánya által e fejezettel összhangban jóváhagyott befektetett eszközök osztályozása határoz meg, vagy meghaladja Ebben az időszakban az adózónak joga van önállóan meghatározni a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági óvintézkedéseket és egyéb tényezőket.
8. Az e törvénykönyv 3. pontjának első bekezdésében meghatározott értékcsökkenthető vagyontárgyakra az értékcsökkenést minden ingatlanra külön-külön kell elszámolni a hasznos élettartamának megfelelően, az e fejezetben előírt módon.
9. E fejezet alkalmazásában az értékcsökkenthető vagyontárgyakat, ha e fejezet eltérően nem rendelkezik, e kódex szerint meghatározott bekerülési értéken kell nyilvántartani.
Az adózó jogosult, ha e fejezet eltérően nem rendelkezik, a beszámolási (adó-) időszaki ráfordítások között legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - fix összegű) összegben a tőkebefektetés költségeit beszámítani. a harmadik - hetedik amortizációs csoportba tartozó eszközök) bekerülési értékének kezdeti értékéből (kivéve az ingyenesen átvett tárgyi eszközöket), valamint legfeljebb 10 százaléka (legfeljebb 30 százaléka - a befektetett eszközök vonatkozásában) a harmadik - hetedik amortizációs csoportokba) a befejezés, a kiegészítő felszerelések, az átépítés, a korszerűsítés, a műszaki átszerelés, a tárgyi eszközök részleges felszámolása esetén felmerülő költségek, amelyek összegét e kódex szerint határozzák meg.
Ha az adózó él ezzel a jogával, a megfelelő befektetett eszközök az üzembe helyezést követően az értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) kerülnek bekerülési értékükön legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százalék - a harmadikba tartozó befektetett eszközök vonatkozásában) hetedik amortizációs csoportok ) a beszámolási (adó-)időszaki ráfordításokban szereplő induló bekerülési érték, valamint azok az összegek, amelyekkel az objektumok bekerülési költsége változik befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés, részleges felszámolás esetén. , figyelembe veszik az amortizációs csoportok (alcsoportok) teljes egyenlegében (a tárgyak kezdeti bekerülési értékének megváltoztatása, amelyekre az értékcsökkenést a jelen kódexnek megfelelően lineárisan számítják fel) mínusz legfeljebb 10 százalék (legfeljebb 30 százaléka - a harmadik - hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó befektetett eszközök vonatkozásában) az ilyen összegek.
Abban az esetben, ha azt a tárgyi eszközt, amelyre a jelen pont második bekezdésében foglaltakat alkalmazták, az üzembe helyezéstől számított öt évnél korábban értékesítették az adózóval kölcsönösen eltartott személy részére, az a jelen pont második bekezdése szerinti időszak következő beszámolási (adó) ráfordításainak összetételében korábban szereplő ráfordításokat a nem működési bevételek szerkezetébe kell beszámítani abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben az ilyen értékesítés történt. végeztük.
10. A pénzügyi lízing (lízing) keretében pénzügyi lízing keretében átvett (átadott) vagyontárgyat a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) az a fél sorolja be, akinek a vagyonát a pénzügyi lízing (lízing) feltételei szerint el kell számolni.
12. A szervezet által beszerzett, használatban lévő értékcsökkenthető vagyontárgyak abban az értékcsökkenési leírási csoportban (alcsoportban) szerepelnek, amelybe az előző tulajdonostól kerültek.
13. Ha egy szervezet, amely számviteli politikájában nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazását állapította meg, a jelen Kódexnek megfelelően növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmaz az amortizációs kulcsokra és (vagy) kutatási és (vagy) kutatási és (vagy) kiadásokat hajt végre, alcsoportot alkotnak az e kódex 1. albekezdésének 2. pontjában meghatározott kísérleti és tervezési fejlesztések, az amortizálható vagyontárgyak, amelyekre ilyen együtthatókat alkalmaznak, valamint a tudományos kutatáshoz és (vagy) kísérleti fejlesztéshez használt értékcsökkenthető vagyontárgyak. az értékcsökkenési leírási csoport egy részét és az ilyen értékcsökkenési leírási csoportokat és alcsoportokat külön kell tartani ... Az ilyen alcsoportokra a csoport létrehozására, felszámolására, a csoport teljes egyenlegének növelésére vagy csökkentésére vonatkozó összes szabály vonatkozik, és azokra az amortizációs kulcsot kell alkalmazni, növelő (csökkenő) együtthatóval korrigálva.
Növekvő (csökkentő) együtthatók alkalmazása az amortizálható ingatlanok értékcsökkenési kulcsára az ilyen tárgyak hasznos élettartamának megfelelő csökkenését (növelését) vonja maga után. Ebben az esetben a Kormány által jóváhagyott tárgyi eszközök besorolása alapján meghatározott hasznos élettartam alapján az értékcsökkenési leírási csoport részeként az értékcsökkenési leírási alcsoportokat képezik az amortizálható vagyontárgyak értékcsökkenési leírási alcsoportjai, amelyekhez növekvő (csökkenő) együtthatót alkalmaznak. az Orosz Föderáció, ennek növekedése (csökkenése) nélkül.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének rendelkezéseit a következő cikkek használják:- Az amortizálható ingatlanok bekerülési értékének megállapítási eljárása
Azon befektetett eszközök maradványértékének meghatározásakor, amelyekre az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikke 9. szakaszának második bekezdésében foglalt rendelkezéseket alkalmazták, a kezdeti költségmutató helyett azt a költségmutatót használják, amelynél az ilyen objektumok a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportokba (alcsoportokba) tartoznak.
- Az értékcsökkenési leírási összegek kiszámításának eljárása a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor
n az amortizálható ingatlan hasznos élettartama hónapokban kifejezve (kivéve a futamidő csökkentését (növelését) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikke 13. szakaszának második bekezdése szerint).
- Az amortizációs összegek kiszámításának eljárása a nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor
9. Az ingyenes felhasználási szerződés megszűnésekor és az amortizálható ingatlantárgyak adózó részére történő visszaadásakor, valamint újbóli bekerülése esetén olyan tárgyi eszköz rekonstrukciójának (korszerűsítésének) befejezése, amelyre értékcsökkenést számolnak el. nem lineáris módszerrel az azt követő hónap 1. napjától értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra, amelyben a tárgyak visszakerültek az adózóhoz, az átépítés (korszerűsítés) befejeződött, vagy a tárgyi eszköz tárgyat újra megnyitották, és a megfelelő értékcsökkenési csoport (alcsoport) teljes egyenlegét növeli ezen tárgyak maradványértéke, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 9. szakaszában foglalt rendelkezéseket. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. cikke Az adózás szempontjából nem vett kiadások
5) értékcsökkenthető ingatlan beszerzése és (vagy) létrehozása, valamint a tárgyi eszközök kiegészítése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, műszaki újrafelszerelése esetén felmerülő kiadások formájában, kivéve a pontban meghatározott kiadásokat. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (9) bekezdése;
- A ráfordítások elhatárolásos elszámolási eljárása
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének (9) bekezdésében előírt tőkebefektetés formájában felmerülő költségeket annak a beszámolási (adó-) időszaknak a közvetett költségeként kell elszámolni, amelyben e fejezettel összhangban a A befektetett eszközök értékcsökkenésének kezdete (a kezdeti érték változásának időpontja) a tőkebefektetésekre esett.
- Befektetési adókedvezmény
A befektetés határértéke adólevonás olyan összegben kerül meghatározásra, amely megegyezik az Orosz Föderáció megfelelő szervezetének költségvetésében az adózási (jelentési) időszakra jóváírandó adó becsült összege közötti különbséggel, amelyet az adóalany határoz meg a jelen rendelet rendelkezéseinek figyelembevétele nélkül. cikk, valamint az Orosz Föderáció megfelelő szervezetének költségvetésében az adózási (jelentési) időszakra jóváírandó adó becsült összege, amelyet e cikk rendelkezéseinek figyelembevétele nélkül határoztak meg, az adókulcs alkalmazására is figyelemmel. 5 százalékos összegben, kivéve, ha az Orosz Föderációt alkotó szervezet határozata eltérő mértéket határoz meg. Ebben az esetben az Orosz Föderáció megfelelő szervezetének költségvetésében az adózási (jelentési) időszakra jóváírandó adó becsült összegét szintén az adó 258. cikkének (9) bekezdésében meghatározott költségek figyelembevétele nélkül határozzák meg. Az Orosz Föderáció kódja, valamint az e cikk (4) bekezdésében meghatározott állóeszközökre vonatkozó értékcsökkenés megfelelő összege.
12. pontja alapján a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. §-a értelmében a megszerzett értékcsökkenthető ingatlant, amelyet az előző tulajdonos használt, az új tulajdonos adóelszámolásában az előző tulajdonossal azonos értékcsökkenési csoportban kell elszámolni. tárgyi eszköz a volt tulajdonostól, a tárgyi eszköz besorolásánál hibát találtak: azaz ... a vásárolt berendezésnek a besoroló szerint a 4. értékcsökkenési leírási csoportba kell tartoznia, 5-7 év hasznos élettartammal, és nem lehet maradványértéke (a berendezést a korábbi tulajdonos 2008-ban kezdte el üzemeltetni), a korábbi tulajdonos pedig ezt a berendezést szerkezetként a számvitelbe szállították és a 9. csoportba sorolták 25-30 éves használati idővel. A volt tulajdonostól történő átruházás átvételéről szóló okiratban a bukhban szerepel. számvitel és adóelszámolás a tárgyi eszköz maradványértéke 900 e. és a hátralévő amortizációs idő Kérdés: Az új tulajdonos a tárgyi eszközt a maradványértékén át tudja-e fogadni a megfelelő amortizációs csoportba, és ha nem, hogyan tud ilyen tárgyi eszközt elszámolni az új tulajdonos az adóelszámolásban?
Fordított választottbírósági eljárásra és tisztázásokra is van lehetőség (AZ OROSZORSZÁG UFS MOSZKVA LEVELE 2010.04.26. 16-15. sz. / [e-mail védett] Vagyonátvétel átszervezés eredményeként, FAS 2013.10.24-i HATÁROZATA A65-24092 / 2012, F06-9156 / 2013)
Helyesebb lenne a befektetett eszközöket a korábbi tulajdonos által meghatározott értékcsökkenési csoporthoz rendelni.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban
A hasznos élettartam bizonyos feltételek mellett csökkenthető azzal az időtartammal, amikor már üzemelt. Felhívjuk figyelmét, hogy a számvitelre és az adóelszámolásra eltérő szabályok vonatkoznak.
Adószámítási célra a hasznos élettartam meghatározása a jóváhagyott osztályozás alapján történik. Sőt, ha a beszerzett tárgyi eszköz már korábban üzemben volt, akkor az értékcsökkenés lineáris számításánál a hasznos élettartam az előző tulajdonos élettartamával csökkenthető.* Ilyen jelzés a 7. bekezdésben
A nemlineáris módszerrel a felhasznált tárgyi eszköz abba az értékcsökkenési leírási csoportba kerül, amelyben az előző tulajdonos elszámolta. Vagyis a hasznos élettartam nem csökken. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (12) bekezdéséből következik.
A számvitelben A szervezet a tárgyi eszköz hasznos élettartamát önállóan határozza meg, figyelembe véve a PBU 6/01 20. pontjában felsorolt kritériumokat. Ez áll az orosz pénzügyminisztérium 2006. március 27-i 03-06-01-04 / 77. sz. Formailag a hasznos élettartamnak az előző tulajdonos élettartamával való csökkentése nem rendelkezik benne. Ez a bekezdés azonban azt mondja ki, hogy a hasznos élettartamot a tárgyi eszköz várható fizikai értékcsökkenésének figyelembevételével kell meghatározni. Emiatt a hasznos élettartam az adóelszámolással megegyezően állítható be. Vagyis az előző tulajdonos életére csökkenteni - lineáris módszerrel vagy változatlanul hagyni - nemlineáris módszerrel. Ebben az esetben az állóeszközök tárgyának kiválasztott hasznos élettartamát a vezető bármilyen formában elkészített utasítása határozza meg.
E szabály alól vannak kivételek. A számvitel során a szervezet az adószámvitelre vonatkozó besorolás alapján határozhatja meg a hasznos élettartamot (2002. január 1-i RF kormányrendelet 1. bekezdése, 1. pont). A szervezetnek ezt a lehetőséget számviteli politikájában rögzítenie kell. Ebben az esetben egy használt tárgyi eszköz vásárlásakor előfordulhat, hogy a hasznos élettartam a számvitelben és az adószámvitelben nem esik egybe, még akkor sem, ha lineáris módszert alkalmazunk. Ennek eredményeként átmeneti eltérések keletkeznek a szervezet könyvelésében (PBU 18/02 8. cikk).
A főkönyvelő azt tanácsolja: ha az adószámvitelben az értékcsökkenést lineáris módszerrel számolja, a számviteli politikában a számviteli politikában állapítsa meg, hogy az új tárgyi eszközök hasznos élettartamát a Korm. rendelettel jóváhagyott Besorolás szerint határozzák meg. az Orosz Föderáció 2002. január 1-jei 1. sz., használtak esetében - a PBU 6/01 20. pontja szerint. Ez a készítmény elkerüli az átmeneti eltéréseket. Ha nem lineáris módszert használ az adóelszámolásban, akkor a számvitelben csak az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott osztályozásra célszerű támaszkodni.
Szergej Razgulin,
Az Orosz Föderáció aktív állami tanácsadója, 3. osztály
2. OROSZORSZÁG PÉNZÜGYMINISZTÉRIUMÁNAK LEVELE 2011.03.18-án, 03-03-06 / 1/144
Az amortizálható ingatlanok nyereségadó célú elszámolásáról
« Kérdés:
A lízingszerződésben vállalt kötelezettségek fél helyettesítéséről szóló megállapodás értelmében a korábbi bérlőtől minden jog és kötelezettség átszállt cégünkre. A szerződés feltételei szerint a lízingelt eszköz ( egy autó VOLGA) szerepel a bérlő mérlegében. A megállapodásnak megfelelően a korábbi lízingbevevő 100 742,60 rubel összegű követeléseinek visszafizetési kötelezettsége átkerült szervezetünkre. (ÁFA-val 15367,52 rubel), valamint a fennmaradó lízingdíjak kifizetésére 54930,80 rubel összegben. (ÁFA-val 8379,27 rubel). Ennek eredményeként a kötelezettségeink teljes összege 155 673,40 rubelt tett ki, beleértve a 23 746,79 rubelt áfát.
A volt bérlőtől megkaptuk az OS-1 tárgyi eszköz átvételi és átadási okiratát. E törvény szerint a volt bérlő az autót az 5. (ötödik) értékcsökkenési csoportba sorolta. Ez az autó a műszaki dokumentáció alapján a 3. (harmadik) értékcsökkenési csoportba tartozik.
Ezenkívül a volt lízingbevevő átadta nekünk az állóeszközök tárgyára vonatkozó adóügyi nyilvántartást, amely szerint az autó maradványértéke az adóelszámolásban 236 785,00 rubel áfa nélkül.
A fentiek alapján írásos választ kérünk a a következő kérdéseket az adójogszabályok helyes alkalmazása érdekében.
1. A befektetett eszköz mérlegünkbe történő felvételekor a helyes 3 (harmadik) értékcsökkenési leírási csoporthoz rendelhetjük-e, és e csoport szerint állapíthatjuk meg a hasznos élettartamot mínusz a volt lízingbevevő számviteli és adószámviteli célú tényleges üzemideje? ? Vagy a volt bérlő hibás adataiból induljunk ki?
2. Milyen induló értéken vegyük át az autót a mérlegbe az adóelszámolásba:
A) 131 926,61 RUB-nak megfelelő tényleges költségünk összegére. (155 673,40 RUB – áfa 23 746,79 RUB);
B) a lízingbevevő adónyilvántartása szerint a maradványértéken 23678,00 rubel?
Az Adó- és Vám- és Vámpolitikai Főosztály az amortizálható ingatlanok nyereségadózási célú elszámolása tárgyában megjelent levelet megvizsgálta, és az alábbiakról számol be.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. március 23-i N 45n számú rendeletének 11.4. pontja szerint a szervezetek és a egyéni vállalkozók az osztály konkrét gazdasági helyzeteinek értékelése szerint nem veszik figyelembe.
egyúttal tájékoztatjuk.
Az adóelszámolásban a tárgyi eszköz bekerülési értékét a beszerzési, megépítési, gyártási, szállítási és használatra alkalmas állapotba hozatali költségek áfa és jövedéki adó levonása alapján határozzák meg. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 257. cikkének (1) bekezdése állapítja meg. Az induló bekerülési érték kialakításának meghatározott eljárása az új tárgyi eszközökre és a használt eszközökre egyaránt vonatkozik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 1. szakasza értelmében az értékcsökkenthető ingatlanokat a hasznos élettartamának megfelelően értékcsökkenési csoportokra osztják. A hasznos élettartamot az adózó önállóan határozza meg az amortizálható ingatlan üzembe helyezésének napján, az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott tárgyi eszközök besorolása szerint.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (6) bekezdése szerint az értékcsökkenési csoportokban nem szereplő állóeszközök esetében a hasznos élettartamot az adófizető határozza meg a gyártók előírásaival vagy ajánlásaival összhangban.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 7. szakaszával összhangban használt tárgyi eszközöket megszerző szervezet (beleértve az engedélyezett (összevont) tőkéhez való hozzájárulás formájában vagy a jogi személyek átszervezése során történő utódlás útján) , a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében ezekre az objektumokra jogosultak meghatározni az ingatlanra vonatkozó amortizációs kulcsot, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan előző tulajdonosok általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.
Az ingatlan korábbi tulajdonos általi üzemeltetési idejét dokumentálni kell. Ha egy tárgyi eszköz élettartama a korábbi tulajdonos által nem dokumentálható, akkor az ilyen tárgyi eszköz hasznos élettartamát az általános eljárás szerint állapítják meg.
Ha a tárgyi eszköz korábbi tulajdonosok általi tényleges használatának időtartama megegyezik a hasznos élettartammal, az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott tárgyi eszközök besorolása határozza meg az adótörvénykönyv 25. fejezetének megfelelően. Orosz Föderáció, vagy ezen időszakon túl az adóalanynak joga van önállóan meghatározni ezen állóeszköz hasznos élettartamát, figyelembe véve a biztonsági követelményeket és egyéb tényezőket.
A fentiekre tekintettel az adózó (lízingbe vevő) jogosult a mérlegében nyilvántartott befektetett eszközöket abba az értékcsökkenési leírási csoportba bevenni, amelybe ez a tétel tartozik, és a hasznos élettartamot e csoportnak megfelelően megállapítani, figyelembe véve az okiratban szereplő értékcsökkenést. az ingatlan élettartama az előző bérlő által. * "
Igazgatóhelyettes
Osztály
S.V. Razgulin
3. A Kilencedik Választottbíróság 2013.03.28-i 09AP-7684/2013 sz.
„A Sberbank Leasing CJSC által e megállapodások alapján könyvelésre elfogadott befektetett eszközök egyik típusa a könnyűolajtermékek négytengelyes tartálykocsija. Ezeket a befektetett eszközöket a benyújtott dokumentumok szerint a korábbi tulajdonos a 7. értékcsökkenési csoportba utalta. Ezeket a befektetett eszközöket a CJSC "Sberbank Leasing" szintén a 7. értékcsökkenési csoportba sorolja, és a nyugat-szibériai fióktelepen tartják nyilván.
A korábbi tulajdonos által megállapított hasznos élettartamot az elsőfokú bíróság a megtámadott határozat táblázatában adja meg.
Az adózói jövedelemadó ráfordítása ezen befektetett eszközökre 5.173.547 forint értékcsökkenési leírást tartalmaz 30%-ban.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció Kormányának 2002. 01. 01-i, „Az értékcsökkenési csoportokba sorolt tárgyi eszközök besorolásáról” szóló 1. számú rendelete szerinti OKOF kódú olaj- és benzintartálykocsik a 9. értékcsökkenési leírásba tartoznak. csoport.
Amint azt az elsőfokú bíróság helyesen megjegyezte, az a tény, hogy az előző tulajdonos hibásan a 7. értékcsökkenési csoportba sorolta be, nem ad okot a Sberbank Leasing CJSC-nek arra, hogy téves adatokon alapuló értékcsökkenést számítson fel. * "
4. AZ OROSZORSZÁG UFS MOSZKVA LEVELE, 2010.04.26., 16-15. [e-mail védett]
Vagyonátvétel átszervezés eredményeként
« Kérdés: Az utódszervezet a leányvállalathoz való csatlakozás formájában történő átszervezés eredményeként átruházási okirat alapján jutott tulajdonhoz. Milyen adózási eljárást kell alkalmazni az átvett ingatlan értékcsökkenési leírására, beleértve a 20 000 rubelnél kisebb maradványértékű ingatlant is?
Válasz:
Így a lineáris módszernél az átszervezett szervezethez utódlási sorrendben átvett tárgyi eszközökre vonatkozó amortizációs kulcsot a kapcsolt szervezet által meghatározott hasznos élettartamuk figyelembevételével határozzák meg, csökkentve a működési évek (hónapok) számával. ennek a (kapcsolt) szervezetnek a tulajdonából. Ugyanakkor az amortizációs csoport változása a bizonyos fajták az értékcsökkenthető ingatlanok ellentétesek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 12. szakaszával. *
Következésképpen a jogutód szervezet nem jogosult az anyagjellegű ráfordítások összetételébe a 12 hónapnál rövidebb hátralévő hasznos élettartamú vagy 20 000 rubelnél kisebb maradványértékű ingatlan bekerülési értékét egyszerre beszámítani. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése szerinti üzembe helyezés napjától.
Indoklás: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. 05. 12-i levelei 07-05-06 / 138, 2008. 04. 01. 03-03-06 / 1/241 és 2009. 07. 16-i 03-03. 06/2/141."
Helyettes vezetője
Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata
állami tanácsadó
közszolgálat
RF 1. osztály
A.N. Chugunova
5. A FAS ON 2013.10.24-i HATÁROZATA A65-24092 / 2012, F06-9156 / 2013
« Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének (7) bekezdése értelmében a használt tárgyi eszközöket beszerző szervezetnek jogában áll a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása érdekében ezen ingatlanokra vonatkozóan meghatározni az értékcsökkenési kulcsot, figyelembe véve a figyelembe véve az ingatlan korábbi tulajdonosok általi üzemeltetési éveivel (hónapjaival) csökkentett hasznos élettartamot. Ebben az esetben ezen befektetett eszközök hasznos élettartama a tárgyi eszközök előző tulajdonosa által megállapított hasznos használatának időtartama, csökkentve az ingatlan előző tulajdonos általi üzemeltetési éveinek (hónapjainak) számával.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 258. cikkének 12. szakasza megállapította azt a szabályt, amely szerint a szervezet által megszerzett használt értékcsökkenthető ingatlanok abba az értékcsökkenési csoportba (alcsoportba) tartoznak, amelybe az előző tulajdonostól kerültek.
Ebből következően a bíróságok arra a helyes következtetésre jutottak, hogy a kérelmező, aki számviteli politikájának megfelelően lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazott, a használatban lévő beszerzett tárgyi eszközöket jogosan sorolta be azokhoz az értékcsökkenési leírási csoportokhoz, amelyekhez azok tartoztak. az előző tulajdonos. A beszerzett tárgyi eszközökre vonatkozóan a kérelmező által megállapított hasznos élettartamok az adott értékcsökkenési leírási csoportok határain belül vannak.
A felügyelőség azon érveit, hogy a használt tárgyi eszközök vásárlásakor ellenőrizni és korrigálni kell a korábbi tulajdonos által megállapított hasznos élettartamot, jogilag nem fogadták el, mivel az adójogszabályok nem írnak elő ilyen kötelezettséget. * "
Betöltés...
