Összetett számviteli kérdések nonprofit szervezeteknél. Tanfolyamok - könyvelés non-profit szervezeteknél - iratkönyvelés NPO.doc-ban

Célprogramok megvalósítására Nonprofit szervezet(NPO) egy bizonyos időszakra (hónap, negyedév, év, több év stb.) számított becsléssel kell rendelkeznie. Ezt az Art. (1) bekezdése tartalmazza. A 96. 12. 12-i N 7-FZ „A nonprofit szervezetekről” törvény 3. cikke (érvényes a későbbi módosításokkal és kiegészítésekkel).

A becslés általában a bevételekre és a kiadásokra vonatkozó egyedi, dokumentált pénzügyi tervként értendő Pénz a szervezet költségeinek finanszírozására. A bevételek és ráfordítások becslése helyettesíti a nonprofit szervezet mérlegét abban az esetben, ha az ilyen szervezet jogi személy jogainak megszerzése nélkül működik, és az adófelügyelőségen nem szerepel adóalanyként.

Azonban és mégis kereskedelmi szervezetek akik beszámolót készítenek és benyújtanak az adóhatósághoz, akkor bevételi és kiadási becslést kell készíteni.

Formálisan a törvény lehetővé teszi az altisztek - adóalanyok (számviteli nyilvántartást vezető és ennek megfelelően önálló mérleggel rendelkezők) számára, hogy becsléssel rendelkezzenek és ne is rendelkezzenek, mivel az Art. (1) bekezdésében. Az N 7-FZ törvény 3. cikke kimondja, hogy a nonprofit szervezeteknek független mérleggel vagy becsléssel kell rendelkezniük. A pénzügyi terv elkészítésének követelményeit (becsült bevétel és kiadás) jogszabály nem határozza meg. Ezért a nonprofit szervezet önállóan meghatározhatja a költségvetés bevételi és kiadási tételeit, megtervezheti azok méretét a rendelkezésre álló források és tevékenységi területek szerint.

A nonprofit szervezet pénzügyi tervének (becslésének) jóváhagyását és az abban történő változtatások bevezetését a szervezet legfelsőbb vezető testülete végzi (N 7-FZ törvény 29. cikkének 3. szakasza).

Azaz pl. főigazgató autonóm nonprofit szervezet nem hagyhatja jóvá a becslést, mivel az ilyen típusú nonprofit szervezetek legfelsőbb irányító testülete a kollegiális legfelsőbb irányító testület (a 7-FZ törvény 29. cikkének 1. cikkelye). Az általa aláírt becslés érvénytelennek minősül Zagarova N.A. Változás a költségvetési jelentésekben // Könyvelés, 2006, 5. szám, 50–54.

Ha egy nonprofit szervezet több célzott programot hajt végre, akkor mindegyikre célszerű becslést készíteni. Ebben az esetben az általános adminisztratív és gazdasági költségek felosztása során az NPO-nak joga van önállóan megválasztani elszámolásuk módját.

Általában a nonprofit szervezetek ezeket a költségeket a következő módok egyikén osztják fel:

az összes adminisztratív és gazdasági költség leírásával azon programok terhére, amelyekben a becslésben szerepel;

a költségek arányos leírásával fajsúly az egyes programokra kapott pénzeszközök.

Az általános adminisztratív és gazdasági költségek NPO által választott felosztási módjának szükségszerűen tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában.

Szükség esetén módosíthatja becsléseit a szükséges formaságok betartása mellett. A nonprofit szervezet becsléseit csak az adományozókkal és a támogatást nyújtókkal, valamint a szervezet tagjaival, résztvevőivel és alapítóival egyeztetheti.

A nonprofit szervezet egyes kiadásait a becslések egyeztetése során korlátozni csak a szervezet jogszabályi dokumentumai vagy adományozói, adományozói és alapítói (tagok, résztvevők) tehetik.

A karitatív szervezet adminisztratív és vezető tisztségviselőinek díjazására vonatkozó egyetlen korlátozást - legfeljebb a szervezet által a pénzügyi évre fordított pénzügyi források 20%-át - az Art. (3) bekezdése írja elő. A 1995. augusztus 11-i N 135-FZ „On jótékonysági tevékenységekés jótékonysági szervezetek." A meghatározott keret ugyanakkor nem vonatkozik a karitatív programok megvalósításában részt vevő személyek díjazására.

A nonprofit pénzeszközök elköltése csak arra a célra megengedett, amelyre azokat megkapták, mert ellenkező esetben (nem használható fel szándékos cél) az ilyen alapokat nem működési bevételként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 14. cikke), és az közös alapok 24%-os arányban.

Nem szükséges, hogy az elkülönített pénzeszközöket az év végén teljes mértékben felhasználják; abban az esetben, ha a célprogramokat több évre tervezik, azokat a program végrehajtásának teljes időtartama alatt költik el.

Ezt a költségvetési módszert nevezzük folyamatos költségvetési módszernek.

Emellett előfordulhat, hogy egy adott programra kapott forrás nem elegendő, akkor a költségek egy részét a következő években fedezik.

Márpedig az adóviták elkerülése érdekében kívánatos úgy becslést készíteni, hogy annak az időszaknak a végén, amelyre azt számítják, ne maradjanak fel nem használt célirányos pénzeszközök, mivel a az adóhatóság követeli, hogy a megcélzott alapok egyenlegét a jövedelem után adóztassák meg.

A beszámolási időszak végén vagy az egyes célprogramok végrehajtása során a becslés végrehajtásáról jelentést kell készíteni, amelyet a becsléssel azonos szerv hagy jóvá.

A jótékonysági tevékenységekről és jótékonysági szervezetekről szóló 11.08.11-i N 135-FZ törvénynek megfelelően alakult jótékonysági szervezeteknek a becslések elkészítésekor a következőkre kell figyelniük.

Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az említett törvény 16. §-a szerint, hacsak az emberbarát vagy jótékonysági program másként nem rendelkezik, akkor:

• · a készpénzben leadott jótékonysági adomány legalább 80 százalékát jótékony célra kell felhasználni az adomány átvételétől számított egy éven belül;
• · a természetbeni jótékonysági adományokat (100 százalék) a beérkezéstől számított egy éven belül jótékony célra fordítják.

Az egyéb nonprofit szervezeteknek, amikor az átadó fél által a felhasználás időtartamának megjelölésével biztosított céltámogatást és célbevételt kapnak, azt (futamidőt) is figyelembe kell venniük becsléseik elkészítésekor. Ennek magyarázata a következő.

Ha a célirányos támogatás és/vagy célbevétel kedvezményezettje megsértette azok nyújtásának feltételeit, így különösen a felhasználás időtartamát, az adóhatóság az Áht (4) bekezdés (9) bekezdése szerinti szabályokra hivatkozva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikke szerint az ilyen alapok a nonprofit szervezetek nem működési bevételei, és az általánosan megállapított módon jövedelemadó-kötelesek Kolevatova O.A. Könyvelés különféle fajták vállalkozói tevékenység költségvetési intézményekben // Számvitel, 2006, 7. sz., p. 38.

Ezek a becslések egyébként felhasználhatók az átvett pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról szóló Jelentés (N 6 nyomtatvány) és a jótékonysági tevékenység keretében kapott ingatlanok, munkák, szolgáltatások, célzott bevételek rendeltetésszerű felhasználásáról szóló Jelentés kitöltésekor, célfinanszírozás (jövedelemadó-bevallás 10. lapja) .

Az alábbiakban egy hozzávetőleges becslés található az NPO bevételeiről és kiadásairól.

A „…” állami egyesület becsült bevétele és kiadása 2011-re (rubel)

	A cikkek neve
	Összeg belépti díj Tagdíjak összege Állampolgárok önkéntes adományainak összege Jogi személyek önkéntes adományainak összege Összesen	200 000 150 000 150 000 4 500 000 5 000 000
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.	Kiadó célhelyiség Helyiség üzemeltetésére Helyiség védelmére Kommunikációs szolgáltatások Az UST alkalmazottainak fizetése ill. biztosítási díjak az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárában és az Orosz Föderáció FSS-jében Utazási információk Irodaszerek Ingatlanadó Szállítási adó Kötelező biztosítás szállítás Üzemanyagon Be Karbantartás járművek Helyiségek aktuális javítására Banki szolgáltatásokra Reklám Internetre Előre nem látható Összesen	3 000 000 610 000 100 000 170 000 40 000 300 000 78 600 164 600 80 000 188 800 3000 2000 8000 6000 3000 111 000 5000 20 000 10 000 100 000 5 000 000

Modern gazdasági elemzés(a pénzügyi-gazdasági tevékenység elemzése) a külső és belső környezet tényezőinek kumulatív figyelembevételén alapul. A nonprofit szervezetek vonatkozásában a következő séma használatát javasolhatjuk a közgazdasági elemzés felépítéséhez:

A menedzsment elemzése adatokon alapul vezetői számvitel, amely egy viszonylag különálló számviteli rendszer. Egy nonprofit szervezet vezetői számvitelének felállításának értékeléséhez figyelembe kell venni a nonprofit szervezetek tevékenységében mutatkozó fő különbségeket. Mindenekelőtt felmérhető az altisztek működésének technikai és szervezeti szintje és egyéb feltételei. A vezetői számvitel a szervezet vezetése által belső használatra szánt számviteli információk minden típusát lefedi. Célja, hogy a vezetők minden szinten ellássák a megalapozott döntések meghozatalához szükséges információkat. vezetői döntések.

A kereskedelmi szervezetek vezetői elszámolása olyan fogalmakon alapul, mint a költségek szerkezetének és megoszlásának elemzése, a termelési költségek számítása, tervezés és költségellenőrzés, a standard költségektől való eltérések elemzése. A fenti fogalmak közül nem mindegyik találja meg a helyét a nonprofit szervezetek tevékenységében, ha azok nem folytatnak vállalkozói tevékenységet, azonban számos analógia vonható, és elmondható, hogy jelenleg is vannak vezetői számvitel elemei. a nonprofit szervezetek tevékenységében. Ez mindenekelőtt a költségek szerkezetének és eloszlásának elemzése, tervezés és költségkontroll fogalmaira vonatkozik.

Jelenleg nem egyértelmű a "költség" és a "költség" fogalmak használata, ezért visszatérve a nonprofit szervezetek gyakorlatához, a "költségek" kifejezés használható, mivel egyrészt a "költségek" gyakrabban kapcsolódnak a termelési folyamathoz, és a non-profit szervezetek alaptevékenységük végzése szempontjából nem kapcsolódnak a termeléshez; másodszor, a nonprofit szervezetek megszokták, hogy olyan fogalmakkal dolgozzanak, mint a „nyereséges és kiadási rész becslés (vagy költségvetés).

A kiadások (költségek) elszámolása minden szervezet tevékenységének végrehajtása során szükséges, szabályozásának fontos eszköze. kereskedelmi szervezetben szerezni több profit, kétféleképpen járhatsz: vagy keményebben dolgozol, ami nagyon nehéz, vagy csökkentheted a költségeket. Egy nonprofit szervezet finanszírozása többféle forrásból áll. Kibővítve ezek az adományozóktól származó elkülönített pénzeszközök és a vállalkozói tevékenységből származó nyereség. A célforrásokat a civil szervezetek meghatározott célokra kapják, és a vezetőség és az alkalmazottak civil álláspontja a költségek minimalizálása kell, hogy legyen. Ezt figyelembe kell venni egy adott programhoz célzott pénzeszközök bevonására irányuló pályázat vagy kérelem elkészítésének szakaszában.

A non-profit szervezetek esetében a költségelszámolás (vezetési számvitel) olyan dokumentumokhoz kapcsolódik, mint a becslések vagy a költségvetések. A nyugati országokban a vezetői számvitelben a "költségvetés" kifejezést olyan értelemben használják, amely közel áll a már kialakult becslés (bevétel- és kiadásbecslés) fogalmunkhoz 1 . A becslés adminisztratív és pénzügyi dokumentum. Természetesen a könyvelőnek ismernie kell a becslés tartalmát, de a szervezetnek rendelkeznie kell egy pénzügyi vezetővel (vagy projektmenedzserrel), aki felelős a becslésekért és azok végrehajtásának ellenőrzéséért Kolevatova O.A. Különféle vállalkozói tevékenység elszámolása a költségvetési intézményekben // Számvitel, 2006, 7. sz., p. 43.

Minden szervezet megköveteli az összetételét alkotó személyek tevékenységének tudatos összehangolását a szervezet céljainak elérése érdekében, pl. menedzsment. A fenti koordináció biztosításához meg kell fogalmazni a szervezet céljait, át kell gondolni és a dolgozók figyelmébe kell vonni azoknak a cselekvéseknek a természetét, amelyeket mindegyiküknek meg kell tennie a célok elérése érdekében, a munkavállalók erőforrásokkal való ellátásához és a feltételek megteremtéséhez. sikeres munka. Ennek a folyamatnak egy fontos eszköze a tevékenységtervezés. A tervezés egy rendezett folyamat, amely lehetővé teszi a szervezetek számára, hogy meghatározzák, mit és hogyan akarnak elérni.

A nonprofit szervezetekben a tervezés még piacgazdaságban is központosított adminisztratív jellegű, tevékenységének különböző paramétereit határozza meg a szervezet számára.

A tervezésnek három típusa különböztethető meg, amelyek időintervallumban és ennek megfelelően a tervek kidolgozásának részletezettségében különböznek egymástól.

A tervezés első szintje az előrejelzés ( stratégiai tervezés). A tervezés második szintjén - programozáson - a kiválasztott stratégiai irány meghatározott. A haszon/költség elemzést széles körben használják a kiválasztott programok elemzésére. A nonprofit szervezeteknél ez abból áll, hogy az elvárt, nem mindig számszerűsíthető eredményeket összehasonlítják a program megvalósításához szükséges költségekkel.

Harmadik szint -- költségvetés tervezése-- a tervezés legrészletesebb szintje. Ez az egyéni költségvetések (becslések) elkészítésének folyamata szerkezeti felosztások szervezete (ha van ilyen) vagy tevékenységi funkcionális területei. A költségvetés a vezetői ellenőrzés kulcsfontosságú eszköze és rendszere. Mind kereskedelmi, mind nonprofit szervezetekből áll.

A költségvetés legfontosabb funkciói közé tartozik:

műveletek tervezése a szervezet céljainak elérése érdekében;

különböző tevékenységek és egyes egységek koordinálása.

az egyes alkalmazottak és csoportok érdekeinek összehangolása a szervezetben;

a projekt- és programmenedzserek ösztönzése felelősségi központjaik céljainak elérésére;

az aktuális tevékenységek ellenőrzése, tervszerű fegyelem biztosítása.

A nonprofit szervezetek költségvetése részletezhető. Tehát működési költségvetés (becslés) készíthető a következők allokálásával:

az anyagok beszerzésének/használatának költségvetése;

munkaerő-költségvetés;

igazgatási kiadások költségvetése.

Pénzügyi költségvetés (becslés) is készíthető, amely tükrözi a javasolt finanszírozási forrásokat és azok felhasználási irányait. A következőkből állhat:

beruházási kiadások költségvetése;

pénzforgalmi előrejelzés vagy pénzköltségvetés;

előrejelzési jelentés pénzügyi helyzete szervezetek.

Egy nonprofit szervezetnél annyi pénzügyi költségvetésnek (becslésnek) kell lennie, ahány projektprogramot hajt végre a szervezet, és hány finanszírozási forrás áll rendelkezésre a jelentési időszakban. A non-profit szervezet költségvetésének szükségszerűen meg kell felelnie az 1996. január 12-i 7-FZ „A non-profit szervezetekről” szövetségi törvény 3. cikkének (1) bekezdésében foglalt követelményeknek. A szervezet költségvetése az egyetlen dokumentum, amely meghatározza a kiadások szerkezetét és összegének becslését. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének kiadása után a költségvetés bevételi részének összeállításakor tanácsos a 251. cikkben megadott feltételeket követni, i.e. használja azt a nyelvezetet, amely a nonprofit szervezetek bevételét adózási szempontból el nem ismert jövedelemként határozza meg.

A becslés kiadási része általában két részre oszlik. A fő részt a projekthez közvetlenül kapcsolódó költségek, a második, kisebb részt az adminisztrációs költségek teszik ki. Az azonos típusú kiadások tekintetében eltérőek lehetnek gazdasági értelemben. A becslés (költségvetés) kiadási része leggyakrabban a „Bérek és szociális járulékok”, „Bérleti díj”, „Szállítási költségek”, „Irodai cikkek kiadása”, „Háztartási költségek”, „Irodai berendezések és bútorok beszerzése” tételeket tartalmazza. ”. A többi kiadási tétel a szervezet tevékenységétől függ. Ezen tételek költségei a becslés különböző szakaszaiba eshetnek. Például egy szervezet ügyfeleket fogadó alkalmazottjának fizetése, azaz pl. szociális munkás, a projekt finanszírozásának részeként szerepelnie kell, a könyvelő vagy titkár fizetése pedig általában adminisztrációs költség. A kiadások általánosíthatók, oszthatók, i.e. csoportba, hogy kényelmes legyen a projekt irányítása és kezelése.

A hosszú távú jótékonysági programok megvalósítása során a befolyt pénzeszközöket a programok által meghatározott határidőn belül használják fel.

Ha egy szervezet több programot valósít meg, és ezért több költségvetése is van, akkor a több programban rejlő kiadási tételek, beleértve az adminisztratívakat is, feloszthatók ezek között a költségvetések között a Számviteli Politikai Szabályzat vagy egyéb szabályzat alapján rögzített elvek alapján. adminisztratív szervezetirányítási dokumentumok. Például az adminisztratív költségeket felváltva és egymás után lehet felosztani először egy programra, majd a becslésben szereplő összeg teljes felhasználása után egy másik programra stb. Vagy az adminisztratív költségeket bármely kiválasztott kritérium arányában osztják el:

a projekt végrehajtásában közvetlenül részt vevő alkalmazottak bérének összege;

a projekt anyagköltségeinek összege stb.

Minden tevékenységi területre külön költségvetés alakítható ki. Például a szállítási költségek költségvetése vagy a gyógyszerek átvételének kerete egy jótékonysági program részeként. Ellentétben a pénzügyi költségvetéssel, amellyel a könyvelők általában dolgoznak, ahol mindent pénzegységben vesznek figyelembe, az ilyen költségvetésekben bármilyen kényelmes számviteli egység használható. A nonprofit szervezetek tevékenységében a pénzmérőkkel együtt munkaórák vagy például kilogrammnyi adományozott humanitárius segély, ha termékekről beszélünk, vagy akár darabok, ha dolgokról vagy tárgyakról beszélünk, felhasználhatók.

A költségvetés tervezése külön gazdálkodási feladat. Először is előre kell látni, hogy egy adott projekt vagy program megvalósításával kapcsolatban milyen kiadások merülnek fel a szervezetnél a pályázat elkészítése és a jövedelmező rész biztosítása érdekében. Ez az, ahol a szervezetek szembesülnek az adománygyűjtésnek nevezett problémával.

Az adománygyűjtés pénz (adományok) gyűjtésének folyamata olyan projektek és programok megvalósítására, amelyeket a szervezet megvalósítani tervezett. Az adománygyűjtésnek többféle módja van: pályázatírás külföldi alapokhoz, pályázatírás költségvetési szervezetek Orosz Föderáció(például RGNF - Orosz Humanitárius Tudományos Alapítvány), pályázatok pénzügyi támogatás kereskedelmi szervezeteknek, közlemények a médián keresztül történő adománygyűjtésről, magánadománygyűjtés „munkahelyen”, jótékonysági aukciók, vásárok, sorsolások, koncertek és vernisszázsok, jótékonysági reggelik, ebédek, vacsorák, sportrendezvények szervezése, gyűjtés a felesleges dolgok jótékonysági célokra történő adományozása, adománygyűjtés adománydobozokon vagy bögréken keresztül.

A becslések operatív végrehajtásának nyomon követése fontos projektmenedzsment eszköz. Egy adott költségvetési tételhez tartozó forrásokat gyakran a tervezettnél gyorsabban költik el. A jól bevált működési elszámolással bármely tételnél előre látható az esetleges túlköltekezés, vagy elkerülhető a pénzmaradvány. A jelzésnek meg kell érkeznie a túllépés előtt. Fontos, hogy a vezető operatív döntéseket hozzon, amikor a projektidőszak még nem ért véget. Az operatív elszámolásnak ezt a pillanatát meglehetősen egyszerű számítógép segítségével megszervezni.

A fő figyelmet a becslés tervezett mutatóitól való eltérések elemzésére kell irányítani, amelyeknek kell lenniük szerves része belső menedzsment elemzés.

A vezetői számviteli adatoknak általában három fő információtípust kell biztosítaniuk a vezetőség számára. A nonprofit szervezetek esetében ez két típusra oszlik:

költségviselkedés elemzési adatok működési tervezés és ellenőrzés céljából;

speciális elemzési adatok vezetői döntések meghozatalához konkrét üzleti helyzetekben.

A vezetői elemzés keretében az altisztek bármilyen gazdasági erőforrása figyelembe vehető. Gazdasági erőforrások A nonprofit szervezetek olyan tényezők, amelyeket a gazdasági javak és szolgáltatások létrehozása során alkalmaznak. A nonprofit szervezeteknél a fő tényezők a célzott finanszírozás volumene, az alkalmazottak munkaereje és a szervezet befektetett eszközei. Az NPO munkatársainak munkáját kreatív, innovatív tartalom, intellektuális orientáció, érdeklődés jellemzi végeredmények munkaerő. A civil szervezetekben végzett munka gyakran ingyenes – ez az önkéntesek (önkéntesek) munkája. A felsőfokú végzettségű szakemberek jelentős része a nonprofit szektorban koncentrálódik.

A közhasznú szervezetben a vezetőnek át kell ruháznia a tárgyi nyilvántartás vezetésének jogát a szervezet valamelyik dolgozójára, vagy személyesen kell felelőssé tenni érte. A jogok és hatáskörök másik személyre történő átruházásához belső adminisztratív dokumentumot - parancsot vagy utasítást - adnak ki. Egy szervezetben a felelősséget meg kell osztani az alkalmazottak között. A megrendeléseken kívül a munkaköri leírások is erre szolgálnak - kötelező dokumentumokat bármely szervezet munkafolyamatában, beleértve a nonprofit szervezeteket is. A munkaköri leírásokat a szervezet vezetése készíti el, mennyiségük igen változatos lehet. Mert a legjobb szervezet munkatervek készíthetők - havi, napi, heti. Elérhetőség munkaköri leírások a munkatervek pedig jól kiépített belső kontrollrendszerről beszélnek.

A nonprofit szervezetek tevékenységének elemzésének tartalma jelentősen el fog térni a kereskedelmi cégekre elfogadotttól. A „Non-profit entitások marketingje” című könyvben S.N. Andreeva (M.: Izd-vo "Finpress", 2002) helyesen állapította meg, hogy a demokrácia, a civil társadalmi intézmények, a piacgazdaság fejlettségi szintjétől függően a non-profit szférában a verseny egyik vagy másik állapotában van, ami okot ad a nonprofit szervezetek eredménytevékenységének „marketinges” problémája. Az ilyen verseny intenzitása az államhatalom és közigazgatás terén természetesen monopolisztikustól a politika, az orvostudomány és az oktatás területén tapasztalható akutig terjed. Versenykörnyezetben csak a marketing fogalmának használata teszi lehetővé a piaci entitások számára, hogy a leghatékonyabban oldják meg termékeik marketingjének problémáját. Egy ilyen koncepció nemcsak a kereskedelmi, hanem a nem kereskedelmi tevékenységi körben is szükséges, amely igen jelentős adottságokkal rendelkezik. Különösen az olyan kategóriák és fogalmak megnyilvánulásának eredetiségében fejeződnek ki, mint a nem kereskedelmi termék, a nem kereskedelmi csere, a nem kereskedelmi tárgy, a tevékenység társadalmi hatása. Azok a non-profit szervezetek, amelyek a nem kereskedelmi tevékenység mellett kereskedelmi tevékenységet is folytatnak, előbb-utóbb szembesülnek azzal a kérdéssel, hogy a maximális társadalmi hatás elérése érdekében mi az arány a nonprofit szervezetek kereskedelmi és nem kereskedelmi tevékenysége között. Mi a leghatékonyabb a társadalom korlátozott erőforrásainak felhasználása? E kérdések megválaszolásához felhasználhatja a szervezet tevékenységének elemzésének adatait is.

Az on-farm elemzés információforrásként felhasználhatja a szervezet technikai felszereltségére, a vezetők és alkalmazottak képzettségi szintjére vonatkozó adatokat, adatokat vezetői becslések projektek és programok. A farmon végzett elemzések eredményeit fel kell használni mind a szervezet egésze, mind az egyes projektek és programok irányításának optimalizálására. A pénzügyi és a vezetői elemzés kérdései összefüggenek egymással, és figyelembe vehetőek az üzleti tervek megalapozásakor, a célzott projektek megvalósításának nyomon követésekor, valamint a nonprofit szervezet marketingrendszerében.

A nonprofit szervezetekben a bevételek és kiadások becsléseinek kialakítása lehetővé teszi a következő időszak költségvetésének megtervezését. Ez a dokumentum kötelező az NPO normál, megszakítás nélküli tevékenységéhez.

FÁJLOK

Mi az a "non-profit szervezet"

A nonprofit szervezetek közé tartoznak azok a hivatalosan bejegyzett közösségek, amelyeknek nem a pénzszerzés a fő célja.

Más szóval, az altisztek nem jogosultak vállalkozói tevékenységet folytatni (kivéve azokat az eseteket, amikor ez a tevékenység közvetlen céljaik elérését célozza).

Általában ezek a szervezetek az oktatás és egészségügy, a kultúra, a vallás, a sport stb.

Működésükhöz, valamint a kereskedelmi vagy költségvetési struktúrákhoz azonban bizonyos pénzeszközök is szükségesek. Jöhet belépő- és tagdíj, jótékonysági, hozzájárulási kamat, térítésmentes adományozás, támogatás stb. formájában. Ezeket a pénzeszközöket a szervezet tevékenységének fenntartására, az NPO-adminisztráció munkájának kifizetésére, helyiségek bérlésére, háztartási szükségletekre, egyes projektek támogatására, stb.

Mit tartalmaz a becslés fogalma, hogyan kell elkészíteni és miért van rá szükség

A becslés egy meghatározott időszakra vonatkozó bevételi és kiadási terv. A szervezet egyedi igényei alapján állítják össze, és minden olyan pozíciót tartalmaz, amelyeknél pénzáramlás előfordulhat.

Becslések készíthetők mind a szervezet egészére, mind egyes projektjeire vonatkozóan. A bizonylat hozzávetőleges, és általában számviteli adatok alapján épül fel. Figyelembe veszi továbbá a korábbi tapasztalatokat és fejlesztéseket, az NPO aktuális igényeit, céljait és célkitűzéseit.

Mivel a nonprofit szervezetek túlnyomórészt önkéntes hozzájáruláson (adományozáson, adományozáson stb. térítésmentesen) működnek, a becslés fontos abból a szempontból, hogy lehetővé teszi annak nyomon követését, hogy az NPO költségvetéséből származó kiadások mennyire ésszerűek, és valóban menjen a célzott igényekre.

Ki készíti a költségvetést

Mint minden más vállalkozásnál, a nonprofit szervezet pénzügyi becslését könyvelő vagy a feladatait ellátó személy (például vezető) állítja össze.

Mindenesetre, függetlenül attól, hogy kit bíznak meg ezzel a felelősséggel, a megalakítást követően a becslést aláírásra be kell nyújtani az NPO vezető tisztségviselőjéhez.
Autogramja megerősíti a becslés érvényességét, és utat ad annak végrehajtásához.

Nem szükséges az űrlapot pecséttel hitelesíteni - ezt csak akkor kell megtenni, ha a szervezet szabályzata előírja ezt a normát.

A becslést általában egy bizonyos időtartamra (leggyakrabban egy évre, de lehet fél évre vagy negyedévre) állítják össze, ahogy fentebb említettük, és tartalmazza a bevételek és kiadások listáját, amely egy adott nonprofit szervezet esetében szokásos. , valamint egy sor az előre nem látható kiadásokra.

A költségvetés jellemzői, általános szempontok

Ha Ön egy civil szervezet tagja, vagy egyszerűen csak becslés elkészítésével bízták meg, és nincs elég tapasztalata ehhez, használja az alábbi tippeket, és tekintse meg a dokumentummintát. Ez alapján könnyen elkészítheti saját egyéni becslését, figyelembe véve annak a szervezetnek a jellemzőit, amelyre vonatkozóan azt elkészítik.

Kezdetnek tehát általános információk.

1. Ma nincs egységes minta a civil szervezetek költség- és bevételbecsléseiből, így azt a szervezetek képviselői bármilyen formában elkészíthetik. Nos, ha az altisztnek saját dokumentumsablonja van, akkor elég beírni az adott időtartamhoz szükséges sorokat és számokat, valamint eltávolítani mindent, ami felesleges. Abból indulunk ki, hogy nincs ilyen sablon, és továbblépünk.
2. A becslés bármilyen kényelmes formátumú egyszerű sima lapon elkészíthető. Ha több lap van (vagyis a becslés hosszú és részletes), akkor minden lapot kemény cérnával kell összeerősíteni (tűzőgép használata nem javasolt), az utolsó oldalon feltüntetve a lapok számát és aláírva a munkavállalót. felelős a becslés elkészítéséért.
3. A becslés kézzel és nyomtatva is elkészíthető elektronikus formában(utólagos nyomtatással).
4. Ez a dokumentum, mint minden más, a szervezet tevékenységéhez kapcsolódó forma, felépítése szerint feltételesen három részre osztható. Az első a „sapka”, azaz. egy bevezető rész, majd jön a fő rész (általában táblázat formájában jelenik meg) és végül a következtetés. Ezen részek sorrendjét nem szabad megsérteni.

Nagyon nem kívánatos a kész, jóváhagyott becslés módosítása, azonban ha ezt a szervezet számviteli politikája előírja, akkor a beszámolási időszakban megengedett néhány cikk módosítása.

Minta dokumentum

A dokumentum elejére írja be:

• a nonprofit szervezet neve;
• a költségvetés dátuma;
• azt az időszakot, amelyre szánták.

Aztán jön a táblázat:

• először az előző időszakból fennmaradó pénzeszközöket kell beírni;
• majd sorrendben beírjuk az erre a nonprofit szervezetre jellemző szokásos bevételi tételeket - mindegyik elé egy hozzávetőleges, várható számot írunk;
• a további kiadások ugyanilyen módon jelennek meg;
• a végén összefoglalva.

Költségvetés után

Az év során az NPO vezetőségének és pénzügyi igazgatásának törekednie kell a becslés lehető legnagyobb mértékű megvalósítására.

A beszámolási időszak végén elemzés készül, amely bemutatja a becslés végrehajtási szintjét.

Ez tükrözi a becslésben meghatározott bevételek és kiadások egyes tételeinek tényleges adatait.

A tervezett és a tényleges adatok összehasonlítása lehetővé teszi a költségvetés alakulásában tapasztalható eltérések, hiányosságok elemzését és azok elkerülését a következő évre (vagy más jelentési időszakra) vonatkozó becslések készítésekor.

Összetett számviteli kérdések
nonprofit szervezetekben

E.P. TITOVA,
O.V. MONACO,
szolgáltatási szakértők
Jogi tanácsadás GARANCIA

annotáció

V gyakorlati tevékenységek a nonprofit szervezetek gyakran összetett problémákkal néznek szembe. Tehát minden év elején egy nonprofit szervezet becslést készít az év bevételeiről és kiadásairól. A beszámolási év végén az altisztnek jelentést kell készítenie a költségvetés végrehajtásáról. A cikk kitér arra, hogy mi a becslés és az erről szóló beszámoló összeállításának menete, hogy a becslés végrehajtásáról szóló jelentésben szereplő pénzeszköz egyenlegnek meg kell-e egyeznie a szervezet folyószámláján lévő pénzeszközök egyenlegével, és hogy az összeállított becslés és a jelentésnek egybe kell esnie az N 6 nyomtatvánnyal.

Az Art. (1) bekezdésével összhangban A nem kereskedelmi szervezetekről szóló, 1996. január 12-i N 7-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 7-FZ törvény) 3. cikke értelmében a nonprofit szervezetnek független mérleggel és (vagy) becsléssel kell rendelkeznie. A becslés nem csak a nonprofit szervezet bevételi összetevőjének meghatározása érdekében készül, hanem a célzott finanszírozás ésszerű kiadásaira is. A becslés meghatározott időtartamra, általában egy évre készül.
Valójában a bevételek és kiadások becslése egy tervezési dokumentum, amelyben, feltéve, hogy az alapító okiratok ezt előírják, a tervezési időszakban bizonyos változtatások végrehajthatók.

A becslés végrehajtásának ellenőrzésére a szervezetek jelentést készítenek a becslés végrehajtásáról.
Ezzel kapcsolatban a becslés végrehajtásáról szóló jelentésben össze kell vetni a tervezett bevételi és kiadási mutatókat a tényleges adatokkal, pl. a kapott bevételekkel és a teljesített kiadásokkal (nem pedig a várt bevételekkel és kiadásokkal). Csak egy ilyen összehasonlítás segítségével lehet felmérni a becslés végrehajtási szintjét, valamint azonosítani a becslésben lévő eltéréseket, amelyek beépíthetők a következő időszak becslésébe.
A beszámoló elkészítésének alapja egy nonprofit szervezet számviteli adatai lesz.

Abból kiindulva tehát, hogy a becslés a tervezett mutatókat tükröző dokumentum, a becslés végrehajtásáról szóló beszámoló pedig a szervezet tényleges teljesítményét tükröző dokumentum, ezek összehasonlításakor szinte mindig eltérések mutatkoznak majd. Ebben az esetben a becslés végrehajtásáról szóló jelentésben szereplő pénzeszközök egyenlege megegyezik a szervezet elszámolási számláján lévő pénzeszközök egyenlegével.
A becslés végrehajtásáról szóló beszámoló és az átvett pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról szóló beszámoló (N 6 nyomtatvány) megfelelősége

A 2011-es jelentéstől kezdődően a szervezetek jelentést nyújtanak be a kapott pénzeszközök tervezett felhasználásáról az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i N 66n „Az űrlapokról szóló rendeletében jóváhagyott formában” pénzügyi kimutatások szervezetek" (a továbbiakban: Jelentés). Vegye figyelembe, hogy a Jelentés tartalma nem sokat változott. A korábbi Jelentéstől eltérően azonban adott formában nem rendelkezik számmal. Ebben a tekintetben a szervezet felhasználhatja a Jelentés kitöltésére vonatkozó ajánlásokat, amelyeket az Állami Szabályozási Minisztérium Tájékoztatója tartalmaz. pénzügyi ellenőrzés, ellenőrzési tevékenység, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 24-i számviteli és jelentéstételi dokumentuma "A nonprofit szervezetek számviteli kimutatásai kialakításának jellemzőiről" (a továbbiakban - Tájékoztatás).

A Tájékoztató 22. pontjából következően a Jelentés (6. sz. nyomtatvány) tájékoztatást ad a nonprofit szervezet által alapszabályban meghatározott tevékenységének biztosítására kapott pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról, a megfelelően jóváhagyott bevételi és kiadási becslésnek megfelelően. költségvetés, pénzügyi terv) ennek a szervezetnek.

A 23. pontnak megfelelően a Jelentés (6. sz. nyomtatvány) a tárgyév eleji egyenleget, a forrásbevételt, a kiadásokat és a célfinanszírozás beszámolási időszak végi egyenlegét mutatja be.

Így az átvett pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról szóló Jelentésben, valamint a becslés végrehajtásáról szóló beszámolóban csak a tényleges adatok szerepelnek. Ezért, ha ezt a jelentést és a 6. számú nyomtatványt helyesen készítették el, akkor azoknak meg kell egyeznie a beszámolási időszakra vonatkozó bevételek és kiadások tényleges bevételére vonatkozó információk tükrözése szempontjából.

A nonprofit szervezetek tevékenységében is vannak ilyen összetett kérdések. Autonóm nonprofit szervezet kapott számlát. A fizetés az okmány kiállítását és a szolgáltatásnyújtást követően történik. Hibát találtunk a számlában - az 5. sor kerül kitöltésre, ahol a fizetési és elszámolási bizonylat száma és dátuma van feltüntetve. Befolyásolja-e ez a hiba az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékének alakulását és a fizetendő áfa összegét? Javítanom kell a számlán?

Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke szerint a számla olyan dokumentum, amely alapul szolgál ahhoz, hogy a vevő elfogadja az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni jogok eladója által bemutatott hozzáadottérték-adó (áfa) összegét. levonás.

A számlakiállítás rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke és a 2000.12.02. N 914-es kormányrendelet „A hozzáadottérték-adó kiszámításakor a beérkezett és kiállított számlák, vásárlási könyvek és értékesítési könyvek nyilvántartására vonatkozó szabályok jóváhagyásáról” (a továbbiakban: A szabályok).

A számlán feltüntetendő mutatók listáját a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.
A befizetési és elszámolási bizonylat száma a bekezdéseknek megfelelően. 4 p. 5 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. §-a szerint fel kell tüntetni az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladásakor, a tulajdonjog átruházásakor kiállított számlán, előleg vagy egyéb kifizetések kézhezvétele esetén a közelgő áruszállítások miatt. (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). Ezzel egyidejűleg a Szabályzat szerint a számla 5. sorában a fizetési és elszámolási bizonylat (Szabályzat 1. számú melléklete) elkészítésének dátumán túlmenően szükséges feltüntetni.

Így az elszámolási dokumentumok részleteit, amelyek alapján az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladójának számlájára történő pénzátutalási műveleteket hajtanak végre, a szállító csak a fizetés (részleges fizetés) kézhezvételekor jelzi. a közelgő áruszállításokról (építési munkákról, szolgáltatásokról) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004.01.20-i N 04-03-11/08 levél).
Vegye figyelembe, hogy az Art. (2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 169. §-a szerinti számlák, amelyeket az Art. 5., 5.1. és 6. szakaszában megállapított eljárás megsértésével állítottak ki és bocsátottak ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke nem lehet alapja az eladó által a vevőnek bemutatott adóösszegek elfogadásának levonás vagy visszatérítés céljából. Ugyanakkor a számlákban olyan hibák, amelyek nem akadályozzák az adóhatóságot a végrehajtásban adóellenőrzés az eladó, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának azonosítása, a tulajdonjogok, az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) megnevezése, vagyoni értékű jogok, értékük, valamint a vevőnek bemutatott adókulcs és adó összege nem ad okot. az adóösszegek levonásra történő elfogadásának megtagadásáért .

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) célirányos pénzeszközök terhére történő beszerzésekor, nem az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételhez nem kapcsolódó, nem kereskedelmi (jogszabályban meghatározott) tevékenységek végrehajtására szánt felhasználás esetén, az áfát a szállítók nem vonhatók le. Az „input” ÁFA összegei ebben az esetben az ilyen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékébe a bekezdések alapján beleszámítanak. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. Ebben az esetben a számla nem kerül be a vásárlási könyvbe, hanem a beérkezett számlák naplójába kerül rögzítésre.

A fentiek alapján a számlán talált hiba semmilyen hatással nem lesz az Ön szervezete által értékesített áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségének alakulására. Ez a hiba nem befolyásolja a szállítója által fizetendő áfa összegét. Ezzel kapcsolatban úgy gondoljuk, hogy elvileg nincs komoly ok a számla javítására. Ebben az esetben az Ön szervezete jogosult a szerződő félhez fordulni egy ilyen számla helyesbítését kérve.

Tájékoztatásul. Ha hibát talál a számlán, az eladó javíthatja a számlákat azon időszakokra vonatkozóan, amelyekben ezeket a szolgáltatásokat nyújtotta. Ugyanakkor az eladónak ki kell javítania mind az eladó számláinak másolatán, mind a vevőnek kiállított számla másolatán (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 01. 04-i levelei N 03-07-09 / 17., 2006. 04. 13. N 03-04-09/06).

A Szabályzatnak megfelelően a számlák helyesbítése azok javításával történik. A Szabályzat 29. pontja szerint a számlákon végzett javításokat az ügyvezető aláírásával és az eladó pecsétjével kell igazolni a javítás dátumát feltüntető pecséttel. Ebből következik, hogy a javításokat az eladó által eredetileg kiállított számlán kell feltüntetni.

Bibliográfia
1. „A nem kereskedelmi szervezetekről” szóló, 1996. január 12-i 7-FZ szövetségi törvény.
2. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i N 66n „A szervezetek számviteli kimutatásának formáiról” szóló rendelete.
3. A kormány rendelete (02.12.2000 N 914) "A beérkezett és kiállított számlák nyilvántartásai, beszerzési könyvei és értékesítési könyvei az általános forgalmi adó kiszámítása során történő vezetésére vonatkozó szabályok jóváhagyásáról."
4. Az Orosz Föderáció adószáma (második rész): a szövetségi törvény 2000.08.05-én kelt 117-FZ.
5. A számla helyesbítésének elfogadhatatlanságáról az eladó által a számla újbóli kiállításával olyan árukról (építési munkákról, szolgáltatásokról), amelyekről a számlát korábban kiállították, az előírt módon igazolt javításokkal: a minisztérium levele Az oroszországi pénzügyek 2009. 04. 01. N 03-07-09/17.
6. A jelenlegi eljárási rend megsértésével kiállított számlák hozzáadottérték-adó-összegek levonásának jogosságáról: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.04.13-i levele N 03-04-09 / 06.
7. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. 01. 20-i levele N 04-03-11/08.

A gyakorlatban sok kérdés vetődik fel a nonprofit szervezetek (a továbbiakban: NPO) költségszerkezetével és a becslések összeállításának eljárásával kapcsolatban. Növelhetők-e a közvetett költségek az adóköteles bevétel csökkentése érdekében? Léteznek-e szabványos becslési formák a civil szervezetek számára? Tekintsük ezeket és más kérdéseket egy oktatási nonprofit szervezet példáján.

A nonprofit szervezetek tevékenységének sajátosságai nagyon sokrétűek lehetnek. A nonprofit szervezetek státuszát a „Nem kereskedelmi szervezetekről” szóló, 1996. január 12-i 7-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 7-FZ törvény) határozza meg. A fő különbség a nonprofit szervezet és más jogi személyek között az, hogy tevékenységének nem a nyereségszerzés a fő célja, és a kapott nyereséget nem osztják fel a résztvevők között, hanem egy ilyen szervezet fő céljainak megvalósítására irányulnak (záradék). 7-FZ törvény 1. cikkének 2. cikke) .

Vagyis az altisztek tevékenysége (függetlenül a létrejött formától) nem a profitot jelenti fő célként.

A becslés általános követelményei

Az NPO pénzügyi és gazdasági tevékenységét meghatározó fő dokumentum a becslés.

Rögtön megjegyezzük, hogy nincsenek szabványos becslési formák, és nincs szabályozás a becslések kitöltésére sem. Ezért a becslések elkészítésekor a civil szervezetek tevékenységének sajátosságaira kell támaszkodni.

Így a civil szervezetek általános becsléseket, valamint részletes becsléseket készíthetnek a célzott forrásokból finanszírozott egyedi projektekre.

A becslések összeállításakor abból a tényből kell kiindulni, hogy a meghatározott célokra kapott pénzeszközöket csak ezekre a célokra szabad elkölteni.

A becslés nem a tényleges, hanem a becsült mennyiséget, célirányt és a bevételek és kiadások időbeli eloszlását tükrözi.

Egy oktatási nonprofit szervezet becsült bevételei és kiadásai

Az oktatási nonprofit szervezet bevételeinek és kiadásainak becslése egy ilyen szervezet pénzeszközeinek bevételeinek és kiadásainak dokumentált terve.

A becslések készíthetők egy oktatási civil szervezet egészére egy adott időszakra (hónap, negyedév, év, több év stb.), és külön programra (képzési projekt, tevékenységi kör), vagy egy adott eseményre. , vagy külön cikk kiadására (például adminisztrációs költségek, vendéglátási költségek, utazási költségek).

Mint már említettük, a bevételi és kiadási becsléseknek nincs egységes formája. Kivételt képeznek az oktatási költségvetési intézmények. Számukra az ágazati minisztériumok és osztályok hagyják jóvá a szükséges becsléseket.

Az altisztek bevételeinek és kiadásainak becslése mindenekelőtt a bevételi rész kialakulásának forrásaival összefüggésben alakul ki.

A bevételek és a célzott finanszírozás megkülönböztetésére az oktatási civil szervezetek használhatják a 90 „Értékesítés” és a 86 „Célzott finanszírozás” számlákat.

A különböző bevételek elszámolását külön alszámlákon kell végezni (az 1., 2. és 3. rendű ún. alszámlákon, ha a számla az 1C programban van vezetve). A nyitandó alszámlák száma a képzési programok és rendezvények számától, az oktatási formáktól stb.

Például, figyelembe véve az oktatási nonprofit szervezet tevékenységének sajátosságait és az oroszországi oktatási minisztériumnak benyújtott jelentési űrlapokat, valamint a becslések végrehajtásának nyomon követését, javasoljuk alszámlák bevezetését a 86 „Célfinanszírozás” számlán. ” köztes műveletekre és a bevételek elkülönített elszámolására (1. táblázat).

	Név		1. alkonto	2. alkonto	3. alkonto
	Célfinanszírozás a költségvetésből		Célalapok hozzárendelése	Szerződések	Az elkülönített pénzeszközök mozgása
			Oktatási programok
			Ingyenes étkezés
	Egyéb célhoz kötött finanszírozás és bevétel		Célalapok hozzárendelése	Szerződések	Az elkülönített pénzeszközök mozgása
			Nem állami finanszírozás (beleértve a névtelen adományokat is)
	Adomány érkezett		Célalapok hozzárendelése	Ügyfelek
			Adományok a jogi és magánszemélyek
			Szülők (a középiskolásokat képviselő személyek) adományai
	Célzott finanszírozás és adományozás		Célalapok hozzárendelése	Ügyfelek	Kiadások

Egy ilyen számlatükört az oktatási nonprofit szervezetek számviteli céljaira rögzíteni kell a számviteli politikában. Mielőtt rátérnénk a becslések összeállítási eljárására, néhány szót az altisztek adóelszámolásának jellemzőiről.

Az adóelszámolás jellemzői

A nonprofit szervezetek alkalmazhatják az általános adózási rendszert és az egyszerűsített adózási rendszert. Alkalmazáskor közös rendszer adózás, az intézmény tevékenységének jellegéből adódóan számos sajátosságot szükséges figyelembe venni.

Jövedelemadó-kedvezmény

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 246. cikke értelmében a nonprofit szervezeteket általános alapon jövedelemadó-fizetőként ismerik el. Ugyanakkor az ilyen szervezetek által a törvényben előírt tevékenységek fenntartására és lefolytatására kapott pénzeszközök nem tartoznak a jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 14. szakasza, 251. cikk). Az adózónak gondoskodnia kell a célpénzek elkülönített elszámolásáról és az átvételi feltételeknek megfelelő felhasználásáról. Az átvett pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról az altiszt az adóidőszak végén jelentést nyújt be az adóhatóságnak (a nyereségadó bevallás 07. lapja).

Például egy oktatási nonprofit szervezet által fizetett juttatásokból származó bevétel oktatási szolgáltatások, az általánosan megállapított módon jövedelemadó-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke, az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. 24. 06-i levele, 03-03-04 / 63. sz., a Szövetségi Monopóliumellenes határozat A Volga körzet 2013. december 12-i, A55-5909 / 2013. sz. szolgálata, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2014.09.04-i, VAS-3384/14 számú határozata megtagadta az ügynek az Elnökség elé terjesztését. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága).

Jegyzet!

A 0 százalékos jövedelemadó-mérték alkalmazására a nevelési-oktatási intézmények jogosultak az Art. által meghatározott feltételek mellett. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. A nulla kulcs alkalmazása csak az Orosz Föderáció kormányának 2011. november 10-i 917. számú rendelete által jóváhagyott listán szereplő oktatási tevékenységek tekintetében lehetséges.

ÁFA-kedvezmény

Az altisztek áfafizetők (kivéve a speciális adózási rendszert alkalmazó szervezeteket). Az adózás tárgya áruk, termékek, építési beruházások és szolgáltatások értékesítésére irányuló ügyletek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke). Ugyanakkor az altisztek által kapott célzott pénzeszközök (nevezési és tagdíjak, adományok és egyéb pénzeszközök) nem tartoznak az áfa alá, ha azok beérkezése nem áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódik (1. alpont, 1. pont, 146. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Ugyanakkor számos civil szervezet számára biztosítanak juttatásokat.

Például a civil szervezetek által nyújtott szolgáltatások általános oktatási és (vagy) szakmai megvalósítására oktatási programok az engedélyben meghatározott (alap- és (vagy) kiegészítő), szakmai képzési programok, vagy oktatási folyamat, valamint az engedélyben meghatározott oktatási programok szintjének és fókuszának megfelelő oktatási kiegészítő szolgáltatások, a tanácsadói szolgáltatások kivételével, pl. valamint bérleti szolgáltatásokat nyújtó helyiségek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 14. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2015. augusztus 25-i levele, GD-3-3 sz. [e-mail védett]).

Jegyzet!

A kiegészítő oktatási szolgáltatások végrehajtására irányuló műveletek, ideértve a szemináriumokat, mesterkurzusokat és előadásokat, mentesülnek az áfa alól, oktatási bizonyítvány kiállítása nélkül, ha ezek a szolgáltatások megfelelnek az engedélyben meghatározott oktatási programok szintjének és fókuszának (A minisztérium levelei). Oroszország pénzügyeinek 2015.12.04-i sz. SD -4-3/ [e-mail védett], 2012.12.05. 03-07-07/127, 2012.11.01. 03-07-07/112).

Ha a jegyzetfüzetek, tollak és a gyakornokok élelmiszertermékeinek költségét a megállapodás értelmében a szemináriumok költsége tartalmazza, akkor az oktatási szolgáltatásokra nem számítanak ki áfát (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.05.27.-i levele, nem 03-07-11 / 30461).

Egyéb adók kedvezményei

Egyéb szövetségi szintű adókedvezményeket az altisztek számára nem állapítanak meg. Ez a jog azonban az Orosz Föderáció alanyait megilleti.

A becslés elkészítésének eljárása

Most térjünk át a becslés elkészítésének kérdésére.

A becslés elkészítéséhez világosan meg kell értenie a bevételek és kiadások szerkezetét a cikkekkel összefüggésben.

Az altiszt egyéb bevételeinek összetétele tartalmazhat olyan bevételt, mint az eszközök térítés ellenében történő ideiglenes használatba vételéből, tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok értékesítéséből származó bevétel stb.

Ezen túlmenően az oktatási civil szervezetek vagyonképzésének forrásai a következők:

Termékértékesítésből, munkavégzésből származó bevétel (például befolyt tandíj);

kapott osztalék;

Banki kamat;

Az alapítók hozzájárulásai;

Önkéntes adományok;

Egyéb bevételek.

Az oktatási szolgáltatások eladási árának kialakításakor figyelembe kell venni, hogy a jogalkotó a tandíj összegének meghatározását a felek mérlegelési jogkörébe utalta (a 2012. december 29-i 273-FZ szövetségi törvény 54. cikke). „Az oktatásról az Orosz Föderációban”).

A díjak összegének meghatározásához az oktatási civil szervezeteknek ki kell számítaniuk az oktatással kapcsolatos összes költségüket. A költségbecslés hiánya az oktatási szolgáltatási szerződés idő előtti felmondása esetén nem teszi lehetővé az oktatási nonprofit szervezet számára, hogy kimutatja a ténylegesen felmerült, nem visszatérítendő kiadásokat (a szentpétervári bíróság október 27-i fellebbezési határozata). , 2014 sz.

Lehetséges-e a becslésben szereplő költségek átcsoportosítása (növelése) a célfinanszírozásról a „normál” tevékenységekre

A közvetlen költségek, mint például egy adott rendezvényhez rendelt anyagok, egy adott programot oktató oktató fizetése közvetlenül egy adott programra terhelik.

Ha oktatási szervezet biztosítja fizetős szolgáltatások vagy áruk értékesítése esetén az adminisztratív költségeket meg kell osztani, beleértve a vállalkozói tevékenységek és a célzott projektek között.

A számvitelben közvetett költségként emlegetett adminisztratív költségek felosztásának szabályai (pl. irodaszer, bér vezetők, adók), az NPO számviteli politikája írja elő.

Ha ilyen módszertan nem szerepel a számviteli politikában, az adóhatóság ésszerűen úgy ítélheti meg, hogy az oktatási szolgáltatások költségeit túlbecsülik a kapcsolódó kiadások összegével. kereskedelmi tevékenység.

A közvetlen és közvetett költségek általános listáját is rögzíteni kell a nonprofit szervezet számviteli politikájában. A költségek közvetlen és közvetett költségekhez való hozzárendelésének eljárása általánosan elfogadott. A közvetlen költségek közvetlenül a nyújtott szolgáltatáshoz köthetők.

A közvetett költségek a tanulók számával, illetve a teljes béralappal vagy bevétellel arányosan oszthatók fel (célú pénzeszközök vagy egyéb szolgáltatásnyújtásból származó bevételek a 2. sz. alapító okiratokat NPO).

A közvetett költségek növelése érdekében, amelyek csökkentik a szokásos tevékenységekből származó bevételek összegét (például a fizetett bevételek nyújtásából származó bevételt további szolgáltatások oktatás, bérbeadó ingatlan biztosítása), először többféle számítási lehetőséget kell készítenie, a lehetséges költségelosztási alapok alapján.

Nézzünk egy példát arra, hogyan lehet a közvetett költségeket a finanszírozási források között megosztani a becslés kiadási oldalának tervezési szakaszában.

Tegyük fel, hogy egy nonprofit szervezet úgy dönt, hogy a közvetett költségeket a tevékenységekből származó bevételek arányában osztja fel.

A pénzeszközök bevételére vonatkozó általános mutatókat a táblázat tartalmazza. 2.

2. táblázat: Becsült bevétel (ezer rubelben))

Az eszközfelhasználásra vonatkozó általános mutatók a táblázatban találhatók. 3.

3. táblázat: Becsült költségek (ezer rubelben)

	A bevételi tételek neve					Összesen 2017
	Kommunikációs szolgáltatások
	Internet
	Közművek
	Írószerek és egyéb anyagok
	Adminisztratív alkalmazottak fizetése

Az elosztási együttható alapján a közvetett költségek a bevétel csökkenésének tudhatók be, amint az a táblázatban is látható. 4.

4. táblázat. Becsült bevételek és kiadások fizetett képzési szolgáltatásokban (ezer rubelben)

	A bevételek/kiadások tételeinek megnevezése	Beleértve 2017 negyedévére:				Összesen 2017
	Fizetett képzési szolgáltatások nyújtásából származó bevétel
	Fizetős képzési szolgáltatás nyújtásából származó bevétel
Közvetlen költségek
	anyagokat
	Bér
	Levonások a bérekből a költségvetésen kívüli alapokba
	ÖSSZESEN közvetlen költség
Igazgatási költségek
	Kommunikációs szolgáltatások
	Internet
	Közművek
	Írószerek és egyéb anyagok
	Adminisztratív alkalmazottak fizetése
	Levonások a bérekből a költségvetésen kívüli alapokba
	ÖSSZESEN rezsi
	ÖSSZESEN költség

Megjegyzendő, hogy az oktatási nonprofit szervezet közvetett költségeinek megoszlásának alapja a példában megadott mutatón kívül más mutató arányában is megválasztható. Ilyen mutató lehet például a kulcsszemélyek béralapja. Az egy bizonyos típusú tevékenységből származó bevételt csökkentő közvetett költségek összege a kiválasztott elosztási alaptól függ. A jövőben a ténylegesen felmerült általános kiadásokat a tevékenységtípusok között a becsült bevételek és kiadások jóváhagyott mutatói alapján osztják fel. Ezen kiadások tevékenységtípusonkénti egyenletes elosztása érdekében további (kiegészítő) táblák készíthetők a bevételek és kiadások becsléséhez, a bevételek és kiadások tervezett mutatóinak negyedéves (havi) bontásával.

A számítások eredményei alapján szükséges a számviteli politikában rögzíteni a közvetett költségeknek az altisztek számára előnyös felosztási módját.

A bevételek és kiadások becslésének jóváhagyási eljárása

(3) bekezdése szerint A 7-FZ törvény 29. §-a értelmében a nonprofit szervezetek legfelsőbb irányító testületének kizárólagos hatáskörébe tartozik a határozat, különösen következő kérdésekre: a nonprofit szervezet kiemelt tevékenységi területeinek meghatározása, vagyonaképzési és -használati elveinek meghatározása.

A pénzügyi tervet (becslést) az NPO legfelsőbb irányító testülete hagyja jóvá. Egy ilyen szervezet csak a szponzorokkal, adományozókkal és adományozókkal, valamint alapítókkal (tagokkal, résztvevőkkel) egyeztetheti becsléseit.

Mindenesetre a hatóságok (beleértve Adóhivatal), nem jogosultak beavatkozni egy nonprofit szervezet tevékenységébe, és nem módosíthatnak egy ilyen szervezet pénzeszközeinek elköltésének irányát, ha azok felhasználása célirányos és összhangban van a nonprofit szervezet törvényi céljaival.

Mint már említettük, a becslés a jövőbeli bevételek és kiadások terve. Ennek megfelelően a becslés nem dogma, hanem egy oktató-nevelő nonprofit szervezet tevékenységének tervezéséhez megváltoztatható, korrigált eszköz.

Bármely oktatási program elindítása után új helyzetek adódhatnak, amikor szükséges a becslésben tervezett költségek pontosítása (a költségek növelése vagy átcsoportosítása érdekében).

Szükség esetén az altiszt a szükséges alaki követelmények betartásával felülvizsgálhatja becsléseit. Fontos megjegyezni, hogy az adományozó, adományozó stb. írásbeli hozzájárulása nélkül nem szabad egyik célprogram pénzeszközeit egy másikra felhasználni. Ez alól kivételt képez az az eset, amikor a pénzeszközöket a „jogszabályi célokra” szöveggel utalják át. a szervezettől."

„Autonóm szervezetek: számvitel és adózás”, 2009, N 3

Bármely nonprofit szervezet, így az ANO-k törvényi tevékenységét a következő időszakra (hó, negyedév, év stb.) tervezett bevételek és kiadások, azaz pénzügyi terv alapján végzi. Ezt a tervet a nonprofit szervezetek számára jól ismert dokumentum formájában lehet bemutatni - a bevételek és kiadások becslései. Hogyan kell elkészíteni ezt a dokumentumot, tekintettel arra, hogy a nonprofit szervezetekre vonatkozó jogszabályok nem tartalmaznak erre vonatkozó egyértelmű utasításokat?

Hogyan kezdjünk el egy nonprofit szervezet költségvetését?

(1) bekezdése szerint A nonprofit szervezetekről szóló törvény 3. §-a<1>a nonprofit szervezetnek önálló mérleggel vagy becsléssel kell rendelkeznie. Ez a rendelkezés az Art. (1) bekezdésének analógja. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 48. cikke: jogalanyok független mérleggel vagy becsléssel kell rendelkeznie. Ezen dokumentumok elkészítésére vonatkozóan sem az említett törvény, sem a szabályzat nem ír elő követelményeket és feltételeket. Megéri-e ebben az esetben független mérleg alatt érteni mérleg, amely csak az egyik olyan pénzügyi kimutatási forma, amelyet az ANO-k is készítenek, meglehetősen vitatott kérdés (bár sok szakértő pontosan ezt teszi). Ugyanakkor az sem világos, hogy mit kell érteni a becslés alatt, ráadásul nincs meghatározva, hogy bevételi és kiadási becslésről van-e szó.

<1>1996. január 12-i 7-FZ szövetségi törvény.

Szakmai körökben a bevételek és kiadások becslését másképp hívják: valaki egy nonprofit szervezet költségvetése, valaki pénzügyi terv. A becslés a könyvelő szemszögéből a nonprofit szervezetek tevékenységének finanszírozására fordított pénzeszközök átvételének és kiadásának dokumentált pénzügyi (számviteli) terveként jellemezhető. A becslés az a dokumentum, amely segíti a tervezett célprogramok (tervek) végrehajtását.

Ezen túlmenően az Art. (3) bekezdésében. A nonprofit szervezetekről szóló törvény 29. §-a kimondja, hogy a nonprofit szervezet legfőbb irányító testülete (az ANO-ban kollegiális legfőbb irányító testület) hagyja jóvá a nonprofit szervezet pénzügyi tervét és annak módosításait. Ezért marad a következő. Először is, az ANO-k az Orosz Föderáció jogszabályainak követelményeivel összhangban mérleget készítenek. Másodszor, mivel a bevételi és kiadási becslés (pénzügyi terv) kötelező elkészítésére nincs előírás, úgy gondoljuk, hogy a becslés elkészítésének szükségességéről az ANO önállóan dönt, a célszerűség elve alapján. A bevételek és kiadások becslését ugyanakkor jóvá kell hagynia az ANO legfelsőbb irányító testületével vagy egy állandó testületi irányító testülettel, ha az az alapító okiratoknak megfelelően jön létre.

Az autonóm nonprofit szervezet amellett, hogy dönt a becslés szükségességéről, önállóan határozza meg a bevételi és kiadási tételek listáját, a bevételek és kiadások összegét a rendelkezésre álló források, valamint a pénzeszközök jellemzői alapján. tevékenységét.

Jegyzet. törvényben autonóm intézmények <2>semmi sem utal arra, hogy szükség lenne a bevételekre és kiadásokra vonatkozó AC becslés elkészítésére. Ugyanakkor van számukra egy másik hasonló tartalmú dokumentum - ez a pénzügyi és gazdasági tevékenység terve. A becsléshez (pénzügyi tervhez) képest terjedelmesebb dokumentum, amely nemcsak a bevételeket és kiadásokat tartalmazza, hanem a tevékenység egyéb mutatóit is, beleértve a természetbeni mutatókat, például a lakosságnak nyújtott szolgáltatások volumenét.<3>.

<2>2006. november 3-i 174-FZ szövetségi törvény.
<3>A pénzügyi és gazdasági tevékenységek tervének elkészítésének eljárásáról bővebben M.V. cikkében olvashat. Semenov "Tervet készítünk az AC pénzügyi és gazdasági tevékenységéről", N 10, 2008.

A pénzügyi és gazdasági tevékenység tervéhez képest könnyebb becslést készíteni. A nonprofit szervezetek azonban mindkét esetben ugyanazzal a problémával szembesülnek: nincs egyértelmű utasítás az összeállításukra. Ha megoldást keresünk arra a kérdésre, hogyan készítsünk becslést, forduljunk hozzá költségvetési utasítások, különösen a Általános követelmények a költségvetési intézmény költségvetési előirányzatának összeállítására, jóváhagyására és fenntartására vonatkozó eljáráshoz<4>. Egy ilyen intézmény esetében a becslés a költségvetés, az elkészítésének folyamata pedig a költségvetés.

<4>Jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. november 20-i N 112n.

V költségvetési becslés megkülönböztetjük a bevezető, a tartalmi és a formai (záró) részt. A bevezető rész tartalmazza a főbb részleteket (szervezet neve, a becslésben szereplő mutatók mértékegységei, beszámolási év stb.). A tartalmi rész általában táblázat formájában készül, amely tartalmazza a kiadási források és a megfelelő bevételek megnevezését, valamint a pénzeszközök konkrét összegét. A becslési adatlap záró (formális) része a becslésben szereplő adatokért felelős tisztviselők aláírását (átirattal) tartalmazza. Ilyen személyek a tervezési és pénzügyi osztály vezetője, vagy más felhatalmazott személy, valamint közvetlenül a dokumentum végrehajtója, amely után a becslés aláírásának (készítésének) dátuma feltüntetésre kerül. A becslés elkészítése után jóváhagyásra kerül benyújtásra, és nem minősül feleslegesnek, ha a becslés kialakításánál használt tervezett becslési mutatók indoklását (kalkulációját) csatolják hozzá.

Az autonóm nonprofit szervezet természetesen nem költségvetési intézmény, de az állami alkalmazottak költségvetésének szerkezetét és főbb mutatóit kölcsönözheti. Ugyanakkor az ANO több lehetőség a jelen dokumentum elkészítése során, mivel azt nem korlátozza a költségvetési kódex. A magunk részéről hozzátesszük, hogy a több mint egy éve működő ANO a korábbi becslés mutatóit veheti alapul és finomíthatja, és ha a becslés nem teljesült, akkor érdemesebb megépíteni az ANO előző időszak tényleges teljesítményéről. Az ANO, amely nem rendelkezik tapasztalattal a bevételi és kiadási becslések elkészítésében, az ANO vagy AU mutatóit veheti alapul, amelyek hasonló szolgáltatásokat nyújtanak az oktatás, a kultúra, az egészségügy, a sport és más tevékenységi területeken. Az ANO a „versenytársak” adatai alapján tervezheti bevételeit és kiadásait a következő évre, figyelembe véve az ellátási igényeket és lehetőségeket. szociális szolgáltatások.

Milyen bevételek és kiadások szerepelnek a költségvetésben?

A becslés felépítésében hasonlíthat a számviteli beszámolás egyik formájára - a kapott pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról szóló jelentésre (N 6 forma), a különbség abban rejlik, hogy a beszámolót az elmúlt időszak ténye alapján állítják össze. , míg a becslések a tervezett mutatókat jelzik. Egy másik különbség az, hogy a becslésben minden szervezet önállóan választja meg, hogyan rendeli hozzá a bevételeket és a kiadásokat. Az átvett pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról szóló beszámolóban a szervezet a mutatókat a pénzügyi osztály által javasolt sorrendben tükrözi (2003. július 22-i 67n. végzés).

A bevételek összetétele magában foglalja az ANO-k összes bevételét, amelyek célfinanszírozás és célbevétel formájában, valamint vállalkozási tevékenységből származnak. Az első csoportba a belépési (tagsági) díjak, az önkéntes adományok, az ANO törvényi tevékenységeihez kapcsolódó célzott bevételek tartoznak. A második csoportba tartoznak a lakosságnak nyújtott fizetős szolgáltatásokból származó bevételek, a nonprofit szervezet vagyonának használatából származó bevételek (beleértve az alaptőkét is), valamint az egyéb "kereskedelmi" bevételek. A felsorolt ​​bevételeket a becslésben olyan részletességgel kell tükrözni, hogy az összehasonlítható legyen az ANO-nál felmerült kiadásokkal.

A bevételekhez hasonlóan a becslés a nonprofit szervezet által a következő évre tervezett összes kiadást tartalmazza. Számos szakértő javasolja, hogy a tervezett költségvetésben próbálják meg a kiadások finanszírozási források szerinti felosztását, ami megkönnyíti a bevételi és kiadási becslések betartását. Ez a megközelítés képezi a kapott pénzeszközök tervezett felhasználásáról szóló jelentés alapját. Ebben minden kiadás két csoportra oszlik: a célzott tevékenységek költségeire és a szervezet vállalkozói tevékenységéhez kapcsolódó költségekre. Az első csoportba az ANO-k főbb költségtételei különíthetők el, így a bérek (beleértve a költségvetési és költségvetésen kívüli elhatárolásokat), tárgyi eszközök beszerzése, javítása, készletek, helyiségek bérbeadása, rezsi, utazási, anyagi és minden egyéb célzott forrásból finanszírozott költség. A második csoport vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó kiadásainak listája hasonló, és számos alapvető (bér, fizetős szolgáltatások nyújtásához eszközbeszerzés) és egyéb kiadásokat tartalmaz. Ugyanakkor nem minden költség köthető egyértelműen a fizetős szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségekhez. Számos általános kiadás létezik, amelyek tevékenységtípusonkénti megoszlását a szervezet önállóan állapítja meg mind számviteli, mind bevételi és kiadási becslések készítéséhez.

A becslés elkészítésekor a költségeket az ANO-k által nyújtott szociális szolgáltatások előre jelzett mennyiségei és az ezek biztosítására vonatkozó pénzügyi költségek normái (standardjai) alapján határozzák meg. A legtöbb tervezési normát és szabványt (kivéve a munkavállalók bérének és pénzbeli kompenzációjának területét) a becslések elkészítésekor a nonprofit szervezetek számítják ki, figyelembe véve a helyi árakat és tarifákat (például közüzemi költségek). Ugyanakkor figyelembe kell venni az áremelést, amelyet gyakran a beszállítók hajtanak végre. segédprogramokév elején.

Fontos megérteni, hogy minden eszközt egy nonprofit szervezet becslésének költségén szereznek be, függetlenül azok céljától (törvényes vagy vállalkozói tevékenységhez).<5>. Ezért nincs ok arra, hogy az ANO könyvelője bármilyen költséget kizárjon a nonprofit szervezet becsléséből, kivéve, ha az ANO nem biztos abban, hogy a becsült költségek felmerülnek. Fordított helyzet is lehetséges, amikor a szervezet tervezett kiadásokat, de azok nem valósultak meg. Ez két szélsőséges helyzet. A szervezeteknél gyakrabban fordul elő, hogy kiadásra kerül sor, de a tervezettnél kisebb vagy nagyobb összegben. Mi a teendő ebben az esetben?

<5>Lásd az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002. november 25-i 16-00-14/453 számú levelét.

Mi a teendő, ha vannak el nem költött pénzeszközök?

Az év végén az ANO-nak a becslés szerint el nem költött pénzeszközei lehetnek, ami teljesen elfogadható. nem úgy mint költségvetési intézmények a nonprofit szervezetek fenntartását és alapszabályban meghatározott tevékenységét célzó bevételek felhasználási feltételeire, formáira és feltételeire nincs korlátozás, kivéve, ha a célzott bevétel forrása kifejezetten másként rendelkezik. A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint, ha a célzott pénzeszközök forrásaként nem állapított meg konkrét feltételeket azok felhasználására, akkor e pénzeszközök rendeltetési céljának való megfelelés feltétele az, hogy a pénzeszközöket végső felhasználásukban nem a pénzeszközök fenntartására használják fel. profitszervezet és alapszabály szerinti tevékenysége (2008.09.04. N 03-03-06/4/24 levél). Ennek alapján a fel nem használt célforrások (például tagsági, belépési díjak, önkéntes adományok) egyenlegét az ANO elköltheti a következő évben, ezt figyelembe véve a következő időszakra vonatkozó becslések elkészítésekor.

Ám előfordulhat, hogy a szervezet nem használta fel maradéktalanul az adott programra kapott elkülönített forrást, amelynek határideje a tárgyévben jár le. Ezután a szervezetnek vagy vissza kell adnia a fel nem használt, elkülönített pénzeszközöket, vagy módosítania kell a feltételeket, amelyek alapján azokat biztosították. Ha sem az egyik, sem a másik nem történik meg, az adóhatóság megvádolhatja az ANO-t pénzeszközökkel való visszaélés miatt, és az egyenlegre jövedelemadót vethet ki, mint nem működési bevételt (az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikkének 14. cikkelye). Vegye figyelembe, hogy a cikkben adószám nem rendeltetésszerűen használt vagyonról beszélünk, nem pedig egyáltalán nem használt ingatlanról. Ezért az ANO-nak lehetősége van megtámadni az adóhatóság követeléseit, akiknek bizonyítaniuk kell, hogy az ANO nem a rendeltetésszerűen használta fel a kiutalt pénzeszközöket. Ennek ellenére nem szabad bíróság elé vinni az ügyet, hanem az adóellenőrzés előtt meg kell próbálni egyeztetni a célalap kezelőjével. új kifejezés amely során az ANO felhasználhatja ezeket a pénzeszközöket. Ha ez nem sikerül, akkor a szervezet jobban jár, ha visszaküldi az el nem költött összeget, és (ha szükséges) módosítja a becslést. Lehetséges?

Lehetséges az ANO becslés megváltoztatása?

Mivel a becslés lényegében tervszerű, nem pedig tényleges dokumentum, a módosításhoz alapos indokokra van szükség, nem pedig a folyó bevételek és kiadások egyszerű megváltoztatására. például, az állami alkalmazottak esetében ilyen alap a költségvetési kötelezettségek megfelelő korlátainak volumenének változása. A nonprofit szervezetek esetében a becslés módosítása a célprogramok megváltoztatásakor lehetséges, amikor a tervezett célfinanszírozási forrásokból (célbevételek) származó források összegét csökkentik vagy növelik. Ebben az esetben a várható bevételek alapján az ANO-nak korrigálnia kell a tervezett kiadásokat, ami lehetővé teszi, hogy a szervezet teljesíteni tudja a évi költségvetését. A szervezetnek joga van a becslést nemcsak mennyiségben, hanem minőségben is megváltoztatni, ha a kiadások (bevételek) teljes összege változatlan maradhat, és a bevételeket (kiadásokat) egymás között újraosztják.

A becslésen végrehajtott változtatásokat, valamint magát a becslést jóváhagyják annak érdekében, hogy jogi erőt adjanak. Mint már említettük, a becslést a nonprofit szervezet irányító testülete hagyja jóvá. Az ANO igazgatója nem rendelkezik kellő jogosítvánnyal a nonprofit szervezet költségvetésének elfogadására, ugyanakkor felelős a költségvetés végrehajtásának ellenőrzéséért.

Nyilvánvaló, hogy a becslés módosítása a források átvételének és elköltésének körülményeinek jelentős változása esetén lehetséges. Ebben az esetben a módosításokat okirati bizonyítékokkal kell alátámasztani. jelentős változás az ANO tevékenységének feltételeit. Ha a változások nem jelentősek, akkor a szervezet mindent úgy hagyhat, ahogy van, és indokolja a bevételek (kiadások) túl- vagy alulértékelését. objektív okokból, beleértve a szabályozó hatóságokat is.

Mit lehet tenni, ha a költségek meghaladták a becslésben tervezett költségeket?

Ilyen helyzetben az AIE-nek elemeznie kell a túlköltségvetés okait, hogy a lehető legpontosabban előre jelezze a következő évi bevételeit és kiadásait. Ami az elmúlt évet illeti, az abban szereplő összes kiadás, beleértve a tervezettet meghaladó kiadásokat is, a nonprofit szervezethez befolyt pénzeszközök terhére történik. Egyszerűen nincs más lehetőség az ANO-k finanszírozására, amelyek nem szerepelnek a költségbecslésekben, a kérdés csak az, hogy az ilyen kiadásokat milyen költséggel kell megjeleníteni. A célforrásokat bizonyos költségek finanszírozására fordítják, amelyek túllépése megengedett, de csak a becslés megfelelő módosítása után. Ha a tárgyévben nem történt ilyen változtatás a becslésben, akkor a vállalkozói tevékenységből származó bevétel az ANO rendelkezésére marad, amely nem olyan szigorúan korlátozott, mint az elkülönített pénzeszközök. E tekintetben az ANO-knak több lehetőségük van a becslést meghaladó kiadásokat a lakosságnak nyújtott fizetős szolgáltatásokból származó bevételek számlájához rendelni. Ugyanakkor emlékeztetni kell arra, hogy a kereskedelmi tevékenységgel kapcsolatban az ANO adófizető (az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása esetén nyereségadó vagy egyszeri adó). Az adóalapnak a nem tervezett kiadások összegével történő csökkentését az adóhatóság az indokolatlan kiadások utáni adó alulbecslésének minősítheti. Ezért az ANO-knak előre gondoskodniuk kell a kapott pénzeszközök nem tervezett túlköltésének dokumentálásáról és igazolásáról.

Kell-e teljesítményjelentést készítenem?

A bevételek és kiadások becslése egy tervezési dokumentum, amelynek végrehajtásának ellenőrzésére a szervezetnek tényleges dokumentumot kell készítenie - a becslés végrehajtásáról szóló jelentést. A becslés végrehajtásáról szóló jelentésben a bevételek és kiadások tervezett mutatóit összevetik a tényleges adatokkal. Ezek az ANO könyveléséből származnak, amely a tevékenységével kapcsolatos információk összesítésének legteljesebb rendszere. A tervezett és a tényleges adatok összevetésével felmérik, hogy a becslés milyen mértékben teljesült, és ha a kitűzött célok egy része nem teljesül, akkor azonosítják azokat az okokat, amelyek a tervezett mutatók sikertelenségét befolyásolták. Ezt figyelembe veszik a következő évre vonatkozó becslések elkészítésekor, amelyek az előző évi becslésektől való eltéréseket is tartalmazhatják. És tovább. A bevételi és kiadási becslések végrehajtásáról szóló jelentés, valamint maga az előirányzat fontos pénzügyi dokumentum, amely megerősíti, hogy a nonprofit szervezet az alapszabályban meghatározott tevékenysége keretében működik.

A.V. Avdeev

Folyóirat-szakértő

"Autonóm szervezetek:

Könyvelés

és az adózás"