A biztosítási díjak költségvetésen kívüli alapokba történő kiszámításával és fizetésével (átutalásával) kapcsolatos kapcsolatokat a 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény „A nyugdíjalap biztosítási díjairól” szabályozza. Orosz Föderáció, Alapítvány társadalombiztosítás az Orosz Föderáció, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap és a Területi Kötelező Egészségbiztosítási Alapok.

Az Art. 9 szövetségi törvény Az N 212-FZ kimerítő listát tartalmaz azokról az összegekről, amelyek nem tartoznak a biztosítási díj hatálya alá a magánszemélyeknek fizetett biztosítási díjakat és egyéb díjakat fizetők számára. Ez a lista is tartalmazza kártérítési kifizetések. Nem minden kompenzációs kifizetés azonban adómentes. Vizsgáljuk meg részletesebben, és ha lehetséges, elemezzük az egyes kompenzációs kifizetéseket, ne.

Tehát az Art. 1. részének (2) bekezdése szerint Az N 212-FZ szövetségi törvény 9. §-a szerint az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított összes biztosítási díj, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotási aktusai, a képviseleti testületek határozatai nem tartoznak a biztosítási díj hatálya alá. önkormányzat kártérítési kifizetések (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított kereteken belül), amelyek a következőkhöz kapcsolódnak:

Sérülés vagy más egészségkárosodás által okozott kár megtérítésével (az N 212-FZ szövetségi törvény 2. cikkelyének 1. része, 9. cikk "a" pont).

Vegye figyelembe, hogy a sérüléssel vagy más egészségkárosodással okozott károk megtérítéséhez kapcsolódó kifizetések magukban foglalják a kártérítést is erkölcsi sérelem vagy sérülés;

Ingyenes lakóhelyiség biztosításával, lakhatási fizetéssel ill segédprogramok, élelmiszerek és termékek, üzemanyag vagy a megfelelő pénzbeli kompenzáció ("b" záradék, 2. szakasz, 1. rész, 9. cikk, N 212-FZ szövetségi törvény);

A költség megfizetésével és (vagy) az esedékes juttatás természetbeni kiadásával, valamint a kifizetéssel Pénz e juttatás helyett (N 212-FZ szövetségi törvény 1. részének 2. bekezdése, 9. cikk).

Megjegyzendő, hogy ezen albekezdés értelmében a biztosítási díjak megadóztatásának csak abban az esetben nincs tárgya, ha a természetbeni juttatás, valamint e juttatás fejében pénzeszközök kifizetése jogszabályi előírások alapján történik, és törvényileg megállapított normák keretein belül.

Így például a repülőgép-személyzet tagjainak élelmiszeradagok költségeinek megtérítése az Orosz Föderáció kormányának 2001. december 7-i N 861 „A tengeri, folyami és repülőgép-személyzet étrendjéről” szóló rendeletében meghatározott kereteken belül, és a légijármű-személyzet étkezésének biztosítására vonatkozó eljárás polgári repülés, amelyet az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériumának 2002. szeptember 30-i, N 122 számú rendelete hagy jóvá, feltéve, hogy a bázison kívüli repülőtereken (repülőtereken, leszállóhelyeken) nincsenek speciális közétkeztetési szervezetek;

A sportolók, valamint a testkultúra és sportszervezetek alkalmazottai által az edzési folyamathoz és a sportversenyeken való részvételhez kapott élelmiszerek, sportfelszerelések, felszerelések, sport- és ruházati egyenruhák költségének kifizetésével (c) cikk (2) bekezdés, 1. rész, az N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke);

Az alkalmazottak elbocsátásával, a fel nem használt szabadságért járó kompenzáció kivételével (az N 212-FZ szövetségi törvény e) bekezdése, 1. rész, 9. cikk).

E szabály alapján a munkavállalók elbocsátásával járó fel nem használt szabadságért fizetett kártérítés biztosítási díjköteles. Ha azonban az elbocsátott munkavállaló fizetést kap végkielégítés részében meghatározott indokok alapján a munkaszerződés megszűnése esetén, illetve a szervezet létszámának vagy létszámának csökkentése esetén. 3. cikk 178 Munka Törvénykönyve Orosz Föderáció (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve), akkor ez a juttatás nem vonatkozik biztosítási díjra. Egyéb esetekben, vagyis olyan okból, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 178. cikke értelmében az elbocsátott munkavállalóknak fizetett végkielégítést biztosítási díjak terhelik.

Figyelembe kell venni, hogy amennyiben a munkavállaló felmondását a bíróság jogellenesnek nyilvánította és korábbi beosztásába visszahelyezték, akkor a munkaviszony idejére a felmondás kapcsán korábban kifizetett összegek a továbbiakban nem tekinthetők a munkaviszonyhoz kapcsolódó kompenzációnak. a felmondást, ami azt jelenti, hogy és nincs okuk a biztosítási díjak megadóztatása alól mentesíteni;

Költségtérítéssel szakképzés, az alkalmazottak átképzése és továbbképzése (az N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke 1. része 2. bekezdésének "e" albekezdése).

Ezzel a normával kapcsolatban elmondható, hogy ha például az államilag akkreditált levelező tagozaton sikeresen tanuló munkavállalók oktatási intézmények magasabb szakképzés, tanévben 1 alkalommal, utazás a megfelelő helyszínre oktatási intézményés fordítva, ezt a kifizetést nem terheli biztosítási díj. Ugyanakkor a munkavállalói fizetés tanulmányi szabadság az átlagkereset összegében az általánosan megállapított eljárás szerint biztosítási díjköteles;

Egyénnek a munkavégzéssel, a polgári jogi szerződések alapján nyújtott szolgáltatásokkal kapcsolatos költségeivel ("g" pont, az N 212-FZ szövetségi törvény 2. cikkelyének 1. része, 9. cikk).

Vegye figyelembe, hogy a magánszemély költségeinek megtérítése, amelynek célja a költségek megtérítése (dokumentált), például olyan munkaszerződés alapján, ahol az elvégzett munkát ő végezte a munka megrendelőjének érdekében, nem tekinthető fizetésnek. magának a munkának. Ezt a fenti bekezdés tartalmazza. Ilyen körülmények között a költségek (különösen az utazási, szállás- és egyéb munkahelyi költségek) megtérítésére irányuló kifizetésekre nem vonatkozik biztosítási díj. Ezért a szerződés szerinti kifizetések teljes összegéből ki kell zárni azokat a ténylegesen felmerült költségeket (amelyeket igazoló dokumentumok - szállodaszámlák, vasúti vagy repülőjegyek másolatai stb.) igazolnak, amelyek a munkahelyen való költözéssel és tartózkodással kapcsolatban jelennek meg. szerződést, ha ez a szerződés az említett költségek megfizetését írja elő. Kivétel a napidíj, amelyet csak munkaviszony fennállása esetén folyósítanak;

A létszám- vagy létszámcsökkentési intézkedések végrehajtása, a szervezet átszervezése vagy felszámolása miatt elbocsátott munkavállalók foglalkoztatásával, tevékenységük magánszemélyek általi megszüntetésével összefüggésben. egyéni vállalkozók, a magánpraxist folytató közjegyzői jogkör megszűnése, valamint az ügyvédi jogviszony megszűnése, valamint olyan egyéb személyek tevékenységének megszüntetése kapcsán, szakmai tevékenység a szövetségi törvény hatálya alá tartozik állami regisztrációés (vagy) engedélyezés ("h" pont, 2. szakasz, 1. rész, 9. cikk, N 212-FZ szövetségi törvény).

Ezzel a normával kapcsolatban elmondható, hogy a biztosítási díjtól nem függő kártérítési kifizetéseket elismerik:

a havi átlagkereset összegű végkielégítés kifizetése, a szervezet felszámolása, a szervezet alkalmazotti létszámának vagy létszámának csökkentése esetén;

havi átlagkereset kifizetése a foglalkoztatás időtartamára, az elbocsátástól számított két hónapot meg nem haladó időtartamra (beleértve a végkielégítést is), a szervezet felszámolása, a szervezet alkalmazottainak létszámának vagy létszámának csökkentése esetén;

kivételes esetekben teljesített kifizetések - az elbocsátott munkavállaló által az állami foglalkoztatási szolgálat határozatával történt elbocsátástól számított harmadik hónapban megtartott havi átlagkeresetének mértékében;

kifizetések a kollégium vezetőjének vagy tagjainak végrehajtó szerv szervezetek, a velük kötött munkaszerződés megszűnése esetén annak érvényessége lejárta előtt;

Beteljesítéssel Egyedi munkaköri kötelességek, beleértve a másik településre történő munkába költözést is, kivéve (az N 212-FZ szövetségi törvény 2. szakaszának 1. része, 9. cikke "és" záradéka):

készpénzes kifizetések nehéz, káros és (vagy) veszélyes munkakörülmények között végzett munkáért, kivéve a tej költségével vagy más azzal egyenértékű kompenzációs kifizetéseket élelmiszer termékek;

az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az orosz hajózási társaságok által a külföldi hajók legénységének tagjai részére teljesített napidíj helyett devizában történő kifizetések, valamint a nemzetközi járatokat üzemeltető orosz repülőgépek személyzetének devizában történő kifizetései .

Ebből az albekezdésből az következik, hogy a nehéz, káros és (vagy) veszélyes munkakörülmények között végzett munka készpénzben történő kifizetése, kivéve a tej vagy más egyenértékű élelmiszer árának megfelelő összegű kompenzációs kifizetéseket, biztosítási díjköteles. A biztosítási díjakat devizában kell fizetni az Orosz Föderáció jogszabályai szerint az orosz hajózási társaságok által a külföldi hajók legénységének tagjainak fizetett napidíj helyett, valamint a legénység személyzetének devizában történő kifizetését. Nemzetközi járatokat üzemeltető orosz repülőgépek.

A következő kártérítésekre is biztosítási díj vonatkozik:

A munkavállaló lakásbérlésével kapcsolatos költségeinek megtérítésére készül, ha más településre költözik, vagy olyan esetekben, amikor a szervezet saját kezdeményezésére bérlakást vagy hostelben való szállást fizet egy nem rezidens munkavállaló számára.

A szervezet által az alkalmazottak repülőjegyeinek kifizetése vagy az alkalmazottak utazási költségének megtérítése formájában a lakóhelyről a gyülekezési helyre a rotációs táborba vagy a lakóhelyről történő küldés céljából. a létesítménybe és vissza.

Alkalmazottak, akik együtt dolgoznak káros körülmények mi munkát, tejet vagy más egyenértékű élelmiszert adnak. Fontolja meg ezen műveletek adóztatásának problémás kérdéseit.

Káros munkakörülmények között végzett munka során a munkavállalók a megállapított normák szerint (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 222. cikke) ingyenesen tejet vagy más azzal egyenértékű élelmiszert kapnak.

A tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszertermékek ingyenes elosztására, valamint a terápiás és megelőző táplálkozásra vonatkozó normákat és feltételeket az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott módon állapítják meg.

Az Orosz Föderáció kormányának 2008. március 13-i 168. számú rendelete „A terápiás és megelőző táplálkozás, a tej vagy más egyenértékű élelmiszertermékek ingyenes elosztására vonatkozó normák és feltételek meghatározásáról, valamint a kompenzációs kifizetés végrehajtásáról szóló eljárásról a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszer árával megegyező összeg” előírja, hogy a káros munkakörülményekkel járó munkakörben foglalkoztatott munkavállalók ingyenes tejet vagy azzal egyenértékű élelmiszert kapjanak a káros anyagok listájának megfelelően. termelési tényezők, melynek hatása alatt profilaktikus célból tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer fogyasztása javasolt.

Káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalók számára a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer kibocsátása írásbeli kérelmük alapján a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer árának megfelelő összegű kompenzációval helyettesíthető. Az ilyen helyettesítésről a kollektív szerződésnek és (vagy) a munkaszerződésnek kell rendelkeznie.

Maga az eljárás a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszer árának megfelelő összegű kompenzáció kifizetésére (a továbbiakban: eljárás).

Azon káros termelési tényezők listája, amelyek hatására megelőző célból tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer fogyasztása javasolt (a továbbiakban: Lista), valamint a tej ingyenes szétosztásának normái és feltételei. vagy a káros munkakörülmények között dolgozó munkavállalóknak szánt egyéb, ezzel egyenértékű élelmiszereket, amelyek tej helyett a munkavállalóknak adhatók ki, az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2009. február 16-i 45n. .

A Tejosztási Szabályzat és Feltételek 2. pontja szerint a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszerek ingyenes kiosztása a munkavállalók részére a káros termelés munkahelyi jelenléte miatt káros munkakörülményekkel járó munkakörben való tényleges foglalkoztatás napján történik. a lista által meghatározott tényezők.

Az ingyenes tejosztás mértéke műszakonként 0,5 liter, függetlenül a műszak időtartamától (tejkiadási szabályok és feltételek 4. pontja).

A tejelosztási normák és feltételek (13) bekezdése szerint a biztonságos (megengedhető) munkakörülmények biztosítása esetén, amelyet a munkahelyek tanúsításának eredménye és a munkakörülmények állami vizsgálatának eredménye igazol, a munkáltató dönt. a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszertermék ingyenes forgalmazásának leállítására, figyelembe véve az elsődleges véleményét szakszervezeti szervezet vagy a munkavállalók más képviseleti testülete.

Személyi jövedelemadó a munkavállalóknak történő tej kiadásakor

Által Általános szabály az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által a normák keretein belül megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (2) bekezdés, 3. pont).

A káros munkakörülményekkel járó munkakörben való tényleges foglalkoztatás napján a munkavállalóknak adott tejköltség formájában megjelenő bevétel a jóváhagyott Szabályzat és Feltételek szerint nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá. az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2009. február 16-i, 45n számú rendeletével (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának és az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. augusztus 05-i levele, GD-4-11 sz. / [e-mail védett], 2014. december 11-i BS-3-11 szám / [e-mail védett]).

Abban az esetben, ha tejet adnak ki a munkavállalóknak olyan napokon, amikor nem foglalkoztatják őket káros munkakörülmények között, a jövedelem az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának októberi levele 16, 2014 No. 03-04-05 / 52286).

Ha a munkavállaló a megállapított munkaidő felében káros munkakörülmények között végzett munkát, akkor a munkáltató köteles neki térítésmentesen tejet adni, műszakonkénti 0,5 literes norma alapján.

Ezen túlmenően a pénzügyi osztály szerint személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik a tejből vagy más azzal egyenértékű élelmiszerből származó bevétel, amelyet olyan munkavállalóknak adnak ki, akiknek munkakörülményeit az igazolás eredménye alapján elfogadhatónak ismerik el (a Pénzügyminisztérium az Orosz Föderáció 2014. március 31-i 03-03-R3/13985 sz.

A bírói gyakorlat tanúsága szerint azonban a munkavállalók számára káros körülmények között végzett munkavégzésért kiadott tej költsége munkahelyi igazolás hiányában sem terheli személyi jövedelemadót. Amint a bíróságok megjegyzik, a munkavállaló tejkibocsátásának alapja a tényleges munkahelyi foglalkoztatása az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának február 16-i rendeletének 3. számú mellékletében meghatározott termelési tényezők hatására. 2009. 45n. Ezért a minősítés nem feltétele a káros munkakörülményekért való kompenzáció biztosításának. Ez attól függ, hogy a munkahelyen vannak-e káros termelési tényezők, amelyek hatására megelőző céllal a tej használata javasolt. Ezért a kiadott tej költsége nem termel bevételt a személyi jövedelemadó-köteles munkavállaló számára (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 10-i, A27-16004 / 2013 sz. 2012. március 13. F09-1132 / 12).

Kiadások a munkavállalóknak adott ingyenes tej költsége formájában

A jövedelemadó és a munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs elhatárolások kiszámítása céljából, amelyeket a jogszabályok, a munkaügyi (kollektív) szerződések írnak elő, a vállalat beszámíthatja a munkaerőköltségbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikkének 4. szakasza). ).

Beszámítható-e az elszámolt ráfordítások közé a munkavállalóknak ingyenesen adott tej (tej kompenzáció) vagy más azzal egyenértékű élelmiszer költsége, ha a tanúsítás eredménye szerint az egyes munkahelyeken a munkakörülmények elfogadható a káros termelési tényezők hiánya miatt?

Ebben a helyzetben a vállalatnak a munkavállalók részére történő ingyenes tejosztására fordított kiadásai nem tudhatók be kompenzációs kifizetéseknek, mivel nem ismerik el károsnak azokat a munkakörülményeket, amelyekben a káros termelési tényezőknek való kitettség szintje nem haladja meg a megállapított szabványokat (209. cikk). az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve). Ilyen helyzetekben a szabályozó hatóságok szerint a vállalat a munkaerőköltség részeként, természetbeni kifizetésként figyelembe veheti a munkavállalóknak ingyenesen adott tej költségét (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának levelei 05.08. .2014 No. GD-4-3 / [e-mail védett], Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2014. március 31-i sz. 03-03-Р3 / 13985).

Azaz, ha ezt a fizetést munkaviszony vagy kollektív szerződés írja elő, akkor méretétől függetlenül a tej költsége a munkaerőköltségek részeként figyelembe vehető (az orosz adótörvénykönyv 255. cikkének 25. cikkelye). Föderáció). Ellenkező esetben (káros tényezők hiánya, a tejszállítást sem kollektív, sem munkaszerződés nem írja elő) a tej költsége nem kerül figyelembevételre a nyereség adóztatásánál (az adótörvény 270. § 25. pontja). Orosz Föderáció).

Biztosítási díjak munkahelyi igazolás hiányában

Az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott valamennyi típusú kompenzációs kifizetés (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított határokon belül), amely az egyén által végzett munkavégzéshez kapcsolódik ("és" záradék, 2. szakasz, 1. rész, cikk A 2009. július 24-én kelt 212-FZ „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának, az Orosz Föderáció FSS-ének, FFOMS-nak fizetett biztosítási díjakról” szóló szövetségi törvény 9. cikke.

Továbbra is vitatott, hogy a biztosítási díjak számítási alapjába be kell-e számítani a káros munkakörülményekkel járó munkakörben foglalkoztatott munkavállalók részére kiadott tej költségét (térítési díjakat), ha a társaság nem végzett külön munkakörülmények felmérést.

1. példa

Társaság a 2013-2014 közötti időszakra. kollektív szerződés, bérszámfejtés, a biztosítási díjak egyéni nyilvántartására szolgáló kártyák, munkaköri lista alapján tejet kaptak a munkavállalók. A tejet azoknak a munkavállalóknak adták ki, akiknek a munkahelyi munkakörülményeket igazoló igazolványa alapján nem biztosítanak tejet.

Az Orosz Föderáció FSS-ének ellenőrzése során arra a következtetésre jutottak, hogy a tejfizetés összegére vonatkozó biztosítási díjak kiszámításának alapját alulbecsülték, mivel a munkavállalók munkakörülményeit nem ismerték el károsnak a munkavégzés speciális értékelése eredményeként. feltételek (2014.01.01-ig - munkahelyek igazolása).

A bíróság azonban az alábbi érvek alapján a társaság oldalára állt.

A munkavállaló tej, illetve terápiás és megelőző táplálék kiadásának alapja a káros termelési tényezőkkel összefüggő munkában való tényleges foglalkoztatása.

A fenti normák nem írják elő a kártalanítás feltételéül az igazolást.

Azaz az egyes munkahelyeken a munkakörülmények kémiai, biológiai és fizikai tényezők szempontjából elfogadhatónak való igazolása és elismerése nem mentesíti a munkáltatót a munkavállaló kártérítési kötelezettsége alól a káros anyagok jelenlétével összefüggő tényleges munkahelyi foglalkoztatás napjain. termelési tényezők a munkahelyen.

A Tejosztási Szabályzat és Feltételek 14. pontja úgy rendelkezik, hogy a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszertermék ingyenes kiosztásával kapcsolatos egyéb kérdéseket a munkáltató a kollektív szerződésben foglaltak figyelembevételével önállóan oldja meg.

Az ellenőrzött időszakban pedig 2012-2014-re volt érvényben a társaság, amely előírja a munkáltató tejkiadási kötelezettségét a káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalók számára.

A cég vezérigazgatója a szakszervezeti bizottsággal egyetértésben jóváhagyta a káros munkakörülményekkel járó szakmák és beosztások listáját, amelyek számára ingyenes tejet biztosítanak (műszakonként 0,5 liter tejadagolás mellett).

Az Egészségügyi Minisztérium rendeletének 13. bekezdésével összhangban és társadalmi fejlődés Az RF, 2009. február 16-i 45n. sz. RF indoklása alapján a munkáltató úgy dönthet, hogy leállítja a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszerek ingyenes kiosztását a munkavállalók számára:

a munkakörülmények speciális felmérésének eredményeinek elérhetősége;

az elsődleges szakszervezeti szervezet vagy a munkavállalók egyéb képviselő-testületének (amennyiben a munkáltató rendelkezik ilyennel) hozzájárulása a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer munkavállalók részére történő ingyenes kiosztásához a munkahelyi munkakörülmények speciális felmérésének eredménye alapján.

hatálybalépését megelőzően hatályos, a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszertermék ingyenes kiosztására vonatkozó eljárást kell alkalmazni, ha a munkáltatónak nincs adata a munkakörülmények speciális felmérésének eredményéről, vagy nem felel meg a fenti követelményeknek. Marad a 2009. február 16-i 45n számú végzés.

A társaság szakszervezeti szervezete megtagadta a hozzájárulást a tej vagy más azzal egyenértékű termék munkavállalók részére történő ingyenes kiosztásának megszüntetéséhez, azon munkahelyek igazolásának eredménye szerint, amelyeknek a munkakörülményei szerint nincs káros termelési tényező, ill. a rájuk megállapított normák túllépése derült ki.

Így a tej vagy más azzal egyenértékű termékek ingyenes szétosztása nem függ a munkahelyek tanúsításának eredményétől (a Voronyezsi Régió Választottbíróságának 2016. július 5-i határozata, A14-1610 / 2016).

Ebből adódóan a munkahelyek tanúsítását megelőzően a társaság köteles a káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalókat az elfogadott kollektív szerződésnek megfelelően ingyenes tejjel ellátni.

Az igazolás elmulasztása nem alapot képez a biztosítási díjak további elhatárolásához, és csak a munkaügyi jogszabályok megsértésével kapcsolatos következtetések levonására szolgálhat (Az Északnyugati Kerületi Választottbíróság 2016. augusztus 08-i határozata, A44- sz. 3876 / 2015).

Hasonló jogi álláspontot tartalmaz a Novgorodi Tartományi Választottbíróság 2016. augusztus 08-i A44-3876 / 2015. sz., a Tizenhetedik Fellebbviteli Választottbíróság 2015. november 26-i A71-6244 / 2015. sz. A Nyugat-Szibériai Kerületi Választottbíróság, 2015. június 18., А27-8720/2014 és А27-7912/204 sz. 2013, Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2014.04.25., Ф09-2274/2014 sz.

A munkakörülményeket biztonságosnak ismerik el

Ha azonban a hitelesítő bizottság következtetése szerint a benyújtott igazolványokat és a munkakörülmények, a munkakörülmények és a munkahelyek értékelésére szolgáló jegyzőkönyveket biztonságosnak - optimálisnak vagy elfogadhatónak - elismerik, a tej költségével megegyező összegű készpénzes kifizetés a munkavállalóknak. biztosítási díjkötelesek.

Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 219. cikke a munkahelyeken a biztonságos munkakörülmények biztosítása esetén, amelyet a munkahelyek tanúsításának eredményei is megerősítenek, a munkavállalók javadalmazását nem állapítják meg. Ezért a munkavállalók káros körülmények között történő tényleges foglalkoztatásának és a listában előírt káros tényezők rájuk gyakorolt ​​hatásának elmulasztása esetén a munkavállalók tejellátása és a költségek ellenértékeként történő kompenzáció kifizetése nem kompenzációs jellegű (A Központi Kerület Központi Közigazgatási Körzetének 2016. július 28-i, A68-7691 / 2015. sz. határozata) . A munkavállalóknak a törvényben megállapított normatívát meghaladóan adott tej költsége is biztosítási díjköteles.

Az alkalmazottakra átruházott tejköltség áfa kiszámítása

Ha egy vállalkozás a veszélyes munkakörülmények között dolgozó munkavállalók részére a megállapított normák szerint térítésmentesen tejet vagy azzal egyenértékű élelmiszert ad ki, és ennek a tejnek vagy más azzal egyenértékű élelmiszerterméknek a beszerzési költsége a termékek előállítási és értékesítési költségei között szerepel, akkor ÁFA nem merül fel (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2013. november 27-i levél 16-15 / 123500).

Az adóhatóság azonban számos esetben (például munkahelyi igazolás hiányában) megpróbálja az áfa alá vonni a munkavállalóknak történő tejosztást. Emlékezzünk arra, hogy az áfa kiszámítása szempontjából az áruk, az elvégzett munka eredményei, a szolgáltatásnyújtás ingyenes tulajdonjogának átruházása áruk, építési beruházások, szolgáltatások értékesítésének minősül (1. szakasz, 39. cikk, 1. szakasz, 1. pont) , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke).

A bírósági gyakorlat azt mutatja, hogy a munkahelyek tanúsításától függetlenül a tej „roncsolók” részére történő kiadása nem képezi az áfa tárgyát. Tehát, ha a káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalók tejellátásának költségeit dokumentálják, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkével összhangban a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségekhez kapcsolódnak, akkor a tej kiadása a cég alkalmazottai számára nem lehet áfaköteles (a Belgorodi Régió Választottbíróságának 2015. június 24-i А08-831/2015 sz. határozata).

2. példa

A tej tényleges kiosztása az ügyvezető által jóváhagyott és a szakszervezeti bizottság által jóváhagyott beosztási és szakmajegyzékek szerint, a kollektív szerződések szerint történt.

A szervezet termelésében jelenlévő káros tényezők szerepelnek a káros termelési tényezők listáján, amelyek hatása alatt megelőző célból tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer fogyasztása javasolt, amelyet az Egészségügyi Minisztérium rendelete hagy jóvá. az Orosz Föderáció 2003. március 28-án kelt 126. sz. A cég tejvásárlásának tényét és annak munkavállalóknak történő kiadását vonatkozó dokumentumok igazolják.

Az ellenőrzés szerint azonban áfaköteles ügyletként ismerik el a tej munkavállalóknak történő átadását. A bíróságok az ügy irataiban bemutatott bizonyítékok értékelése után arra a következtetésre jutottak, hogy a cég a munkavégzés során a káros tényezőknek való kitettségből fakadó garanciák és kártalanítások biztosítására jogviszony keretében adott ki tejet a munkavállalóknak, ezért nem. ÁFA hatálya alá tartozik.

Ezenkívül az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i, 33. számú, „A választottbíróságokból az áfa beszedésével kapcsolatos ügyek elbírálása során felmerülő egyes kérdésekről” szóló rendeletének 12. bekezdése egyértelművé teszi, hogy a tervezett ingyenes biztosítása Munkatörvény garanciák és természetbeni kártérítés (például káros és (vagy) veszélyes munkakörülmények fennállása esetén).

Ennek alapján a „rombolók” tej kibocsátása nem áfaköteles (Központi Közigazgatási Körzet 2016.03.04. A08-831 / 2015 sz. határozata).

Ebben az esetben az „input” ÁFA levonható, figyelemmel Általános feltételek(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. záradéka, 2. szakasza, 171. cikk, 1. cikk, 172. cikk).

Abban az esetben azonban, ha a munkakörülményeket egy speciális értékelés eredménye alapján normálisnak ismerik el, akkor a tej szállítását térítésmentes átutalásnak kell tekinteni, és ÁFA-köteles (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 08-i levele /01/2007 No. 03-03-06/4/104).

A munkakörülmények felmérése szerint a fémszerkezeteket összeszerelő szerelőnek, aki ragasztóval dolgozik, tejjel kell lennie. Ez a szakma nem kiváltságos.Szja-köteles a tej után járó kártérítés és biztosítási díj?

VAL VEL ummah pénzbeli kompenzáció, amelyet a munkavállalónak a törvénynek megfelelően biztosítanak nem áfaköteles(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkének 3. szakasza, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. október 16-i levelei, 03-04-05 / 52286, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2012. február 14-i levelei . ED-3-3 / 433) és biztosítási díjak(a törvény 2009. július 24-i, 212-FZ., 2. szakaszának 1. része, 9. cikke, "i" albekezdés, Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2010. augusztus 5-i levele, 2519-19. albekezdés 1998. július 24-i 125-FZ törvény, 2. cikk, 1. pont, 20.2. cikk).

Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban

Ki jogosult az ingyenes étkezésre?

A kötelező ingyenes étkezés csak bizonyos személyzeti kategóriák számára biztosított:

A veszélyes körülmények között dolgozó munkavállalók tejre vagy azzal egyenértékű termékre jogosultak * A különösen veszélyes körülmények között dolgozó munkavállalókat terápiás és megelőző táplálékkal kell ellátni. Ezt rögzíti az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve. Ugyanakkor bizonyos esetekben a szervezet terápiás és megelőző táplálékot vásárolhat a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási hozzájárulások terhére.

A veszélyes és káros termelési tényezők értékelése az elvégzett munka jellege és a munkakörülmények szerint a következő eredményekből nyert adatok alapján történik: *

A munkakörülmények speciális felmérése (munkahelyek igazolása) során meghatározott szabványok alapján megállapítják a munkakörnyezet tényezőinek ártalmassági fokát. Például az R 2.2.2006-05 „Irányelvek a munkakörnyezet és a munkafolyamat tényezők higiéniai értékeléséhez. A munkakörülmények kritériumai és besorolása”, amelyet a Rospotrebnadzor 2005. július 29-én hagyott jóvá. E kritériumoknak megfelelően, ha a káros anyagok koncentrációja nem haladja meg a megengedett legnagyobb koncentrációjukat (MPC), akkor a munkakörülmények nem minősülnek károsnak vagy veszélyesnek (elfogadhatónak tekinthető). A munkakörülmények speciális értékelésének (a munkahelyek tanúsítása) eredményei megerősítik a káros termelési tényezők jelenlétét a munkavállaló munkájában (az Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma április 26-i rendeletével jóváhagyott eljárás 3. pontja). , 2011 No. 342n, a 2013. december 28-i 426-FZ törvény 7. cikkének 2. pontja).

személyi jövedelemadó és biztosítási díjak

A hatályos adózási rendtől függetlenül a káros körülmények között dolgozó munkavállalók részére a jogszabályban és a megállapított normatívákban biztosított ingyenes étkeztetés költségéből (étkeztetés pénzbeli ellentételezésének összege) nem jár: *

• személyi jövedelemadó (

A káros munkakörülmények között dolgozó munkavállalók tejet vagy azzal egyenértékű élelmiszert kapnak. Fontolja meg ezen műveletek adóztatásának problémás kérdéseit.

Káros munkakörülmények között végzett munka során a munkavállalók a megállapított normák szerint (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 222. cikke) ingyenesen tejet vagy más azzal egyenértékű élelmiszert kapnak.

A tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszertermékek ingyenes elosztására, valamint a terápiás és megelőző táplálkozásra vonatkozó normákat és feltételeket az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott módon állapítják meg.

Az Orosz Föderáció kormányának 2008. március 13-i 168. számú rendelete „A terápiás és megelőző táplálkozás, a tej vagy más egyenértékű élelmiszertermékek ingyenes elosztására vonatkozó normák és feltételek meghatározásáról, valamint a kompenzációs kifizetés végrehajtásáról szóló eljárásról a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszer árának megfelelő összeg” előírja, hogy a káros munkakörülmények között munkát végző munkavállalók ingyenes tejet vagy azzal egyenértékű élelmiszert kapjanak a káros termelési tényezők jegyzékének megfelelően, amelyek hatása alatt , megelőző célokra tej vagy azzal egyenértékű élelmiszerek használata javasolt.

Káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalók számára a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer kibocsátása írásbeli kérelmük alapján a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer árának megfelelő összegű kompenzációval helyettesíthető. Az ilyen helyettesítésről a kollektív szerződésnek és (vagy) a munkaszerződésnek kell rendelkeznie.

Maga a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszer árának megfelelő összegű kompenzáció kifizetésének eljárása (a továbbiakban: Eljárás).

Azon káros termelési tényezők listája, amelyek hatására megelőző célból tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer fogyasztása javasolt (a továbbiakban: Lista), valamint a tej ingyenes szétosztásának normái és feltételei. vagy a káros munkakörülmények között dolgozó munkavállalóknak szánt egyéb, ezzel egyenértékű élelmiszereket, amelyek tej helyett a munkavállalóknak adhatók ki, az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2009. február 16-i 45n. .

A Tejosztási Szabályzat és Feltételek 2. pontja szerint a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszerek ingyenes kiosztása a munkavállalók részére a káros termelés munkahelyi jelenléte miatt káros munkakörülményekkel járó munkakörben való tényleges foglalkoztatás napján történik. a lista által meghatározott tényezők.

Az ingyenes tejszállítás normája műszakonként 0,5 liter, függetlenül a műszak időtartamától (Tejszállítási Normák és Feltételek 4. pontja).

A tejelosztásra vonatkozó normák és feltételek 13. pontja szerint a biztonságos (megengedett) munkakörülmények biztosítása esetén, amelyet a munkahelyek tanúsításának eredményei és a munkakörülmények államvizsgálatának következtetései igazolnak, a munkáltató úgy dönt, hogy abbahagyja. a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszertermékek ingyenes szétosztása, figyelembe véve a szakszervezeti elsődleges szervezet vagy a munkavállalók egyéb képviselő-testülete véleményét.

Személyi jövedelemadó a munkavállalóknak történő tej kiadásakor

Általános szabály, hogy az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által a normák keretein belül megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkének 2. bekezdése, 3. pont) .

A káros munkakörülményekkel járó munkakörben való tényleges foglalkoztatás napján a munkavállalóknak adott tejköltség formájában megjelenő bevétel a jóváhagyott Szabályzat és Feltételek szerint nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá. az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2009. február 16-i, 45n számú rendeletével (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának és az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. augusztus 05-i levele, GD-4-11 sz. / [e-mail védett], 2014. december 11-i BS-3-11 szám / [e-mail védett]).

Abban az esetben, ha tejet adnak ki a munkavállalóknak olyan napokon, amikor nem foglalkoztatják őket káros munkakörülmények között, a jövedelem az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának októberi levele 16, 2014 No. 03-04-05 / 52286).

Ha a munkavállaló a megállapított munkaidő felében káros munkakörülmények között végzett munkát, akkor a munkáltató köteles neki térítésmentesen tejet adni, műszakonkénti 0,5 literes norma alapján.

Ezen túlmenően a pénzügyi osztály szerint személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik a tejből vagy más azzal egyenértékű élelmiszerből származó bevétel, amelyet olyan munkavállalóknak adnak ki, akiknek munkakörülményeit az igazolás eredménye alapján elfogadhatónak ismerik el (a Pénzügyminisztérium az Orosz Föderáció 2014. március 31-i 03-03-R3/13985 sz.

A bírói gyakorlat tanúsága szerint azonban a munkavállalók számára káros körülmények között végzett munkavégzésért kiadott tej költsége munkahelyi igazolás hiányában sem terheli személyi jövedelemadót. Amint a bíróságok megjegyzik, a munkavállaló tejkibocsátásának alapja a tényleges munkahelyi foglalkoztatása az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának február 16-i rendeletének 3. számú mellékletében meghatározott termelési tényezők hatására. 2009. 45n. Ezért a minősítés nem feltétele a káros munkakörülményekért való kompenzáció biztosításának. Ez attól függ, hogy a munkahelyen vannak-e káros termelési tényezők, amelyek hatására megelőző céllal a tej használata javasolt. Ezért a kiadott tej költsége nem termel bevételt a személyi jövedelemadó-köteles munkavállaló számára (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 10-i, A27-16004 / 2013 sz. 2012. március 13. F09-1132 / 12).

Kiadások a munkavállalóknak adott ingyenes tej költsége formájában

A jövedelemadó és a munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs elhatárolások kiszámítása céljából, amelyeket a jogszabályok, a munkaügyi (kollektív) szerződések írnak elő, a vállalat beszámíthatja a munkaerőköltségbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikkének 4. szakasza). ).

Beszámítható-e az elszámolt ráfordítások közé a munkavállalóknak ingyenesen adott tej (tej kompenzáció) vagy más azzal egyenértékű élelmiszer költsége, ha a tanúsítás eredménye szerint az egyes munkahelyeken a munkakörülmények elfogadható a káros termelési tényezők hiánya miatt?

Ebben a helyzetben a vállalatnak a munkavállalók részére történő ingyenes tejosztására fordított kiadásai nem tudhatók be kompenzációs kifizetéseknek, mivel nem ismerik el károsnak azokat a munkakörülményeket, amelyekben a káros termelési tényezőknek való kitettség szintje nem haladja meg a megállapított szabványokat (209. cikk). az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve). Ilyen helyzetekben a szabályozó hatóságok szerint a vállalat a munkaerőköltség részeként, természetbeni kifizetésként figyelembe veheti a munkavállalóknak ingyenesen adott tej költségét (Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának levelei 05.08. .2014 No. GD-4-3 / [e-mail védett], Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2014. március 31-i sz. 03-03-Р3 / 13985).

Azaz, ha ezt a fizetést munkaviszony vagy kollektív szerződés írja elő, akkor méretétől függetlenül a tej költsége a munkaerőköltségek részeként figyelembe vehető (az orosz adótörvénykönyv 255. cikkének 25. cikkelye). Föderáció). Ellenkező esetben (káros tényezők hiánya, a tejszállítást sem kollektív, sem munkaszerződés nem írja elő) a tej költsége nem kerül figyelembevételre a nyereség adóztatásánál (az adótörvény 270. § 25. pontja). Orosz Föderáció).

Biztosítási díjak munkahelyi igazolás hiányában

Az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott valamennyi típusú kompenzációs kifizetés (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított határokon belül), amely az egyén által végzett munkavégzéshez kapcsolódik ("és" záradék, 2. szakasz, 1. rész, cikk A 2009. július 24-én kelt 212-FZ „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának, az Orosz Föderáció FSS-ének, FFOMS-nak fizetett biztosítási díjakról” szóló szövetségi törvény 9. cikke.

Továbbra is vitatott, hogy a biztosítási díjak számítási alapjába be kell-e számítani a káros munkakörülményekkel járó munkakörben foglalkoztatott munkavállalók részére kiadott tej költségét (térítési díjakat), ha a társaság nem végzett külön munkakörülmények felmérést.

1. PÉLDA

Társaság a 2013-2014 közötti időszakra. kollektív szerződés, bérszámfejtés, a biztosítási díjak egyéni nyilvántartására szolgáló kártyák, munkaköri lista alapján tejet kaptak a munkavállalók. A tejet azoknak a munkavállalóknak adták ki, akiknek a munkahelyi munkakörülményeket igazoló igazolványa alapján nem biztosítanak tejet.

Az Orosz Föderáció FSS-ének ellenőrzése során arra a következtetésre jutottak, hogy a tejfizetés összegére vonatkozó biztosítási díjak kiszámításának alapját alulbecsülték, mivel a munkavállalók munkakörülményeit nem ismerték el károsnak a munkavégzés speciális értékelése eredményeként. feltételek (2014.01.01-ig - munkahelyek igazolása).

A bíróság azonban az alábbi érvek alapján a társaság oldalára állt.

A munkavállaló tej, illetve terápiás és megelőző táplálék kiadásának alapja a káros termelési tényezőkkel összefüggő munkában való tényleges foglalkoztatása.

A fenti normák nem írják elő a kártalanítás feltételéül az igazolást.

Azaz az egyes munkahelyeken a munkakörülmények kémiai, biológiai és fizikai tényezők szempontjából elfogadhatónak való igazolása és elismerése nem mentesíti a munkáltatót a munkavállaló kártérítési kötelezettsége alól a káros anyagok jelenlétével összefüggő tényleges munkahelyi foglalkoztatás napjain. termelési tényezők a munkahelyen.

A Tejosztási Szabályzat és Feltételek 14. pontja úgy rendelkezik, hogy a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszertermék ingyenes kiosztásával kapcsolatos egyéb kérdéseket a munkáltató a kollektív szerződésben foglaltak figyelembevételével önállóan oldja meg.

Az ellenőrzött időszakban pedig a társaságnál volt egy 2012-2014-es kollektív szerződés, amely előírja a munkáltató tejkiadási kötelezettségét a káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalók számára.

A cég vezérigazgatója a szakszervezeti bizottsággal egyetértésben jóváhagyta a káros munkakörülményekkel járó szakmák és beosztások listáját, amelyek számára ingyenes tejet biztosítanak (műszakonként 0,5 liter tejadagolás mellett).

Az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma 2009. február 16-i, 45n számú rendeletének 13. bekezdésével összhangban a munkáltató dönthet úgy, hogy leállítja a tej vagy más azzal egyenértékű élelmiszertermékek ingyenes kiosztását a munkavállalóknak. ez:

• a munkakörülmények speciális felmérésének eredményeinek elérhetősége;
• az elsődleges szakszervezeti szervezet vagy a munkavállalók egyéb képviselő-testületének (amennyiben a munkáltató rendelkezik ilyennel) hozzájárulása a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer munkavállalók részére történő ingyenes kiosztásához a munkahelyi munkakörülmények speciális felmérésének eredménye alapján.

hatálybalépését megelőzően hatályos, a tej vagy azzal egyenértékű élelmiszertermék ingyenes kiosztására vonatkozó eljárást kell alkalmazni, ha a munkáltatónak nincs adata a munkakörülmények speciális felmérésének eredményéről, vagy nem felel meg a fenti követelményeknek. Marad a 2009. február 16-i 45n számú végzés.

A társaság szakszervezeti szervezete megtagadta a hozzájárulást a tej vagy más azzal egyenértékű termék munkavállalók részére történő ingyenes kiosztásának megszüntetéséhez, azon munkahelyek igazolásának eredménye szerint, amelyeknek a munkakörülményei szerint nincs káros termelési tényező, ill. a rájuk megállapított normák túllépése derült ki.

Így a tej vagy más azzal egyenértékű termékek ingyenes szétosztása nem függ a munkahelyek tanúsításának eredményétől (a Voronyezsi Régió Választottbíróságának 2016. július 5-i határozata, A14-1610 / 2016).

Ebből adódóan a munkahelyek tanúsítását megelőzően a társaság köteles a káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalókat az elfogadott kollektív szerződésnek megfelelően ingyenes tejjel ellátni.

Az igazolás elmulasztása nem alapot képez a biztosítási díjak további elhatárolásához, és csak a munkaügyi jogszabályok megsértésével kapcsolatos következtetések levonására szolgálhat (Az Északnyugati Kerületi Választottbíróság 2016. augusztus 08-i határozata, A44- sz. 3876 / 2015).

Hasonló jogi álláspontot tartalmaz a Novgorodi Tartományi Választottbíróság 2016. augusztus 08-i A44-3876 / 2015. sz., a Tizenhetedik Fellebbviteli Választottbíróság 2015. november 26-i A71-6244 / 2015. sz. A Nyugat-Szibériai Kerületi Választottbíróság, 2015. június 18., А27-8720/2014 és А27-7912/204 sz. 2013, Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2014.04.25., Ф09-2274/2014 sz.

A munkakörülményeket biztonságosnak ismerik el

Ha azonban a hitelesítő bizottság következtetése szerint a benyújtott igazolványokat és a munkakörülmények, a munkakörülmények és a munkahelyek értékelésére szolgáló jegyzőkönyveket biztonságosnak - optimálisnak vagy elfogadhatónak - elismerik, a tej költségével megegyező összegű készpénzes kifizetés a munkavállalóknak. biztosítási díjkötelesek.

Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 219. cikke a munkahelyeken a biztonságos munkakörülmények biztosítása esetén, amelyet a munkahelyek tanúsításának eredményei is megerősítenek, a munkavállalók javadalmazását nem állapítják meg. Ezért a munkavállalók káros körülmények között történő tényleges foglalkoztatásának és a listában előírt káros tényezők rájuk gyakorolt ​​hatásának elmulasztása esetén a munkavállalók tejellátása és a költségek ellenértékeként történő kompenzáció kifizetése nem kompenzációs jellegű (A Központi Kerület Központi Közigazgatási Körzetének 2016. július 28-i, A68-7691 / 2015. sz. határozata) . A munkavállalóknak a törvényben megállapított normatívát meghaladóan adott tej költsége is biztosítási díjköteles.

Az alkalmazottakra átruházott tejköltség áfa kiszámítása

Ha egy vállalkozás a veszélyes munkakörülmények között dolgozó munkavállalók részére a megállapított normák szerint térítésmentesen tejet vagy azzal egyenértékű élelmiszert ad ki, és ennek a tejnek vagy más azzal egyenértékű élelmiszerterméknek a beszerzési költsége a termékek előállítási és értékesítési költségei között szerepel, akkor az áfa-adózás tárgya nem merül fel (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2013. november 27-i levele, 16-15 / 123500).

Az adóhatóság azonban számos esetben (például munkahelyi igazolás hiányában) megpróbálja az áfa alá vonni a munkavállalóknak történő tejosztást. Emlékezzünk arra, hogy az áfa kiszámítása szempontjából az áruk, az elvégzett munka eredményei, a szolgáltatásnyújtás ingyenes tulajdonjogának átruházása áruk, építési beruházások, szolgáltatások értékesítésének minősül (1. szakasz, 39. cikk, 1. szakasz, 1. pont) , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke).

A bírósági gyakorlat azt mutatja, hogy a munkahelyek tanúsításától függetlenül a tej „roncsolók” részére történő kiadása nem képezi az áfa tárgyát. Tehát, ha a káros munkakörülmények között foglalkoztatott munkavállalók tejellátásának költségeit dokumentálják, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkével összhangban a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségekhez kapcsolódnak, akkor a tej kiadása a cég alkalmazottai számára nem lehet áfaköteles (a Belgorodi Régió Választottbíróságának 2015. június 24-i А08-831/2015 sz. határozata).

2. PÉLDA

A tej tényleges kiosztása az ügyvezető által jóváhagyott és a szakszervezeti bizottság által jóváhagyott beosztási és szakmajegyzékek szerint, a kollektív szerződések szerint történt.

A szervezet termelésében jelenlévő káros tényezők szerepelnek a káros termelési tényezők listáján, amelyek hatása alatt megelőző célból tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer fogyasztása javasolt, amelyet az Egészségügyi Minisztérium rendelete hagy jóvá. az Orosz Föderáció 2003. március 28-án kelt 126. sz. A cég tejvásárlásának tényét és annak munkavállalóknak történő kiadását vonatkozó dokumentumok igazolják.

Az ellenőrzés szerint azonban áfaköteles ügyletként ismerik el a tej munkavállalóknak történő átadását. A bíróságok az ügy irataiban bemutatott bizonyítékok értékelése után arra a következtetésre jutottak, hogy a cég a munkavégzés során a káros tényezőknek való kitettségből fakadó garanciák és kártalanítások biztosítására jogviszony keretében adott ki tejet a munkavállalóknak, ezért nem. ÁFA hatálya alá tartozik.

Ezenkívül az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i, 33. számú, „A választottbíróságokból az áfa beszedésével kapcsolatos ügyek elbírálása során felmerülő egyes kérdésekről” szóló rendeletének 12. bekezdése egyértelművé teszi, hogy a a munkajog által előírt garanciák és természetbeni kártérítés ingyenes biztosítása (például káros és (vagy) veszélyes munkakörülmények fennállása esetén).

Ennek alapján a „rombolók” tej kibocsátása nem áfaköteles (Központi Közigazgatási Körzet 2016.03.04. A08-831 / 2015 sz. határozata).

Ebben az esetben az „input” HÉA az általános feltételek mellett levonható (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 2. pont, 171. cikk, 1. cikk, 172. cikk).

Abban az esetben azonban, ha a munkakörülményeket egy speciális értékelés eredménye alapján normálisnak ismerik el, akkor a tej szállítását térítésmentes átutalásnak kell tekinteni, és ÁFA-köteles (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 08-i levele /01/2007 No. 03-03-06/4/104).

Kompenzáció a tejkiadásért cserébe: jogi keretrendszer kifizetések és adók (Larina N.)

Cikkfeladás dátuma: 2015.02.27

A káros munkakörülményekkel járó munkakörökben a munkavállalók a megállapított normák szerint térítésmentesen tejet vagy azzal egyenértékű élelmiszert kapnak. A jelenlegi jogszabályok normái azonban lehetőséget biztosítanak arra, hogy a tejkibocsátást a munkavállalónak fizetett pénzbeli ellentételezéssel helyettesítsék. Ez a kiadvány e kompenzáció munkáltatók általi kiszámításának és kifizetésének néhány jogi vonatkozását tárgyalja.

Felhalmozási feltételek

Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 222. cikke értelmében a tej szállításáért cserébe kompenzáció fizetése lehetséges, ha:
- a munkáltató a kollektív szerződésben gondoskodik róla ( munkaszerződések alkalmazottakkal);
- a munkavállalók írásos kérelmet nyújtanak be kompenzáció kifizetésére a tej kiadásáért cserébe;
- a káros munkakörülményeket (azaz a munkavállaló ingyenes élelmiszerhez való jogát) a munkakörülmények vizsgálatának (speciális értékelésének) eredménye igazolja.
A minisztérium rendeletével jóváhagyta azon káros termelési tényezők listáját, amelyek hatására a tej (egyéb egyenértékű élelmiszer) fogyasztása javasolt, ingyenes kiadásuk normáit és feltételeit, valamint a pénzbeli ellentételezés rendjét. Oroszország egészségügyi és szociális fejlődéséről szóló, 2009. február 16-i N 45n számú rendelet (a továbbiakban - N 45n rendelet).
Az említett dokumentum (2) és (3) bekezdése szerint a kompenzációs kifizetés összegét a legalább 2,5% zsírtartalmú tej vagy azzal egyenértékű élelmiszer árával egyenértékűnek kell elfogadni. kiskereskedelem a munkáltató telephelyén, az Orosz Föderációt alkotó egység közigazgatási egységének területén. A kártérítést legalább havonta egyszer kell kifizetni.
Szeretnék egy pillantást vetni az egyik legtöbbre nehéz helyzetek a kártalanítás feltételeivel kapcsolatos. Fontolgat következő példa. Az alkalmazottakkal kötött munkaszerződésekben a szervezet kompenzációt írt elő a veszélyes munkakörülmények között dolgozó alkalmazottak tejkiadása fejében. A szervezetben 2014 végén került sor a következő munkakörülmény-ellenőrzésre - nevezetesen a munkakörülmények speciális felmérésére -, melynek eredménye szerint egyes munkavállalói kategóriák munkakörülményeit elfogadhatónak minősítették.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 74. cikke kötelezi a munkáltatót, hogy két hónappal korábban írásban értesítse a munkavállalókat a munkaszerződések közelgő változásairól (ebben az esetben a tejkiadásért cserébe történő kompenzáció fizetésének lehetőségének eltörléséről). Felmerül a kérdés: van-e joga a munkavállalónak a külön elbírálást követő két hónapon belül kártérítést követelni, és köteles-e a munkáltató teljesíteni ezeket a követelményeket? Fontos megérteni, hogy a fenti követelmény vonatkozik azokra az esetekre, amikor a munkaszerződés a munkáltató kezdeményezésére megváltozik. Ez következik a par. 1 st. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 74. cikke. Más helyzetekben (például munkavállalói kezdeményezésű változás esetén) nem kell betartani a két hónapos felmondási szabályt.
A változás a vizsgált esetben sem a munkavállalón, sem a munkáltatói adminisztráción kívül álló okok miatt következett be. Hiszen a speciális elbírálás csak pártatlan, a szabályozó jogszabályok által előírt módon elvégzett ellenőrzés. Ezért azonnal, miután egy speciális értékelés eredménye megerősíti a káros tényezők hiányát a munkavállaló munkakörülményeiben, törölheti a kompenzáció kifizetését. Ha a munkavállaló saját kezdeményezésére meg kívánja tagadni a kompenzációt a tej kiadásáért cserébe, akkor erről kérelmet kell benyújtania a munkáltatóhoz. Ezt így magyarázzák. Art. alapján Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 222. cikke szerint a kártérítés kifizetése a munkavállaló kérelme alapján történik. Ezért e megrendelés törlése is kérésre lehetséges. Ha a kompenzáció fizetésének feltételét a munkaszerződés előírta, akkor a munkaszerződéshez kiegészítő megállapodást is kell készíteni, amelyet mind a munkavállaló, mind a munkáltató képviselője aláír.

adókat

Azonnal tudomásul vesszük, hogy a tejkibocsátás fejében járó kompenzációt semmilyen béradó és járulék nem terheli. (3) bekezdése alapján nem kell személyi jövedelemadót felszámítani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke. Ebből a jogi normából következik, hogy az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotási aktusai, a helyi önkormányzatok képviseleti testületeinek határozatai által megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés (a rendelettel összhangban megállapított kereteken belül). az Orosz Föderáció jogszabályai), amelyek a költségek megfizetésével és (vagy) az esedékes természetbeni juttatás kiadásával, valamint e juttatás fejében történő pénzeszközök kifizetésével kapcsolatosak.
A tej és más azzal egyenértékű termékek kibocsátásáért cserébe kifizetett kompenzációk nem tartoznak a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási díj hatálya alá. 2 pp. "és" 2. o. h. 1. cikk. A 2009. július 24-i N 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke. Ezen túlmenően, a kártérítést nem terhelik az üzemi sérülések elleni biztosítási járulékok a para. 11 pp. 2 p. 1 art. Az 1998. július 24-i N 125-FZ szövetségi törvény 20.2.
Hozzátesszük, hogy a béradó alóli mentesség csak abban az esetben lehetséges, ha a munkavállaló munkakörülményeinek káros jellegét a speciális munkakörülmény-értékelés (vagy igazolás, ha annak eredménye a megfelelő időpontban még érvényes) eredménye igazolja. A kompenzációs kiadások figyelembe vehetők a jövedelemadónak a munkaerőköltségek részeként történő kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikkének 4. szakasza). Lényeges a kérdés: figyelembe lehet-e venni a kompenzáció összegét a jövedelemadó számításánál olyan esetekben, amikor a káros munkakörülményeket nem erősítik meg egy speciális vizsgálat eredménye? Által ez a probléma két nézőpont van.
Nagy a valószínűsége annak, hogy egy ellenőrzés esetén a szabályozó ügynökségek szakemberei ragaszkodni fognak ahhoz, hogy külön értékelés (vagy munkahelyi tanúsítás, amelynek eredménye az ellenőrzés időpontjában is érvényes) nélkül a fentiek elismerése. a költségek jövedelemadó-kiadásként történő feltüntetése lehetetlen.
Véleményünk szerint azonban meglehetősen ésszerű az a jogi álláspont, amely e költségek elszámolásának lehetőségét sugallja.
Ahhoz, hogy a munkaerőköltség beszámítható legyen a jövedelemadó számításába, egyidejűleg meg kell felelniük a következő feltételeknek:
- rendelkezzenek az orosz jogszabályok normáival;
- az Art. (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak megfelel. 252 adószám RF (a költségeknek gazdaságilag indokoltnak, dokumentáltnak kell lenniük, bevételszerzésre kell irányulniuk).
A nyereség megadóztatása során figyelembe vehető munkaerőköltségek listája nincs lezárva (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkelye). Vagyis olyan egyéb kiadásokat is tartalmazhatnak, amelyek nem közvetlenül az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 255. cikke, de ezt a munkaügyi (kollektív) szerződés normái írják elő. Mivel tehát, mint fentebb jeleztük, a tejkiadás ellenértékének fizetésének feltételét munkaviszony vagy kollektív szerződés írja elő, okkal feltételezhető, hogy ennek összege mindenképpen figyelembe vehető a jövedelem számításánál. adó. Valójában ezt a jogi álláspontot megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. március 31-i N 03-03-РЗ / 13985 levele. Ez a dokumentum a következőket mondja. Nem ismerik el azokat a káros munkakörülményeket, amelyekben a káros termelési tényezőknek való kitettség szintje nem haladja meg a megállapított szabványokat, ezért a szervezetnek a vállalkozás alkalmazottai számára ilyen körülmények között történő ingyenes tejelosztásának költségei nem vonatkoznak a kártérítési kifizetések.
Ugyanakkor a vállalkozás alkalmazottainak ingyenesen adott tej (egyéb egyenértékű élelmiszertermék) költsége (tej kompenzáció összege) a jövedelemadó-alap meghatározásakor a munkaerőköltségbe beszámítható. természetbeni fizetés.

Indexelés

A szakembereknek gyakran vannak kérdéseik a tejkiadásért cserébe járó kompenzáció indexálásával kapcsolatban. A jogszabály a következőket mondja. A munkáltató köteles a kompenzációt a kiskereskedelmi tej (egyéb egyenértékű termék) áremelkedésével arányosan indexálni. Az indexálás alapja a régió illetékes hatóságának adatai. Ezt az N 45n rendelettel jóváhagyott eljárás 5. pontja tartalmazza. Ugyanakkor sajnos a fentiek normáiban normatív dokumentum nincs válasz az indexelés eldöntésekor felmerülő kérdésekre. Például, hogy a szervezet milyen gyakorisággal indexelje a kompenzációs kifizetéseket, és mely osztályoktól vegyen információkat az indexálás kiszámításakor.
A jogalkalmazás során a gazdasági társaságoknak figyelembe kell venniük a következőket:
- a munkáltatónak joga van önállóan dönteni a megoldatlan kérdésekről (például az indexálás gyakoriságáról);
- célszerű a regionális jogszabályok tanulmányozása a termékárakra vonatkozó információforrások azonosítása érdekében (a régió illetékes hatóságának meghatározása szempontjából).
Például, ha egy munkáltatói szervezet, amely kompenzációt fizet a munkavállalóknak a tej kiadásáért cserébe, a Yamalo-Nyenyec Autonóm Kerületben (YaNAO) található, akkor ez az eljárás alkalmazható.

A YaNAO-ban van egy információs és elemző rendszer a jamalo-nyenyecek társadalmi-gazdasági fejlődésének nyomon követésére és elemzésére. autonóm régió(IAS Monitoring Yamal, http://monitoring.yanao.ru/). 2012. augusztus 1-jén helyezték üzembe a YNAO kormányának 2012. július 23-án kelt N 600-P rendelete alapján. A 2,5-3,2% zsírtartalmú pasztőrözött vagy sterilizált tej áraira vonatkozó adatokat közöl.
Ennek megfelelően a munkáltatónak választania kell, a kollektív szerződésben (a munkavállalókkal kötött munkaszerződésben) meghatározva, hogy a kompenzáció mértékének meghatározásakor milyen tejárakat kell figyelembe venni.
Az IAS Monitoring Yamal ugyanakkor adatokat szolgáltat a heti árváltozásokról. A jogszabály azonban nem írja elő a régió munkáltatói számára a kötelező heti indexálás elvégzését. Az indexálási időszak bármilyen, például éves lehet.
Ha az adott régióban elektronikus rendszer, a fentiekhez hasonlóan nem, az infláció mértékére vonatkozóan a munkáltató egyéb hivatalos adatforrásokat is igénybe vehet fogyasztói árak tejért. Például az áremelkedés mértékére vonatkozó információkért forduljon a Rosstat területi irodájához.