Формами фінансового контролю є. Фінансовий контроль: поняття, значення та завдання

План

Тема 1.3. Фінансовий контроль

1. Поняття та види фінансового контролю

2. Методи державного фінансового контролю

3. Державні органи, які здійснюють фінансовий контроль

4. Митний та валютний контроль

Фінансовий контроль -це контроль за законністю та доцільністю дій при освіті, розподілі та використанні грошових фондів держави та муніципальних утворень.

По суті, фінансовий контроль є сукупністю дій та операцій з перевірки фінансових та пов'язаних з ними питань діяльності суб'єктів господарювання та управління в області фінансової діяльностідержави із застосуванням специфічних форм та методів його організації. Він здійснюється законодавчими та виконавчими органами всіх рівнів, а також спеціально створеними установами.

Фінансовий контроль сприяє успішній реалізації фінансової політики держави, ефективному використанню фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках народного господарства. Він притаманний усім фінансово-правовим інститутам.

Основними напрямками фінансового контролю є перевірка:

1) виконання органами державної владиі місцевого самоврядуванняфункцій з акумуляції, розподілу та використання фінансових ресурсів відповідно до своєї компетенції;

2) виконання організаціями та громадянами фінансових зобов'язань перед державою та органами місцевого самоврядування;

3) використання по цільового призначеннядержавними та муніципальними підприємствами, установами, організаціями які перебувають у їхньому господарському віданні та оперативне управліннягрошових ресурсів (бюджетних та власних коштів, банківських позичок, позабюджетних та інших коштів);

4) дотримання правил здійснення фінансових операцій, розрахунків та зберігання грошових коштівпідприємствами, організаціями, установами.

Завданнями контролю є:

Забезпечення дотримання чинного законодавства та нормативних актів;

сприяння збалансованості між потребою у фінансових ресурсах та розмірами грошових доходів та фондів народного господарства;

Забезпечення своєчасності та повноти виконання фінансових зобов'язань перед державним бюджетом;

Виявлення внутрішньовиробничих резервів зростання фінансових ресурсів, зокрема, резервів зниження собівартості та підвищення рентабельності;

Сприяння раціональному витрачанню матеріальних цінностейта грошових ресурсів на підприємстві;

Правильність ведення бухгалтерського облікута звітності;

Сприяння високій віддачі зовнішньоекономічної діяльностіпідприємства;

- правильність ведення валютних операцій;

Збільшення доходних надходжень до бюджету та збереження державної власності.

Фінансовий контроль поділяється на кілька видів з різних підстав.

Залежно від суб'єктів розрізняють такі види фінансового контролю: державний (президентський контроль, представницькі органи влади та місцевого самоврядування, контроль виконавчих органів), внутрішньогосподарський, відомчий, громадський, аудиторський, контроль фінансово-кредитних органів.

Державний фінансовий контрольздійснюється органами державної влади та управління, і він спрямований на об'єкти, що підлягають контролю незалежно від відомчої підпорядкованості.

Відомчий фінансовий контрольвиробляють контрольно-ревізійні відділи міністерств, відомств, держкомітетів та інших органів державного управління.

Муніципальний- здійснюється органами муніципальних утворень

Внутрішньогосподарський фінансовий контрольздійснюється економічними службами підприємств, організацій, установ (бухгалтерією, фінансовими відділами, службою фінансового менеджменту). Об'єктом тут є структурні підрозділисвого ж підприємства - цехи, ділянки, відділи, філії.

Громадський фінансовий контрольвиконують групи, окремі фізичні особина добровільній та безоплатній основі.

Аудиторський фінансовий контроль- Недержавний контроль. Здійснюється спеціальними суб'єктами, які мають ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.

За часом проведення фінансовий контроль ділиться на: попередній, поточний (оперативний) та наступний.

Попереднійфінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій та має важливе значення для попередження фінансових порушень. Він передбачає оцінку фінансової обґрунтованості витрат для запобігання неекономному та неефективному витрачанню коштів. Прикладом такого контролю на макрорівні є процес складання та затвердження бюджетів усіх рівнів та фінансових планівпозабюджетних фондів з урахуванням прогнозу макроекономічних показників розвитку країни. На мікрорівні - це процес розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних та касових заявок, фінансових розділівбізнес-планів, складання прогнозних балансів, договорів про спільну діяльність тощо.

Поточний(оперативний) фінансовий контроль проводиться в момент вчинення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок і субсидій тощо. буд. фінансової дисциплінита своєчасності здійснення грошових розрахунків. Велику роль тут грають бухгалтерські служби.

Наступнийфінансовий контроль, проведений шляхом аналізу та ревізії звітної фінансової та бухгалтерської документації, призначений для оцінки результатів фінансової діяльності економічних суб'єктів.

За формою проведення розрізняють обов'язковий (зовнішній) та ініціативний (внутрішній) фінансовий контроль.

Обов'язковий контрольза фінансовою діяльністю фізичних та юридичних осібскладає основі закону. Це стосується, наприклад, податковим перевіркам, контролю за цільовим використанням бюджетних ресурсів, обов'язкового аудиторського підтвердження даних фінансово- бухгалтерської звітностіпідприємств та організацій здійснюваним переважно зовнішніми, незалежними контролерами.

Ініціативний (внутрішній) контрольне випливає із фінансового законодавства, але є невід'ємною частиною управління фінансами для досягнення тактичних та стратегічних цілей.

За сферою фінансової діяльності фінансовий контроль буває: бюджетний, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний, контроль за грошовою масою.

Державний фінансовий контрольв Російської Федераціїє сукупність дій та операцій з контролю за дотриманням законодавчих та нормативних правових актів, норм, стандартів та правил щодо використання державних коштів.Фінансовий контроль - вартісний контроль,тому він має місце у всіх сферах суспільного відтворення та супроводжує весь процес руху грошових фондів, включаючи і стадію оцінки фінансових результатів (ефективності). Таким чином, об'єкт фінансового контролю – це грошові відносини. Фінансовий контроль є формою реалізації контрольної функції управління; він покликаний забезпечувати інтереси і як держави, і всіх інших економічних суб'єктів.

Система державного фінансового контролю в Російській Федерації будується відповідно до вимог Лімської декларації керівних принципів фінансового контролю, прийнятої IX Конгресом Міжнародної організації вищих контрольних органів у 1977 р. З того часу вона зазнала лише незначних змін, останні з яких були внесені у 1998 та 2004 р . Декларація не має статусу «обов'язковості» для членів цієї організації, проте передбачається, що всі вони керуються її положеннями у своїй роботі.

Лімська декларація спрямована на забезпечення максимальної незалежності контрольних органів. У цьому об'єктами контролю визнаються як одержувачі коштів федерального бюджету, а й органи структурі державної влади всіх рівнів, державні та муніципальні позабюджетні фонди і унітарні підприємства, і навіть підприємства міста і організації всіх видів власності, мають пільги чи отримують фінансову підтримку з бюджетів чи позабюджетних фондів.

Державний фінансовий контроль сприяє реалізації фінансової політики держави, створенню умов ефективного використання бюджетних коштів. Насамперед він передбачає контроль за складанням, розглядом, затвердженням та виконанням бюджетів усіх рівнів та позабюджетних фондів, фінансовою діяльністю підприємств та установ, банків та інших фінансових посередників, а також фінансових корпорацій. Фінансовий контроль з боку держави за недержавною сферою економіки стосується лише виконання грошових зобов'язань перед державою, включаючи сплату податків та інших обов'язкових платежів, дотримання законності та доцільності під час витрачання бюджетних асигнувань та використання кредитів, виконання встановлених урядом правил організації грошових розрахунків, ведення бухгалтерського обліку та звітності .

Безпосереднім предметомфінансового контролю є всі вартісні показники. До сфери фінансового контролю відносяться практично всі операції, які здійснюються з використанням грошей. Фінансовий контроль сприяє:

збалансованості між потребою у фінансових ресурсах та розмірами грошових фондів;

забезпечення своєчасності та повноти виконання фінансових зобов'язань перед державним бюджетом;

виявлення внутрішніх резервів та можливостей зростання фінансових ресурсів;

обґрунтованості складання та виконання бюджетного плану (бюджетний контроль);

ефективного використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів державних підприємств та організацій, бюджетних установ;

максимальної мобілізації доходів до бюджетів усіх рівнів (податковий контроль).

Таким чином, фінансовий контроль вирішує складні та різноманітні завдання у різних сферах економічного життя суспільства. Важливу роль реалізації ефективного фінансового контролю грає рівень організації обліку країни (бухгалтерського, бюджетного, податкового). Звітна документація – головний об'єкт фінансового контролю. Коротко охарактеризуємо види контролю, форми та методи його проведення. Залежно від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль,розрізняють такі види: загальнодержавний, відомчий, внутрішньогосподарський, громадський, незалежний контроль, фінансовий моніторинг.

Загальнодержавний контрольздійснюють органи державної влади (Президент РФ та Уряд РФ, Федеральні Збори РФ, Мінфін Росії та ін). Головна мета такого контролю – забезпечення інтересів держави та суспільства щодо надходження доходів, обґрунтованість, законність, цільове та ефективне витрачання державних коштів.

Відомчий контрольпроводять контрольно-ревізійні управління міністерств, агенцій та служб. Об'єкт контролю - діяльність підвідомчих їм підприємств, установ та організацій.

Внутрішньогосподарський (внутрішньофірмовий) контрольздійснюють економічні служби підприємств та організацій. Об'єкт контролю – внутрішньогосподарська діяльність: фінансове планування, грошове господарство, сплата податків та платежів, інші сторони фінансово-економічної діяльності.

З розвитком суспільства все більш важливе значення набуває громадський контрольнеурядових організацій.

Фінансовий моніторингздійснює Федеральна службаз фінансового моніторингу, яка перебуває у віданні Мінфіну Росії. Цей федеральний орган виконавчої влади уповноважений вживати заходів щодо протидії легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, та фінансування тероризму, і навіть координувати діяльність у сфері інших федеральних органів виконавчої.

Незалежний контрольвиробляється спеціальними органами - аудиторськими фірмами та службами.

За часом проведенняфінансовий контроль поділяється на попередній та наступний.

Попереднійфінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій та має велике значеннядля запобігання фінансовим порушенням. Він передбачає оцінку обґрунтованості фінансових норм і нормативів, програм та прогнозів, дотримання правових положень у процесі складання, розгляду та затвердження бюджетних планів усіх рівнів, фінансових планів позабюджетних фондів. Контроль складає основі прогнозів макроекономічних показників розвитку економіки нашої країни. На мікрорівні цей контроль проводиться у процесі розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних та касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів суб'єктів господарювання.

Наступнийфінансовий контроль здійснюється у формі аналізу та ревізій фінансової та бухгалтерської звітності після закінчення звітного періоду. Він призначений для оцінки результатів виконання кошторису бюджетів, фінансово-господарську діяльність підприємств та організацій, ефективності фінансової стратегії. Усі форми контролю пов'язані між собою та взаємно доповнюють одна одну.

За методами проведенняфінансовий контроль поділяється на перевірки, обстеження, нагляд, економічний аналіз, ревізії.

Перевіркапровадиться з окремих питань фінансово-господарської діяльності на основі бухгалтерських документів. Виявляються порушення фінансової дисципліни, намічаються заходи щодо їх усунення.

Обстеженняохоплює окремі сторони діяльності підприємств, установ, організацій. У його проведення можуть здійснюватися контрольні обміри виконаних робіт, витрати матеріалів, палива, енергії тощо. Обстеження можна проводити через опитування, спостереження, інспекцію тощо.

Контролюючі органи проводять наглядза економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на певний вид фінансової складової діяльності (страхову, інвестиційну, банківську). Він передбачає перевірку дотримання правил та нормативів, порушення яких тягне за собою відкликання ліцензії. До контролюючих органів відноситься, наприклад, Федеральна служба страхового нагляду, основні функції якої полягають у прийнятті рішень про видачу ліцензій або відмову в ній, анулювання, обмеження, призупинення, відновлення дії та відкликання ліцензій, видачу або відкликання кваліфікаційних атестатів, здійснення контролю за дотриманням страхових організаціями страхового законодавства, зокрема шляхом проведення перевірок їх діяльності.

Економічний аналіз,як різновид фінансового контролю,передбачає детальне вивчення періодичної чи річної фінансової звітності з метою загальної оцінкипідсумків виконання кошторису бюджетів, результатів господарської діяльності, фінансового стану підприємства, ефективності використання власних та позикових коштів.

Ревізія- це найпоширеніша форма фінансового контролю. Вона є взаємопов'язаним комплексом перевірок фінансово- господарської діяльностіпідприємств, установ, організацій, які проводяться за допомогою певних прийомів фактичного та документального контролю. Мета ревізії - встановлення доцільності, обґрунтованості, економічної ефективності скоєних господарських операцій та дотримання фінансової дисципліни, достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, виявлення порушень та недоліків у діяльності об'єкта, що ревізується. Розрізняють комплексні, тематичні, суцільні, вибіркові та комбіновані ревізії.

Комплекснаревізія є найбільш повною, що охоплює всі сторони господарської та фінансової діяльності підприємства, установи, організації, що перевіряється. Перевірці підлягають збереження, обґрунтованість, законність та ефективність використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, якість та стан бухгалтерського обліку та звітності тощо. Для перевірки спеціальних технічних та технологічних питань до ревізії залучаються відповідні спеціалісти. Це дозволяє під час проведення комплексної ревізії забезпечити високу якість контролю.

Тематичнаревізія проводиться з певного питання діяльності однотипних підприємств, організацій, установ, що дозволяє шляхом порівняльного аналізу виявити типові недоліки чи порушення, рекомендувати (а керівництву вжити) заходів щодо їх усунення.

Суцільна(Комплексна) ревізія передбачає перевірку всіх операцій на певній ділянці діяльності або по всьому підприємству за весь період, що перевіряється.

Вибірковаревізія передбачає перевірку частини первинних документів за певний проміжок часу. Як правило, перевіряють один місяць у кварталі, при виявленні порушень переходять до суцільної ревізії.

Комбінованаревізія передбачає перевірку одних суб'єктів контролю із застосуванням суцільного методу, інших - вибіркового, що дозволяє ревізувати великі об'єкти з великим документообігом та безліччю господарських операцій.

За матеріалами та висновками проведеної ревізії оформляється акт, за підсумками якого розробляються та вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодування матеріальних збитків, притягнення винних осіб до відповідальності.

Державний фінансовий контроль проводиться органами законодавчої та виконавчої всіх рівнів. На федеральному рівні по лінії законодавчої влади його здійснює Федеральне Збори РФ.Парламентський фінансовий контроль на всіх стадіях бюджетного процесувходить до компетенції відповідних комітетів та комісій. Постійно чинним органом державного фінансового контролю, утвореним Федеральними Зборами РФ та підзвітним йому, є Рахункова палата РФ.Її діяльність спрямована на всі суб'єкти господарювання, незалежно від форм власності, відомчої та суспільної власності, органи місцевого самоврядування, громадські організації, якщо вони оперують коштами федерального бюджету, використовують чи керують федеральною власністю або якщо їм надані податкові, митні пільги чи інші преференції.

За результатами обстежень співробітники Рахункової палати РФ складають подання та направляють їх керівникам перевірених організацій для вжиття заходів щодо усунення порушень, а у разі виявлення розкрадання державних коштів справи передаються до правоохоронних органів. При виявленні порушень даються обов'язкові виконання приписи. При неодноразових порушеннях, за узгодженням із Державною Думою, може бути прийнято рішення про зупинення всіх видів розрахункових операцій організації. При цьому Рахункова палата РФ не має права застосування до порушників адміністративних заходів впливу.

Найважливішим органом державного фінансового контролю за лінією виконавчої влади є Мінфін Росії,на який покладено контроль за формуванням та виконанням бюджету, витрачанням державних коштів. Особлива роль у здійсненні фінансового контролю відводиться що знаходиться у його віданні Федеральній службі фінансово-бюджетного нагляду(ФСФБН), має свої територіальні органи. ФСФБН – це федеральний орган виконавчої. Його головне завдання - контроль за забезпеченням цільового та ефективного використання бюджетних коштів, державної власності, податкових та бюджетних пільг, що надаються державою, а також за своєчасністю повернення та цільовим використанням бюджетних позик. Проведення контрольних заходів ФСФБН здійснюється відповідно до Плану контрольної роботи, за дорученнями Адміністрації Президента РФ, повноважних представників Президента РФ у федеральних округах, Ради Федерації та Державної Думи, Апарату Уряду РФ, міністерств РФ, а також у випадках звернень Рахункової палати РФ, Генеральної прокуратури та правоохоронних органів РФ.

До основних функцій ФСФБН належать:

проведення ревізій та перевірок правомірності та ефективності використання коштів федерального бюджету, державних позабюджетних фондів та матеріальних цінностей, що знаходяться у федеральній власності, на території РФ і за кордоном, а також здійснення таких ревізій та перевірок за мотивованим зверненням керівників правоохоронних органів федерального рівня та суб'єктів РФ;

проведення заходів щодо попередження, виявлення та припинення порушень законодавства РФ у фінансово-бюджетній сфері;

здійснення нагляду за виконанням законодавства РФ у сфері фінансово-бюджетного контролю та нагляду органами фінансового контролю федеральних органів виконавчої влади, органів державної влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування;

здійснення в межах своєї компетенції контролю за відповідністю резидентами та нерезидентами, що проводяться в Російській Федерації (крім кредитних організацій та валютних бірж) валютних операцій законодавству РФ, умовам ліцензій та дозволів, а також за дотриманням ними вимог актів органів валютного регулювання та валютного контролю;

організація за участю агентів валютного контролю, правоохоронних, контролюючих та інших федеральних органів виконавчої влади перевірок повноти та правильності обліку та звітності щодо валютних операцій, а також по операціях нерезидентів, що здійснюються у валюті РФ;

організація формування та ведення єдиної інформаційної системиконтролю та нагляду у фінансово- бюджетній сфері.

Подібні за характером функції у сфері державного фінансового контролю за дотриманням чинного федерального законодавства в частині касового виконання федерального бюджету РФ та бюджетів федеральних позабюджетних фондів здійснює Федеральне казначейство, що у віданні Мінфіну Росії. Система Федерального казначейства складається з Головного управління, що проводить роботу з контролю за дотриманням чинного законодавства в частині виконання федерального бюджету РФ та бюджетів федеральних позабюджетних фондів, а також територіальних органів, які контролюють надходження та використання бюджетних коштівфедерального бюджету та федеральних позабюджетних фондів на їх території. Федеральне казначейство щодня інформує Мінфін Росії про результати роботи.

Щоб уникнути дублювання функцій і дій двох самостійних федеральних служб Мінфіном Росії прийнято рішення у тому, що з органами Федерального казначейства закріплені дії з проведенню попереднього фінансового контролю, а й за ФСФБН - наступного. Насправді цей поділ функцій виглядає так: контролю над законністю використання асигнувань і проходженням коштів у рахунках банках здійснюють органи Федерального казначейства, а контролю над обгрунтованим і цільовим витрачанням цих коштів суб'єктом господарювання - ФСФБН.

Для здійснення державного фінансового контролю за дотриманням податкового законодавства створено органи державного податкового контролю, очолювані Федеральною податковою службою.У їхнє завдання входить систематизація обліку та відповідальності, а також перевірка платників податків та об'єктів, що підлягають оподаткуванню та податковій перевірці. Федеральна митна службавідповідно до положень Митного кодексу РФ має повноваження в області державного контролюза переміщенням товарів через митний кордонРосії. Крім названих, державний фінансовий контроль здійснює і низку інших державних органів: Банк Росії, Федеральне агентство з управління федеральним майном та ін.

Департаментом державного фінансового контролю Мінфіну Росії було проведено роботу з узагальнення практики, систематизації накопичених знань та визначення основних напрямів розвитку державного фінансового контролю у правовій сфері, галузі методології та методики, організації діяльності та взаємодії всіх органів державного фінансового контролю РФ. Наголошено, що актуальними залишаються питання координації діяльності органів фінансового контролю та уточнення переліку його об'єктів. Особливу важливість має технологія єдиної системиобліку та оцінки якісних та кількісних параметрів ефективності державного фінансового контролю та діяльності його органів.

У зв'язку з цим у найближчій перспективі необхідно здійснити такі заходи:

доопрацювати та затвердити проект єдиної концепції державного фінансового контролю;

затвердити проект Федерального закону"Про основи державного фінансового контролю в Російській Федерації";

розробити порядок притягнення до адміністративної відповідальності посадових осібза нецільове використання коштів федерального бюджету;

внести зміни та доповнення до законодавчих та нормативно-правових актів, що регламентують здійснення наступного державного контролю та взаємодію контрольно-ревізійних органів Мінфіну Росії з правоохоронними органами та органами прокуратури;

продовжити розробку програм перевірок окремих питань фінансово-господарської діяльності організацій та підприємств, у тому числі будівельної галузі, федеральних цільових програм соціально-економічного розвитку регіонів тощо;

створити електронну мережу органів державного фінансового контролю, здійснити перехід на електронний документообіг, електронну обробку та аналіз результатів контрольно-ревізійної діяльності.

У середньостроковій перспективі органам фінансового контролю потрібно істотно перебудувати свою роботу з переходом на бюджетування, орієнтоване на результат. Воно дозволить досить чітко визначати результативність бюджетних видатків, а отже, дасть змогу розраховувати ефективність використання коштів. У зв'язку з цим одним із основних завдань контрольно-ревізійних органів стане розробка методичних матеріалів щодо формалізації контрольних процедур та оцінки ефективності державних витрат за досягнутими результатами.

Реалізація в комплексі всіх намічених заходів дозволить стати державним фінансовим контролем ефективним елементом процесу управління фінансовими ресурсами країни.

Контрольні питання та завдання

Дайте визначення фінансової політики.

Охарактеризуйте основні типи фінансової політики.

Які пріоритети передбачає бюджетна та податкова політика сучасної Росії?

Яке призначення фінансового планування?

Перерахуйте методи фінансового планування, які зараз застосовуються.

Які плани входять до системи фінансових планів держави?

Поясніть, чому бюджетний планє центральним у системі фінансових планів?

Визначте завдання фінансового прогнозуваннята фінансового програмування.

Назвіть цілі управління фінансами.

Охарактеризуйте основні способи управління фінансами.

Які державні інституції беруть участь у управлінні фінансами?

Перелічіть основні функції Мінфіну Росії.

Назвіть цілі державного фінансового контролю.

Охарактеризуйте значення державного фінансового контролю у реалізації економічної та фінансової політики держави.

Яка інституційна структура державного контролю? Назвіть завдання, які вирішуються кожним із підрозділів, що здійснюють його.

Перерахуйте види та форми державного фінансового контролю, поясніть їхню специфіку.

Наведіть обґрунтування основних напрямів удосконалення фінансового контролю.

Література

Бурцев В.В.Організація системи державного фінансового, контролю у Російській Федерації: теорія та практика. М.: Дашков та К0, 2002.

Бюджетна система Російської Федерації: Підручник/За ред. О.В. Врубльовської, М.В. Романовського. 3-тє вид., перераб. та дод. М: Юрайт, 2001.

Бистряков А.Я.Реформа державного фінансового контролю у Російській Федерації (питання теорії та практики). М: Вид-во РАГС, 2003.

Матеріали II Конференції Асоціації контрольно-рахункових органів Російської Федерації / Упоряд.: І.П. Нікулін, Д.І. Саморуков, Н.С. Столярів. М.: ВД «Фінансовий контроль», 2002.

Сумароков В.Я. Державні фінансиу системі макроекономічного регулювання. М.: Фінанси та статистика, 1996.

Фінансово-кредитний енциклопедичний словник/ За заг. ред. А.Г. Брудневий. М.: Фінанси та статистика, 2002.

Фінансовий контроль та нові інформаційні технології // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції / Ред. кільк.: С.В. Степашин та ін. М.: ВД «Фінансовий контроль», 2002.

Фінансовий контроль та управління економікою // Матеріали Всеросійської науково-практичної конференції Ради Федерації Федеральних Зборів РФ, Рахункової палати РФ. М., 16 грудня 2003 р.

Фінанси: Підручник/За ред. А.Г. Грязнової, Є.В. Маркіної. М: Фінанси та статистика, 2004.

Фінанси, грошовий обіг та кредит: Підручник / Під ред.В.К. Сен-Чагува, А.І. Архипова. М: Проспект, 2000.

Якобсон Л.І.Економіка соціального сектора. Основи теорії державних фінансів: Підручник. М: Аспект Прес, 1996.

Існують різноманітні підходи до класифікації державного фінансового контролю. Державний фінансовий контроль здійснюється у різних сферах, у зв'язку з чим виділяють такі види контролю:

Бюджетний,

Податковий,

Митний,

Грошово-кредитний.

Бюджетний (фінансово-бюджетний) є одним з найважливіших видів фінансового контролю; забезпечує:

Перевірку правильності складання та виконання доходів та видатків бюджету в розрізі показників, встановлених законом про бюджет на відповідний рік;

Виявлення відхилень під час виконання бюджету та фінансових порушень у бюджетній сфері;

Контроль за правильністю здійснення бюджетного обліку.

Класифікація державного фінансового контролю може здійснюватися за ознаками, наведеними на Рисунку 1.

По відношенню до гілок державної влади виділяють: контроль законодавчих (представницьких) органів державної влади як безпосередньо (парламентський контроль), так і через спеціально створені органи контролю (наприклад, Рахункова палата), президентський контроль і контроль, що здійснюється органами виконавчої влади.

У Російській Федерації парламентський контроль здійснюють палати Федеральних Зборів - Рада Федерації та Державна Дума, які утворюють комітети та комісії (наприклад, комітет з бюджету та податків). Відповідно до статті 107 Конституції України, обов'язковому розгляду в Раді Федерації підлягають прийняті Державною Думою закони з питань:

федерального бюджету;

федеральних податків та зборів;

фінансового, валютного, кредитного, митного регулювання;

грошової емісії.

Мал. 1.

За характером компетенції виділяють:

Органи загальної компетенції (наприклад, Рахункова палата Російської Федерації, Контрольне керуванняПрезидента Російської Федерації, Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду, інші);

Органи галузевої компетенції (Федеральна служба страхового нагляду);

Органи міжгалузевої компетенції (Федеральна податкова служба, Федеральна митна служба).

Існує й інша класифікація видів державного фінансового контролю:

Загальнодержавний (парламентський та адміністративний),

Відомчий,

Спеціальний фінансовий контроль.

Загальнодержавний фінансовий контроль спрямований на всі суб'єкти господарювання незалежно від форми власності або відомчої підпорядкованості. Він здійснюється органами державної влади та державного управління загальної компетенції, а також спеціальними контрольними органами, основною функцією яких є державний фінансовий контроль. Об'єктом цього контролю є насамперед дотримання фінансового законодавства та фінансових інтересів держави.

Відомчий фінансовий контроль – це внутрішній контроль окремих державних відомств. Його проводять спеціалізовані підрозділи, створені усередині відомств, – органи відомчого фінансового контролю. Об'єкт цього контролю - виробнича та фінансова діяльність підвідомчих підприємств, організацій та установ.

Спеціальний фінансовий контроль (бюджетний, банківський, податковий), здійснюваний Міністерством фінансів РФ, управліннями фінансів суб'єктів РФ, Центральним банком РФ, а також головними управліннями Центрального банку РФ у суб'єктах РФ, Федеральною податковою службою, Федеральною Митною службоюта іншими контролюючими органами.

Виходячи з напряму впливу суб'єкта контролю на об'єкт виділяють зовнішній та внутрішній фінансовий контроль. Під зовнішнім стосовно органів структурі державної влади розуміють контроль, здійснюваний незалежними своєї діяльності від органів структурі державної влади спеціально створеними контрольними органами (Рахункова палата РФ). Під внутрішнім контролем розуміють контроль, здійснюваний у системі органів структурі державної влади, зокрема, органів виконавчої. Крім того, в даний час у бюджетній сфері формується механізм внутрішнього контролю, який буде представлений у другому розділі роботи з прикладу органів Федерального казначейства.

Форми контролю розрізняються за такими напрямами, представленими на малюнку 2.

Мал. 2.

З тимчасового чинника, виділяють такі форми державного фінансового контролю, як попередній, поточний і наступний контроль.

Попередній контроль - контроль, здійснюваний до здійснення фінансово-господарських операцій, наприклад під час обговорення та затвердження проектів законів (рішень про бюджет). Він має велике значення для запобігання порушенням фінансового законодавства.

Поточний (оперативний) контроль проводиться в момент здійснення фінансово-господарських операцій. Він попереджає можливі зловживання під час отримання та витрачання коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни та своєчасності здійснення грошових розрахунків.

Подальший контроль, що здійснюється за підсумками завершення фінансово-господарських операцій, відрізняється глибшим вивченням об'єкта контролю.

Усі три форми контролю за часом проведення органічно взаємопов'язані, доповнюють та залежать одна від одної.

Методика контролю - це сукупність методів контролю, які використовуються конкретного випадку. Важливо правильно вибрати методичний інструментарій контролю, врахувати його адекватність предмету контролю, об'єктивність, надійність, орієнтацію комплексність, оперативність і якість контролю. Зокрема, для отримання об'єктивного результату доцільно використання різних методик контролю однієї величини.

Серед методів фінансового контролю використовуються перевірки, обстеження, нагляд, аналіз фінансового стану, спостереження, ревізії.

Перевірки- одиничне контрольне дію чи дослідження стану справ певному напрямі чи ділянці діяльності контрольованого об'єкта. У процесі проведення перевірок на основі звітної документації та видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності та намічаються заходи для усунення виявлених порушень.

За об'єктами та засобами контролю, місцем їх знаходження (знаходження джерела даних) проводяться:

Документальна перевірка – перевірка облікових та інших документів;

Автоматична перевірка – перевірка на рівні спеціальних програмних засобівконтролю за застосуванням системи комп'ютерної обробки даних під час проведення та обліку операцій;

Фактична (виїзна) перевірка - перевірка документів, наявності коштів та матеріальних цінностей, комп'ютерних баз даних, проведених процесів та операцій за місцезнаходженням контрольованого об'єкта;

Камеральна перевірка - перевірка, що проводиться за місцезнаходженням контрольованого органуна основі наявного масиву даних та (або) документів та комп'ютерних баз даних, представлених контрольованим об'єктом.

За способом отримання інформації проводяться:

Вибіркова перевірка - перевірка певної сукупності документів, матеріальних цінностей, процесів та операцій з метою на основі їх вивчення зробити висновок про всю перевірювану сукупність;

Суцільна перевірка – перевірка всіх без винятку документів, матеріальних цінностей, процесів та операцій на конкретній ділянці або певному напрямі діяльності за певний період.

По предмету контролю (напряму діяльності, ділянці, виду операцій) або сукупності питань, що підлягають перевірці, проводяться:

Тематична (цільова) перевірка - перевірка певної теми, певного виду операцій або їхньої сукупності, ділянки або напряму діяльності;

Комплексна перевірка – перевірка всіх тем, видів операцій, ділянок чи напрямків діяльності.

Обстеження на відміну від перевірок охоплює ширший спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта визначення його фінансового становища і можливих перспективрозвитку.

Нагляд провадиться контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, та передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів.

Аналіз фінансового стану як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення періодичної чи річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності та ліквідності, забезпеченості. власним капіталомта ефективності його використання.

Спостереження (моніторинг) - постійний контроль з боку контролюючого органу за діяльністю установ з метою запобігання негативним наслідкам, наприклад, неефективне використання отриманої позички та зниження ліквідності може призвести до посилення умов кредитування, вимоги дострокового повернення позики.

Ревізія є найбільш глибоким і всеосяжним методом фінансового контролю. Це повне обстеження фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта із єдиною метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності.

Результативність фінансового контролю може визначатись ефективністю роботи контролюючих органів. У загальному випадку ефективність діяльності визначається співвідношенням результатів контрольної діяльності - суми виявлених фінансових порушень, нарахованих штрафів, пені та інших фінансових санкцій до суми витрат на здійснення контрольної діяльності. Однак цей показник не завжди може точно охарактеризувати результативність роботи контролюючого органу. Так, наприклад, низький рівень встановлених порушень та нарахованих штрафів може свідчити як про незадовільний характер роботи контролюючих органів, так і про високий рівень профілактичної роботи щодо запобігання фінансовим порушенням (що в управлінської діяльностінабагато важливіше).

Фінансовий контроль - це сукупність дій та операцій, які здійснюються спеціально уповноваженими органами, з метою контролю за дотриманням суб'єктами господарювання, органами державної влади та місцевого самоврядування норм права у процесі утворення, розподілу та використання фінансових ресурсів для своєчасного отримання повної та достовірної інформації про хід реалізації прийнятих управлінські фінансові рішення. Зміст фінансового контролю розкривається через його принципи та методи організації, а його структурні елементи та ланки утворює в сукупності систему контролю.

Мета фінансового контролю полягає у своєчасному отриманні всієї інформації про хід процесу управління фінансами на мікро- та макрорівнях, виявлення порушень законодавства та прийняття адекватних управлінських рішеньі реалізується у виконуваних ним завданнях.

Основними завданнями фінансового контролю є: забезпечення фінансової безпекидержави та фінансової стійкостісуб'єктів господарювання; виконання суб'єктами господарювання своїх фінансових зобов'язань, у тому числі перед органами державної влади та органами місцевого самоврядування; зростання фінансових ресурсів у всіх сферах та ланках фінансової системи, забезпечення їх раціонального, ефективного та законного використання; дотримання фінансових інтересів усіх суб'єктів господарювання, посилення їхньої відповідальності за результати своєї діяльності; підвищення ефективності фінансової політики держави

Як основні елементи фінансового контролю можна виділити: об'єкт та суб'єкт; інформаційне, правове та методичне забезпечення; механізм, що включає принципи та вимоги; заходи відповідальності всіх учасників процесу контролю. Сукупність взаємопов'язаних елементів, що включають фінансове, технічне, кадрове забезпечення контролю і т.п., що взаємодіють один з одним і утворюють цілісне єдність в процесі досягнення цілей контролю, являє собою інфраструктуру фінансового контролю.

Як об'єкт фінансового контролю виступають процеси освіти, розподілу та використання фінансових ресурсів суб'єктами господарювання та органами державної влади та місцевого самоврядування, що характеризуються системою різних вартісних показників (наприклад, виручка від реалізації, собівартість, податки та ін.).

Суб'єктами фінансового контролю є спеціально уповноважені органи. Це, перш за все, Міністерство фінансів РФ, Федеральне Казначейство РФ, яке діє виходячи з принципу єдності каси, тобто є органом, що одноосібно здійснює касове обслуговуваннябюджету. До суб'єктів контролю належать та інші державні контрольні органита структурні підрозділи, створені у суб'єктах господарювання, органах державної влади та місцевого самоврядування, головні розпорядники, розпорядники бюджетних коштів.

Рахункова палата РФ організує та здійснює контроль за своєчасним виконанням статей федерального бюджету та позабюджетних фондів, контролює законність та своєчасність руху бюджетних коштів та ін.

Установи за Центральний банк РФ здійснюють обслуговування рахунків всіх бюджетів бюджетної системиРФ за дорученням уповноважених органів виконавчої влади та державних позабюджетних фондів, на які покладаються організація виконання та безпосередньо виконання бюджетів.

Податковий контроль у Росії здійснюють органи Федеральної податкової служби РФ, митні органи, органи, що контролюють сплату державного мита та інших зборів

Як правило, процес фінансового контролю включає такі основні етапи:

• - планування, яке передбачає визначення об'єкта, цілей, завдань та форм контролю, формування набору кількісних та якісних показників, за якими проводитиметься оцінка реалізації фінансових рішень;
• - проведення контролю, метою якого є збирання оперативних даних, що характеризують стан об'єкта контролю, та їх попередня оцінка;
• - систематизація результатів контролю (узагальнення та впорядкування отриманої інформації за певними критеріями) та складання звітності;
• - реалізація результатів, що передбачає доведення прийнятих за результатами контролю рішень до всіх зацікавлених осіб, вироблення та проведення заходів щодо усунення виявлених порушень та недоліків.

Процедура фінансового контролю має відповідати наступним принципам:

• o законності, що передбачає наявність правової бази, що забезпечує проведення контролю відповідно до духу та букви закону;
• o незалежності, що означає незалежність органів фінансового контролю (організаційна, функціональна, фінансова) та передбачається чинним законодавством;
• o об'єктивності, що передбачає відсутність упередженості та невтручання у оперативну діяльність суб'єкта господарювання, обґрунтованість висновків за результатами контрольних заходів;
• o гласності, що передбачає загальнодоступність результатів фінансового контролю за дотримання встановлених норм і правил, що стосуються державної та комерційної таємниці;
• o відповідальності, що передбачає сумлінне ставлення співробітників органів фінансового контролю до своїх посадових обов'язків;
• o розмежування функцій та повноважень, що означає відсутність дублювання у діяльності органів фінансового контролю;
• o системності, що означає єдність правової бази, встановлення періодичності у проведенні тих чи інших фінансових контрольних заходів.

До методів фінансового контролю належать конкретні способи здійснення контрольних дій та операцій, що складають процедури контролю. Певна послідовність процедур фінансового контролю разом із використовуваними методами становить механізм фінансового контролю.

Інформаційна база фінансового контролю поєднує всю інформацію, що використовується під час здійснення процесу контролю, що характеризує об'єкт контролю, його специфіку (пов'язану, наприклад, з галузевими особливостями), а також використовувані при здійсненні контролю інформаційні технології. Велике значення для здійснення фінансового контролю набуває якість інформації, тобто її достовірність, своєчасність, повнота та необхідність. Основним джерелом інформації для здійснення фінансового контролю є дані бухгалтерського обліку, головне завдання якого – надання інформації зовнішнім та внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності.

Правове та методичне забезпечення фінансового контролю включає:

• - фінансово-правові акти, до яких входять закони, підзаконні нормативні правові акти органів загальної та спеціальної компетенції, які приймаються на виконання законів;
• - стандарти, що становлять нормативно-технічні документи, що затверджуються компетентним органом, що встановлюють комплекс норм, правил стосовно предмета контролю;
• - Кодекси професійної етики;
• - методичні документи, які містять конкретні питання організації фінансового контролю, роз'яснюють способи та прийоми практичного здійснення процедур контролю (наприклад, інструкція про порядок здійснення перевірок або роботи з документами тощо).

Здійснення фінансового контролю передбачає наявність відповідальності суб'єктів господарювання, органів державної влади та місцевого самоврядування, а також органів, які здійснюють фінансовий контроль та їх посадових осіб. За порушення встановлених норм права виникають такі види відповідальності: адміністративна, цивільно-правова, кримінальна, дисциплінарна. Крім того, посадові особи органів державної влади та органів місцевого самоврядування несуть відповідальність, передбачену законодавствомпро державну та муніципальну службу.

Невиконання або неналежне виконання учасниками процесу контролю своїх прав та обов'язків тягне за собою застосування певних примусових заходів, основними з яких є: попередження; накладення штрафу, нарахування пені; заборона чи обмеження діяльності; заборона на здійснення тих чи інших операцій (наприклад, заморожування витрат, зупинення операцій по рахунках у кредитних організаціях); вилучення матеріальних та грошових коштів (наприклад, бюджетних коштів); компенсації; конфіскації.

Застосовувані примусові заходи, виражені у грошовій формі, називають фінансовими санкціями. Основною метою застосування фінансових санкцій є скорочення порушень суб'єктами фінансових відносин встановлених норм права та запобігання подібним порушенням. Заходи примусового впливу, або санкції, застосовуються органами державної влади та їх посадовими особами відповідно до їх повноважень за наявності певних підстав.

Підставою для застосування примусових заходів є: невиконання закону (рішення) про бюджет; нецільове використання бюджетних коштів, несвоєчасне та неповне перерахування бюджетних коштів їх одержувачам; ненадання бухгалтерської (фінансової), податкової звітності; ухиляння від сплати податків та інших. Ці порушення відбиваються у підсумковому документі (наприклад, акті ревізії чи перевірки), з урахуванням якого застосовуються примусові заходи.

Фінансовий контроль можна класифікувати за такими критеріями: часу проведення; суб'єктам контролю; сферу фінансової діяльності; формі проведення; методів проведення (табл. 1.2.1).

Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій та має велике значення для попередження фінансових порушень. Він передбачає оцінку обґрунтованості фінансових програмта прогнозів для запобігання неекономному та неефективному витрачанню коштів. Прикладом такого контролю на макрорівні є процес складання та затвердження бюджетів усіх рівнів та фінансових планів позабюджетних фондів на основі оцінки обґрунтованості розподілу ВВП та розробки макроекономічних показників розвитку економіки країни. На мікрорівні - це процес розробки фінансових планів та кошторисів, кредитних та касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, складання прогнозних балансів, а також установчих договорів, договорів про спільну діяльність тощо.

Таблиця 1.2.1.

Поточний (оперативний) фінансовий контроль провадиться в момент здійснення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок і субсидій тощо. буд. Велику роль цьому грають бухгалтерські служби.

Наступний фінансовий контроль, проведений шляхом аналізу та ревізії звітної фінансової та бухгалтерської документації, призначений для оцінки результатів фінансової діяльності економічних суб'єктів, зіставлення фінансових планів та прогнозів з результатами оцінки ефективності здійснення запропонованої фінансової стратегії, порівняння фінансових витрат із прогнозованими тощо.

Перевірка - на основі звітної документації та видаткових документів розглядаються окремі питання фінансової діяльності та намічаються заходи для усунення виявлених порушень.

Обстеження на відміну перевірки охоплює ширший спектр фінансово-економічних показників обстежуваного економічного суб'єкта визначення його фінансового становища і можливих перспектив розвитку.

Нагляд провадиться контролюючими органами за економічними суб'єктами, які отримали ліцензію на той чи інший вид фінансової діяльності, та передбачає дотримання ними встановлених правил та нормативів. Недотримання нормативів, що призводить до ризику банкрутства та утиску інтересів клієнтів, тягне за собою відкликання ліцензії.

Аналіз фінансової діяльності як різновид фінансового контролю передбачає детальне вивчення періодичної чи річної фінансово-бухгалтерської звітності з метою загальної оцінки результатів фінансової діяльності, оцінки фінансового стану, забезпеченості власним капіталом та ефективності його використання.

Спостереження (моніторинг) - постійний контроль з боку кредитних організацій за використанням виданої позички та фінансовим станоморганізації-клієнта. Неефективне використання отриманої позички та зниження платоспроможності може призвести до посилення умов кредитування, вимоги довгострокового повернення позички.

Ревізія - найбільш глибокий та всеосяжний метод фінансового контролю. Це повне обстеження фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта із єдиною метою перевірки її законності, правильності, доцільності, ефективності. Ревізії можуть бути повні та часткові; комплексні та тематичні; планові та позапланові; документальні та фактичні (тобто перевірка не лише документів, а й наявності грошей та товарно-матеріальних цінностей).

Ревізії проводяться органами управління щодо підвідомчих організацій та установ, а також різними державними та недержавними органами контролю. Результати ревізії оформляються актом, на підставі якого вживаються заходи щодо усунення порушень, відшкодування матеріальних збитків та притягнення винних до відповідальності.

Отже, фінансовий контроль - це сукупність дій та операцій, які здійснюються спеціально уповноваженими органами, з метою контролю за дотриманням суб'єктами господарювання, органами державної влади та місцевого самоврядування норм права у процесі освіти, розподілу та використання фінансових ресурсів. Державний фінансовий контроль включає контроль за виконанням федерального бюджету та бюджету федеральних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу, державних резервів, наданням податкових пільг та переваг.

Під методами фінансового контролю розуміють конкретні способи здійснення контрольних дій та операцій, що складають процедури контролю (перевірка, обстеження, ревізія тощо). Види контролю класифікують за такими критеріями: часу проведення; суб'єктам контролю; сферу фінансової діяльності; формі проведення; методів проведення.

Здійснення фінансового контролю передбачає наявність відповідальності суб'єктів господарювання, органів державної влади та місцевого самоврядування, а також органів, які здійснюють фінансовий контроль та їх посадових осіб. За порушення встановлених норм права виникають такі види відповідальності: адміністративна, цивільно-правова, кримінальна, дисциплінарна.

Існування фінансового контролю об'єктивно обумовлено наявністю контрольної функціїта, властивої фінансам. Названа проявляється у контролі за розподілом валового внутрішнього продукту за відповідними фондами та витрачанням їх за цільовим призначенням.

Контрольна функція фінансів проявляється через діяльність державних органів та органів місцевого самоврядування. Фінансовий контроль охоплює своїм впливом суспільні відносини, що у сфері фінансової складової діяльності, тобто. у процесі створення, розподілу та використання певних фондів грошових коштів.

Фінансовий контроль- це контроль за фінансовою та господарською діяльністю, що передбачає необхідність здійснення інших видів контролю за господарською діяльністю. Він охоплює комплекс тих господарських відносин, яких залежить розміри фондів коштів та ефективність їх використання.

Важливо! Слід мати на увазі, що:

• Кожен випадок унікальний та індивідуальний.
• Ретельне вивчення питання який завжди гарантує позитивний результат справи. Він залежить від багатьох факторів.

Щоб отримати максимально детальну консультаціюз власного питання, вам достатньо вибрати будь-який із запропонованих варіантів:

Фінансовий контроль - це регламентована діяльність державних, муніципальних, громадських органівта організацій, інших суб'єктів господарювання з перевірки своєчасності та точності фінансового планування, обґрунтованості та повноти надходження доходів до відповідних фондів коштів, правильності та ефективності їх використання.

Фінансовий контроль є найважливішим засобомзабезпечення законності у фінансовій та господарській діяльності. Він покликаний попереджати безгосподарність та марнотратство, виявляти факти зловживань та розкрадань товарно-матеріальних цінностей та коштів.

Дієвість фінансового контролю, здійснюваного різними суб'єктами (органами структурі державної влади, місцевого самоврядування, аудиторами, аудиторськими фірмами), значною мірою залежить від своїх взаємодії.

Види фінансового контролю

Класифікація фінансового контролю в теорії фінансового проводиться з різних підстав:

1) залежно від часу проведення (форми фінансового контролю):

• попередній;
• поточний;
• наступний.

2) залежно від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль:

• державний (загальнодержавний, надвідомчий та внутрішньовідомчий);
• муніципальний;
• внутрішньофірмовий (внутрішньогосподарський);
• аудиторський.

Попередній фінансовий контрольздійснюється до здійснення операцій зі створення, розподілу та використання певних фондів коштів. Він проводиться під час розгляду та затвердження бюджетів, інших фінансово-планових актів, прийому заявок тощо.

Поточний фінансовий контрольздійснюється повсякденно під час проведення фінансових операцій.

Наступний фінансовий контрольü здійснюється після здійснення господарської чи фінансової операції з використання фінансових ресурсів із відповідних фондів коштів.

РФ «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю до» встановлено, що у РФ державний фінансовий контрольвключає в себе контроль за виконанням федерального бюджету та бюджетів федеральних позабюджетних фондів, організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів, станом державного внутрішнього та зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових та податкових пільг та переваг.