Основні принципи бюджетного обліку, його роль наближенні фінансової звітності сектора державного управління до міжнародних вимог. Бюджетний облік Що таке бюджетний облік

Нашою сьогоднішньою публікацією ми розпочинаємо курс статей, що розкривають особливості бухгалтерського облікув бюджетних організаціях. У бюджетному обліку дуже багато нюансів, які викликають труднощі та питання у бухгалтерів. Тому, я думаю, ці статті будуть актуальними та затребуваними у моїх колег.

Почнемо з розгляду найважливіших відмінностей обліку у бюджетних організаціях від комерційних структур.

По-перше, давайте уточнимо, які підприємства вважаються бюджетними .

Це некомерційні організації, що створюються Російською Федерацією. На відміну від підприємців їхня головна мета не отримання прибутку, а культурна, соціальна, освітня спрямованість тощо.

Такі підприємства, частково чи повністю, фінансуються із коштів бюджету .

Але, щоб було виділено бюджетні гроші, установам необхідно вести як бухгалтерський облік і звітність, регульовані законодавством РФ, а й формувати дохідні і видаткові кошторису з моніторингу цільового використання бюджетних коштів.

Така система обліку і називається бюджетним обліком .

Особливості бюджетного обліку

Так само, як і в комерційних компаніях, бюджетній сферіорганізація бухобліку керуються Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" №129-ФЗ .

Крім цього, підприємства користуються Інструкцією з бухгалтерського обліку установ та організацій, які перебувають на бюджеті (Наказ Міністерства фінансів РФ №107 н), Бюджетним кодексом РФ, Планом рахунків бюджетного обліку та інструкцією щодо його застосування , Прийнятим Наказом Мінфіну РФ від 16 грудня 2010 р. No174н.

Мабуть, найголовнішою відмінністю бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях вважається використання спеціального Плану рахунків , що включає так звану бюджетну класифікацію, що складається з 26 розрядів.

Кожен із таких розрядів несе інформацію про організацію. Наприклад, у розрядах з 1 по 17 кодується класифікація доходів і витрат, і навіть джерела субсидування. У 18 розряді містяться дані про види діяльності, кожній з яких також надається певний номер.

Ось подивіться, цифра 1 проставляється, коли організації працюють коштом, що у тимчасовому використанні, 2 - займаються діяльністю, яка приносить установі дохід, цифра 3 вказується у разі, якщо ведеться бюджетна діяльність.

Детальніше бюджетний план рахунків ми розберемо в нашій наступній.

Потрібно звернути увагу на те, що звітність бюджетників має відмінність від компаній, що займаються комерційною діяльністю.

Загальний склад бюджетної звітності визначено п. 3 ст. 264.1 БК РФ .

"Баланс державного (муніципального) установи" (ф.0503730);

За великим рахунком, суть та структура балансу схожа з балансом комерційних організацій. У ньому також відображається майно організації - активи , та засоби забезпечення - пасиви. Однак через специфіку бюджетного обліку баланс бюджетних установ складається з фінансових і нефінансових активів . Зобов'язання не розподіляються на короткострокові та довгострокові.

А ось що стосується майна, навпаки, у бюджетному балансі докладніше розшифровується первісна вартість, залишкова, амортизація, окремо виділяється особливо цінне майно.

"Звіт про фінансові результати діяльності установи" (ф.0503721);

Звіт має на увазі більш докладну класифікацію доходів та витрат. В окремий блок виділяються бюджетні кошти .

Існують також інші форми звітності, властиві лише бюджетним організаціям.

Здача звітності теж має свою специфіку та особливий порядок, закріплений у Інструкції № 33н

Одержувачі коштів бюджету звітують перед організацією, що стоїть вище, тобто перед засновником. У свою чергу останній зобов'язаний формувати консолідовану (зведену) звітність для передачі фінансовому органу відповідного бюджету ( згідно з п. 11 Інструкції № 33н ).

Зазначу ще деякі відомості щодо обліку в бюджеті, такі як особливість обліку основних засобів, облік грошових коштів, а також облік розрахунків з дебіторами та кредиторами, галузеві особливості обліку, про які я неодмінно розповім у наступних статтях.

Загальні засади бюджетного обліку

Але, якою б не була специфічність бухгалтерського обліку у бюджетних установах, фундаментальні його принципи визначено Федеральним законом від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і полягають у наступному:

На жаль, в силу обмеженості публікації, не можливе торкнутися всіх нюансів особливостей ведення бюджетного обліку, але, записавшись на курс, Ви не тільки зможете розбиратися в теоретичні аспектибюджетного обліку, а й практично поглиблено вивчити всю специфіку роботи, т.к. навчання максимально наближено до реальної діяльності бюджетної установи.

Бухгалтерський облік - формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, передбачені Федеральним законом від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», відповідно до вимог, встановлених цим законом, та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності (п. 2 ст.1 Закону № 402-ФЗ).

Правила ведення обліку в установах залежать від їхнього статусу. Вони встановлюються виходячи з правових положень цих установ (відповідно до Федерального закону від 8 травня 2010 р. №83-ФЗ). Установи поділяються на три типи:

• казенні;
• бюджетні;
• автономні.

На етапі розвитку бухгалтерського обліку у бюджетних установах можна назвати кілька рівнів його нормативно-правового регулювання:

№ рівня	Назва рівня	Законодавчі акти та нормативні документи з бухгалтерського обліку
	Законодавчий	Законодавчі акти, укази Президента РФ та постанови Уряду РФ
	Нормативний	Положення (стандарти), накази з бухгалтерського обліку та звітності
	Методичний	Методичні вказівки, плани рахунків та інструкції щодо їх застосування, інструкції, коментарі, листи Мінфіну Росії та інших відомств (головних розпорядників)
	Організаційний	Локальні робочі документи, розроблені самою організацією

Типи установ: подібності та відмінності

Зазначимо, що порядок фінансування залежить від типу установи (казенна, бюджетна, автономна). Ці установи можуть фінансуватися за двома схемами.

Перша - фінансування рахунок коштів відповідного бюджету бюджетної системи РФ (застосовна до казенним установам як до одержувачам бюджетних коштів). Тут передбачено кошторисну систему фінансування.

Друга - фінансування шляхом надання субсидій на виконання державних та муніципальних завдань (поширюється на бюджетні та автономні установи).

Розглянемо основні характеристики всіх установ.

Характеристики	Казенна установа	Бюджетна установа	Автономна установа
Фінансовий документ	Бюджетний кошторис установи		Завдання засновника, план фінансово-господарської діяльності
Фінансове забезпечення	На основі бюджетного кошторису		Субсидії з бюджетної системи, а також інші джерела надходжень (власні доходи, кошти ЗМС та ін.)
Фінансове забезпечення з бюджету	Відповідно до бюджетного кошторису	Субсидії: - відповідно до завдання засновника; - Утримання майна; - на інші цілі. Кошти бюджету: - виконання публічних фінансових зобов'язань перед фізичними особами; - на здійснення заходів відповідно до нормативно-правових актів	У вигляді субсидій відповідно до завдань засновника
Право на інші доходи установи	Перераховує інші доходи до бюджету бюджетної системи РФ	Самостійно розпоряджається доходами від надання платних послуг	Самостійно розпоряджається іншими доходами, зокрема коштами від використання цільового капіталу
Касове обслуговування		Особовий рахунок, що відкривається у казначействі або фінансовому органі	Особовий рахунок, рахунки та депозити, що відкриваються в кредитних організаціях

Майно та зобов'язання установ. Розпорядження та відповідальність.

Порядок розпорядження майном залежить від виду майна та типу тієї установи, яка його враховує. За казенними, бюджетними та автономними установами майно . Вони володіють та користуються активами відповідно до цілей своєї діяльності, призначенням цього майна у встановлених законом межах.

Характеристики	Казенна установа	Бюджетна установа	Автономна установа
Майно установи	Закріплюється на праві оперативного управління	Закріплюється на праві оперативного управління	Передається на праві оперативного управління
Розпорядження майном	Не вправі відчужувати майно, закріплене за власником чи придбане установою рахунок коштів, виділених власником	Вправі розпоряджатися майном, за винятком нерухомого та цінного рухомого майна, розпорядження яким здійснюється за згодою власника
Участь у капіталі	Не мають права брати участь у капіталі інших юридичних та фізичних осіб	Має право за згодою власника вносити гроші та інше майно, за винятком нерухомого та іншого цінного рухомого майна, до статутного (складеного) капіталу інших юридичних осібта виступати їх засновником або учасником	Має право за згодою власника вносити кошти та інше майно до статутного (складеного) капіталу інших юридичних осіб та виступати їх засновником або учасником
Укладання великих угод	За згодою органу, наділеного функціями та повноваженнями засновника	За попередньою згодою відповідного органу, який здійснює функції та повноваження засновника бюджетної установи	З попереднього схвалення наглядової ради автономної установи
Відповідальність за зобов'язаннями	Відповідає грошима, а за їх недостатності за боргами відповідає власник	Відповідає майном (крім нерухомого та особливо цінного), власник не відповідає за зобов'язаннями установи	Відповідає майном (крім нерухомого та особливо цінного), власник не відповідає за боргами установи
Звітність щодо діяльності та майна	Звіти про діяльність та використання закріпленого за установою майна відповідно до Інструкцій про порядок складання та подання звітності

Організація бухгалтерського обліку в установах

Усі установи повинні вести бухгалтерський облік на підставі нормативних документів. Порядок застосування нормативних актів залежить від типу установи.

Основним локальним актом, що регламентує організацію та ведення бухгалтерського обліку у конкретній казенній, бюджетній чи автономній установі, є облікова політика.

Для наочності розглянемо всі три типи:

Характеристики	Казенна установа	Бюджетна установа	Автономна установа
Загальні вимоги щодо обліку	Наказ Мінфіну Росії від 1 грудня 2010 р. № 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку... та Інструкції щодо його застосування»
Інструкція із застосування Плану рахунків	Наказ Мінфіну Росії від6 грудня 2010 р. №162н «Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування»	Наказ Мінфіну Росії від 16 грудня 2010 р. №174н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування»	Наказ Мінфіну Росії від 23 грудня 2010 р. №183н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування»
Застосування бюджетної класифікації *	Наказ Мінфіну Росії від 01 липня 2013 р. № 65н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації"
Реєстри обліку	Наказ Мінфіну Росії від 15 грудня 2010 р. № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, які застосовують органи державної влади(державних органів), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіяминаук, державними (муніципальними) установами та Методичних вказівокщодо їх застосування»
Звітність	Наказ Мінфіну Росії від 28 грудня 2010 р. №191н «Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної та місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації»	Наказ Мінфіну Росії від 25 березня 2011 р. №33н «Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ»

* При здійсненні операцій бюджетними та автономними установами застосовуються коди класифікації операцій сектору державного управліннявідповідно до розділу V Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ. Також бюджетна установа має право запроваджувати додаткові аналітичні коди рахунків, які забезпечують формування у бухгалтерському обліку. додаткової інформації, необхідної внутрішнім та зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності.

Основні вимоги до ведення обліку

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в установах та виконання норм законодавства несе керівник. У разі розбіжностей між керівником (уповноваженою ним особою) та головним бухгалтером з окремих господарських операцій дані відображають у бухгалтерському обліку з письмового розпорядження керівника (уповноваженої ним на те особи).

Принципи бухгалтерського обліку установами, фінансовими органами та органами, що здійснюють касове обслуговування, визначено Інструкцією щодо застосування Єдиного плану рахунків.

Бухгалтерський облік ведеться шляхом подвійного запису.

Рахунки обліку повинні бути включені до робочого плану рахунків суб'єкта обліку та взаємопов'язані. Робочий план рахунків розробляється та затверджується на підставі відповідного Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування. Про це йдеться у пункті 21 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків. Робочий план рахунків затверджується у складі облікової політики установи (як окремий додаток) або його можна закріпити окремим внутрішнім нормативним актом (наказом керівника). Господарська операція на рахунках обліку відбивається суворо виходячи з первинних облікових документів.

Під час ведення бюджетного обліку застосовують метод нарахування (результати операцій визнаються за фактом їх здійснення).

З 1 січня 2013 року набрав чинності Федеральний законвід 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», який уточнив термінологію, що використовується у законодавстві РФ про бухоблік. Відповідно до статті 2 цього закону, його положення поширюються і на державні органи, органи місцевого самоврядування, органи управління державних позабюджетних фондів та територіальних державних позабюджетних фондів Крім того, пунктом 2 статті 2 Закону № 402-ФЗ встановлено, що його положення застосовуються при веденні бюджетного обліку активів та зобов'язань РФ, суб'єктів РФ та муніципальних утворень, операцій, що змінюють зазначені активи та зобов'язання, а також при складанні бюджетної звітності.

Виправлення помилок

Помилки, виявлені у регістрах бухгалтерського обліку, виправляють у порядку.

1. Якщо помилка за звітний період виявлена ​​до подання звітності та не вимагає коригування в журналі операцій, неточний запис закреслюють (але так, щоб можна було прочитати закреслене). Далі над закресленим вказують правильні дані. Одночасно на полях регістру бухобліку, до якого вноситься виправлення, проти відповідного рядка робиться напис «Виправлено» (її візує головний бухгалтер своїм підписом).

2. Якщо помилку виявлено до здачі бухгалтерської звітності, але вимагає внесення змін до журналу операцій, залежно від характеру помилки оформляється бухгалтерський запис способом «червоне сторно» або додатковий бухгалтерський запис (причому останнім днем ​​звітного періоду).

3. Якщо помилку виявлено в регістрах бухгалтерського обліку за той період, за який звітність вже подано, залежно від характеру помилки вноситься бухгалтерський запис способом «червоне сторно» або додатковий бухгалтерський запис (на дату виявлення помилки).

Зверніть увагу: у другому та третьому випадках виправлення помилок оформлюють Довідкою (ф. 0504833), в якій роблять посилання на номер та дату журналу, що виправляється.

Угруповання господарських операцій у рамках Єдиного плану рахунків

При відображенні операцій на обліку бухгалтерські записи залежить від типу установи.

Так, казенні установи, фінансові органи та органи, які здійснюють касове обслуговування, застосовують Єдиний план рахунків та План рахунків з бюджетного обліку. Бюджетні установи використовують у роботі Єдиний план рахунків та План рахунків бухгалтерського обліку для бюджетних установ.

Додатково зазначимо, що автономні установи застосовують План рахунків бухгалтерського обліку, який відповідає типу цієї установи.

На підставі загальних нормзатверджується робочий план рахунків бухгалтерського обліку.

Коди аналітичного рахунку

Кожен рахунок Плану рахунків має 26 знаків. Аналітичні коди у номері рахунку робочого плану рахунків відображають у спеціальному порядку.

А саме:

• у розрядах 1-17 - аналітичний код за класифікаційною ознакою надходжень та вибутків;
• у розряді 18 - код виду фінансового забезпечення(діяльності);
• у розрядах 19-23 – синтетичний код рахунку Єдиного плану рахунків;
• у розрядах 24-26 – аналітичний код виду надходжень, вибуття об'єкта обліку (коди КОСГУ).

Номер рахунку бюджетного обліку
Аналітичний код з бюджетної класифікації	Код виду діяльності	Код синтетичного рахунку					Аналітичний код з КОСГУ
		об'єкта обліку			групи	виду

Код виду фінансового забезпечення (діяльності) у розряді 18 аналітичного рахунку може набувати значень від 1 до 9.

Державні (муніципальні) установи, фінансові органи відповідних бюджетів та органи, які здійснюють їх касове обслуговування, використовують такі значення:

1 - діяльність, що ведеться за рахунок коштів відповідного бюджету бюджетної системи РФ (бюджетна діяльність);

2 - діяльність, що приносить дохід (власні доходи установи);

3 - кошти у тимчасовому розпорядженні;

4 – субсидії на виконання державного (муніципального) завдання;

5 – субсидії на інші цілі;

6 – бюджетні інвестиції;

7 - кошти щодо обов'язкового медичного страхування.

Фінансові органи відображають операції, проведені у межах касового обслуговуваннябюджетних та автономних установ та інших некомерційних організацій, які не є учасниками бюджетного процесу.

Для цього застосовують такі коди:

8 - кошти некомерційних організацій на особових рахунках щодо операцій з власними коштамиустанови (організації), із засобами у тимчасовому розпорядженні та з субсидією на виконання державного (муніципального) завдання, що обліковуються на особовому рахунку установи (організації);

9 - кошти некомерційних організацій на окремих особових рахунках у частині операцій із субсидіями на інші цілі та бюджетними інвестиціями, що враховуються на окремому особовому рахунку.

Бюджетна класифікація РФ

За своєю природою класифікація операцій сектору державного управління - це угруповання операцій, що здійснюються в секторі державного правління, виходячи з їхнього економічного змісту.

Класифікація доходів бюджетів

Структура 20-значного коду класифікації доходів бюджетів представлена ​​у вигляді чотирьох складових частин:

1) головний адміністратор прибутків бюджету (розряди 1-3);

2) вид доходів (група, підгрупа, стаття, підстаття, елемент) (розряди 4-13);

3) підвид доходів (розряди 14-17);

4) класифікація операцій сектору управління, які стосуються доходів бюджетів (розряди 18-20).

Структура коду класифікації доходів бюджетів

Код головного адміністратора доходів бюджету

Код виду доходів бюджетів

Код підвиду доходів бюджетів

Код класифікації операцій сектору державного управління, що належать до доходів бюджетів

група доходів

під-група доходів

стаття доходів

підстаття доходів

елемент доходів

Код головного адміністратора доходів бюджету складається із трьох розрядів. Він встановлюється законом (рішенням) про бюджет. Закріплення за головними адміністраторами доходів бюджету кодів класифікації доходів бюджетів провадиться виходячи з здійснюваних ними повноважень щодо пред'явлення вимог щодо передачі публічно-правовому утворенню майна, у тому числі коштів.

Код виду доходів (розряди 4-13 коду класифікації доходів бюджетів) складається з 10 знаків та включає:

• групу (розряд 4);
• підгрупу (розряди 5, 6);
• статтю (розряди 7, 8);
• статтю (розряди 9-11);
• елемент (розряди 12, 13).

Група доходів має такі значення:

• 100 - податкові та неподаткові доходи;
• 200 – безоплатні надходження.

Подальша деталізація коду виду доходів бюджетів здійснюється у розрізі відповідних статей та підстатей згідно з Вказівками про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 01 липня 2013 р. № 65н.

У розрядах 18-20 коду класифікації доходів бюджетів застосовується КОСГУ (додаток 4 до вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ). Це угруповання відображає економічний зміст операцій, які у секторі державного управління.

Класифікація видатків бюджетів

Угруповання видатків бюджетів всіх рівнів є класифікацією видатків бюджету.

Головний розпорядник бюджетних коштів

Розділ

Підрозділ

Цільова стаття

Вид витрат

Стаття (підстаття) класифікації операцій сектору державного управління, що належать до видатків бюджетів

програма

підпрограма

Основні розпорядники (розряди 1-3).Перелік наведено у додатку 9 до наказу №65н та встановлюється законом (рішенням) про відповідний бюджет у складі відомчої структури видатків.

Розділи, підрозділи (розряди 4-7).У класифікації видатків бюджетів 14 розділів.

Вони відбивають напрям фінансових ресурсів виконання основних функцій держави. Розділи деталізовані підрозділами, що конкретизують спрямування бюджетних коштів на виконання функцій держави у межах розділів.

Приклад класифікації видатків бюджетів

Розділ 0700 «Освіта» складається із дев'яти підрозділів. Він акумулює витрати на цілеспрямований процес виховання та навчання на користь людини, суспільства, держави. Так, за підрозділом 0702 «Загальна освіта» відображаються витрати на початкову загальну, основну загальну, середню (повну) загальна освіта. Тут же вказані витрати на утримання та забезпечення навчального процесу загальноосвітніх установ, установ із позашкільної роботи з дітьми, спеціальних (корекційних) установ.

Цільові статті.Код цільової статті складається із семи знаків – розряди 8-14 20-значного коду класифікації видатків бюджетів. При цьому розряди 11 та 12 призначені для кодування програми відповідної цільової статті, а розряди 13 та 14 - для кодування підпрограми, що конкретизує (за необхідності) напрями витрачання коштів у рамках програми.

Види витрат (розряди 15-17)деталізують напрями фінансування видатків бюджетів як за цільовими статтями, так і за цільовими програмами видатків бюджетів.

Переліки видів видатків, що застосовуються у бюджетах суб'єктів РФ та місцевих бюджетах, формує відповідний фінансовий орган виходячи з видаткових зобов'язань, що підлягають виконанню за рахунок коштів відповідних бюджетів.

У розрядах 18-20 коду класифікації видатків бюджетівнаводяться статті та підстатті КОСГУ (містяться у додатку 4 до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ).

Класифікація джерел фінансування бюджетних дефіцитів

Код класифікації джерел фінансування дефіцитів бюджетів складається з 20 розрядів та включає:

• код головного адміністратора джерела фінансування дефіцитів бюджетів (розряди 1-3);
• коди групи, підгрупи, статті та виду джерела фінансування дефіцитів бюджетів (розряди 4-17);
• код класифікації операцій сектору державного управління, що належать до джерел фінансування дефіцитів бюджетів (розряди 18-20).

Головний адміністратор джерел фінансування дефіцитів бюджетів

Група

Підгрупа

Стаття

Вид джерел

Стаття (підстаття) класифікації операцій сектору державного управління, що належать до джерел фінансування дефіцитів бюджетів

підстаття

елемент

Перелік головних адміністраторів джерела фінансування дефіцитів бюджетів затверджується законом (рішенням) про відповідний бюджет.

Групи та підгрупи (розряди 4-7) встановлені бюджетним законодавством Російської Федерації і є єдиними для бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, наприклад 4600 – «Інші кредити (бюджетні позички)».

Подальша деталізація підгруп коду джерел фінансування дефіцитів бюджетів провадиться за допомогою статей та видів джерел фінансування дефіцитів бюджетів.

При цьому шестизначний код статті джерел фінансування дефіцитів бюджетів деталізований підстаттю та елементом – відповідно розряди 3, 4 та 5, 6 її шестизначного коду.

Елемент джерел фінансування дефіцитів бюджетів відображає належність джерела фінансування дефіциту бюджету до відповідного бюджету бюджетної системи, наприклад код елемента джерел фінансування дефіцитів бюджетів:

• 01 – федеральний бюджет;
• 10 – бюджет поселення.

У межах виду джерела (розряди 14-17) забезпечується (за потреби) подальша деталізація статей джерел фінансування з урахуванням специфіки виконання відповідних бюджетів.

У розрядах 18-20 20-значного коду класифікації джерел фінансування дефіцитів бюджетів зазначаються статті та підстатті КОСГУ.

Синтетичні рахунки об'єкта обліку

Використання бюджетної класифікації для відображення господарських операцій установ дозволяє організувати аналітичний облік.

Дані бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань та господарські операції за певними економічними ознаками узагальнюються на синтетичних рахунках (розряди 19-23 номери рахунку).

По суті установи працюють із дев'ятьма знаками бюджетного рахунку, а 17 знаків – це бюджетна класифікація, яка повторюватиметься в однорідних операціях.

Структура Єдиного плану рахунків

Єдиний план рахунків складається з п'яти розділів, згрупованих за економічним змістом.

У першому розділі – «Нефінансові активи» – представлені рахунки для обліку основних засобів, нематеріальних та невироблених активів, амортизації, матеріальних запасів, вкладень у нефінансові активи, нефінансових активів у дорозі та нефінансових активів майна скарбниці.

У другому розділі – «Фінансові активи» – зосереджено рахунки для обліку коштів установи, коштів на рахунках бюджетів (органу казначейства), фінансових вкладень, розрахунків, а також вкладень у фінансові активи

У третьому розділі - «Зобов'язання» - представлені рахунки для обліку розрахунків із кредиторами, за прийнятими зобов'язаннями, інших розрахунків із кредиторами, внутрішніх розрахунків за надходженнями та вибуттям з бюджету.

У четвертому розділі – «Фінансовий результат» – представлені рахунки для обліку доходів та витрат, доходів та витрат майбутніх періодів та відображення фінансового результату минулих періодів.

У п'ятому - «Санкціонування видатків бюджетів» - зосереджено рахунки для відображення інформації про ліміти отриманих та переданих бюджетних зобов'язань, а також про бюджетні асигнування, суми затверджених кошторисом доходів та видатків по діяльності, що приносить дохід (планом фінансово-господарської діяльності установи), про прийняті зобов'язання (грошових зобов'язаннях).

На позабалансових рахунках враховуються:

• цінності, не закріплені за установою на праві оперативного управління (орендовані кошти, нефінансові активи тощо);
• матеріальні цінності, що враховуються поза балансовими рахунками;
• розрахунки;
• зобов'язання, які очікують на виконання, а також додаткові аналітичні дані про проведені операції, необхідні для розкриття відомостей про виконання бюджету в бюджетній звітності.

Облікова політика установи

Під облікової політикою установи з метою бухгалтерського обліку розуміється прийнята ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку: первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів фінансово-господарську діяльність. Крім способів ведення бухгалтерського обліку, слід визначити (у тих випадках, коли це допускається Податковим кодексомРФ) методи обчислення податкової бази та розрахунку кожного конкретного податку.

Облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням керівника установи (як особи, відповідальної за організацію та стан бухгалтерського обліку).

Показники облікової політики

В обліковій політиці установи з метою бухгалтерського обліку затверджуються (п. 6 Інструкції № 157н):

• робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить застосовувані рахунки бухгалтерського обліку для ведення синтетичного та аналітичного обліку;
• методи оцінки окремих видівмайна та зобов'язань;
• порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань;
• правила документообігу та технологія обробки облікової інформації, у тому числі порядок та строки передачі первинних (зведених) облікових документів відповідно до затвердженого графіка документообігу для відображення у бухгалтерському обліку;
• форми первинних (зведених) облікових документів, застосовуваних оформлення господарських операцій, якими законодавством РФ встановлено обов'язкові їхнього оформлення форми документів. При цьому затверджені установою форми документів повинні мати обов'язкові реквізити первинного облікового документа, передбачені абзацом 2 пункту 7 Інструкції № 157н;
• порядок організації та забезпечення (здійснення) установою внутрішнього фінансового контролю;
• інші рішення, необхідні організації та ведення бухгалтерського обліку.

Установа формує облікову політику виходячи з особливостей своєї структури, галузевих та інших особливостей діяльності та повноважень, які він виконує.

Рекомендація: в обліковій політиці слід відображати лише ті способи (методи) ведення обліку (бухгалтерського чи податкового), щодо яких законодавство надає установі право вибору або воно самостійно у їх визначенні.

Внесення змін до облікової політики

Прийнята облікова політика застосовується послідовно рік у рік. Коригувати її можна лише у разі:

• зміни законодавства;
• зміни нормативних актів органів, що регулюють бухгалтерський облік;
• розроблення установою нових способів ведення бухобліку;
• суттєвої зміни умов діяльності установи (що найчастіше пов'язано з реорганізацією чи значною зміною обсягів діяльності).

Твердження правил обліку нової (що виникала раніше установі) господарської операції перестав бути зміною облікової політики. З метою забезпечення сумісності даних бухгалтерського обліку, а також для правильного обчислення бази оподаткування з податків зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року. У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності установам цей факт слід відобразити.

Фінансування бюджетних установ на витрати відповідно до затверджених кошторисів може здійснюватися за рахунок федерального, республіканського та місцевих бюджетів.

Основним принципом бюджетного фінансуванняє надання державою коштів безповоротно, оскільки бюджетні установи немає своїх доходів для повернення зазначених коштів.

Другий принцип бюджетного фінансування полягає в тому, що бюджетні установи одержують кошти не під план, а в міру фактичного виконання завдань плану з урахуванням правильності освоєння та використання раніше виділених коштів.

Третій принцип – суворо цільове використання бюджетних коштів на фінансування певних витрат, передбачених планом діяльності установи. Цільове використання бюджетних коштів дозволяє здійснювати систематичний контроль за діяльністю бюджетних установ з боку вищих організацій та фінансових органів.

p align="justify"> При фінансуванні бюджетних установ дотримується суворий режим економії у витраченні державних коштів.

Керівники установ, яким надано право розпоряджатися бюджетними коштами за цільовим призначенням у межах затвердженого кошторису, є розпорядниками кредитів.

Однією з основних завдань бухгалтерського обліку у бюджетних організаціях є точний облік і контроль витрат, здійснюваних організаціями та установами. Бухгалтерський облік бюджетних структур – це насамперед облік виконання кошторису видатків. Витрати бюджету в установах та організаціях враховують відповідно до структури бюджетної класифікації Російської Федерації. Витрати, що виробляються, вважаються дійсними за наявності підтверджуючих та інших правильно оформлених документів.

Витрати, що здійснюються установами на заходи, передбачені за кошторисами доходів та витрат, що фінансуються з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів, а також здійснюваним за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності, цільових коштів та безоплатних надходжень, є фактичними витратами установи, включаючи витрати на неоплачені рахунки кредиторів, зобов'язання перед бюджетом, державними позабюджетними фондами, нарахованою заробітної платита ін.

Бюджетні установи здійснюють облік виконання кошторисів доходів та витрат на бюджетним коштамта коштам, отриманим за рахунок позабюджетних джерел, відповідно до Федерального закону

«Про бухгалтерський облік» та Інструкцією з бухгалтерського обліку у бюджетних організаціях.

Ця Інструкція передбачає:

план рахунків бухгалтерського обліку у установах;

меморіально-ордерну форму ведення бухгалтерського обліку;

спосіб застосування субрахунків плану рахунків бухгалтерського обліку витрат як бюджетних коштів для відображення операцій з виконання кошторису доходів та, так і коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел;

форми первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку;

методи оцінки активів та зобов'язань;

кореспонденцію субрахунків з основних бухгалтерських операцій;

Інші питання організації бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік виконання кошторису доходів та видатків за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, ведеться за планом рахунків, передбаченим цією Інструкцією, зі складанням єдиного балансу за вказаними коштами, та окремого балансу за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел.

Бухгалтерський облік в установах ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях та копійках.

Ведення регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності складає російською мовою.

Керівники установ несуть відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в установах, дотримання чинного законодавства під час виконання фінансово-господарських операцій та зберігання бухгалтерської документації.

При централізації бухгалтерського обліку за керівниками установ, що обслуговуються, зберігаються права одержувачів (зокрема, в межах асигнувань, передбачених у затвердженому розпорядником кошторисом доходів та витрат: одержувати в установленому порядку аванси на господарські та інші потреби; дозволяти видачу авансів та заробітної плати працівникам установи; витрачати на них відповідно до встановлених норм матеріалів, продуктів харчування та інших матеріальних цінностей на потреби установи; матеріальних цінностейвідповідно до чинного законодавства; вирішувати інші питання, що належать до фінансово-господарської діяльності установи).

Установи витрачають бюджетні кошти та кошти, отримані за рахунок позабюджетних джерел, за цільовим призначенням відповідно до чинного законодавства та в міру виконання заходів, передбачених кошторисами доходів та видатків, суворо дотримуючись фінансово-бюджетної дисципліни та забезпечуючи економію матеріальних цінностей та коштів.

Бухгалтерський облік виконання кошторису доходів та витрат установи залежно від обсягу облікової роботи ведеться самостійним структурним підрозділом (централізованою бухгалтерією), який очолює головний бухгалтер, або головний бухгалтер (бухгалтер) у випадках відсутності самостійного структурного підрозділу.

Головний бухгалтерпідпорядковується безпосередньо керівнику установи, несе відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, а також своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності.

Головний бухгалтер затверджує посадові інструкціїдля працівників бухгалтерії. Розподіл службових обов'язківу бухгалтеріях проводиться у разі функціональному ознакою, тобто. за кожною групою працівників чи окремим працівником, залежно від обсягу робіт, закріплюється певна ділянка.

Усі структурні підрозділи, що входять до складу установи, а також установи, що обслуговуються централізованими бухгалтеріями, зобов'язані своєчасно передавати в бухгалтерію необхідні для бухгалтерського обліку та контролю документи (копії виписок з наказів та розпоряджень, що стосуються безпосередньо виконання кошторису доходів і витрат, а також всякого роду договори, акти виконаних робіт та ін.).

Вимоги головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання до бухгалтерії необхідних документівта відомостей є обов'язковими для всіх працівників установи, а при централізації обліку - для всіх установ, що обслуговуються.

Бухгалтерський облік в установі повинен забезпечувати систематичний контроль за ходом виконання кошторисів доходів та витрат, станом розрахунків з юридичними та фізичними особами, збереженням коштів та матеріальних цінностей.

До обов'язків бухгалтерських служб входить:

ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства Російської Федерації, цієї Інструкції та інших нормативних правових актів;

здійснення попереднього контролюза відповідністю укладених договорів обсягам асигнувань, передбачених кошторисом доходів та видатків або лімітам бюджетних зобов'язань при казначейському обслуговуванні одержувачів через особові рахунки; своєчасним та правильним оформленнямпервинних облікових документів та законністю здійснюваних операцій;

контроль за правильним та економним витрачанням коштів відповідно до цільовим призначеннямза затвердженими кошторисами доходів та видатків за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, з урахуванням внесених до них у встановленому порядку змін, а також за збереженням грошових коштів та матеріальних цінностей у місцях їх зберігання та експлуатації;

фінансування установ, що ведуть облік самостійно, а також контроль за виконанням ними кошторисів доходів та витрат та правильною постановкою бухгалтерського обліку;

нарахування та виплата у встановлені строки заробітної плати працівникам, стипендій учням, студентам, аспірантам навчальних закладів;

своєчасне проведення розрахунків, що виникають у процесі виконання в межах санкціонованих витрат кошторису доходів та витрат, з організаціями та окремими фізичними особами;

ведення обліку доходів та витрат за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел;

контроль за використанням виданих довіреностей на отримання майново-матеріальних та інших цінностей;

участь у проведенні інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, своєчасне та правильне визначення результатів інвентаризації та відображення їх в обліку;

проведення інструктажу матеріально відповідальних осіб з питань обліку та збереження цінностей, що перебувають на їхньому відповідальному зберіганні;

широке застосування сучасних засобів автоматизації під час виконання обліково-обчислювальних робіт;

складання та подання в установленому порядку та у передбачені терміни бухгалтерської звітності;

складання для затвердження керівником установи кошторисів доходів та витрат та розрахунків (за відсутності планового відділу або іншого аналогічного структурного підрозділу);

ведення масиву нормативних та інших документів з питань обліку та звітності, що належать до компетенції бухгалтерських служб;

зберігання документів (первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітності, а також кошторисів доходів та витрат та розрахунків до них тощо, як на паперових, так і на машинних носіях інформації) відповідно до правил організації державної архівної справи.

Подання первинних облікових документів до бухгалтерії регламентується графіком документообігу, складеним головним бухгалтером та затвердженим керівником установи. У централізованій бухгалтерії зазначений графік затверджується керівником установи, у якому створено цю бухгалтерію. Матеріально відповідальним та іншим посадовим особам вручаються витяги з графіка документообігу.

В установі всі бухгалтерські документи, пов'язані з виконанням кошторисів доходів та видатків за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, підписуються керівником установи та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами. У централізованих бухгалтеріях зазначені бухгалтерські документи підписуються керівником та головним бухгалтером установи, при якому створено централізовану бухгалтерію або уповноваженими ними на те особами.

У разі розбіжностей між керівником установи та головним бухгалтером щодо здійснення окремих господарських операцій первинні облікові документи щодо них можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника установи, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій та включення даних про них до бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітність.

Для ведення бухгалтерського обліку в установі застосовуються розроблені з урахуванням специфіки їх діяльності форми класу 05 «Уніфікована система фінансової, облікової та звітної бухгалтерської документації бюджетних установ та організацій» Загальноросійського класифікаторауправлінської документації (ОКУД), згідно з додатком №1 до Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах, та окремі форми первинних облікових документів класу 03 ОКУД «Уніфікована система первинної облікової документації», затверджені постановою Державного комітетуРосійської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 р. N71а (відповідно до листа Міністерства юстиції Російської Федерації від 24 квітня 1999 р. N2879-ПК зазначеною постановою державна реєстраціяне потрібно).

Усі господарські операції, які проводяться установою, повинні оформлюватись виправдувальними документами. Виправдувальні документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік. Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не є можливим – безпосередньо після її закінчення.

первинні облікові документи, що надійшли в бухгалтерію, обов'язково піддаються перевірці як за формою (повнота і правильність оформлення первинних облікових документів, заповнення реквізитів), так і за змістом (законність документованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).

Залежно від технології обробки облікової інформації до первинних облікових документів можуть бути включені додаткові реквізити (коди, контрольні позначки тощо), які не порушують вимог нормативних правових актів та методичних документів з бухгалтерського обліку.

За достовірність даних, що містяться в документах, а також за своєчасне та належне складання первинних облікових документів несуть відповідальність особи, які створили та підписали ці документи.

У документах на придбання матеріальних цінностей має бути розписка матеріально відповідальної особи у отриманні цих цінностей, а в документах, що підтверджують факт виконання роботи, - підписи про прийняття результату роботи відповідальними (уповноваженими) особами.

Документи, що є підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку, повинні подаватися до бухгалтерії у строки, встановлені графікомдокументообігу.

З особами, передбаченими чинним законодавством, відповідальними за зберігання коштів та товарно-матеріальних цінностей, укладаються в установленому порядку письмові договори про повну індивідуальну матеріальної відповідальності(Ф. 523).

Одержання матеріальних цінностей здійснюється особою, повноваження якої підтверджуються довіреністю, оформленою за встановленими формами (ф.М-2 (0315001) або ф.М-2а (0315002)).

Матеріально відповідальні особи представляють первинні облікові документи щодо приходу та витрати товарно-матеріальних цінностей при реєстрі здачі документів ф. 442 (за прибутковими та видатковим документам). Після проведеної у присутності матеріально відповідальної особи перевірки правильності оформлення поданих первинних облікових документів реєстр за підписом працівника бухгалтерії повертається матеріально відповідальній особі.

Аналітичний облік ведеться у регістрах бухгалтерського обліку (на картках, накопичувальних відомостях, книгах, у тому числі із застосуванням пакетів прикладних програм ведення бухгалтерського обліку тощо). Порядок записів у регістрах бухгалтерського обліку визначено цією Інструкцією.

Картки (крім карток за основними засобами) реєструються у реєстрі карток ф. 279 який ведеться для кожного рахунку окремо. Картки для обліку основних засобів реєструються у описі інвентарних карток з обліку основних засобів ф.ОС-10.

Картки обліку матеріалів, малоцінних предметів тощо. здаються до архіву в підшитому вигляді разом із реєстром карток, регістрам бухгалтерського обліку та іншими бухгалтерськими документами щорічно або один раз на два роки. У такі ж терміни здаються до архіву картки обліку основних засобів, що вибули протягом року.

Опис інвентарних карток з обліку основних засобів ф.ОС-10 здається до архіву, коли в ній є позначки про списання інвентарю по останній інвентарній картці ф.ф.ОС-6 бюдж., ОС-8, ОС-9. Здача інвентарних карток до архіву без опису здійснюється за реєстром здачі документів ф. 442, в якому зазначаються номер картки та назва списаного інвентарю, а в централізованих бухгалтеріях, крім того, і найменування установи, що обслуговується.

У бухгалтерських книгах до початку записів нумеруються всі сторінки (аркуші). На останній сторінці листа за підписом головного бухгалтера робиться напис: «У цій книзі всього пронумеровано (кількість) сторінок (аркушів)».

На кожній книзі написується: найменування установи та рік, на який книга відкрита. У книзі має бути зміст відкритих у ній субрахунків. При перенесенні записів на іншу сторінку книги у змісті по даному субрахунку робиться відмітка про перенесення запису із зазначенням номерів нових сторінок.

Книги бухгалтерського обліку за наявності в них після закінчення року вільних листів можуть бути використані для запису операцій наступного року. У цих випадках книги здаються до архіву один раз на два роки.

Після закінчення кожного місяця в регістрах бухгалтерського обліку підраховуються підсумки оборотів та виводяться залишки за субрахунками.

Реєстри бухгалтерського обліку за синтетичними та аналітичними рахунками відкриваються записами сум залишків на початок року відповідно до заключного балансу та регістрів бухгалтерського обліку за минулий рік.

Якщо вищестоящою організацією при затвердженні річного звіту зроблено виправлення у заключному балансі, то на підставі відповідного письмового розпорядження ці виправлення вносяться як до регістрів бухгалтерського обліку минулого року (шляхом виправного бухгалтерського запису), так і до регістрів бухгалтерського обліку поточного року (шляхом зміни вхідних залишків) .

Для контролю за правильністю бухгалтерських записів за рахунками синтетичного та аналітичного обліку складаються оборотні відомості: ф. 285 (оборотна відомість за рахунком (номер), ф.М-44 (оборотна відомість за матеріальними запасами) та ф. 326 (оборотна відомість за основними засобами) за кожною групою аналітичних рахунків та матеріально відповідальним особам, що об'єднуються відповідним синтетичним рахунком. складаються щомісяця, крім основних засобів і малоцінних предметів, за якими оборотні відомості складаються щокварталу. за необхідності протягом кількох років.

Бухгалтерський облік в установах здійснюється за меморіально-ордерною формою бухгалтерського обліку відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку у бюджетних установах.

В окремих випадках Міністерство фінансів Російської Федерації може дозволяти федеральним органам виконавчої влади вести в установах, що перебувають у їх віданні, бухгалтерський облік за журнально-ордерною формою бухгалтерського обліку за наявності розроблених методичних документів.

Перевірені та прийняті до обліку первинні облікові документи систематизуються за датами здійснення операцій (у хронологічному порядку) та оформляються окремими меморіальними ордерами - накопичувальними відомостями по операціях за рахунок бюджетних коштів та коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел, яким надаються такі постійні номери:

меморіальний ордер 1 (накопичувальна відомість по касовим операціям) ф. 381;

меморіальний ордер 2 (накопичувальна відомість щодо руху бюджетних коштів на субрахунках 090, 091, 097, 100, 101, 102) ф. 381;

меморіальний ордер 3 (накопичувальна відомість щодо руху коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел, на субрахунках 110, 111, 114, 115, 118) ф. 381;

меморіальний ордер 4 (накопичувальна відомість за розрахунками чеками із лімітованих книжок) ф. 323;

меморіальний ордер 5 (звід розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій) ф. 405;

меморіальний ордер 6 (накопичувальна відомість за розрахунками

меморіальний ордер 8 (накопичувальна відомість з розрахунків із підзвітними особами) ф. 386

меморіальний ордер 9 (накопичувальна відомість з вибуття та переміщення основних засобів) ф. 438;

меморіальний ордер 10 (накопичувальна відомість з вибуття та переміщення малоцінних предметів) ф. 438;

меморіальний ордер 11 (звід накопичувальних відомостей із приходу продуктів харчування) ф. 398;

меморіальний ордер 12 (звід накопичувальних відомостей щодо витрат продуктів харчування) ф. 411;

меморіальний ордер 13 (накопичувальна відомість з витрат матеріалів) ф. 396;

меморіальний ордер 14 (накопичувальна відомість за доходами, прибутками (збитками) ф. 409;

меморіальний ордер 15 (зведення відомостей з розрахунків із батьками за утримання дітей у дитячих закладах) ф. 406.

За іншими операціями та операціями «сторно» складаються окремі меморіальні ордери ф. 274, які нумеруються, починаючи з номера 16 за кожний місяць.

Записи в меморіальні ордери здійснюються в міру здійснення операцій, але не пізніше наступного дня (після отримання первинного облікового документа), як на підставі окремих документів, і на підставі групи однорідних документів. Кореспонденція субрахунків у меморіальному ордері записується в залежності від характеру операцій з дебету одного субрахунку та кредиту іншого субрахунку або дебету одного субрахунку та кредиту кількох субрахунків (кредиту одного субрахунку та дебету кількох субрахунків).

Для відображення фактичних витрат за кодами економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації застосовується розшифровка до меморіального ордера ф. 803.

Меморіальні ордери підписуються головним бухгалтером або його заступником та виконавцем, а при централізації обліку, крім того, і керівником групи обліку.

Книга «Журнал – головна» ф. 308 відкривається записами сум залишків на початок року відповідно до заключного балансу за минулий рік. Облік у книзі «Журнал – головна» ведеться за субрахунками, визначеними планом рахунків цієї Інструкції для ведення операцій з бюджетних коштів та коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел.

Для забезпечення роздільного обліку операцій за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел (матеріальні цінності, кошти в розрахунках та інші), субрахунку присвоюється відмітна ознака у вигляді номера (за бюджетними коштами – 1, за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел: 2 - з підприємницької діяльності, 3 - з цільових коштів та безоплатних надходжень).

Записи у ф. 308 виробляються у міру складання меморіальних ордерів, а при складанні меморіальних ордерів-накопичувальних відомостей один раз на місяць. Сума меморіального ордера записується спочатку у графу «Сума за ордером», а потім у дебет та кредит відповідних субрахунків. Сума оборотів за місяць по всіх субрахунках як за дебетом, так і за кредитом повинна дорівнювати підсумку графи «Сума по ордеру». Другим рядком після оборотів протягом місяця виводиться залишок початку наступного місяця в кожному субсчету.

Після закінчення кожного звітного місяця всі меморіальні ордери, меморіальні ордери - накопичувальні відомості разом з документами, що належать до них, повинні бути підібрані в хронологічному порядку і скинуті. При незначній кількості документів брошурування можна робити за два-три місяці та більше в одну папку. На обкладинці написуються: найменування установи; назва та порядковий номер папки, справи; звітний період - рік та місяць; початковий та останній номери меморіальних ордерів; кількість аркушів у справі.

Установи зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлених відповідно до правил організації державної архівної справи. Після закінчення термінів зберігання справи в установленому порядку здаються у державний архів. Документи, що засвідчують здачу справ до архіву, зберігаються постійно в бухгалтерії.

Первинні облікові документи брошуруються в бухгалтерії дільницями обліку в хронологічному порядку за номерами пачок за місяць. Вихідні форми документів зберігаються окремо за кожним розділом обліку та відповідним субрахунком.

Первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерські звіти та баланси до передачі їх в архів повинні зберігатися в бухгалтерії в спеціальних приміщеннях або шафах, що закриваються.

Відповідальність за організацію зберігання первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник установи.

Вилучення первинних облікових документів може здійснюватися тільки органами дізнання, попереднього слідства, прокуратури та судами, податковими інспекціямита податковою поліцією на підставі постанов відповідно до чинного законодавства. Вилучення оформляється протоколом, копія якого вручається під розписку відповідній посадовій установі.

З дозволу та у присутності представників органів, які виробляють вилучення, відповідні посадові особиустанови можуть зняти копії з документів, що вилучаються, із зазначенням підстав та дати їх вилучення.

Якщо вилучаються недооформлені томи документів (непідшиті, непронумеровані тощо), то з дозволу та у присутності представників органів, які вилучають, відповідні посадові особи установ можуть дооформити ці томи (зробити опис, пронумерувати аркуші, запрошувати, опечатати, , печаткою).

У разі зникнення або знищення первинних облікових документів керівник установи призначає наказом комісію з розслідування причин їхньої зникнення або знищення.

У необхідних випадках для участі у роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони та державного пожежного нагляду.

Результати роботи комісії оформлюються актом, що затверджується керівником установи. Копія акта направляється до вищої організації.

Для забезпечення контролю за збереженням бюджетних коштів та коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел, та достовірності даних бухгалтерського обліку установи проводять інвентаризацію майна та фінансових зобов'язань відповідно до нормативних правових актів Міністерства фінансів Російської Федерації.

Порядок проведення інвентаризації (кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна та зобов'язань, що перевіряються за кожної з них, тощо) визначається керівником установи, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Проведення інвентаризації є обов'язковим:

під час передачі майна в оренду, викуп, продаж;

перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше ніж 1 жовтня звітного року). Інвентаризація основних засобів може проводитись один раз на три роки, а бібліотечних фондів – один раз на п'ять років. У установах, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини та матеріалів може проводитись у період їх найменших залишків;

за зміни матеріально відповідальних осіб;

при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

у разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, Викликаних екстремальними умовами;

при реорганізації чи ліквідації установи;

в інших випадках, передбачених чинним законодавством.

Для проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань наказом керівника установи призначається інвентаризаційна комісія.

Результати інвентаризації оформлюються:

інвентаризаційним описом (змінною відомістю) ф. 401 щодо об'єктів основних засобів, предметів малоцінного інвентарю, матеріальних запасів, готової продукції;

актом інвентаризації готівкових коштів (ф. 0309014) за готівковими коштами;

інвентаризаційним описом цінних паперівта бланків документів суворої звітності(ф. 0309015) - за цінними паперами та бланками документів суворої звітності;

актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (ф. 0309016) - за розрахунками;

актом про результати інвентаризації (ф. 835) з відомістю розбіжностей, що додається до нього, за результатами інвентаризації (ф. 836).

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку позначаються на відповідних субрахунках, передбачених цією Інструкцією:

надлишок майна припадає за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації та відповідна сума відноситься на збільшення: цільових коштів на утримання установи та інші заходи (субрахунок 270) - щодо бюджетної діяльності, а також цільових коштів та безоплатних надходжень; доходів звітного періоду (субрахунок 400) - щодо підприємницької діяльності.

Формування поточної ринкової вартості провадиться на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна, на даний або аналогічний вид майна. Дані про діючу ціну майна мають бути підтверджені документально чи експертним шляхом;

нестача матеріальних запасів у межах норм природних втратвідноситься за балансовою вартістю за дебетом субрахунків 140, 141, 220, 241, 270 та кредитом субрахунків рахунків 04, 05, 06, 08;

недостача майна та її псування понад норми природних втрат відноситься на винних осіб за ринковою вартістю по дебету субрахунку 170 і кредиту субрахунків: 040, 041, 043, 044, 050, 060 - 067, 069 (за матеріальними запасами), 120 (по ) ), 173 (за основними засобами, нематеріальними активами та малоцінними предметами, придбаними за рахунок бюджетних коштів), 270 (за основними засобами, нематеріальними активами та малоцінними предметами, придбаними за рахунок цільових коштів та безоплатних надходжень), 401 (за основними засобами, нематеріальними активам та малоцінним предметам, придбаним за рахунок коштів від підприємницької діяльності).

У разі невстановлення винних осіб або відмови судом у стягненні збитку з винних осіб, провадяться записи за кредитом субрахунку 170 та дебетом субрахунків 140, 141, 173, 270, 401 .

Установи зобов'язані складати та представляти бухгалтерську періодичну та річну звітністьу порядку, встановленому Міністерством фінансів Російської Федерації.

День подання установою бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправленняабо дату фактичної передачі за належністю.

Бухгалтерська звітність, що містить показники, віднесені до державної таємниці за чинним законодавством, надається з урахуванням вимог цього законодавства.

Автоматизація бухгалтерського обліку ґрунтується на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесіобробки документації по всіх розділах обліку зі складанням балансу відповідно до плану рахунків, передбачених цією Інструкцією, та типовими проектними рішеннями щодо комплексної автоматизаціїбухгалтерського обліку.

В умовах комплексної автоматизації бухгалтерського обліку виконання кошторису доходів і витрат установи дані синтетичного та аналітичного обліку формуються в базах даних програмного комплексу, що використовується, і щомісяця виводяться на паперові носії - вихідні форми документів (меморіальні ордери, картки, відомості, головна книга, звіт тощо). При цьому зміст показників у вихідних формах документів має відповідати вимогам, передбаченим цією Інструкцією для регістрів бухгалтерського обліку.

При виявленні у вихідних формах документів помилок бухгалтерія здійснює діагностику помилкових даних, внесення виправлень до відповідних баз даних та отримання вихідних форм документів з урахуванням виправлень.

Внесення виправлень здійснюється датою виявлення помилкових даних шляхом обов'язкового оформлення змінених документів, що сторнують проводки.

Без оформлення документального підтвердження будь - які виправлення безпосередньо в електронних базах даних не допускаються .

Річна бухгалтерська звітність складається установами та організаціями станом на 1 січня року, наступного за звітним, квартальна - на 1 липня та 1 жовтня поточного року, місячна - на перше число місяця, наступного за звітним та подається як на паперових, так і на електронних носіях інформації.

Установи та організації складають бухгалтерську звітність наростаючим підсумком з початку року в рублях і представляють її своєму вищому розпоряднику бюджетних коштів у встановлені терміни.

У разі непредставлення головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів бухгалтерських звітів про виконання кошторисів доходів та видатків у встановлені строки органи, відповідальні за виконання бюджетів, можуть призупиняти фінансування з відповідного бюджету з повідомленням про це керівників зазначених органів виконавчої влади.

До складу річної бухгалтерської звітності бюджетних установ включаються такі форми:

баланс виконання кошторису доходів та витрат - ф. 1 (код 0503001), див. Додаток 2;

баланс виконання кошторису доходів та витрат за позабюджетними джерелами - ф. 1-1 (код 0503003), див. Додаток 3;

звіт про виконання кошторису доходів та видатків за бюджетними коштами - ф. 2 (код 0503004), див. Додаток 4;

звіт про виконання кошторису доходів та витрат за позабюджетними джерелами – ф. 4 (код 0503055), див. Додаток 7;

звіт про рух основних засобів – ф. 5 (код 0503051), див. Додаток 9;

звіт про рух матеріальних запасів – ф. 6 (код 0503053), див додаток 10;

звіт про недостачі та розкрадання грошових коштів та матеріальних цінностей у бюджетних установах - ф. 15 (код 0503078).

До складу квартальної бухгалтерської звітності установи включаються такі форми:

баланс виконання кошторису доходів та витрат - ф. 1 (код 0503001);

баланс виконання кошторису доходів та витрат за позабюджетними джерелами - ф. 1-1 (код 0503003);

звіт про виконання кошторису доходів та видатків за бюджетними коштами - ф. 2 (код 0503004);

звіт про доходи та витрати цільового бюджетного фонду - ф. 2-4 (код 0503008);

звіт про виконання кошторису доходів та витрат за позабюджетними джерелами – ф. 4 (код 0503055).

До складу річної та квартальної бухгалтерської звітності установ та організацій включається пояснювальна записка про виконання кошторису доходів та витрат (додаток 16).

У пояснювальній записці наводяться основні фактори, що вплинули на виконання кошторисів доходів і видатків за бюджетними коштами та коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, суми недовикористаних бюджетних коштів, дані про результати інвентаризації, стан розрахункових статей балансу (з розшифровкою дебіторської та кредиторської заборгованості) дати виникнення та причини освіти; з розшифровкою коштів за джерелами фінансування за балансовими субрахунками 091 "Кошти федерального бюджету на витрати установи", 101 "Кошти на витрати установи", 118 "Кошти в іноземній валюті", 133 "Кошти в дорозі"). При цьому в пояснювальній записці не слід наводити таблиці з даними, що є у формах річної та квартальної бухгалтерської звітності.

Річна та квартальна бухгалтерська звітність подається у зброшурованому вигляді з змістом та супровідним листом. Сторінки звітів нумеруються.

До складу місячної бухгалтерської звітності установи та організації включаються такі форми:

для установ та організацій, які отримують фінансування з федерального бюджету і не переведених на обслуговування через особові рахунки в органах федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації, застосовуються форми: Звіт про виконання кошторису доходів та видатків за бюджетними коштами - форма 2 (код 0503004) та Звіт про виконанні кошторису доходів та видатків за бюджетними коштами в іноземній валюті - форма 2-в (код 0503018);

для установ та організацій, які перебувають на бюджетах суб'єктів Російської Федерації та місцевих бюджетах, - «Звіт про виконання кошторису доходів та видатків установ та організацій, що фінансуються з бюджетів суб'єктів Російської Федерації та місцевих бюджетів» - ф. 1-мм (код 0503010).

Головні розпорядники коштів бюджету можуть запроваджувати за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації спеціалізовані формирічний та квартальної бухгалтерської звітності, що відображають специфіку діяльності установ.

Бухгалтерська звітність підписується керівником та головним бухгалтером головного розпорядника, розпорядника чи одержувача коштів, а за наявності у штаті фінансово-економічних служб підписується керівниками цих служб.

Відповідно до ст. 264.1 Бюджетного кодексу РФ бюджетний облік є упорядкованою системою збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженніпро стан фінансових та нефінансових активів та зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утворень, а також про операції, що змінюють зазначені активи та зобов'язання.

Бюджетний облік здійснюється відповідно до плану рахунків, що включає бюджетну класифікацію Російської Федерації, при цьому план рахунків бюджетного обліку та інструкція щодо його застосування затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.

Законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік складається з Федерального закону «Про бухгалтерський облік», інших федеральних законів та прийнятих відповідно до них нормативних правових актів.

Основними нормативними актами, що регламентують питання бюджетного обліку, є:

Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Федеральний закон № 402-ФЗ);

Наказ Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування »(далі – Єдиний план рахунків та Інструкція № 157н відповідно);

Наказ Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н «Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування» (далі – План рахунків бюджетного обліку та Інструкція № 162н відповідно).

Наказ Мінфіну Росії від 29.08.2014 № 89н «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 01.12.2010 № 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетами фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування» (далі – наказ Мінфіну Росії № 89н);

Наказ Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації";

Наказ Мінфіну Росії від 15.12.2010 № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами та Методичних вказівок щодо їх застосування».

Єдина методологія організації бюджетного обліку встановлюються Міністерством фінансів РФ відповідно до положень Бюджетного Кодексу РФ. Бюджетний облік здійснюється відповідно до плану рахунків, що включає бюджетну класифікацію Російської Федерації, регламентовану наказом Міністерства фінансів РФ № 65н.

План рахунків бюджетного обліку та інструкція щодо його застосування затверджуються Міністерством фінансів РФ. Зокрема, Інструкція № 157н містить обов'язкові загальні вимогидо відображення в обліку фактів господарського життяна рахунках Єдиного плану рахунків, а також загальні способи та правила організації та ведення бюджетного обліку шляхом суцільного, безперервного та документального обліку всіх операцій з активами та зобов'язаннями. Інструкція № 162н встановлює єдиний порядок ведення бюджетного обліку та його нормативно-правове регулювання.

Бухоблік у бюджетних організаціях має багато особливостей, починаючи з окремих НПА, які його регулюють, і закінчуючи складною системою кодування рахунків. У цій статті розберемося з поняттями, які застосовуються до бюджетних структур, а також торкнемося основних правил ведення обліку.

Визначення та види організацій, що фінансуються з бюджету

Для того, щоб розібратися в поняттях, що позначають різні організації, які фінансуються з бюджету, звернемося до закону «Про некомерційних організаціях» від 12.01.1996 № 7-ФЗ. Здебільшого під бюджетними організаціями маються на увазі ті, що створено державою. Отже, найбільш узагальненим поняттям є термін «державні (муніципальні) установи» (далі — держустанови). Вони засновуються Російською Федерацією, її суб'єктом чи муніципалітетом. Відповідно до п. 2 ст. 9.1 закону № 7-ФЗ держустанови класифікуються як:

• автономні;
• бюджетні;
• казенні.

У наступній таблиці подано порівняння трьох видів держустанов.

	Автономні (АУ)	Бюджетні (БУ)	Казенні (КУ)
Основний регулюючий НПА	Закон «Про автономних установах» від 03.11.2006 № 174-ФЗ	Закон «Про некомерційні організації» від 12.01.1996 № 7-ФЗ	Бюджетний кодекс РФ
Вид діяльності	Обслуговування у таких галузях: наука, освіта, медицина, культура, соцзахист, зайнятість населення, фізкультура та спорт та ін. (п. 1 ст. 2 закону № 174-ФЗ, п. 1 ст. 9.2 закону № 7-ФЗ)		Виконання держ. функцій, і навіть надання держпослуг (ст. 6 БК РФ).
Використання доходів від комерційної діяльності	На власний розсуд (пп. 2-3 ст. 298 ЦК України).		Перераховуються до бюджету (п. 3 ст. 161 БК РФ)
Розрахункові рахунки	У Федеральному казначействі та комерційних банків(П. 3 ст. 2 закону № 174-ФЗ)	Лише у Федеральному казначействі (п. 9 ст. 9.2 7-ФЗ, п. 4 ст.161 та ст. 220.1 БК РФ)
Володіння майном	На праві оперативного управління. Власником є ​​РФ, суб'єкт РФ, муніципалітет (п. 1 ст. 3 закону № 174-ФЗ, п. 9 ст. 9.2 закону № 7-ФЗ, п. 4 ст. 298 ЦК України)
Розпорядження майном	для нерухомості, переданої власником або купленої коштом, видані ним; особливо цінного майна, переданого власником чи купленого коштом, видані їм.	Повинна бути отримана згода власника: для будь-якої нерухомості; особливо цінного майна, переданого власником чи купленого коштом, отримані від власника. Розпоряджається на власний розсуд іншим майном	Необхідна згода власника для дій з будь-яким майном (п. 4 ст. 298 ЦК України)
	Великі угоди (п. 1 ст. 15 закону № 174-ФЗ), які здійснюються лише зі схвалення наглядової ради АУ (п. 2 ст. 3 закону № 174-ФЗ) чи засновника БО (п. 13 ст. 9.2 закону № 7) -ФЗ) незалежно від виду майна
Відповідальність по зобов'язанням	Відповідає за своїми зобов'язаннями своїми активами (крім тих, на розпорядження якими потрібна згода засновника). Якщо зобов'язання утворені через заподіяння шкоди громадянам, за нестачі активів, якими можна розпоряджатися, відповідальність несе засновник (п. 5 ст. 2 закону № 174-ФЗ, пп. 5-6 ст. 123.22 ЦК України)		Відповідає за зобов'язаннями грошима, за нестачі таких відповідає засновник (п. 4 ст. 123.22 ЦК України)
Джерело фінансування	Субсидії (п. 1 ст. 78.1 БК РФ)		Бюджетний кошторис (п. 2 ст. 161 БК РФ)

Плани рахунків та інструкції з бухгалтерського обліку

Перш ніж розібрати плани рахунків, які застосовуються до держустанов, зазначимо, що головним нормативним актом з бухобліку є закон «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ, який зобов'язані застосовувати не лише комерційні організації, а й некомерційні, у тому числі й державні. Цей закон містить базові вимоги до бухобліку та правила його ведення в РФ. Перерахуємо основні з них:

1. Ведення бухобліку є обов'язковим для всіх суб'єктів економіки, за винятком ІП та підрозділів іноземних організацій, якщо вони дотримуються правил податкового законодавства.
2. Глава економічного суб'єкта відповідальний за функціонування бухгалтерської служби.
3. Організація має становити облікову політику самостійно.
4. Необхідно реєструвати всі економічні події організації у первинних документах, дані з яких переходять у регістри бухобліку.
5. Активи та зобов'язання підлягають періодичному перерахунку.
6. Усі дані в бухобліку реєструються в рублях.
7. Організація повинна забезпечувати достовірність інформації, що міститься у звітності.
8. В організації мають бути налагоджені процедури внутрішнього контролю.

На основі принципів бухобліку для держорганізацій розроблено єдиний план рахунків та інструкція, затверджені наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н. Вони діють як всім держустанов, так держорганів. Крім того, відповідно до п. 21 єдиного плану рахунків для кожного виду держустанови є свій приватний план рахунків, затверджений:

• наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н для АУ;
• наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н для СУ;
• наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н для КУ.

Зазначимо ще один нюанс у термінології. Часто словосполучення «бюджетний облік» використовують стосовно всіх видів держустанов. Однак, виходячи з формулювань, які використовуються у перерахованих вище НПА, АУ та БО ведуть бухгалтерський облік, а ось державні органи, позабюджетні фонди та інші установи, зазначені у п. 1 інструкції (наказ № 162н), ведуть бюджетний облік.

Також важливо приділити увагу іншим основним законодавчим актам, які необхідні для обліку в держустанові. Наказ Мінфіну Росії від 29.11.2019 № 207н містить переліки КБК на 2020 рік, а наказом Мінфіну Росії від 29.11.2017 № 209н затверджено порядокзастосування КОСГУ з 01.01.2019. Інструкція про порядок складання та подання звітності про виконання бюджетів, затверджена наказом Мінфіну Росії від 28.12.2010 № 191н та інструкція, затверджена наказом Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 33н, містять форми звітності та правила їх заповнення. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н затверджено форми первинних документівта регістрів для бюджетників. Крім того, є низка правових актів для певних галузей та інших специфічних НПА.

План рахунків держустанови містить п'ять розділів. До першого розділу «Нефінансові активи» входять:

• основні засоби у розрізі різних груп та видів;
• нематеріальні активи;
• невироблені активи;
• виробничі запаси, товари, готова продукція;
• амортизація;
• вкладення у нефінансові активи;
• Витрати.

Незвичайним підрозділом для знайомих тільки з класичним бухобліком можуть бути невироблені активи, якими є земля, ресурси надр та інші активи, не створені людиною на виробництві. Вони відбиваються в бухобліку за первісною вартістю, тільки коли почали брати участь в економічному обороті (крім землі). А отримання прав користування такими об'єктами показується за балансом з рахунку 01. Земельні ділянки вважаються за кадастрової вартості. Ще однією особливістю є застосування рахунку для вкладень у матеріальні запаси. Він використовується для акумулювання витрат на виробництво чи купівлю матеріалів.

Більш детально про перший розділ плану рахунків читайте у статті «Нефінансові активи у бюджетному обліку — це…» .

Другий розділ "Фінансові активи" охоплює:

• кошти із зазначенням місць їх зберігання;
• фінансові вкладення, саме всі види цінних паперів та участь в інших компаніях;
• дебіторську заборгованість, що відноситься до контрагентів, платників страхових соціальних внесків, податкових надходжень, виданих кредитів тощо;
• аванси працівникам, контрагентам, іноземним організаціямі т. д.;
• вкладення фінансові активи.

Кредиторська заборгованість за кредитами, заробітною платою, борги контрагентам за товари, роботи послуги, зобов'язання щодо перерахувань іншим держструктурам, соціальним виплатам, оплаті податків тощо містяться в третьому розділі «Зобов'язання».

У четвертому розділі «Фінансовий результат» згруповано рахунки для запису доходів, витрат, фінансових результатів. В основному склад активів та зобов'язань порівняний з відповідними статтями в небюджетних організаціях, але також є й відмінності, як у переліку можливих рахунків, так і в їхньому бухобліку. В інструкції до єдиного плану рахунків можна знайти інформацію щодо обліку та використання рахунків.

Особливістю обліку в держустановах є наявність розділу 5 «Санкціонування витрат» у плані рахунків. Він необхідний для запису отримання та використання коштів, виділених із бюджету, лімітів зобов'язань, отриманих від розпорядників бюджетів, використання цих лімітів, запланованих доходів та видатків. Тобто при надходженні повідомлення від вищих органів на поточний період про ліміти на придбання, наприклад, матеріально-виробничих запасів установа відображає це на рахунках обліку. Проводки з рахунками цього розділу містяться у пп. 190-209 (наказ № 183н), пп. 161-180 (наказ № 174н), пп. 131-150 (наказ № 162н) інструкцій до планів рахунків. Бухгалтерські записи щодо санкціонування витрат робляться між рахунками цього розділу.

Для держустанов передбачено 30 позабалансових рахунків. Підхід для запису на них такий самий, як в обліку комерційних організацій, за допомогою одностороннього запису, тобто лише за дебетом для надходжень і лише за кредитом — для вибуття. За балансом значиться майно, яке не перебуває у оперативне управління, гарантії, нагороди, бланки суворої звітності, об'єкти, які за інструкцією не повинні бути на балансі, та ін. Організація також має право самостійно відкрити додаткові позабалансові рахунки для здійснення контролю за збереженням майна та інших завдань управління.

Рахунки обліку в державних організаціях

Номер рахунку бухобліку для держустанов складається з 26 розрядів, про що йдеться у п. 21 єдиного плану рахунків. У наступній таблиці описано значення кожного розряду:

Побачити розшифрування номера рахунку на прикладі можна.

З розрядами 18-26 все однозначно, значення для розрядів 19-26 вказані в самих таблицях приватних планів рахунків, розряд 18 вибирається із значень 1-9 відповідно до класифікації, зазначеної в п. 21 єдиного плану рахунків. Причому при веденні бюджетного обліку для розряду 18 використовуються лише значення 1 забезпечення за рахунок коштів відповідного бюджету, 3 забезпечення за рахунок коштів у тимчасовому розпорядженні.

Для заповнення розрядів 1-17 необхідно ознайомитись із бюджетною класифікацією. Вона потрібна для того, щоб співвіднести показники із різних бюджетів, які складають бюджетну системукраїни. Вона є базою для розробки нумерації рахунків бухобліку держустанов. Система кодування описана у вказівках щодо порядку застосування бюджетної класифікації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 06.06.2019 № 85н. КБК складаються з 20 знаків і поділяються на коди, що позначають доходи, витрати, джерела. У таблиці нижче наведено склад коду бюджетних видатків.

Номер розряду КБК (коду витрат)
Код головного розпорядника бюджетних коштів	Код розділу	Код підрозділу	Код цільової статті		Код виду витрат
			Програмна (непрограмна) стаття	Напрямок витрат		підгрупа
	Додаток 2 до вказівок № 85н		Додаток 3 до вказівок № 85н		Додаток 4 до вказівок № 85н

Щоб визначити знаки 1-17 для рахунку АУ та БО, необхідно слідувати наступній схемі:

Номер розряду рахунку АУ чи БО
Відповідний номер розряду КБК

На місці розрядів 5-14 ставляться нулі (п. 3 наказу № 183н, п. 2.1 наказу № 174н), якщо іншого не прописано в обліковій політиці.

Для рахунків бюджетного обліку (КУ та інші організації, зазначені у наказі № 162н) на місце розрядів 1-17 переносяться розряди 4-20 КБК (або розряди 1-17 КБК переносяться на місце розрядів 1-17 рахунки для фінансових органів). Додаток 2 до інструкції № 162н містить інформацію про вид КБК, який слід застосовувати кожному за рахунку.

Підсумки

Для визначення правил ведення бухобліку необхідно зрозуміти, який вид державних установнам цікавий, оскільки є 4 плани рахунків для бюджетників. У єдиному плані рахунків містяться загальні правила, а інших 3 приватних планах рахунків можна знайти детальні приклади використання рахунків, переліки типових проводок і роз'яснення по структурі рахунки.