Капілевіч В.А. Аналіз фінансово-господарської діяльності

ПРЕДМЕТ І МЕТОД АХД

Перехід до ринку вимагає від підприємства підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції на основі впровадження досягнень НТП, ефективних форм господарювання та активізації підприємництва. Важлива роль реалізації цих завдань відводиться АХД підприємства.

За допомогою аналізу:

· Виробляється стратегія підприємства, тактика його розвитку

· Обґрунтовуються управлінські рішення

· Виявляються резерви підвищення ефективності виробництва

· Оцінюються результати підприємства в цілому та його підрозділів окремо.

Висококваліфікований менеджер (фінансист, економіст) повинен добре розумітися на загальних, специфічних та приватних економічних законах, пов'язаних з діяльністю підприємства, та своєчасно пропонувати можливості підвищення ефективності виробництва.

Аналіз (грец. – «розчленування, розкладання об'єкта на частини») виступає в єдності із синтезом (грец. – «єднання розчленованих елементів»).

Аналіз - це спосіб пізнання предметів і явищ навколишнього середовища, заснований на розчленуванні цілого на складові та вивченні їх у всьому різноманітті зв'язків та залежностей.

У науці та практично застосовуються різноманітні види аналізу:

1. фізичний

2. хімічний

Математичний

Статистичний

Економічний та інші.

Аналіз вивчає економічні явища як у макро- і мікрорівні.

КЛАСИФІКАЦІЯ АХД

У спеціальній економічній літературі АХД класифікується за різними ознаками:

За галузевою ознакою, що ґрунтується на суспільному поділі праці та ділиться на галузеву та міжгалузеву;

За ознакою часу

· Попередній (перспективний) - проводиться до здійснення господарської діяльностідля обґрунтування управлінських рішень, планових завдань, прогнозування майбутнього та оцінки очікуваного виконання плану та попередження небажаних результатів

· Ретроспективний (історичний) - проводиться після здійснення господарських актів та використовується для контролю за виконанням планів, виявлення невикористаних ресурсів, об'єктивної оцінки результатів діяльності підприємства

оперативний (ситуаційний) – проводиться за короткий відрізок часу (зміну, добу, декаду)

підсумковий (результативний) – проводиться за звітний період (місяць, квартал, рік)

За просторовою ознакою: внутрішньогосподарська, міжгосподарська

По об'єктах управління

· техніко-економічний аналіз, яким займаються технічні служби. Його змістом є вивчення взаємодії економічних та технічних процесів та встановлення їх впливу на економічні результати діяльності п/п

· Фінансово-економічний аналіз, яким займаються фінансові служби п/п, фінансово-кредитні органи. Основна увага приділяється фінансовим результатам діяльності, а саме виконанню фінансового плану, ефективності використання власного та позикового капіталу, виявлення ресурсів та резервів прибутку, зростанню рентабельності, покращенню фінансового станута платоспроможності п/п

· Аудиторський (бухгалтерський) аналіз. Експертна діагностика «здоров'я» п/п проводиться аудиторами чи аудиторськими фірмами з метою оцінки та прогнозування фінансової стійкостісуб'єкта

· Соціально-економічний аналіз (економічні служби управління, соціологічні лабораторії, статистичні органи). Вивчається можливість соціальних та економічних процесів, їх вплив один на одного та на економічні результати діяльності

· маркетинговий аналіз(Служби маркетингу на п/п). застосовується для вивчення зовнішнього середовищафункціонування п/п, ринків сировини, збуту, конкурентоспроможності, попиту та пропозиції, комерційного ризику, формування цінової політики, розробки тактики та стратегії маркетингової діяльності

За методикою вивчення об'єкта АХД

· Порівняльний, де аналізуються звітні дані з показниками минулих років, даними передових п/п та статистичними даними

· Факторний аналіз спрямований на виявлення впливу факторів на приріст та рівень результативних показників

· Діагностичний аналіз - встановлення характеру порушень нормального перебігу економічних процесів на основі типових ознак, характерних для цього порушення. Знання цих ознак дозволяє швидко та точно встановити характер порушень без додаткового часу та засобів

· Маржинальний аналіз - метод оцінки та обґрунтування ефективності управлінських рішень на підставі причинно-наслідкових можливостей збільшення обсягу продажів, с/р, прибутку, а також розподіл витрат на постійні та змінні

· економіко-математичний аналіз - вибирає найбільш оптимальний варіантвирішення економічних завдань, що виявляє резерви підвищення ефективності виробництва за рахунок повного використання ресурсів

· стохастичний аналіз (дисперсійний, кореляційний, компонентний) – використовується при вивченні статистичної залежності між явищами та процесами господарської діяльності

· функціонально-вартісний аналіз - являє собою метод виявлення резервів та зорієнтований на оптимальні методи їх реалізації на всіх стадіях життєвого циклупродукції (науково-дослідні роботи, конструювання, проектування, виробництво, експлуатація, утилізація)

За суб'єктами (користувачами) аналізу

· внутрішній аналіз, що проводиться безпосередньо на п/п для потреб оперативного, короткострокового та довгострокового управління виробництвом

· Зовнішній аналіз, що проводиться банками, фінансовими органами, акціонерами, інвесторами

По охопленню об'єктів, що вивчаються: суцільний і виборочний

АХД має важливе значення серед економічних наук. Аналіз тісно пов'язаний з плануванням, обліком, розробкою та впровадженням управлінських рішень та статистикою.

Отже, АХД - це функція управління, що забезпечує науковість прийнятих рішень.

АХД є елементом у системі управління виробництвом, дієвим засобом виявлення внутрішньогосподарських резервів, основою розробки науково-обґрунтованих планів та управлінських рішень.

ЗАВДАННЯ АХД

Аналіз - предмет тієї чи іншої науки, що дозволяє відрізнити аналіз серед багатьох інших наук.

Предметом аналізу є:

· Причини освіти та зміни результатів господарської діяльності

· пізнання причинно-наслідкових зв'язків у господарській діяльності

· Розкриття сутності економічних явищ

· Оцінка досягнутих результатів

· Виявлення резервів підвищення ефективності виробництва

· обґрунтування планів та управлінських рішень

Розкривши причинно-наслідкові зв'язки, можна прорахувати основні результати господарську діяльність; визначити фактори, що знижують фінансові показники; розрахувати прибуток, беззбитковий обсяг продажу, с/р одиниці виробленої продукції при зміні виробничих операцій.

Об'єктом АХД є економічні результати господарську діяльність. Наприклад, на промисловому п/п об'єктом є виробництво та реалізація продукції, с/р використання трудових та фінансових ресурсів, фінансові результативиробництва та стану п/п.

ФУНКЦІЇ АХД

Однією з таких функцій вивчення характеру дій економічних законів, встановлення закономірностей економічних явищ і у конкретних умовах п/п.

До функцій аналізу належать також обґрунтування поточних (1-3 роки) та перспективних (3-5 - 20 років), а також контроль за виконанням планів, управлінських рішень та економічним використанням ресурсів.

Центральна функція аналізу – це пошук резервів підвищення ефективності виробництва на основі вивчення передового досвіду та досягнень науки та практики. І, нарешті, розробка заходів щодо використання виявлених ресурсів та резервів.

Таким чином, АХД як наука є системою спеціальних знань, пов'язаних із дослідженням господарського розвитку, науковим обґрунтуванням планів, управлінських рішень, контролем за їх виконанням, оцінкою досягнутих результатів, пошуком резервів та розробленням заходів щодо їх використання.

ПРИНЦИПИ АНАЛІЗУ

1. Принцип організації фінансів під/п будується на розвитку та вдосконаленні господарської діяльності.

У сучасній економічній літературі поки що не сформувалося чітке уявлення про аналіз господарської та фінансової діяльності п/п, але всі автори сходяться в одному, що аналіз має бути плановим, системним, мати цільову спрямованість, диверсифікацію та стратегічну орієнтацію.

Ці принципи поширюються на підприємницьку діяльність взагалі і використовують традиційні методи (способи) аналізу, які є основою для вироблення та практичної реалізації фінансової політики п/п.

Принцип господарської самостійності реалізується незалежно від форми власності та сфери економічної діяльності та спрямований на вкладення грошових коштівз метою отримання прибутку та прирощування капіталу, а також підвищення добробуту власників фірми.

Ринок стимулює комерційні організації до пошуку нових галузей докладання капіталу. Аналіз показує, що гнучкі виробництва сприяють споживчому попиту.

Повна самостійність п/п обмежується діяльністю держави через законодавчі акти, ставки, позабюджетні фонди тощо. Держава визначає також амортизаційну політику(з 1998 року законодавчо встановлено норми амортизаційних відрахувань) та розмір фінансових резервів для акціонерних товариств.

Принцип самофінансування, що забезпечує конкурентоспроможність суб'єкта господарювання. Аналіз показав, що повна самоокупність витрат за виробництво і продукції, інвестування у розвиток виробництва визначається рівнем і кількістю коштів п/п.

Основним власним джерелом фінансування є: амортизаційні відрахування, прибуток, відрахування на ремонтний фонд, резерв.

Не всі комерційні організації здатні реалізувати цей принцип за об'єктивних причин: в/п міського пасажирського транспорту, ЖКГ, с/г, в/п оборонної промисловості, з/п добувної промисловості. Такі п/п одержують держ. підтримку на поворотній чи безповоротній основі.

Переваги самофінансування:

· виключаються витрати на позику (оплата %, погашення кредиту)

· П/п стає незалежною від зовнішнього капіталу

· За рахунок власного капіталу підвищується надійність та кредитоспроможність

· Забезпечується процес прийняття рішення щодо розвитку за рахунок додаткових інвестицій

4. Принцип матеріальної зацікавленості чи принцип фінансового стимулювання, заохочення, покарання у тому, що у межах системи управління розробляється механізм підвищення ефективності роботи підрозділів, і організаційних структур управління. Це досягається шляхом створення центру відповідальності.

Центр відповідальності - підрозділ суб'єкта господарювання, керівництво якого наділене певними ресурсами та повноваженнями, достатніми для виконання встановлених планів.

При цьому:

· Керівництвом визначається кілька базових критеріїв на планові завдання

· Поділяються відповідальності на підставі завдань за системотворчими критеріями

· Керівництво підрозділу наділяється ресурсами в обсягах, достатніх для виконання цього критерію

· Посібник володіє повною свободою вибору по відношенню до структури ресурсів, тех. процесу, системі постачання та збуту і т.д.

Прийнято виділяти 4 типи центрів відповідальності:

Витратоутворюючий центр - відповідальна бухгалтерія

2. доходоутворюючий центр - відділ збуту чи центр продажів

Прибуткоутворюючий центр - дочірні п/п, самостійні цехи, дивізіональні підрозділи

Інвестиційно-розвивається центр - найбільш загальні за функціональними можливостями підрозділи, що поєднують витрати, доходи, прибуток, обсяг інвестицій та показники рентабельності.

господарський аналіз витрати собівартість

МЕТОД І МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛІЗУ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

Метод – це спосіб дослідження предмета.

Всебічним методом дослідження є метод діалектики, що означає, що, по-перше, всі явища вивчаються у взаємозв'язку та взаємозумовленості, по-друге, всі явища вивчаються у русі, зміні та розвитку.

Метод економічного аналізумає ряд характерних рис:

Якщо господарські процеси постійно змінюються, виникає необхідність порівняння фактичних результатів з результатами минулих років, плановими та середньогалузевими.

Якщо господарські процеси взаємопов'язані, то це вимагає виявлення супідрядності показників, виявлення сукупного результативного показника та факторів, що на нього впливають

Один і той самий показник у різних ситуаціях може виконувати роль як факторного, і результативного показника. Наприклад, продуктивність праці - це показник, який відбиває результати випуску продукції. У свою чергу, продуктивність є фактором обсягу виробництва.

3. у процесі аналізу показники необхідно класифікувати за групами: зовнішні та внутрішні; основні та допоміжні; визначальні та невизначальні; прямі та непрямі

Проводиться кількісний вимір (розрахунок) впливу факторів на сукупний показник

Для визначення впливу факторів слід провести статистичні спостереження (дослідження), накопичити безліч факторів, створити масив інформації, обробити його та побудувати математичну модель.

Спосіб дослідження та вимірювання зв'язків в аналізі здійснюється методом індукції та дедукції.

Індукція – дослідження, яке проводиться шляхом узагальнення приватних факторів.

Дедукція - метод, який здійснюється від загальних чинників до приватним, тобто. від результатів до причин.

Використовуючи ці методи разом через елементи, пов'язані між собою, випливає необхідність системного підходу до вивчення всіх явищ через наукове обгрунтування, тобто методологію.

Методологія - наукове (теоретичне чи практичне) дослідження системи положень та методів вивчення будь-якого явища чи виду людської діяльності.

Вона визначає низку методів комплексного аналізу основних показників господарську діяльність.

До основних характеристик комплексного аналізу відносяться повнота, всебічність, системність, узгодженість, наявність єдиної мети, одночасність.

Кожному виду аналізу відповідає своя методика.

Методика - сукупність аналітичних методів і правил дослідження економіки п/п, підпорядкованих досягненню мети аналізу.

Розрізняють

Загальну методику, що вивчає різні об'єкти економічного аналізу у різних галузях національної економіки

Приватну методику, що застосовується до певних галузей, типу виробництва чи об'єкту дослідження

Будь-яка методика аналізу є наказ чи методологічні поради щодо виконання аналітичного дослідження.

Методика містить такі моменти:

· Завдання та формулювання цілей аналізу

· Об'єкти аналізу

· Система показників, за допомогою яких досліджується об'єкт

· Поради щодо послідовності та періодичності проведення дослідження

· Опис способів дослідження об'єктів, що вивчаються

· Джерела даних, на підставі яких проводиться аналіз

· вказівки щодо організації аналізу (які особи, служби, відділи будуть проводити окремі частини дослідження)

· Технічні засоби для аналітичної обробки інформації

· Характеристика документів, якими найкраще оформити результати аналізу

· споживачі результатів аналізу

Як найважливіший елемент методики АХД виступають ТЕХНІЧНІ ПРИЙОМИ І СПОСОБИ АНАЛІЗУ.

ПРИЙОМИ (МЕТОДИ, СПОСОБИ) АНАЛІЗУ

Метод економічного аналізу – підхід (спосіб) вивчення (дослідження) виробничої діяльностіп/п.

Методи дозволяють розкрити причинно-наслідкові взаємозв'язки чи взаємозалежності між окремими показниками, конкретними чинниками, які впливають ті чи інші показники, найточніше виміряти ступінь впливу кожного чинника, визначити резерви і розробити заходи, підвищують рівень ефективності діяльності п/п.

Найчастіше застосовувані методи зведені в таблицю

Застосування тих чи інших методів залежить від:

· Цілі та глибини аналізу об'єкта дослідження

· технічних можливостей виконання розрахунку

· точності та глибини дослідження, а також

· Інтуїції аналітика

Так як в аналізі використовується велика кількість різноякісних показників, необхідне їхнє угруповання та систематизація.

Кількісні - наприклад, обсяг продукції, що виготовляється, кількість верстатів, що працюють і т.д.

Якісні - показують властивості об'єктів, що вивчаються, їх особливості, характеристики і т.д. Наприклад, рентабельність, продуктивність праці, с/р і т.д.

МЕТОД ПОРІВНЯННЯ

Метод порівняння - найважливіший метод аналізу, що дозволяє оцінити хід та результати діяльності п/п.

Застосування методу порівняння є першим етапом будь-якого аналітичного дослідження.

Процес аналізу ведеться з різних напрямів:

1. порівняння фактичних значень показників із плановими

2. порівняння фактичних показників з показниками попередніх періодів, де визначається тенденція розвитку чи спаду

Порівнюються показники п/п із конкурентами

Порівняння із середньогалузевими чи середньостатистичними показниками

Порівняння з показниками передових п/п своєї чи іншої галузі за відносними показниками

Міжнародне порівняння технічних характеристик і показників, оскільки багато економічних показників у Росії розраховуються за іншими методиками, ніж Заході

Необхідною умовою для порівняння є:

· Дотримання якісно-однорідних показників

· Застосування єдиних систем вимірювання продукції

· Єдність методики розрахунку

· однакові географічні умови

· однакова кількість робочих днів та періодів порівнюваних п/п

Наприклад, порівняння планових та фактичних показників.

У процесі застосування методу порівняння визначаються такі показники:

· Абсолютний приріст (відхилення) - ∆Y

∆Y=ФАКТ-ПЛАН=Y1-Y0

· відносне відхилення(У%)

План-100%

Факт - X

· Індексне відхилення

Порівняння планових та фактичних показників

∆ = Факт - План = 49 000-51 000 = -2 000 (тис. руб.)

Темп зростання = факт - План = 96-100 = -4%

Економічний закон свідчить, що зарплатню в %-ном відношенні необхідно піднімати нижче, ніж % випуску товарної продукції.

Аналізуючи таблицю, слід, випуск продукції знизився на 4% (96%-100%). Це могло статися через відсутність матеріалів (дороговізна, втрата постачальників) або запровадження нових технологій, які вимагають меншої кількості матеріалів або механічної обробки.

Реалізація продукції зростає, тому що зростає попит. Це випливає із збільшення з/п одного робітника, яка може бути збільшена завдяки введенню нових технологій або скорочення чисельності робітників.

ВИСНОВОК: П/п працює на перспективу, оскільки прагне покращити добробут робітників за рахунок запровадження нових технологій.

Таким чином, вагомість приросту реалізації за фактом вище за плановий ═> взятий абсолютний показник може однобічно відобразити процес, що вивчається, тоді як розгляд відносних показників усуває таку однобічність.

МЕТОД СЕРЕДНІХ ВЕЛИЧИН

При вивченні масових явищ економіки виникає необхідність у середніх показниках.

Середня величина визначає типові властивості досліджуваної сукупності, виявляє тенденції зміни. Через середню величину можна визначити причини сукупностей, що вивчаються, та їх змін.

Обов'язкова умова застосування цього прийому - якісна однорідність явищ, що вивчаються.

Як узагальнююча величина середня виявляє найбільш істотні особливості даної сукупності, що вивчається, відображає сутність того, що відбувається у виробничо-господарській діяльності.

Виявляють такі середні величини:

1. середньоарифметична - середня з/п, середній випускати продукцію, середня продуктивність тощо.

2. середньогеометрична – при розрахунках середніх темпів приросту

Середньогармонійна - середній приріст народжуваності, смертності

МЕТОД ГРУПУВАННЯ

Характеризує загальну тенденціюрозвитку та виявляє взаємозв'язок між явищами та процесами. Аналіз угруповання служить для розкриття середніх величин та виявлення впливу окремих об'єктів (показників) дослідження на середні.

Прийом угруповання полягає у виділенні серед досліджуваних п/п однорідних груп за ознаками. Якщо угруповання здійснюється за однією ознакою, вона називається простою, якщо за декількома - комбінованою.

Існують структурні угруповання, які дозволяють вивчити структуру процесів на п/п, структуру обладнання, структуру витрат на виконання плану, структуру кадрів і т.д.

Структурні угруповання вивчають склад самих п/п (за виробничими потужностями, рівнем механізації, продуктивності праці тощо), а також структуру продукції, що випускається за видом, асортиментом, якістю.

Факторні угруповання встановлюють зв'язок між явищами, що впливають на показник, що цікавить. Наприклад, залежність продуктивність праці від кількості устаткування, автоматизації тех. процесів, рівня оснащеності інструментом та оснащенням.

МЕТОД ДЕТАЛІЗАЦІЇ

Дозволяє вивчити предмети, розчленовуючи їх на складові.

Техніко-економічні показники деталізуються

За часом: по кварталах, місяцях, діб, змін, годин

Деталізацію за часом застосовують під час аналізу добової продуктивності, міжремонтних періодів, роботи тех. установок, і навіть виходу продукції, використання робочого дня і т.д.

За місцем вчинення

Застосовується визначення показників, які впливають результат продукції, що випускається. Наприклад, п/п допустило перевитрату електроенергії; необхідно визначити в якому з ланок допущено перевитрату.

За окремими складовими частинами

Дозволяє встановити роль окремих складових частин та його структуру, які впливають кінцевий результат.

Вона дозволяє визначити, де може бути досягнутий найбільший економічний ефект і використовувати цей ефект надалі. Наприклад, аналітик визначив, що продуктивність праці зросла на 20%, необхідно визначити причини такого зростання.

Підвищення тих. рівня – 12%:

5% автоматизація

4% механізація

3% зміна технологій

Структурні зрушення – 8%:

2% зростання чисельності робітників

4% удосконалення управління

2% підвищення кваліфікації

Визначаючи найкращі напрями, слід: підвищення продуктивності найбільший вплив справили автоматизація виробництва; потім механізація та вдосконалення управління. На ці напрямки слід звернути увагу адміністрації з/п у майбутньому.

МЕТОД ЛАНЦЮБНИХ ПІДСТАНОВОК

Для оцінки впливу абсолютної зміни чинників зміни кінцевого показника застосовується метод ланцюгових підстановок (підставок).

Сутність методу полягає у послідовній заміні базових (планових) показників по черзі на фактичні, причому щоразу замінюється одна величина, а інші закріплюються на певному рівні.

Під час заміни використовується підхід впливу якісного (інтенсивного) параметра на підсумковий показник.

Використовуємо метод ланцюгових установок для аналізу трудових ресурсів. Обсяг продукції великою мірою залежить від того, наскільки п/п забезпечено робочою силоюта як її використовує.

Аналіз використання праці - це розрахунок продуктивності (дані форми №9), де обчислюються: продуктивність однієї працюючого, продуктивність однієї робочого. Ці показники дозволяють виявити зрушення та структуру промислово-виробничого персоналу у «Звіті про виконання плану праці» (форма №9-Т).

	Показники			відхилення
	Валова продукція (тис.
	Чисельність ППП
	Число робітників
	Число днів, відпрацьованих усіма робітниками за рік
	Кількість годин, відпрацьованих усіма робітниками за рік

Об'єктом аналізу є надприбуток, отримана п/п (483 тис. крб.), отримана понад плану при зменшенні числа робочих на 120 людина.

Визначаємо фактори, що впливають на отримання надприбутку.

Розрахунок наведених показників

Показники
Число днів, відпрацьованих 1 робітником за рік
Число годин, відпрацьованих 1 робітником на день
Середньогодинна продуктивність 1 робітника

На підставі факторів, отриманих при розрахунку кількості відпрацьованих днів, годин та продуктивності праці, визначаємо їх вплив на випуск валової продукції, використовуючи метод ланцюгових підстановок.

Розрахунок впливу трудових факторів на випуск валової продукції

Валова продукція (тис.	Відхилення	Примітка
План 3790 * 230,9 * 7,82 * 9,30 = 63400
I перерахунок 3670 * 230,9 * 7,82 * 9,30 = 61392	61 392-63 400= -2 008	↓ чисельності робітників
II перерахунок 3670 * 230 * 7,82 * 9,30 = 61152	61 152-61 392= -240	↓ числа відпрацьованих днів
III перерахунок 3670 * 230 * 7,65 * 9,30 = 59989	59 989-61 152= -1 163	↓ числа відпрацьованих годин на зміну
IV перерахунок (факт) 3670 * 230 * 7,65 * 9,89 = 63883	63 883-59 989= +3 894	Продуктивність праці
РАЗОМ: (-2 008-240-1 163) = -3 411 + 3894 = +483

Аналізуючи розрахунок, слід, що зниження чисельності робочих, числа відпрацьованих днів і кількості годин, відпрацьованих в 1 зміні, п / п втратило 3411 тис. рублів (-2008 -240 -1163).

За рахунок збільшення продуктивності праці (виробітку 1 робітника) п/п збільшило випускати продукцію на 3 894 тис. рублів, що перекрило вплив зниження чисельності та втрат робочого часу і отримало надплановий прибуток у кількості 483 тис. рублів.

Резерв п/п становить зниження втрат робочого дня за зміну до планового та кількості відпрацьованих днів згідно з конституцією і становить 1 403 тис. рублів (240 + 1 163).

ВИСНОВОК: П/п працює на перспективу. Для збільшення випуску продукції надалі п/п необхідно вжити таких заходів: збільшення числа відпрацьованих днів (за Конституцією); зменшення втрат робочого дня у зміні; збільшення кількості годин роботи кожного робітника на день.

У процесі аналізу необхідно виявити конкретні причини втрат (з оперативного обліку робочого дня): відсутність матеріалу, електроенергії, тепла; зміна великих перерв у роботі.

ІНДЕКСНИЙ МЕТОД

Індекс - відносний показник, який характеризує зміну у часі та просторі сукупності явищ, безпосередньо несумірних.

Індекс є відносною величиною, що отримується в результаті порівняння складних сукупностей і окремих одиниць, порівнянних за єдиною ознакою. Результат індексного відношення виражається як коефіцієнта чи %.

У загальному виглядіформула розрахунку загального індексу (I 0) виглядає

або 115,6%

Наприклад, під/п випускає різноманітну продукцію: верстати, двигуни, пральні машини. Необхідно розрахувати загальний індекс обсягу продукції за даними таблиці

Кількість

Ціна, тис. руб.

Вартість

З таблиці слід, що з факту збільшилася на 18 тыс.руб. (133-115), що об'єктом аналізу.

Визначаємо фактори, що вплинули на зміну вартості:

Визначаємо індекс зміни кількості за постійної планової ціни (z 0 =const)

(107%)

Чинник кількості вплинув збільшення вартості на 7% (107% - 100%) чи 8 тис. крб. (123-115).

2. Визначаємо вплив ціни на зміну вартості через індекс вартості

(108,6%)

Чинник ціни вплинув збільшення вартості на 8,6% (108,6% - 100%) чи 10 тис. крб. (133 – 123).

ВИСНОВОК: Вартість продукції на п/п збільшилася за рахунок двох факторів - кількості та ціни. Ціна вплинула на вартість більшою мірою.

Адміністрації (менеджерам) необхідно звернути увагу на продукцію і визначити чому ціна продукції збільшилася в 2 рази.

ГРАФІЧНИЙ МЕТОД

Розглядати і аналізувати часові ряди наочніше і легше при використанні графіків, діаграм, круглих секторів, доріжок і т.д.

Малюнок 1. Структура фінансових ресурсів

Рис.2. Положення компаній на ринку стільникового зв'язку

Таблиця 1 Фінансові показникипри системі оплати праці на комісійній основі

	Найменування	сума, руб.
	Витрати на друк
	Фонд заробітної платні
	Середня заробітна плата на 1 працівника
	Витрати паливо
	Разом витрат
	Виручка з реалізації
	Балансовий прибуток
	Рентабельність продажів

АНАЛІЗ ОРГАНІЗАЦІЙНО-ТЕХНІЧНОГО РІВНЯ ВИРОБНИЦТВА

Завдання організаційно-технічного рівня під/п характеризується сукупністю технологічних, технічних, організаційних, екологічних, правових та інших факторів виробництва продукції.

Чим вище прогресивність виробничої техніки та технології, гнучкість організаційних форм господарювання, тим ефективніше використовуються виробничі ресурси, що в першу чергу призводить до зростання показників фондовіддачі, продуктивності праці, зниження матеріальних витрат на одиницю продукції.

Це знаходить відображення в обсязі та якості продукції, що випускається, прибутку і рентабельності, а також інших показниках виробничо-господарської діяльності.

Методика аналізу організаційно-технічного рівня виробництва вирішує такі:

· Аналіз технічного рівня прийнятних п/п виробничих процесів

· Аналіз рівня організації та управління виробництва

· Аналіз виконання плану технічних, виробничих, наукових та організаційних факторів

· Аналіз економічного рівня та якості продукції, що випускається

Аналіз технічного рівня п/п вирішує дві основні задачі:

Аналіз технічного стану ОПФ, їх структуру, склад, а також темпи запровадження та вибуття

Виявлення ступеня відповідності основних фондів виконуваним виробничим завданням, а також рівня забезпеченості основними фондами п/п загалом та його структурних підрозділів

Для аналізу використовуються такі показники:

Коефіцієнт фондоозброєності

ФО - середньорічна вартість основних фондів

Ч Р - чисельність робітників на п/п

Оскільки не всі основні фонди однаково беруть участь у поліпшенні показників виробництва, а лише їхня активна частина (устаткування, верстати, машини тощо), найбільш характерним показником технічного рівня є коефіцієнт машиноозброєності

Ф АКТ - вартість активної частини основних фондів

2. енергоозброєність

Е - кількість енергії, що споживається на п/п на виробничі потреби

t - кількість відпрацьованих людино-годин

3. коефіцієнт автоматизації та механізації виробництва

Слід пам'ятати, що зростання показників фондовіддачі, машиноозброєності проти попереднім роком який завжди характеризує оснащення п/п новими прогресивними засобами. Його підвищення може бути викликане просто збільшенням засобів праці, тому ці показники треба доповнювати аналізом продуктивності праці або коефіцієнтом придатності основних фондів.

Ф ПЕРВ - повна первісна вартість основних фондів початку року

І - знос на кінець року

Незначну роль відіграє коефіцієнт оновлення та вибуття. Якщо ДО ОБН. відстає від ДО ВИБ. , то у п/п нарощуються старі фонди.

Головним показником технічного рівня є показник фондовіддачі.

Ф О характеризує кількість продукції, що припадає на 1 карбованець основних фондів.

АНАЛІЗ РІВНЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ВИРОБНИЦТВА ТА ПРАЦІ

Показники рівня виробництва та праці:

1. скорочення чисельності працівників

2. скорочення простоїв з організаційних причин

Скорочення тривалості ремонтних робіт

Коефіцієнт експлуатації обладнання та його зростання

Зниження рівня шлюбу продукції

Скорочення чисельності працівників на п/п протягом року може бути здійснено після проведення наступних заходів:

· Спеціалізація виробничих цехівосновного виробництва

· укрупнення цехів для скорочення адміністрації

· централізація ремонтних робіт та лабораторного контролю

· Організація обслуговування електрообладнання в денний час (скорочення витрат на електроенергію)

· Введення нових об'єктів у виробництво

Рівень організації праці як підвищує прибуток, а й з/п працюючих. Для цього розраховуються такі показники:

Використання робочого часу через коефіцієнт робочого часу

Нормативний час визначається відніманням з фонду робочого дня тривалості регламентованих відпусток.

Фонд робочого часу розраховується із щорічних календарних нормативів, що публікуються у спеціальних виданнях щорічно.

Різниця між нормативним та фактичним фондом робочого часу показує втрати робочого часу.

Графіки робіт п/п обумовлені в режимі робіт за кодексом праці та складають: 40-годинний робочий тиждень, 36-годинний робочий тиждень, 24-годинний робочий тиждень.

2. ступінь використання кваліфікації праці робочих (К раб) - визначається ставленням середнього розряду робочих (Р 1) до середнього розряду робіт (Р 2).

На п/п діють тарифно-кваліфікаційні довідники, якими адміністрація визначає розряд робіт, вироблених п/п, і наймати відповідних робочих. Усього тарифна сітка складається з 6 розрядів.

3. рівень використання кваліфікації ІТП - визначається ставленням чисельності ІТП з вищою та середньою освітою (І 1) до загального числа ІТП (І заг).

При аналізі організації праці необхідно виявляти:

· правильність розміщення робітників згідно та відповідно до кваліфікації та професії

· Відповідність кваліфікації робочих кваліфікації виконуваних робіт

· Умови праці та їх вплив на організм працюючих

· Активність технічних та організаційних робіт визначається через коефіцієнт ефективності раціоналізаторських та новаторських робіт як відношення умовно-річної економії від впровадження раціоналізаторських пропозицій до загальної чисельності раціоналізаторів на п/п.

ПОЛІПШЕННЯ ВИКОРИСТАННЯ ОБЛАДНАННЯ ЯК ФАКТОР ПІДВИЩЕННЯ ФОНДОВІДДАЧІ

Все обладнання на п/п поділяється на:

1. готівка - наявна, незалежно від того, де вона знаходиться (у цехах, на складах, у дорозі)

Встановлене - змонтоване та підготовлене до роботи обладнання, що знаходиться у цехах. Воно може бути в резерві, на консервації, плановому ремонті, модернізації і т.д.

Чинне - все устаткування, що фактично працює, у звітний період

Склад обладнання характеризується такими даними:

З таблиці видно, що у п/п 7 одиниць устаткування встановлено (809-802), що становить 2,1%. Невстановлене устаткування - це «мертвий капітал», позаяк у нього вкладено кошти, але це дає віддачі.

Підвищення ефективності експлуатації обладнання забезпечується двома шляхами: екстенсивним та інтенсивним (див. рис.2).

Показники, що характеризують екстенсивний шлях використання устаткування, такі:

· відпрацьований час (верстато-година)

· Структура парку машин і верстатів

· якість обладнання

· Коефіцієнт змінності роботи обладнання

Аналіз екстенсивного використання устаткування зведений переважно до розгляду балансу часу його. До кожного цеху на п/п встановлюється фонд робочого дня устаткування (календарний, режимний і плановий). Поліпшення використання фонду часу – це важлива умова підвищення ефективності експлуатації виробничих фондів.

Насправді оцінку використання устаткування проводять переважно з урахуванням фотографії робочого місця чи вибіркових спостережень (разові обстеження).

Аналіз використання устаткування за часом характеризується коефіцієнтом екстенсивності.

Використання обладнання у часі характеризується коефіцієнтом змінності, який розраховується такими способами:

1. як відношення загальної кількості відпрацьованих верстат-годин до кількості верстат-годин найбільш заповненої зміни

Як відношення загальної кількості верстатів, що працюють у всіх змінах до встановленої кількості верстатів

Визначення втрат у випуску продукції за рахунок розрахунку простоїв обладнання визначається добутком кількості простоїв обладнання (верстато-годинник), помножений на планову середньогодинну продуктивність одного верстата.

При використанні обладнання існує 3 взаємопов'язані фактори, що впливають на випуск продукції:

Кількість однотипних верстатів - визначається як відхилення від плану за кількістю верстатів, помножене на планову середню продуктивність 1 верстата за аналізований період

Середня кількість годин, відпрацьованих 1 верстатом - розраховується як відхилення від плану за цим годинником, помножене на планову середньогодинну продуктивність верстата та на звітну кількість працюючих верстатів.

Середньогодинна продуктивність одного верстата - визначається як відхилення від планової продуктивності, помножене на звітну загальну кількість відпрацьованих верстато-годин

Використання потужності устаткування за одиницю часу характеризується коефіцієнтом інтенсивності.

Для підрахунку випуску товарної продукції використовується інтегральний коефіцієнт.

ПРИКЛАД, на п/п випускається товарна продукція, випуск якої залежить від якості обладнання та часу його роботи. Визначити зміну випуску продукції за такими параметрами:

1. плановий фонд часу - 10 000 верстато-годин

2. фактично відпрацьований час-9 800 верстато-годин

Плановий виробіток на 1 верстато-годину - 100 рублів

Фактична виробіток на 1 верстато-година - 110 рублів

РІШЕННЯ

1. Визначаємо (98%)

З розрахунку випливає, що п/п в повному обсязі реалізує всі можливості збільшення випуску продукції, оскільки фактичний фонд часу використовується лише з 98%.

Розраховуємо інтенсивний коефіцієнт використання обладнання

(110%)

Збільшення продуктивності верстата становить 10% його планового використання потужності за одиницю часу.

3. Визначаємо зміну випуску продукції через інтегральний коефіцієнт

Випуск продукції збільшився на 7,8%. У п/п є резерв випуску продукції. Якщо фактичний фонд часу використовуватиметься на 100%, випускати продукцію збільшиться на 110%.

ВИСНОВОК: Адміністрації необхідно звернути увагу до втрати робочого дня, через які знижується випускати продукцію, отже знизиться прибуток.

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ПРОМИСЛОВО-ВИРОБНИЧИХ ФОНДІВ П/П

Основні фонди п/п - це сукупність вироблених громадським працею ТМЦ, які у протягом тривалого. Вся сукупність основних фондів поділяється на 3 групи (див. форму 11 Держкомстату).

Схема основних промислово-виробничих фондів п/п

При аналізі структури груп ППФ діляться на активну (безпосередньо що бере участь чи впливає предмети праці), від якої залежить кількість своєї продукції, і пасивну (створює умови нормального функціонування активної частини) частини.

Аналіз показників використання промислових фондів проводиться окремо за активною частиною та за всіма фондами в цілому.

Підвищення питомої ваги активної частини характеризує прогресивність їх структури (оновлення), а також зростання оснащеності п/п, що сприяє збільшенню випуску продукції та зростанню фондовіддачі та продуктивності праці.

До другої групи належать фонди інших галузей (п/п), які можуть бути виділені зі складу п/п (зняті з балансу п/п). До них відносяться: с/г, медустанови та об'єкти, а також збутові та постачальні організації.

Третя група - це основні фонди, що у виробництві, але що перебувають у балансі п/п (баласт). У ринкових умовах усі п/п намагаються позбутися (звільнитися) від позавиробничих фондів, які не приносять доходи п/п.

Порівнюючи питома вагакожної групи у вартості основних фондів п/п, судять про їх структурі. Зазвичай визначають питому вагу % першої групи і співвідношення першої групи до двох іншим.

Чим більше виробничих фондів п/п (його активної частини), тим більше кращі можливостіу п/п щодо нарощування випуску продукції.

Пасивна частина основних фондів збільшилася п/п займається будівництвом, тобто. збільшує будівлі, споруди, передавальні пристрої, а потім закуповуються обладнання та верстати для виготовлення продукції.

Аналіз структури основних фондів, їх технічний стан характеризується ступенем їхньої зношеності (віковим складом обладнання), оновленням, вибуттям та впровадженням нових технологій.

Показником ступеня зношеності основних фондів є коефіцієнт зносу, що визначається як відношення суми зносу основних засобів (розділ 1 пасиву балансу) до їхньої первинної вартості (розділ 1 активу балансу).

Ф б - балансова вартість основних засобів

Ф ост - залишкова вартість основних засобів

І - сума зносу основних засобів

Первинна вартість - ціна + витрати на доставку та монтаж, витрати на транспортування, навантаження та розвантаження.

Вищий коефіцієнт оновлення активної частини основних фондів проти коефіцієнтом відновлення всіх фондів показує, що у п/п відбувається оновлення промислових фондів, безпосередньо що у виробництві, отже позитивно впливає показник фондовіддачі.

З н.введення - вартість нововведених основних фондів протягом року

З заг - вартість всіх основних фондів на кінець року

АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ОСНОВНИХ ВИРОБНИЧИХ ФОНДІВ

Одним з найважливіших факторів підвищення ефективності виробництва є забезпеченість основними фондами необхідної кількості, асортимент та їх повне використання.

Завдання аналізу:

· Визначити забезпеченість п/п та його структурних підрозділів основними фондами, їх рівень, який розраховується узагальнюючими та приватними показниками, а також встановити причини їх зміни.

· Вивчити ступінь використання виробничих потужностей

· Виявити резерви підвищення ефективності та використання основних фондів

· Розробити заходи щодо ефективного використання резервів.

Джерела даних для аналізу:

Ø план економічного та соціального розвитку п/п

Ø план технічного розвиткуп/п (організаційно-технічний план)

Ø Ф№11 «Звіт про рух основних фондів»

Ø Ф№7-ф «Звіт про запаси невстановленого обладнання»

Ø Ф№1-п «Переоцінка»

Ø Ф№2-кс «Звіт про виконання плану введення в дію об'єктів основних фондів та капітальних вкладень»

Ø ФБМ «Баланс виробничої потужності»

Ø Інвентарні картки основних засобів

Аналіз зазвичай починається з вивчення об'єктів основних фондів, їх динаміки та структури.

Фонди поділяються на виробничі та невиробничі.

Крім того виділяють активну та пасивну частину.

Важливе значення має аналіз руху та технічного стану основних фондів. Для цього розраховуються такі показники:

Коефіцієнт оновлення

2. Коефіцієнт вибуття

3. Коефіцієнт приросту

4. Коефіцієнт зносу

5. Коефіцієнт придатності

Перевіряється виконання плану щодо впровадження нової техніки, введення в дію нових об'єктів та ремонту ОФ, визначається частка прогресивного обладнання в загальній їх кількості та за кожною групою машин.

Для характеристики стану машин та іншого оснащення застосовується угруповання за технічною придатністю, визначається обладнання, що вимагає капітального ремонту, непридатне обладнання, яке треба списати

Наступний етап аналізу - вивчення забезпеченості п/п ОПФ, окремими видами машин, механізмів, устаткування, приміщеннями, встановлюється планова потреба необхідного випуску продукції.

Узагальнюючим показником, що характеризує рівень забезпеченості п/п виробничими фондамиє фондозброєність праці або технічна озброєність праці.

Фондоозброєність розраховується ставленням середньорічної вартостіпромислово-виробничих фондів до суми облікового числа робітників найбільшу зміну.

Технічний рівень праці визначається ставленням вартості виробничого обладнання до середньооблікового числа робітників у найбільшу зміну.

Бажано, щоби темпи зростання продуктивності праці випереджали темпи зростання технічної озброєності праці.

РЕЗЕРВИ ЗБІЛЬШЕННЯ ВИПУСКУ ПРОДУКЦІЇ ТА ФОНДОВІДДАЧІ

Аналіз збільшення випуску продукції полягає у зниженні коефіцієнта використання парку готівкового обладнання.

Введення в дію невстановленого обладнання, заміна і модернізація його, скорочення щоденних і внутрішньозмінних простоїв, підвищення коефіцієнта змінності, більш інтенсивне його використання, впровадження заходів НТП - все це дозволяє поліпшити фондовіддачу на п/п.

При визначенні поточних і перспективних резервів замість планового рівня факторних показників враховується можливий рівень, тобто. екстенсивний та інтенсивний рівень завантаження обладнання.

Одним із резервів збільшення випуску є зниження загальновиробничих (загальнозаводських та загальноцехових) та загальногосподарських витрат.

АНАЛІЗ СЕБЕЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

На п/п випускають переважно порівнянну продукцію. Аналіз проводять з її с/р (витрат) як різницю між фактичної і планової сумою витрат за порівнянну продукцію.

Аналіз дозволяє з'ясувати тенденції зміни будь-якого показника (витрат) виконання плану за рівнем зниження та визначення впливу факторів на приріст або збільшення с/с продукції.

Об'єктами аналізу є такі показники:

· Повна с / с товарної продукції в цілому та за елементами витрат

· Витрати на 1 рубль товарної продукції

· С/с порівнянної продукції

· с / с окремих виробів (калькуляція)

· Окремі елементи та статті витрат

Джерелами інформації аналізу с/р є:

Ø Ф№5-з «Звіт про витрати на виробництво та реалізацію продукції»

Ø Ф№6 «Аналіз с/р за статтями витрат»

Ø синтетичний та аналітичний облік витрат за основними та допоміжними виробництвами п/п

Планування та облік с/р на п/п ведуть за елементами витрат та за калькуляційними статтями витрат.

АНАЛІЗ ВИТРАТИ НА ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ ЗА ЕЛЕМЕНТАМИ

При аналізі с/р продукції відомості для пошуку резервів її зниження одержують шляхом вивчення витрат за елементами (Ф№5 «Витрати виробництва»).

Угруповання витрат проводиться у разі економічному змісту, тобто. незалежно від їхнього виробничого призначення та місця, де вони витрачені.

Угруповання проводиться для вивчення матеріаломісткості, трудомісткості, енергоємності, а також впливу технічного прогресу на структуру витрат. Структура витрат характеризується питомою вагою окремих витрат у їх сумі.

Якщо частка з/п зменшується, а частка амортизації збільшується, це свідчить про підвищення технічного рівня п/п і зростання продуктивність праці. Питома вага з/п скорочується й у тому випадку, якщо збільшується частка покупних комплектуючих виробів та напівфабрикатів, що свідчить про підвищення рівня кооперації та спеціалізації.

Аналіз структури витрат за елементами на п/п

Статті витрат					відхилення
1. Сировина за вирахуванням відходів
2. Покупні вироби
3. Допоміжні матеріали
4. Паливо
5. Енергія
6. Заробітна плата
7. Відрахування на соціальні потреби
8. Амортизація
9. Інші витрати
РАЗОМ витрат:

З аналізу таблиці випливає, що виробництво за елементами неоднакові: 48,7% становлять сировину й матеріали. Це означає, що свою продукцію виготовляється шляхом переробки сировини.

Покупні вироби становлять 17,9%, причому витрати на покупні вироби зросли (17,9-17,5) на 0,4%, у той час як сировина та матеріали з 48,7% зменшилися до 48,2%. е. на 0,5%. Це означає, що п/п прагне заміні сировини, потребує значних витрат з її обробці на покупні комплектуючі як менш трудомісткі, що підтверджується зміною частки з/п загалом витрат.

ВИСНОВОК: П/п має налагоджені стійкі зв'язки з п/п-постачальниками.

Аналіз проводимо по Ф№6 раздел1 і виявляємо як дотримується п/п план за окремими статтям витрат, тобто. визначаємо за якими статтями економія, а з яких перевитрата. Після аналізу витрат намічаються напрями для подальшого пошуку резервів зниження с/р товарної продукції на п/п.

Угруповання витрат за призначенням, тобто. за статтями калькуляції, вказує куди, на які цілі та в яких розмірах витрачені ресурси. Вона необхідна для обчислення % окремих видіввиробів у багатономенклатурному виробництві, встановлюючи центри зосередження витрат та пошуку резервів їхнього скорочення.

Основні статті витрат (див. табл.).

Статті витрат			Відхил. +перевитрата - економія	Відхилення, %
				До плану за цією статтею	До підсумку планової с/р
1.Матеріали (сировина)
2. Поворотні відходи («-»)
3.Покупні вироби (п/ф)
4.Паливо та енергія на тих. потреби
5.З/п робітникам
6. Відрахування на соц. страхування
7.Витрати на утримання обладнання
8.Цехові витрати (у % до з/п)
9. Загальнозаводські витрати (у % до з/п)
10.Втрати від шлюбу
11.Виробнича с/р товарної продукції
12. Позавиробничі (комерційні) витрати
13.Повна с/р товарної продукції

З аналізу таблиці випливає, що повна с/р товарної продукції нижче за планову на 480 тис.руб. По абсолютній сумі відхилень найбільша економія отримана за сировиною, матеріалами і з/п робочих (-520, -168 тис.руб.), а найбільший перевитрати за статтями - загальнозаводські витрати і від шлюбу (180, 175 тыс.руб.).

Стаття «поворотні відходи» віднімається, і остаточний висновок за цією статтею можна зробити після детального аналізу причин, що призвели до цього перевитрати.

Найбільша сума перевитрати утворилася від втрат від шлюбу та позавиробничих витрат (114,4% та 35,6%). Ці дані показують найнесприятливіші положення за даними статтям.

ВИСНОВОК: Адміністрації необхідно в першу чергу зайнятися впорядкуванням витрат за загальнозаводськими та позавиробничими витратами і особливо на шлюб у виробництві, оскільки перевитрата за цими статтями вплинуло на виконання плану з с/с.

Забравши ці збитки, п/п досягло б не 480 тис.руб. економії, а 951 тис. руб. (480+180+175+116).

Планування та облік с/р на п/п проводять шляхом розподілу витрат на:

· Змінні витрати, пов'язані з певним видом продукції (сировина, матеріали, з/п робочих, паливо і т.д.). Вони прямо ставляться той чи інший об'єкт калькуляції.

· Непрямі витрати, пов'язані з виробництвом декількох видів продукції і на об'єкти калькуляції шляхом розподілу пропорційно відповідній базі (основний і додаткової зарплат, прямим витратам, виробничим потужностям). Прикладом непрямих витрат є загальновиробничі, загальногосподарські витрати, витрати на утримання основних засобів тощо.

У ринковій економіці витрати класифікуються на явні та неявні (поставлені або імпліцитні), що набувають форми прямих платежів постачальникам факторів виробництва та проміжних виробів.

До явних платежів входить зарплатню робітників, менеджерів, службовців, комісійні виплати торговим фірмам, виплати банкам та іншим постачальникам фінансових і матеріальних послуг, оплата транспортних витрат тощо.

Неявні витрати - це альтернативні витрати використання ресурсів, що належать власникам фірми або які перебувають у власності фірми як юридичного лиця. Ці витрати не передбачені договором, не відображаються у бухгалтерському балансі.

АНАЛІЗ ВИТРАТ НА РУБЛЬ ТОВАРНОЇ ПРОДУКЦІЇ

Важливий узагальнюючий показник с/р продукції - це витрати на карбованець товарної продукції, який вигідний тим, що:

· По-перше, дуже універсальний - може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва;

· По-друге, показує прямий зв'язок між с / с і прибутком.

Обчислюється він ставленням загальної суми заторт на виробництво та реалізацію продукції до вартості виробленої товарної продукції в діючих цінах.

На його рівень впливають як об'єктивні, і суб'єктивні як зовнішні, і внутрішні чинники.

У процесі аналізу слід також вивчити динаміку витрат за карбованець товарної продукції і на проведення міжгалузеві порівняння за аналізованими показниками.

Взаємозв'язок чинників, визначальних рівень витрат за карбованець товарної продукції

ВИЗНАЧЕННЯ РЕЗЕРВІВ ЗНИЖЕННЯ СЕБЕЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

Основними джерелами зниження с/р є:

· Збільшення обсягу виробництва продукції

· Скорочення витрат на виробництво за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, економічного використання ресурсів, матеріалів, електроенергії, палива, обладнання, скорочення невиробничих витрат та шлюбу.

Розмір резервів розраховується:

Р↓с/с = З - З ф

Р↓с/с - резерви зниження с/с

С в - можливий рівень с/р по галузі (статистичні дані)

Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати своєї діяльності. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їх розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними та фізичними особами, Платоспроможністю та фінансовою стійкістю.

Фінансовий стан може бути стійким, нестійким та кризовим. Здатність підприємства своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про його добрий фінансовий стан.

Фінансовий стан підприємства(ФСП) залежить від результатів його виробничої, комерційної та фінансової діяльності. Якщо виробничий та фінансові планиуспішно виконуються, це позитивно впливає фінансове становище підприємства. І навпаки, внаслідок недовиконання плану з виробництва та реалізації продукції відбувається підвищення її собівартості, зменшення виручки та суми прибутку і як наслідок – погіршення фінансового стану підприємства та його платоспроможності.

Стійке фінансове становище своєю чергою надає позитивний вплив виконання виробничих планів і забезпечення потреб виробництва необхідними ресурсами. Тому фінансова діяльність як складова частинагосподарську діяльність спрямовано забезпечення планомірного надходження і витрачання фінансових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного та позикового капіталу та найефективнішого його використання.

Головна мета аналізу - своєчасно виявляти та усувати недоліки у фінансовій діяльності та знаходити резерви покращення фінансового стану підприємства та його платоспроможності.

Аналіз фінансового становища організації передбачає такі етапи.
1. Попередній огляд економічного та фінансового стану суб'єкта господарювання.
1.1. Характеристика загальної спрямованості фінансово-господарську діяльність.
1.2. Оцінювання надійності інформації статей звітності.
2. Оцінка та аналіз економічного потенціалу організації.
2.1. Оцінка майнового стану.
2.1.1. Побудова аналітичного балансу-нетто.
2.1.2. Вертикальний аналіз балансу.
2.1.3. Горизонтальний аналіз балансу.
2.1.4. Аналіз якісних змін у майновому становищі.
2.2. Оцінка фінансового стану.
2.2.1. Оцінка ліквідності.
2.2.2. Оцінка фінансової стійкості.
3. Оцінка та аналіз результативності фінансово-господарської діяльності підприємства.
3.1. Оцінка виробничої (основної) діяльності.
3.2. Аналіз рентабельності.
3.3. Оцінка становища над ринком цінних бумаг.

8.1. Попередній огляд економічного та фінансового стану підприємства

Аналіз починається з огляду основних показників діяльності підприємства. Під час цього огляду слід розглянути наступні питання:
· Майновий стан підприємства на початок та кінець звітного періоду;
· Умови роботи підприємства у звітному періоді;
· Результати, досягнуті підприємством у звітному періоді;
· Перспективи фінансово-господарської діяльності підприємства.

Майновий стан підприємства початку і поклала край звітний період характеризуються даними балансу. Порівнюючи динаміку підсумків розділів активу балансу, можна з'ясувати тенденції зміни майнового стану. Інформація про зміну організаційної структуриуправління, відкриття нових видів діяльності підприємства, особливості роботи з контрагентами та ін зазвичай міститься в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності. Результативність та перспективність діяльності підприємства можуть бути узагальнено оцінені за даними аналізу динаміки прибутку, а також порівняльного аналізу елементів зростання коштів підприємства, обсягів його виробничої діяльності та прибутку. Інформація про недоліки в роботі підприємства може бути безпосередньо присутньою в балансі в явному або завуальованому вигляді. Цей випадок може мати місце, коли у звітності є статті, які свідчать про вкрай незадовільну роботу підприємства у звітному періоді та про погане фінансове становище, що склалося внаслідок цього (наприклад, стаття «Збитки»). У балансах цілком рентабельних підприємств можуть бути присутніми також у прихованому, завуальованому вигляді статті, що свідчать про певні недоліки в роботі.

Це може бути викликане не лише з фальсифікаціями з боку підприємства, а й прийнятою методикою складання звітності, згідно з якою багато балансових статей комплексні (наприклад, статті «Інші дебітори», «Інші кредитори»).

8.2. Оцінка та аналіз економічного потенціалу організації

8.2.1. Оцінка майнового стану

Економічний потенціал організації то, можливо охарактеризований двояко: з позиції майнового стану підприємства міста і з його фінансового становища. Обидві сторони фінансово-господарської діяльності взаємопов'язані - нераціональна структура майна, його неякісний склад можуть призвести до погіршення фінансового стану і навпаки.

Згідно з чинними нормативами, баланс нині складається в оцінці нетто. Однак ряд статей, як і раніше, носить характер регулюючих. Для зручності аналізу доцільно використати так званий ущільнений аналітичний баланс-нетто , що формується шляхом усунення впливу на результат балансу (валюту) та його структуру регулюючих статей. Для цього:
· Суми за статтею «Заборгованість учасників (засновників) по внесках у статутний капітал» зменшують величину власного капіталу та величину оборотних активів;
· На величину статті «Оціночні резерви («Резерв по сумнівних боргах»)» коригується значення дебіторської заборгованості та власного капіталу підприємства;
· Однорідні за складом елементи балансових статей об'єднуються у необхідних аналітичних розділах (довгострокові поточні активи, власний та позиковий капітал).

Стійкість фінансового стану підприємства значною мірою залежить від доцільності та правильності вкладення фінансових ресурсів у активи.

У процесі функціонування підприємства величина активів,їх структура зазнають постійні зміни. Найбільш загальне уявлення про якісні зміни у структурі коштів та їх джерел, а також динаміку цих змін можна отримати за допомогою вертикального та горизонтального аналізу звітності.

Вертикальний аналіз показує структуру коштів підприємства та їх джерел. Вертикальний аналіз дозволяє перейти до відносних оцінок та проводити господарські порівняння економічних показників діяльності підприємств, що різняться за величиною використаних ресурсів, згладжувати вплив інфляційних процесів, що спотворюють абсолютні показники фінансової звітності.

Горизонтальний аналіз звітності полягає у побудові однієї чи кількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження). Ступінь агрегованості показників визначається аналітиком. Зазвичай, беруться базисні темпи зростання за кілька років (суміжних періодів), що дозволяє аналізувати як зміна окремих показників, а й прогнозувати їх значення.

Горизонтальний та вертикальний аналізи взаємодоповнюють один одного. Тому практично не рідко будують аналітичні таблиці, що характеризують як структуру бухгалтерської звітності, і динаміку окремих її показників. Обидва ці види аналізу особливо цінні при міжгосподарських зіставленнях, оскільки дозволяють порівнювати звітність різних за видом діяльності та обсягами виробництва підприємств.

Критеріямиякісних змін у майновому становищі підприємства та ступеня їх прогресивності виступають такі показники, як:
· Сума господарських коштів підприємства;
· Частка активної частини основних засобів;
· Коефіцієнт зносу;
· Питома вага швидкореалізованих активів;
· Частка орендованих основних засобів;
· Питома вага дебіторської заборгованості та ін.

Формули для розрахунку даних показників наведено у дод.2.

Розглянемо їхню економічну інтерпретацію.

Сума господарських коштів, які перебувають у розпорядженні підприємства. Цей показник дає узагальнену вартісну оцінку активів, які на балансі підприємства. Це облікова оцінка, яка не збігається із сумарною ринковою оцінкою його активів. Зростання цього показника свідчить про нарощування майнового потенціалу підприємства.

Частка активної частини основних засобів. Під активною частиною основних засобів розуміють машини, обладнання та транспортні засоби. Зростання цього у динаміці зазвичай розцінюється як сприятлива тенденція.

Коефіцієнт зношування. Показник характеризує частку вартості основних засобів, що залишилася до списання витрат у наступних періодах. Коефіцієнт зазвичай використовують у аналізі як характеристика стану основних засобів. Доповненням цього показника до 100% (або одиниці) є коефіцієнтпридатності. p align="justify"> Коефіцієнт зносу залежить від прийнятої методики нарахування амортизаційних відрахувань і не відображає повною мірою фактичного зносу основних засобів. Аналогічно коефіцієнт придатності не дає точної оцінки їх поточної вартості. Це відбувається через низку причин: темпу інфляції, стану кон'юктури та попиту, правильності визначення корисного терміну експлуатації основних засобів тощо. Проте незважаючи на недоліки, умовність показників зношеності та придатності, вони мають певне аналітичне значення. За деякими оцінками, значення коефіцієнта зношування більш ніж на 50% вважається небажаним.

Коефіцієнт оновлення. Показує, яку частину від наявних наприкінці звітний період основних засобів становлять нові кошти.

Коефіцієнт вибуття. Показує, яка частина основних засобів, з якими підприємство розпочало діяльність у звітному періоді, вибула через старість та з інших причин.

8.2.2. Оцінка фінансового стану

Фінансове становище підприємства можна оцінювати з погляду короткострокової та довгострокової перспектив. У разі критерії оцінки фінансового стану - ліквідність і платоспроможність підприємства, тобто. здатність своєчасно та в повному обсязі зробити розрахунки за короткостроковими зобов'язаннями.

Під ліквідністю будь-якогоактиву розуміють здатність його трансформуватися в кошти, а ступінь ліквідності визначається тривалістю часового періоду, протягом якого ця трансформація може бути здійснена. Чим коротший період, тим вища ліквідність цього виду активів.

Говорячи про ліквідності підприємства, мають на увазі наявність у нього оборотних коштів у розмірі, теоретично достатньому для погашення короткострокових зобов'язань хоча б і з порушенням строків погашення, передбачених контрактами.

Платоспроможність означає наявність у підприємства грошових коштів та їх еквівалентів, достатніх для розрахунків із кредиторської заборгованості, яка потребує негайного погашення. Таким чином, основними ознаками платоспроможності є: а) наявність у достатньому обсязі коштів на розрахунковому рахунку; б) відсутність простроченої кредиторську заборгованість.

Очевидно, що ліквідність та платоспроможність не тотожні один одному. Так, коефіцієнти ліквідності можуть характеризувати фінансове становище як задовільний, проте по суті ця оцінка може бути помилковою, якщо в поточних активах значна питома вага припадає на неліквіди та прострочену дебіторську заборгованість. Наведемо основні показники, що дозволяють оцінити ліквідність та платоспроможність підприємства.

Розмір власних оборотних засобів. Характеризує ту частину власного капіталу підприємства, яка є джерелом покриття його поточних активів (тобто активів, що мають оборотність менше одного року). Це розрахунковий показник, залежить як від структури активів, і від структури джерел коштів. Показник має особливо важливе значення для підприємств, що займаються комерційною діяльністюта іншими посередницькими операціями. За інших рівних умов зростання цього у динаміці сприймається як позитивна тенденція. Основним та постійним джерелом збільшення власних коштів є прибуток. Слід розрізняти «оборотні кошти» та «власні оборотні кошти». Перший показник характеризує активи підприємства (ІІ розділ активу балансу), другий - джерела коштів, саме частина власного капіталу підприємства, що розглядається як джерело покриття поточних активів. Розмір власних оборотних засобів чисельно дорівнює перевищенню поточних активів над поточними зобов'язаннями. Можлива ситуація коли величина поточних зобов'язань перевищує величину поточних активів. Фінансове становище підприємства у разі розглядається як нестійке; потрібні негайні заходи щодо його виправлення.

Маневреність функціонуючого капіталу. Характеризує частину своїх оборотних засобів, що у формі коштів, тобто. коштів, які мають абсолютну ліквідність. Для нормально функціонуючого підприємства цей показник зазвичай змінюється не більше від нуля до одиниці. За інших рівних умов зростання показника динаміці сприймається як позитивна тенденція. Прийнятне орієнтовне значення показника встановлюється підприємством самостійно і, наприклад, залежить від того, наскільки висока його щоденна потреба у вільних грошових ресурсах.

Коефіцієнт поточної ліквідності. Дає загальну оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки рублів поточних активів посідає одне карбованець поточних зобов'язань. Логіка обчислення цього показника у тому, що це підприємство погашає короткострокові зобов'язання переважно з допомогою поточних активів; отже, якщо поточні активи перевищують за величиною поточні зобов'язання, підприємство може розглядатися як таке, що успішно функціонує (принаймні теоретично). Значення показника можна варіювати за галузями і видами діяльності, яке розумне зростання динаміці зазвичай сприймається як сприятлива тенденція. У західній обліково-аналітичній практиці наводиться нижнє критичне значення показника – 2; проте це лише орієнтовне значення, що вказує на порядок показника, але не на його точне нормативне значення.

Коефіцієнт швидкої ліквідності. Показник аналогічний коефіцієнту поточної ліквідності; однак обчислюється за більш вузьким колом поточних активів. З розрахунку виключається найменш ліквідна частина - виробничі запаси. Логіка такого виключення полягає не тільки в значно меншій ліквідності запасів, але, що значно важливіше, і в тому, що кошти, які можна виручити у разі вимушеної реалізації виробничих запасів, можуть бути суттєво нижчими від витрат на їх придбання.

Орієнтовне нижнє значення показника – 1; проте ця оцінка також має умовний характер. Аналізуючи динаміку цього коефіцієнта, необхідно звертати увагу на фактори, що зумовили його зміну. Так, якщо зростання коефіцієнта швидкої ліквідності було пов'язане переважно зі зростанням. невиправданою дебіторську заборгованість, це неспроможна характеризувати діяльність підприємства з позитивного боку.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) є найжорсткішим критерієм ліквідності підприємства міста і показує, яка частина короткострокових позикових зобов'язань може бути за необхідності погашена негайно. Нижня межа показника, що рекомендується, наводиться в західній літературі, - 0,2. Оскільки розробка галузевих нормативів цих коефіцієнтів - справа майбутнього, практично бажано проводити аналіз динаміки даних показників, доповнюючи його порівняльним аналізомдоступних даних на підприємствах, які мають аналогічну орієнтацію своєї господарської діяльності.

Частка власних оборотних засобів у покритті запасів. Характеризує частину вартості запасів, яка покривається власними оборотними засобами. Традиційно має значення в аналізі фінансового стану підприємств торгівлі; рекомендована нижня межа показника у разі - 50%.

Коефіцієнт покриття запасів. Розраховується співвідношенням величини «нормальних» джерел покриття запасів та суми запасів. Якщо значення цього показника менше одиниці, то поточний фінансовий стан підприємства сприймається як нестійкий.

Одна з найважливіших характеристикфінансового стану підприємства – стабільність його діяльності у світлі довгострокової перспективи. Вона пов'язана із загальною фінансовою структурою підприємства, ступенем його залежності від кредиторів та інвесторів.

Фінансова стійкість у довгостроковому плані характеризується, отже, співвідношенням власних та позикових коштів. Однак цей показник дає лише загальну оцінку фінансової стійкості. Тому у світовій та вітчизняній обліково-аналітичній практиці розроблено систему показників.

Коефіцієнт концентрації власного капіталу. Характеризує частку власників підприємства у сумі коштів, авансованих у його діяльність. Що значення цього коефіцієнта, тим паче фінансово стійко, стабільно і незалежно від зовнішніх кредитів підприємство. Доповненням до цього показника є коефіцієнт концентрації залученого (позикового) капіталу – їх сума дорівнює 1 (або 100%).

Коефіцієнт фінансової залежності. Є оберненим до коефіцієнта концентрації власного капіталу. Зростання цього у динаміці означає збільшення частки позикових коштів у фінансуванні підприємства. Якщо його значення знижується до одиниці (або 100%), це означає, що власники фінансують своє підприємство.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу. Показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в оборотні кошти, яка частина капіталізована. Значення цього показника можна відчутно варіювати залежно від структури капіталу та галузевої власності підприємства.

Коефіцієнт структури довгострокових вкладень. Логіка розрахунку цього показника ґрунтується на припущенні, що довгострокові позички та позики використовуються для фінансування основних засобів та інших капітальних вкладень. Коефіцієнт показує, яка частина основних засобів та інших необоротних активів профінансована зовнішніми інвесторами.

Коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів. Характеризує структуру капіталу. Зростання цього показника в динаміці - негативна тенденція, що означає, що підприємство дедалі сильніше залежить від зовнішніх інвесторів.

Коефіцієнт співвідношення власних та залучених коштів. Як і деякі з наведених вище показників, цей коефіцієнт дає найбільш загальну оцінку фінансової стійкості підприємства. Він має досить просту інтерпретацію: його значення, наприклад, рівне 0,178, означає, що за кожен карбованець власні кошти, вкладених у активи підприємства, доводиться 17,8 коп. позикових коштів. Зростання показника у поступовій динаміці свідчить про посилення залежності підприємства від зовнішніх інвесторів і кредиторів, тобто. про деяке зниження фінансової стійкості, і навпаки.

Немає жодних єдиних нормативних критеріїв для розглянутих показників. Вони залежать від багатьох факторів: галузевої приналежності підприємства, принципів кредитування, структури джерел коштів, що склалася, оборотності оборотних коштів, репутації підприємства та ін. Тому прийнятність значень цих коефіцієнтів, оцінкаїх динаміки та напрямів зміни можуть бути встановлені лише в результаті зіставлення за групами.

8.3. Оцінка та аналіз результативності фінансово-господарської діяльності

8.3.1. Оцінка ділової активності

Оцінка ділової активності спрямована на аналіз результатів та ефективність поточної основної виробничої діяльності

Оцінка ділової активності на якісному рівні може бути отримана в результаті порівняння діяльності даного підприємства та споріднених у сфері докладання капіталу підприємств. Такими якісними" (тобто. неформалізованими) критеріями є: широта ринків збуту продукції; наявність продукції, що поставляється на експорт; репутація підприємства, що виражається, зокрема, у відомості клієнтів, що користуються послугами підприємства, та ін Кількісна оцінка робиться за двома напрямками :
· Ступінь виконання плану (встановленого вищою організацією або самостійно) за основними показниками, забезпечення заданих темпів їх зростання;
· Рівень ефективності використання ресурсів підприємства.

Для реалізації першого напряму аналізу доцільно враховувати також порівняльну динаміку основних показників. Зокрема, оптимально наступне їхнє співвідношення:

Т пб> Т р>Т ак>100%,

де Т пб> Т р-, Т ак- відповідно темп зміни прибутку, реалізації, авансованого капіталу (БД).

Ця залежність означає, що: а) економічний потенціал підприємства зростає; б) проти збільшенням економічного потенціалу обсяг реалізації зростає вищими темпами, тобто. ресурси підприємства використовуються ефективніше; в) прибуток зростає випереджаючими темпами, що свідчить, зазвичай, про відносне зниження витрат виробництва та звернення.

Однак можливі й відхилення від цієї ідеальної залежності, причому не завжди їх слід розглядати як негативні, такими причинами є: освоєння нових перспектив спрямування додатку капіталу, реконструкція та модернізація діючих виробництв тощо. Ця діяльність завжди пов'язана зі значними вкладеннями фінансових ресурсів, які здебільшого не дають швидкої вигоди, але в перспективі можуть окупитися.

Для реалізації другого напряму можуть бути розраховані різні показники, що характеризують ефективність використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. Основні з них - вироблення, фондовіддача, оборотність виробничих запасів, тривалість операційного циклу, оборотність авансованого капіталу.

Прианалізі оборотності оборотних коштів особлива увага має приділятися виробничим запасам та дебіторській заборгованості. Чим менше омертвляються фінансові ресурси у цих активах, тим ефективніше вони використовуються, швидше обертаються, приносять підприємству дедалі нові прибутки.

Оборотність оцінюють, зіставляючи показники середніх залишків оборотних активів та його оборотів за аналізований період. Оборотами при оцінці та аналізі оборотності є:
· Для виробничих запасів - витрати на виробництво реалізованої продукції;
· Для дебіторської заборгованості - реалізація продукції за безготівковим розрахунком (оскільки цей показник не відображається у звітності і може бути виявлений за даними бухгалтерського обліку, практично його нерідко замінюють показником виручки від).

Дамо економічну інтерпретацію показників оборотності:
· оборотність в оборотах показує середню кількість оборотів коштів, вкладених у активи цього виду, в аналізований період;
· оборотність у днях показує тривалість (в днях) одного обороту коштів, вкладених у активи цього виду.

Узагальненою характеристикою тривалості омертвлення фінансових ресурсів у поточних активах єпоказник тривалості операційного циклу , тобто. того, скільки днів у середньому проходить з вкладення коштів у поточну виробничу діяльність досі повернення їх у вигляді виручки на розрахунковий рахунок. Цей показник значною мірою залежить від характеру виробничої діяльності; його зниження - одне з основних внутрішньогосподарських завдань підприємства.

Показники ефективності використання окремих видів ресурсів узагальнюються у показниках обороту власного капіталу та оборотності основного капіталу, що характеризують відповідно віддачу вкладених у підприємство: а) коштів власника; б) всіх коштів, включаючи залучені. Відмінність між цими коефіцієнтами зумовлено ступенем залучення позикових коштів на фінансування виробничої діяльності.

До узагальнюючих показників оцінки ефективності використання ресурсів підприємства та динамічності його розвитку належать показник ресурсовіддачі та коефіцієнт стійкості економічного зростання.

Ресурсовіддача (коефіцієнт оборотності авансованого капіталу). Характеризує обсяг реалізованої продукції, що припадає на карбованець коштів, вкладених у діяльність підприємства. Зростання показника у поступовій динаміці сприймається як сприятлива тенденція.

Коефіцієнт стійкості економічного зростання. Показує, якими в середньому темпами може розвиватися підприємство надалі, не змінюючи співвідношення між різними джерелами фінансування, фондовіддачею, рентабельністю виробництва, дивідендною політикою і т.п.

8.3.2. Оцінка рентабельності

До основних показників цього блоку, що використовуються у країнах з ринковою економікою для характеристики рентабельності вкладень у діяльність того чи іншого виду, належатьрентабельність авансованого капіталу ірентабельність власного капіталу. Економічна інтерпретація цих показників очевидна - скільки рублів прибутку посідає одне карбованець авансованого (власного) капіталу. Розрахунку цих показників приділено достатньо уваги у темі №7.

8.3.3. Оцінка становища над ринком цінних паперів

Даний вид аналізу виконується у компаніях, зареєстрованих на фондових біржах і котирують там свої цінні папери. Аналіз не може бути виконаний безпосередньо по даним фінансової звітності - потрібна додаткова інформація. Оскільки термінологія з цінних паперів нашій країні остаточно не склалася, назви показників є умовними.

Доходи на акцію. Являє собою відношення чистого прибутку, зменшеного на величину дивідендів за привілейованими акціями, до загальної кількості звичайних акцій. Саме цей показник значною мірою впливає на ринкову ціну акцій. Основний його недолік в аналітичному плані - просторова несумісність через неоднакову ринкову вартість акцій різних компаній.

Цінність акції. Розраховується як окреме від поділу ринкової ціни акції з доходу акцію. Цей показник служить індикатором попиту акції даної компанії, оскільки показує, наскільки багато згодні платити інвестори нині однією карбованець прибутку акцію. Відносно високий зростання цього показника у поступовій динаміці свідчить про те, що інвестори очікують швидшого зростання прибутку цієї фірми проти іншими. Цей показник можна використовувати у просторових (міжгосподарських) зіставленнях. Компаніям, які мають відносно високе значення коефіцієнта стійкості економічного зростання, характерно, як правило, і високе значення показника цінність акції.

Дивідендна доходність акції. Виражається ставленням дивіденду, що виплачується на акції, до її ринкової ціни. У компаніях, що розширюють свою діяльність шляхом капіталізації більшої частини прибутку, значення цього показника відносно невелике. Дивідендна дохідність акції характеризує відсоток повернення капітал, вкладений у акції фірми. Це прямий ефект. Є ще й опосередкований (дохід чи збиток), виявляється у зміні ринкової ціни акцій цієї фірми.

Дивідендний вихід. Розраховується шляхом поділу дивіденду, що виплачується за акцією, на дохід на акцію. Найбільш наочне тлумачення цього показника – частка чистого прибутку, виплачена акціонерам у вигляді дивідендів. Значення коефіцієнта залежить від інвестиційної політики фірми. З цим показником тісно пов'язаний коефіцієнт реінвестування прибутку, що характеризує її частку, спрямовану розвиток виробничої діяльності. Сума значень показника дивідендного виходу та коефіцієнта реінвестування прибутку дорівнює одиниці.

Коефіцієнт котирування акції. Розраховується ставленням ринкової ціни акції до її облікової (книжкової) ціни. Книжкова вартість характеризує частку власного капіталу, що припадає однією акцію. Вона складається з номінальної вартості (тобто вартості, проставленої на бланку акції, за якою вона врахована в акціонерному капіталі), частки емісійного прибутку (накопиченої різниці між ринковою ціноюакцій у моментїх продажу та їх номінальною вартістю) та частки накопиченої та вкладеної у розвиток фірми прибутку. Значення коефіцієнта котирування більше одиниці означає, що потенційні акціонери, набуваючи акцію, готові дати за неї ціну, що перевищує бухгалтерську оцінку реального капіталу, що припадає на акцію на даний момент.

У процесі аналізу можуть використовуватися жорстко детерміновані факторні моделі, що дозволяють ідентифікувати та дати порівняльну характеристику основних факторів, що вплинули на зміну того чи іншого показника.

В основі наведеної системи діє наступна жорстко детермінована факторна залежність:

деКФЗ - Коефіцієнт фінансової залежності,ВА - сума активів підприємства,СК - власний капітал.

З представленої моделі видно, що рентабельність власного капіталу залежить від трьох факторів: рентабельності господарської діяльності, ресурсовіддачі та структури авансованого капіталу. Значимість виділених чинників пояснюється тим, що вони у певному сенсі узагальнюють усі сторони фінансово-господарської діяльності підприємства, зокрема бухгалтерську звітність: перший фактор узагальнює форму №2 «Звіт про прибутки та збитки», другий - актив балансу, третій - пасив балансу.

8.4. Визначення незадовільної структури балансу підприємства

В даний час більшість підприємств Росії перебуває у скрутному фінансовому стані. Взаємні неплатежі між суб'єктами господарювання, високі податкові та банківські відсоткові ставки призводять до того, що підприємства виявляються неплатоспроможними. Зовнішньою ознакою неспроможності (банкрутства) підприємства є призупинення його поточних платежів та нездатність задовольнити вимоги кредиторів протягом трьох місяців із дня настання термінів їх виконання.

У зв'язку з цим особливої ​​актуальності набуває питання оцінки структури балансу, оскільки рішення про неспроможність підприємства приймаються за визнанням незадовільності структури балансу.

Основна мета проведення попереднього аналізу фінансового стану підприємства – обґрунтування рішення про визнання структури балансу незадовільною, а підприємства – платоспроможним відповідно до системи критеріїв, затвердженої Постановою Уряду. Російської Федераціївід 20 травня 1994 р. № 498 «Про деякі заходи щодо реалізації законодавства про неспроможність (банкрутство) підприємств». Основними джерелами аналізу є ф. №1 "Баланс підприємства", ф. №2 «Звіт про прибутки та збитки».

Аналіз та оцінка структури балансу підприємства проводяться на основі показників: коефіцієнта поточної ліквідності; коефіцієнта забезпеченості власними коштами.

Підставою для визнання структури балансу підприємства є незадовільною, а підприємства - неплатоспроможною є одна з наступних умов:
коефіцієнт поточної ліквідності наприкінці звітний період має значення менше 2;(До тл ) ;
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами на кінець звітного періоду має значення менше 0,1.(До ОС ) .

p align="justify"> Основним показником, що характеризує наявність реальної можливості у підприємства відновити (або втратити) свою платоспроможність протягом певного періоду, є коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності. Якщо хоча б один з коефіцієнтів менший за норматив (До тл <2, а До ОС <0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам.

Якщо коефіцієнт поточної ліквідності більший або дорівнює 2, а коефіцієнт забезпеченості власними коштами більший або дорівнює 0,1, розраховується коефіцієнт втрати платоспроможності за період, встановлений рівним трьом місяцям.

Коефіцієнт відновлення платоспроможностіДо вісь визначається як ставлення розрахункового коефіцієнта поточної ліквідності його нормативу. Розрахунковий коефіцієнт поточної ліквідності визначається як сума фактичного значення коефіцієнта поточної ліквідності на кінець звітного періоду та зміни значення цього коефіцієнта між закінченням та початком звітного періоду у перерахунку на період відновлення платоспроможності, встановлений рівним шести місяцям:

,

деДо нтл - нормативне значення коефіцієнта поточної ліквідності,
До нтл = 2; 6 - період відновлення платоспроможності за 6 місяців;
Т – звітний період, міс.

Коефіцієнт відновлення платоспроможності, що набирає значення більше 1, свідчить про наявність реальної можливості у підприємства відновити свою платоспроможність. Коефіцієнт відновлення платоспроможності, який набирає значення менше 1, свідчить про те, що у підприємства в найближчі шість місяців немає реальної можливості відновити платоспроможність.

Коефіцієнт втрати платоспроможності увизначається як відношення розрахункового коефіцієнта поточної ліквідності для його встановленого значення. Розрахунковий коефіцієнт поточної ліквідності визначається як сума фактичного значення коефіцієнта поточної ліквідності на кінець звітного періоду та зміни значення цього коефіцієнта між закінченням та початком звітного періоду у перерахунку на період втрати платоспроможності, встановлений рівним трьом місяцям:

,

деТ у - Період втрати платоспроможності підприємства, міс.

Розраховані коефіцієнти заносяться до таблиці (табл.29), яка є у додатках до «Методичним положенням щодо оцінки фінансового стану підприємств та встановлення незадовільної структури балансу».

Таблиця 29

Оцінка структури балансу підприємства

п/п

найменування показника

На початок періоду

На момент встановлення платоспроможності

Норма

коефіцієнта

Коефіцієнт поточної ліквідності

Не менше 2

Коефіцієнт забезпеченості власними коштами

Не менше 0,1

Коефіцієнт відновлення платоспроможності підприємства. За цією таблицею розрахунок за формулою:
стор. lrp.4+6: Т(стор. 1гр.4-стор. 1гр.З)

Не менше 1,0

Коефіцієнт втрати платоспроможності підприємства. За цією таблицею розрахунок за формулою: стр.1гр.4+3:Т(стр.1гр.4-тр.1гр.З), де Т приймає значення 3, 6, 9 чи 12 місяців

АНАЛІЗ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ

ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

Конспект лекцій

Анотація

У конспекті лекцій розглядаються методичні засади комплексного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. Конспект лекцій призначено для студентів економічних спеціальностей, викладачів.

Основна мета конспекту лекцій – ознайомлення учнів із сучасними методами економічних досліджень виробничої діяльності підприємства з погляду досягнення позитивної результативності.

Забезпечення ефективного функціонування організацій потребує економічно грамотного управління їхньою діяльністю, що багато в чому визначається вмінням її аналізувати. За допомогою комплексного аналізу вивчаються тенденції розвитку, глибоко та системно досліджуються фактори зміни результатів діяльності, обґрунтовуються бізнес-плани та управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку. У системі господарського управління промисловим виробництвом аналіз відіграє провідну роль, оскільки він має сприяти підвищенню ефективності виробництва, кращому використанню матеріально-технічних, трудових та фінансових ресурсів.

Комплексний аналіз господарську діяльність є областю знань, яка найкраще поєднує все економічні дисципліни. Він ґрунтується на гармонійному поєднанні виробничого та фінансового аналізу, забезпечує інтегроване, широке розуміння виробничо-фінансової діяльності підприємства. У процесі навчання студенти мають навчитися розуміти сутність економічних явищ та процесів, їх взаємозв'язок та взаємозалежність, вміти їх деталізувати, систематизувати та моделювати, визначати вплив факторів, комплексно оцінювати досягнуті результати, виявляти резерви підвищення ефективності діяльності підприємства.

Вступ. 8

Тема 1. Поняття, предмет та метод економічного аналізу. 10

1.1. Концепція економічного аналізу. 10

1.2. Предмет та метод науки. 10

1.3. Економічний аналіз як одна з функцій управління

виробництвом.. 12

1.4. Завдання та принципи аналізу. 12

1.5. Види аналізу. 14

1.6. Методика аналізу. 15

1.7. Інформаційне забезпечення аналізу. 16

Тема 2. Традиційні прийоми та методи економічного

аналізу. 18

2.1. Метод порівняння. 18

2.2. Метод відносних та середніх величин. 19

2.3. Балансовий метод. 19

2.4. Метод угруповання. 20

Тема 3. Методи детермінованого факторного аналізу. 21

3.1. Метод ланцюгових підстановок. 21

3.2. Метод абсолютних різниць. 24

3.3. Метод відносних різниць. 24

Тема 4. Аналіз виробництва та реалізації продукції. 26

4.1. Аналіз динаміки та виконання плану з випуску та

реалізації продукції. 28

4.2 Аналіз структури продукції. 30

4.3. Аналіз асортименту продукції. 33

4.4. Аналіз ритмічності випуску продукції. 38

4.6. Аналіз відвантаження та реалізації продукції. 40

Тема 5. Аналіз стану та використання основних

виробничих фондів 43

5.1. Аналіз обсягу, динаміки та структури основних. 44

виробничих фондів 44

5.2. Аналіз технічного стану та руху основних

виробничих фондів 49

5.3. Аналіз ефективності використання основних

виробничих фондів 53

5.4. Аналіз використання виробничої потужності

підприємства. 56

Тема 6. Аналіз використання матеріальних ресурсів

підприємства. 58

6.1. Аналіз матеріально-технічного забезпечення. 59

6.2. Оцінка ефективності використання матеріальних

ресурсів. 61

Тема 7. Аналіз використання трудових ресурсів та фонду

оплати праці для підприємства. 66

7.1. Аналіз забезпеченості підприємства трудовими

ресурсами. 66

7.2. Аналіз руху робочої сили. 68

7.4. Аналіз продуктивність праці. 72

Тема 8. Аналіз витрат на виробництво та собівартості

продукції. 76

8.1. Аналіз загальної суми витрат за виробництво продукції 78

8.2. Аналіз витрат за карбованець вироблену продукцію. 80

8.3. Аналіз витрат за статтями калькуляції. 81

Тема 9. Аналіз прибутку та рентабельності. 84

9.1. Аналіз фінансових результатів від реалізації

продукції (робіт та послуг) 86

9.2. Аналіз рентабельності. 90

Тема 10. Аналіз фінансового становища підприємства. 94

10.1. Попередній огляд економічного та фінансового

становища підприємства. 95

10.2. Аналіз платоспроможності та ліквідності балансу. 99

10.3. Аналіз показників ліквідності та платоспроможності

підприємства. 102

10.4. Аналіз фінансової стійкості. 105

10.5. Аналіз та оцінка реальних можливостей

відновлення платоспроможності підприємства. 112

Список литературы.. 115

Вступ

Аналіз та діагностика фінансово-господарської діяльності відноситься до циклу загальнопрофесійних дисциплін. Мета вивчення цієї дисципліни – навчити студента методам та методикам проведення аналізу господарської діяльності.

Економічний аналіз пов'язаний дуже тісно з низкою економічних та неекономічних наук. Це насамперед економічна теорія та економіка підприємства, планування та управління виробництвом. Без знання бухгалтерського обліку, основ фінансування та кредитування неможливе проведення комплексного аналізу господарської діяльності. Аналіз також тісно пов'язаний із статистикою та математикою, технологією виробництва.

Аналіз та діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства - комплексне вивчення виробничо – господарської діяльності підприємства з метою об'єктивної оцінки її результатів та подальшого її розвитку та вдосконалення.

Предметомвивчення економічного аналізу є підприємство, його організаційна структура, активи та зобов'язання. Економічний аналіз, за ​​своїм визначенням, має справу з господарськими процесами, які включають виробництво та реалізацію продукції з використанням основних та оборотних коштів, формування та розподіл прибутку і так далі.

Об'єктом вивчення економічного аналізуможна вважати господарські процеси підприємств, об'єднань, організацій, що складаються під впливом об'єктивних та суб'єктивних факторів.

До найважливіших завданнямкурсу аналізу відносяться:

1) забезпечення науково-економічної обґрунтованості планів діяльності підприємства. Економічний аналіз є науковою базою складання бізнес-плану, плану фінансового оздоровлення, плану виробничо-господарської діяльності;

2) об'єктивне та всебічне дослідження якості виконання планів підприємства;

3) визначення економічної ефективності використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів;

4) контроль на відповідність діяльності підприємства принципам самоокупності, самофінансування;

5) виявлення та оцінка внутрішніх виробничих резервів підвищення ефективності діяльності підприємства;

6) оцінка спроможності підприємства з метою діагностики та запобігання його банкрутству.

Споживачамиінформації, що є результатом аналізу, виступають, як правило, власники підприємства, його адміністрація та потенційні інвестори.

Студент повинен вміти вирішувати такі завдання

проводити аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства різних організаційно-правових форм;

проводити діагностику виробничо-економічного потенціалу підприємства;

Визначати тенденції розвитку підприємства.

У першій частині дисципліни вивчаються загальні питання теорії економічного аналізу. Розглядаються такі поняття як і об'єкт аналізу. Вивчаються моделювання факторних систем у детермінованому аналізі, види факторних моделей та способи їх побудови.

У другій частині курсу вивчаються різноманітні методики проведення аналізу результатів господарської діяльності. Це методики аналізу використання різних факторів виробництва, аналізу фінансового стану та фінансових результатів діяльності, аналіз витрат на виробництво та реалізацію продукції тощо, тобто дається методологія аналізу різних аспектів діяльності підприємства.

Тема 1. Поняття, предмет та метод економічного

1.1 Поняття економічного аналізу

Аналіз (у перекладі з грецьк. «analyzis» - розділяти, розчленовувати) – спосіб пізнання предметів і явищ навколишнього середовища, заснований на розчленуванні цілого на складові та вивчення їх у всьому різноманітті зв'язків та залежностей. Таким чином, аналіз полягає у визначенні сутності процесу чи явища на основі вивчення всіх його складових частин та виявлення закономірностей його розвитку.

Економічний аналіз як наука є результатом розвитку продуктивних сил та виробничих відносин. У разі розширення масштабів виробництва та створення складних виробничих систем постійно підвищується роль економічного аналізу у процесі прийняття управлінського рішення.

Розрізняють загальнотеоретичний економічний аналіз (макроекономічний), який вивчає економічні явища та процеси на рівні світової та національної економіки, та економічний аналіз на рівні господарюючого суб'єкта (мікроекономічний) для вивчення економіки окремих підприємств.

1.2 Предмет та метод науки

Як і всі інші економічні науки, аналіз господарської діяльності вивчає господарську діяльність підприємства, економічні явища та процеси, що протікають на підприємстві.

Предметом аналізу господарської діяльностіє причинно-наслідкові зв'язки економічних явищ та процесів на підприємстві (тобто до балансової планки). Об'єктами аналізу є економічні результати господарської діяльності, такі як виробництво та реалізація продукції, собівартість, використання різних факторів виробництва, фінансовий стан та результати, прибуток тощо.

Методекономічного аналізу – системне, комплексне вивчення, вимірювання та узагальнення впливу факторів на результати діяльності підприємства шляхом обробки спеціальними прийомами системи показників плану, обліку, звітності та інших джерел інформації з метою підвищення ефективності виробництва.

Характерні риси методу аналізу господарську діяльність – необхідність постійного порівняння; необхідність вивчення внутрішніх протиріч, позитивних та негативних сторін кожного явища, процесу; облік усіх взаємозв'язків; кількісна оцінка причинно-наслідкових зв'язків; системний підхід; розробка та використання системи показників.

Як додаткове джерело інформації використовується господарський облік - оперативний, бухгалтерський та статистичний. p align="justify"> Важливе значення для поглиблення аналізу має залучення первинної облікової документації. Комп'ютерний облік дозволяє оперативно зводити дані поточного контролю та отримувати щоденні зведення, що характеризують окремі сторони роботи підприємства (виконання норм виробітку, витрата матеріалів, випуск продукції тощо). Це значно розширює інформаційну основу аналізу. Широко використовується при економічному аналізі планова інформація: дані перспективного, річного плану підприємства та його оперативних планів.

Під час проведення аналізу використовують і нормативна інформація, тобто. норми витрати основних та допоміжних матеріалів, палива та електроенергії, норми часу та норми виробітку, норми амортизаційних відрахувань, нормативи відрахувань від прибутку, податку з доданої вартості, нормативи оборотних коштів, нормативи тривалості виробничого циклу. Важливим джерелом є технічна та технологічна інформація: технічні паспорти на окремі машини, технологічні інструкції, державні стандарти, технічні умови та ін.

Використовуються також дані позаоблікового характеру: акти обстежень, ревізій, матеріали перевірок, що проводяться різними організаціями (фінансовими, кредитними, вищими та ін.), протоколи виробничих нарад, договори із замовниками та постачальниками, рекламації, матеріали преси та ін. У тих випадках, коли для виявлення характеру та розміру Вплив окремих факторів не потребує систематичної інформації, використовується вибіркове вивчення (наприклад, при аналізі якості продукції).

1.3 Економічний аналіз як із функцій

управління виробництвом

Забезпечення ефективності функціонування підприємства потребує економічно грамотного управління виробничою системою, яке полягає у реалізації таких процесів як планування, облік, аналіз та прийняття управлінського рішення. За допомогою аналізу виявляються тенденції розвитку, глибоко та системно досліджуються фактори зміни результатів діяльності підприємства, обґрунтовуються плани та управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку. Таким чином, можна сказати, що аналіз господарської діяльності є науковим елементом обґрунтування керівних рішень у бізнесі.

1.4 Завдання та принципи аналізу

Основні функціїекономічного аналізу:

Вивчення характеру дії економічних законів, встановлення закономірностей та тенденцій економічних явищ та процесів у конкретних умовах підприємства;

Наукове обґрунтування поточних та перспективних планів;

Контроль за виконанням планів та управлінських рішень;

Оцінка ефективності використання економічних ресурсів;

Пошук резервів підвищення ефективності виробництва на основі вивчення передового досвіду та досягнень науки та практики;

Оцінка результатів діяльності підприємства щодо виконання планів, досягнутого рівня розвитку економіки та використання наявних можливостей;

Розробка заходів щодо використання виявлених у ході аналізу резервів тощо.

Аналіз та його результати мають відповідати певним вимогам.

Основні принципи:

Відповідність результатів та методик аналізу державної економічної, соціальної, економічної, міжнародної політики та законодавства;

Науковий характер досліджень;

Комплексність аналізу;

Системний підхід до вивчення об'єктів аналізу;

Аналіз може бути об'єктивним, конкретним і точним, тобто. базуватися на достовірній, перевіреній інформації та реально відображати результати діяльності підприємства;

Аналіз має бути ефективним та впливати на господарську діяльність підприємства;

Аналіз має бути оперативним і проводитись за планом;

Широке коло працівників має брати участь у аналізі та ознайомленні його результатів для підвищення ефективності виробництва.

1.5 Види аналізу

Класифікація аналізу господарської діяльності має важливе значення для правильного розуміння його змісту та завдань і проводиться за низкою ознак:

а) за галузевою ознакою:

Галузевий (методика враховує специфіку окремих галузей економіки, тому що промисловість, сільське господарство, будівництво, торгівля тощо);

Міжгалузевий (є методичну і методологічну основу економічного аналізу).

б) за ознакою часу:

Попередній (перспективний) – проводиться до здійснення господарських операцій для обґрунтування управлінських рішень, планових завдань, прогнозу очікуваних результатів;

Наступний (ретроспективний) – проводиться після завершення господарських операцій для контролю виконання плану, виявлення невикористаних резервів, об'єктивної оцінки результатів діяльності підприємства. Ретроспективний аналіз ділиться на оперативний (поточний), який проводиться одразу після завершення господарських операцій або змін за короткі проміжки часу (зміна, доба тощо) та підсумковий (заключний) – проводиться за звітний період часу (місяць, квартал, рік) .

в) за просторовою ознакою:

внутрішньогосподарський (що вивчає діяльність лише досліджуваного підприємства);

Міжгосподарський (застосовується порівняння результатів діяльності двох чи більше підприємств).

г) щодо об'єктів управління:

Техніко-економічний аналіз, що вивчає взаємодію технічних та економічних процесів та їх вплив на результати діяльності;

Фінансово-економічний, основна увага якого зосереджена на фінансових аспектах та результатах;

Аудиторський (бухгалтерський) аналіз – експертна оцінка та діагностика фінансового стану та стійкості;

Соціально-економічний аналіз, що вивчає взаємозв'язок соціальних економічних процесів, їх вплив на результативність діяльності підприємства;

Економіко-статистичний аналіз - застосовується для вивчення масових суспільних явищ на різних рівнях;

Економіко-екологічний аналіз;

Маркетинговий аналіз.

д) за методикою вивчення:

Порівняльний;

Діагностичний (експрес-аналіз);

Факторний;

Маргінальний (заснований на причинно-наслідковому взаємозв'язку обсягу продажу, собівартості та прибутку, а також розподілі витрат на постійні та змінні);

Економіко-математичний аналіз (оптимізаційні методи);

Стохастичний (дисперсійний, кореляційний, компонентний);

Функціонально-вартісний аналіз (метод виявлення резервів) тощо.

е) щодо охоплення досліджуваного об'єкта:

Суцільний;

Вибірковий.

Комплексний;

Тематичне.

1.6 Методика аналізу

Методика – сукупність методів, правил найбільш доцільного виконання будь-якої роботи. Розрізняють загальну (однакову всім галузей економіки) і приватну (для певної галузі, обсягу дослідження) методики.

Вся економічна інформація представлена ​​у вигляді різних показників, які має точно і повно відображати сутність явищ і процесів, що вивчаються. Існує безліч аналітичних показників, що характеризують господарську діяльність підприємства. Їх систематизація здійснюється за різними ознаками:

Кількісні (наприклад, обсяг продукції, чисельність працівників) та якісні (продуктивність праці, рентабельність);

Загальні, тобто. використовувані всім галузей економіки, і специфічні (зольність вугілля, жирність молока);

узагальнюючі (наприклад, годинне вироблення продукції одним працівником), приватні (витрати робочого часу на виробництво одиниці продукції певного виду) та допоміжні (непрямі) (кількість робочого часу, витраченого на одиницю виконаних робіт);

Абсолютні та відносні (співвідношення двох абсолютних величин, що виражається у відсотках, коефіцієнтах або індексах);

Натуральні (маса, довжина і т.д.) та вартісні;

Факторні та результативні;

Нормативні, планові, облікові, звітні, аналітичні (оцінні).

Усі показники, що використовуються в аналізі, взаємопов'язані та взаємообумовлені.

1.7 Інформаційне забезпечення аналізу

Усі джерела даних для аналізу господарської діяльності поділяються на планові, облікові та позаоблікові. До планових відносяться всі типи планів, що розробляються для підприємства (перспективні, поточні, технологічні), і навіть нормативні матеріали, кошториси, цінники.

Джерела інформації облікового характеру - це дані, які містять документи бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку, і навіть всі види звітності, первинна облікова документація. Провідна роль інформаційному забезпеченні належить бухгалтерського обліку та звітності. Дані статистичного обліку, які містять кількісна характеристика масових явищ, використовується для поглибленого вивчення та осмислення взаємозв'язків.

Оперативний облік та звітність сприяють більш оперативному забезпеченню аналізу необхідними даними та тим самим створюють умови для підвищення ефективності досліджень.

До позаоблікових даних належать документи, що регулюють господарську діяльність, а також дані, які до них не належать. До них входять:

Офіційні документи, якими зобов'язаний користуватися суб'єкт своєї діяльності: закони, укази, постанови;

Господарські правові документи: договори, угоди

Рішення загальних зборів;

Матеріали вивчення передового досвіду;

Технічна та технологічна документація;

Матеріали спеціальних обстежень стану виробництва;

Усна інформація, отримана під час зустрічей.

По відношенню до об'єкта інформація буває внутрішньою та зовнішньою. Система внутрішньої інформації – дані статистичної, бухгалтерського оперативного обліку та звітності. Система зовнішньої інформації – дані статистичних збірок, періодичних та спеціальних видань.

По відношенню до предмета інформація поділяється на основну та допоміжну.

За періодичністю надходження інформація поділяється на регулярну та епізодичну. До джерел регулярної інформації – планові та облікові дані. Епізодична формується за необхідності. Регулярна ділиться на постійну (коди, шифри), умовно-постійну (показники плану, нормативи) та змінна (звітні дані про стан об'єкта на певну дату).

По відношенню до процесу обробки інформація поділяється на первинну (дані інвентаризації) та вторинну (інформація, що пройшла певну обробку).

До організації інформаційного забезпечення аналізу висувається низка вимог:

1. вся інформація має відповідати потребам аналізу господарської діяльності;

2. економічна інформація повинна достовірно об'єктивно відображати досліджувані явища та процеси;

3. єдність інформації, що надходить із різних джерел;

4. забезпечення сумісності з предмета та об'єктів дослідження, періоду часу, методології обчислення показників;

5. раціональність, тобто. потреба мінімуму витрат на збирання, зберігання та використання даних.

Тема 2. Традиційні прийоми та методи

економічного аналізу

2.1. Метод порівняння

Порівняння – науковий метод пізнання, коли невідоме явище, що вивчається, показник зіставляються з вже відомими (вивченими раніше) для виявлення спільних рис або відмінностей між ними.

В аналізі використовуються такі види порівнянь:

Фактичних показників із плановими;

Фактичних показників із нормативними;

Фактичних показників із показниками минулих років;

Фактичних показників із найкращими по галузі;

Фактичних показників із середніми;

Розрізняють такі види порівняльного аналізу:

Горизонтальний – визначення відхилень від базового рівня (план, минулий рік, середній тощо.);

Вертикальний – вивчення структури економічних явищ чи процесів;

Трендовий – вивчення відносних темпів зростання та приросту показників за кілька років до рівня базового року, тобто. щодо рядів динаміки.

2.2. Метод відносних та середніх величин

У аналізі господарську діяльність використовуються такі види відносних величин:

Планового завдання – відношення планового рівня показника поточного року до його рівня минулого року або середнього за 3-5 попередніх років;

Виконання плану – відношення між фактичним та плановим рівнем показника;

Динаміки - розподіл величин показника поточного періоду на його рівень у попередньому періоді (темпи зростання або приросту), які бувають базисними та ланцюговими;

Структури – відносна частка (питому вагу) частини загалом;

Середні величини обчислюються на основі масових даних про якісно однорідні явища. Вони допомагають визначати загальні закономірності та тенденції у розвитку економічних процесів.

2.3. Балансовий метод

Балансовий метод служить для відображення співвідношень, пропорцій двох груп взаємопов'язаних та врівноважених економічних показників, результати яких мають бути тотожними. Даний спосіб полягає у порівнянні, співвимірюванні двох комплексів показників, що прагнуть до певної рівноваги. Він дозволяє виявити в результаті новий аналітичний (балансуючий) показник. Використовується під час аналізу забезпеченості підприємства різними видами ресурсів та повноти їх використання (баланс робочого дня, платіжний баланс) тощо. Наприклад, при аналізі забезпеченості підприємства сировиною порівнюють потребу у сировині, джерела покриття потреби та визначають балансуючий показник – дефіцит чи надлишок сировини.

Балансовий метод використовується перевірки результатів розрахунків впливу чинників на результативний сукупний показник. Якщо сума впливу факторів на результативний показник дорівнює його відхилення від базового значення, то отже, розрахунки проведені правильно.

2.4. Метод угруповання

Метод угруповання - розподіл маси сукупності об'єктів, що вивчається, на якісно однорідні групи за відповідними ознаками. Угруповання використовуються для дослідження залежності у складних явищах, характеристика яких відображається однорідними показниками та різними значеннями (характеристика парку обладнання за термінами введення в експлуатацію, за місцем експлуатації, за коефіцієнтом змінності тощо)

В аналізі використовуються такі види:

1) типологічні;

2) структурні – вивчення внутрішньої будови показників, співвідношення у ньому окремих елементів;

3) аналітичні (причинно-наслідкові) – для визначення наявності, напряму та форми зв'язку між показниками, що вивчаються.

За складністю побудови угруповання бувають прості та комбіновані.

Тема 3. Методи детермінованого факторного

3.1. Метод ланцюгових підстановок

Метод ланцюгових підстановок полягає у визначенні низки проміжних значень результативного показника шляхом послідовної заміни базисних значень факторів на звітні. Цей спосіб заснований на елімінуванні. Елімінувати– отже усунути, виключити вплив всіх чинників величину результативного показника, крім одного.

Передбачається, що це чинники змінюються незалежно друг від друга, тобто. спочатку змінюється один чинник, проте інші залишаються без зміни, потім змінюються два при незмінності інших тощо. У загальному вигляді застосування способу ланцюгових постановок можна описати так

y 0 =a 0 xb 0 xc 0;

y a =a 1 × b 0 × c 0;

y b = a 1 × b 1 × c 0;

y c = a 1 x b 1 x c 1.

де a 0 b 0 c 0 - базисні значення факторів, що надають

вплив на узагальнюючий показник у;

a 1, b 1, c 1 - фактичні значення факторів;

y a , y b , - проміжні зміни результуючого

показника, пов'язаного із зміною факторів а, b

відповідно.

Загальна зміна у = у 1 –у 0 складається із суми змін результуючого показника за рахунок зміни кожного фактора при фіксованих значеннях інших факторів

Розглянемо приклад. Вихідні дані для факторного аналізу зведені в таблицю 1. На основі цих даних проведемо описаним вище способом аналіз впливу на обсяг товарної продукції кількості працівників та їх виробітку.

Таблиця 1

Основні показники діяльності підприємства

Залежність обсягу товарної продукції від даних факторів можна описати за допомогою мультиплікативної моделі

Тоді вплив зміни величини кількості працівників на узагальнюючий показник можна розрахувати за формулою

Знаходимо загальний вплив на результуючий показник зміни факторів

Отже, збільшення обсягу товарної продукції на 730 тис. крб. позитивний вплив справила зміна на 5 осіб чисельності працівників. Негативний вплив зробило зниження вироблення на 10 тис. руб., що викликало зниження обсягу на 250 тис. руб. Сумарне вплив двох чинників призвело до збільшення обсягу продукції 480 тис. крб.

Переваги цього способу: універсальність застосування, простота розрахунків. Існують певні правила, що визначають послідовність підстановки:

За наявності факторної моделі кількісних і якісних показників у першу чергу розглядається зміна кількісних факторів;

Якщо модель представлена ​​декількома кількісними та якісними показниками, то насамперед визначається вплив факторів першого порядку, потім другого тощо.

Під кількісними факторамипри аналізі розуміють ті, які виражають кількісну визначеність явищ і можуть бути отримані шляхом безпосереднього обліку (кількість робітників, верстатів, сировини тощо).

Якісні факторивизначають внутрішні якості, ознаки та особливості явищ, що вивчаються (продуктивність праці, якість продукції, середня тривалість робочого дня і т.д.).

3.2. Метод абсолютних різниць

Метод абсолютних різниць є модифікацією способу ланцюгової підстановки. Зміна результативного показника за рахунок кожного фактора визначається як добуток абсолютного приросту досліджуваного фактора на базисну величину факторів, що знаходяться праворуч від нього та звітну величину факторів, розташованих ліворуч від нього в моделі.

3.3. Метод відносних різниць

Метод відносних різниць є однією з модифікацією способу ланцюгової підстановки. Застосовується для вимірювання впливу факторів на приріст результативного показника мультиплікативних моделях. Він використовується у випадках, коли вихідні дані містять певні відносні відхилення факторних показників у відсотках.

Для мультиплікативних моделей типу у = а × в × з методика аналізу наступна:

1. Знаходять відносне відхилення кожного факторного показника

2. Визначають відхилення результативного показника за рахунок кожного фактора

3. Визначаємо загальну зміну результативного фактора

приклад.Скориставшись даними табл. 1, провести аналіз способом відносних різниць. Відносні відхилення аналізованих факторів складуть

Розрахуємо вплив на обсяг товарної продукції кожного фактора

Загальна зміна товарної продукції

Запитання для самоконтролю.

1. Які завдання управління вирішуються у вигляді економічного аналізу?

2. Які принципи лежать в основі класифікації прийомів та способів аналізу?

3. Опишіть алгоритм застосування найпростіших способів факторного аналізу: способу ланцюгових підстановок, способу різниці.

Тема 4. Аналіз виробництва та реалізації

продукції

В даний час підприємства самостійно планують свою діяльність та визначають перспективи розвитку виходячи з попиту на вироблену продукцію, роботи та послуги. Якщо умовах планової економіки перше місце виходили виробничі показники, то умовах ринку можливий обсяг продажу є основою розробки виробничої програми. У своїй діяльності підприємства зобов'язані враховувати інтереси споживача та його вимоги до якості продукції та послуг, що поставляється. Підприємство повинне виробляти лише ті товари та в такому обсязі, які воно може реалізувати.

Темпи зростання обсягу виробництва та реалізації продукції, підвищення її якості безпосередньо впливають на величину витрат, прибуток та рентабельність підприємства.

Тому аналіз роботи промислових підприємств починають із вивчення показників випуску та реалізації продукції.

Завдання аналізу виробництва та реалізації продукції:

1) оцінка ступеня виконання плану та динаміки виробництва та реалізації продукції;

2) визначення впливу чинників зміну величини цих показників;

3) виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення випуску та реалізації продукції;

4) розробка заходів щодо освоєння виявлених резервів.

Обсяг виробництва та реалізації продукції може виражатися у:

натуральних;

умовно-натуральних;

Трудових;

вартісних вимірниках.

Узагальнюючі показники обсягу випуску продукції отримують за допомогою вартіснийоцінки (порівняні чи поточні ціни).

Обсяг реалізації продукції визначається:

Відвантаження продукції покупцям або

По оплаті (виторгу).

В умовах ринкової економіки цей показник набуває першорядного значення.

Натуральніпоказники обсягів виробництва та реалізації продукції використовують при аналізі за окремими видами та групами однорідної продукції.

Умовно-натуральніпоказники, як і вартісні, використовуються для узагальненої характеристики обсягів виробництва продукції. Наприклад: т.у.б. (Тисячі умовних банок), к.у.р. (кількість умовних ремонтів) тощо.

Нормативні трудовитративикористовуються для узагальненої характеристики випуску продукції у випадках, коли в умовах багатономенклатурного виробництва неможливо використовувати натуральні або умовно-натуральні вимірювачі.

Джерелом інформації є форма 1П «Відомості про виробництво та відвантаження продукції».

4.1. Аналіз динаміки та виконання плану з

випуску та реалізації продукції

При аналізі вартісні показники обсягу виробництва мають бути приведені у порівнянні. Щоб визначити обсяг валової продукції i-го періоду в цінах базисного періоду, необхідно його розмір розділити на добуток індексів цін за n попередніх періодів.

Динаміку продукції характеризують:

1. Абсолютний приріст.

2. Темп зростання.

3. Темп приросту.

Виконання плану з виробництва та реалізації продукції характеризують абсолютне відхилення від плану та відсоток його виконання. На величину випуску продукції впливає низка чинників. Виробничі фактори:

Чисельність працівників та їх кваліфікація;

Продуктивність праці;

Забезпеченість засобами праці;

Використання обладнання;

Забезпеченість предметами праці;

Використання сировини та матеріалів;

Організація виробництва, використання нової техніки, технології ін.

Всі ці чинники можна звести до трьох основних груп: засоби праці, предмети праці, працю. Для аналізу виконання плану за обсягом реалізації продукції складається баланс товарної продукції у двох оцінках: за собівартістю та за відпускними цінами. Балансове управління має вигляд

де РП – обсяг реалізованої продукції;

ДП зап.нп, ДП зап.кп - запаси готової продукції на початок та

кінець періоду відповідно;

ВП - обсяг випуску продукції у період.

Таблиця 2

Динаміка та виконання плану щодо обсягу виробництва продукції

З даних таблиці слід, що з виробництва недовиконаний на 376 тыс.руб. та становить 97,9%. Недовиконання плану з випуску негативно позначилося і недовиконання плану реалізації продукції на 1110 тыс.руб. чи 94%. Темпи зростання виробництва продукції випереджають темпи реалізації продукції, що свідчить про накопичення залишків нереалізованої продукції на складах підприємства та не сплаченої покупцями.

Резерви збільшення випуску та реалізації продукції:

1. підвищення ПТ та використання трудових ресурсів

2. ефективне використання ОФ

3. ефективне використання матеріальних ресурсів

4. ліквідація надпланових простоїв

5. ліквідація шлюбу та покращення якості продукції

6. усунення надпланових втрат сировини та матеріалів

7. випускати продукцію у встановленому асортименті

8. виконання плану МТС

9. скорочення залишків нереалізованої продукції

10. прискорення темпів відвантаження та оплати відвантаженої продукції

11. вдосконалення маркетингу.

4.2 Аналіз структури продукції

При аналізі складу продукції визначають:

1) питома вага продукції, що випускається за державним або муніципальним замовленням;

2) склад товарної продукції за такими групами:

основна продукція;

роботи промислового характеру;

Товари народного споживання;

Інша продукція.

3) показники виконання плану щодо окремих видів продукції.

Структура продукції відбиває питому вагу окремих видів продукції загальному обсязі. Збереження пропорцій між окремими видами продукції характеризує сталий стан виробництва. Зниження частки основних видів продукції є індикатором спаду виробництва.

Причинами структурних зрушень є:

а) зміна потреби у продукції;

б) зміна умов постачання: сировини, матеріалів тощо;

в) збої у виробництві;

г) різновигідність продукції для її виробників та ін.

Для обчислення узагальнюючого показника, що характеризує виконання плану структурою, необхідно плановий випускати продукцію за окремими виробами помножити на показник виконання плану за загальним обсягом продукції. Отримані таким шляхом показники зіставляють зі звітними даними та в рахунок виконання плану структури продукції зараховують фактичні показники, що не перевищують перераховані планові показники.

Рівень виконання плану структурою визначають ставленням суми продукції, що зараховується у виконання плану структурою, до фактичного випуску товарної продукції, тобто.

де ΤΠ CTP - обсяг продукції, що зараховується у рахунок виконання

плану структури.

Збільшення обсягу виробництва (реалізації) за одними видами та скорочення за іншими призводить до зміни її структури, що впливає на зміну всіх економічних показників. (Якщо збільшується питома вага дорожчої продукції, то обсяг її випуску у вартісному вираженні зростає, те саме відбувається з розміром прибутку зі збільшенням питомої ваги високорентабельної продукції.)

Розрахунок впливу структури рівень обсягу випуску можна зробити способом ланцюгової підстановки, що дозволяє абстрагуватися від усіх чинників крім одного, тобто. структури продукції

Таблиця 3

Динаміка та виконання плану щодо структури продукції

Найменування продукції	План, УРАХУВАННЯМ	Факт, т.зв.	Питома вага, %	Факт обсяг при плановій структурі	Зараховано у виконання плану по структурі	Збільшення або зменшення обсягу ТП щодо зміни структури
план	факт
А			40,3	33,04			-1323
Б			5,2	4,4			-146
У			4,9	8,8
Г			0,3	0,4
Д			49,3	53,4
Усього

Загальна сума відхилення фактичного випуску від випуску продукції планового становить 1 т.р. За дотримання планової структурі випуск продукції А мав скласти 7348 УРАХУВАННЯМ, а склав 6025, продукції Б - 948, а склав 802 УРАХУВАННЯМ. Зменшення частки продукції А викликано зниженням попиту цю продукцію, а, по продукції Б пов'язані з відсутністю сировини даний вид продукції. З метою виконання плану за обсягом товарної продукції підприємство було змушене збільшити випускати продукцію решти продукції.

Зміна структури виробництва дуже впливає на всі економічні показники: обсяг випуску у вартісній оцінці, матеріаломісткість, собівартість товарної продукції, прибуток, рентабельність.

4.3. Аналіз асортименту продукції

Асортимент– перелік найменувань продукції із зазначенням обсягу її випуску за кожним видом. Розрізняють повний (всіх видів та різновидів), груповий (за спорідненими групами), внутрішньогруповий асортимент.

План за асортиментом формується на основі договорів, які укладаються із замовниками. Невиконання плану щодо асортименту рівносильне невиконанню цих договорів. Тому індекс виконання плану з асортименту характеризує договірну систему підприємства. Асортимент дуже впливає на результати господарської діяльності підприємства.

Прийоми оцінки:

1. Прийом найменшого відсотка. За показник виконання плану з асортименту приймають виконання плану провадження у виробі з найменшим відсотком виконання плану виробництва. Це спосіб застосовний для підприємств, що випускають невелику кількість виробів.

2. Прийом середнього відсотка. Показник виконання плану за асортиментом розраховують відношенням числа виробів, за якими виконано або перевиконано план виробництва продукції до загального числа виробів, що випускаються. Цей спосіб доцільно застосовувати, якщо питома вага кожного виду продукції приблизно однакова.

3. Метод заліку. У залік приймається фактичний випуск кожного виробу у вигляді вище планового, тобто. найменше з планової та фактичних величин випуску. Після цього залікова сума співвідноситься з плановим показником, таким чином розраховується показник виконання плану за асортиментом.

Вироби, що випускаються понад план або не передбачені планом, до розрахунку виконання плану за асортиментом не приймаються. План за асортиментом вважається виконаним лише у тому випадку, якщо виконано завдання з усіх видів виробів. Причини недовиконання плану з асортименту можуть бути зовнішні (зміна кон'юнктури ринку, попиту на окремі види продукції, невчасне введення виробничих потужностей підприємства з незалежних від нього причин) та внутрішні (недоліки в системі організації та управління виробництвом, поганий технічний стан обладнання тощо).

Узагальнюючу характеристику змін асортименту продукції дає коефіцієнт, що визначається так

Таблиця 4

Динаміка та виконання плану з асортименту

продукції

Найменування продукції	План	факт	Зараховано на виконання плану	Відхилення від плану
тонн	УРАХУВАННЯМ	тонн	УРАХУВАННЯМ	тонн	УРАХУВАННЯМ	тонн	УРАХУВАННЯМ
А								-1955
Б	85,9		91,8		85,9		5,9	-210
У	256,1		380,1		256,1
Г	12,9		15,1		12,9		2,2
Д
Усього					4408,9		1988,1	-1514
Коефіцієнт асортименту	-	-			86,8	100,9	125,9	93,2

Виконання плану з виробництва становило 93,2%, план з асортименту виконано на 100,9%. Основними причинами розбіжності плану між відсотком виконання плану та коефіцієнтом асортименту є не виконання плану за такими видами продукції як А та Б. План виробництва у натуральному вираженні був виконаний на 125,9%, причому він вищий, ніж вартісний, що вказує на збільшення випуску дешевої продукції. Відсоток виконання плану з асортименту становив 86,8%. Не виконання плану з асортименту впливає не виконання плану з реалізації.

4.4. Аналіз ритмічності випуску продукції

Ритмічність– випуск продукції відповідно до графіка в обсязі та асортименті, передбаченому планом. Аритмічність виробництва продукції впливає всі економічні показники: знижується якість продукції, зростають обсяг незавершеного виробництва та надпланові залишки готової продукції складах, уповільнюється оборотність оборотних засобів підприємства. За невиконані постачання продукції підприємство сплачує штрафи, невчасно надходить виручка, перевитрачується фонд оплати праці, зростає собівартість продукції, падає прибуток.

Існують прямі показники оцінки ритмічності, до яких відносять:

Коефіцієнт ритмічності (Крит.). Він визначається (з використанням методу заліку) ставленням фактичного (але не вище від планового завдання) випуску продукції (або її питомої ваги) - VВП 1 до планового випуску (питомої ваги) - VВП 0

Шляхом підсумовування фактичних питомих ваг випуску за кожний період

Непрямими показниками ритмічності є наявність доплат за понаднормові роботи, оплата простоїв з вини підприємства, втрати від шлюбу, сплата штрафів за недопоставку та несвоєчасне відвантаження продукції та ін.

Таблиця 5

Аналіз ритмічності випуску продукції

Коефіцієнт ритмічності випуску продукції підприємства протягом усього періоду з урахуванням питомої ваги показує, що у фактичному періоді у 1 та 2 кварталах відбувається зниження на 7,3 та 0,7% відповідно, а у 3 та 4 кварталах навпаки збільшення на 3,9 та 4,1% відповідно.

Якби було дотримано ритмічність виробництва, то випускати продукцію становив 7348,3 тис. крб. (18234 × 40,3/100 = 7348,3), а випустили на 6025 т.р. Резерв збільшення для 1 кварталу становить 1323,3 тис. руб. (7348,3 - 6025). Аналогічно проводиться аналіз на 2 квартали.

Коефіцієнт ритмічності становив 93,2% - це говорить про ритмічність випущеної продукції.

4.5. Аналіз якості продукції

Якість продукції- Сукупність властивостей продукції, що зумовлюють ступінь її придатності, здатність задовольняти потреби покупців відповідно до її призначення. Кількісна характеристика однієї чи кількох властивостей продукції, що становлять її якість, називається показником якості продукції.

Розрізняють узагальнюючі індивідуальні та непрямі показники якості. До узагальнюючим показникам якостівідносять:

Питома та якісна вага продукції у загальному обсязі її випуску;

Питома вага продукції, що відповідає світовим стандартам;

Питома вага продукції, що експортується, в тому числі високорозвинені промислові країни;

Питома вага атестованої продукції.

Індивідуальні показникихарактеризують корисність (жирність молока, вміст білка в продукті тощо), надійність (довговічність, безвідмовність у роботі), технологічність (трудомісткість та енергоємність).

Непрямі– штрафи за неякісну продукцію, обсяг та питому вагу забракованої продукції, втрати від шлюбу тощо.

У процесі аналізу вивчають динаміку цих показників, виконання плану за рівнем, причини їх змін. Якість продукції є параметром, що впливає такі вартісні показники роботи підприємства, як випускати продукцію (ВП), прибуток від реалізації (В), прибуток (П).

Зміна якості зачіпає насамперед зміну ціни та собівартості продукції, тому формули для розрахунку матимуть вигляд

ΔВП = (Ц 1 - Ц про) × V ВПК;

ΔВ = (Ц 1 - Ц про) × Р ПК;

Δ П = [(Ц 1 - Ц о) × V ВПК] - [(C 1 - C о) × Р ПК].

де Ц о, Ц 1 – відповідно ціна виробу до та після зміни

якості;

С о, С 1 – собівартість виробу до та після зміни

якості;

V ВПК – кількість виробленої продукції підвищеного

якості;

Р ПК – кількість реалізованої продукції підвищеного

якості.

Непрямим показником якості продукції є шлюб. Він ділиться на виправний і непоправний, внутрішній (виявлений для підприємства) і зовнішній (виявлений в споживача). Випуск шлюбу веде до зростання собівартості продукції та зниження обсягу товарної продукції, зниження прибутку та рентабельності.

За продукцією, якість якої характеризується сортом, розраховується такі показники:

1. Частка продукції кожного сорту та загального обсягу випуску

2. Середній коефіцієнт сортності:

Кількість продукції вищого гатунку до загальної кількості

Вартість продукції всіх сортів до можливої ​​вартості за ціною найвищого гатунку

Середньозважена ціна виробу в порівнянних цінах

У процесі аналізу вивчають динаміку шлюбу за абсолютною сумою та за питомою вагою в загальному обсязі випущеної продукції, визначають втрати від шлюбу та втрати продукції. Після цього вивчають причини зниження якості та допущеного шлюбу продукції за місцями їх виникнення, центрами відповідальності та розробляються заходи щодо їх усунення.

Основними причинами зниження якості продукції є: погана якість сировини, низький рівень технології та організації виробництва, низький рівень кваліфікації робітників та технічного рівня обладнання, аритмічність виробництва.

Таблиця 6

Аналіз якості продукції

Сорт	Ціна на їд, р	Кількість тонн	Випуск у вартісному вираженні, т.ін.	Питома вага, %	Вартісний випуск за ціною в/с
план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
в/с						51,4	49,5
	2,5					28,9	28,9
Продовження таблиці 6
	2,4					19,8	21,6
Усього	-

Відхилення за ціною

Коефіцієнт сортності у звітному періоді збільшився стосовно плану на 2,4% з допомогою збільшення вартості випуску товару на 390 крб. Середньозважена вартість звітному періоді проти плановим перевищує на 0,09 крб. за рахунок збільшення вартості випущеної продукції.

4.6. Аналіз відвантаження та реалізації продукції

Аналіз динаміки та виконання плану з реалізації продукції та виконання договірних зобов'язань дозволяє визначити фактори зміни її обсягу. Облік реалізації здійснюється з відвантаження та реалізації.

Фактори зміни обсягів виробництва та реалізації продукції:

1. зміна обсягу випуску валової продукции;

2. зміна залишків незавершеного виробництва та внутрішньогосподарського обороту;

3. зміна залишків готової продукции;

4. зміна залишків відвантаженої продукції;

5. наявність складі не користується попитом продукции;

6. затримки у відвантаженні продукції та на оплату рахунків покупцю;

7. транспортні труднощі;

8. відсутність необхідної тари.

Можливі два варіанти методики аналізу реалізації продукції. Якщо виручка для підприємства визначається по відвантаженню товарної продукції, то баланс товарної продукції матиме такий вигляд

ДПн + ТП = РП + ДПк (7)

РП = ДПн + ТП - ДПк, (8)

Якщо виручка визначається після оплати відвантаженої продукції, то товарний баланс можна записати в такий спосіб

ДПн+ТП+Отн=РП+Отк+ДПк, (9)

Рп = ДПн + ТП + Отн - Вiдк - ДПк, (10)

де ДП н, ДП до – відповідно залишки готової продукції

складах початку і поклала край періоду;

ТП - вартість випуску товарної продукції;

РП - обсяг реалізації продукції за звітний період;

ВІД н, ВІК – залишки відвантаженої продукції на початок і

кінець періоду.

Таблиця 7

Аналіз факторів зміни обсягу реалізації

Аналіз господарської діяльності(Лекції).

Тема №1 Економічний аналіз як наука.

1.1 Предмет та зміст аналізу

АХД як наука виникла у 30-ті роки.

Причини її появи:

Практичні потреби управління економікою;

Бурхливий розвиток економічної науки.

Завдання АХД:

підвищення науково-економічної обґрунтованості бізнес-плану;

об'єктивне та всебічне вивчення та аналіз усіх запланованих показників;

визначення економічної ефективності використання всіх видів ресурсів;

контролю над здійсненням вимог комерційного расчета;

оцінка кінцевих фінансових результатів;

виявлення та вимірювання внутрішніх резервів підвищення ефективності;

обґрунтування та перевірка оптимальності управлінських рішень.

Економічний аналіз– система спеціальних знань, що дозволяє досліджувати економічні процеси та взаємозв'язок між ними, виявляти позитивні та негативні впливи різних факторів, що впливають на господарські процеси, давати кількісну оцінку цього впливу, виявляти приховані, внутрішньогосподарські резерви та визначати загальні тенденції розвитку господарської діяльності.

Характерними рисами економічного аналізу є:

факторний аналіз;

системний характер;

комплексний характер;

оперативний характер;

попередній прогнозний характер.

Сучасний стан економіки ставить перед економічним аналізом такі вимоги:

значно підвищити рівень аналітичної роботи;

розширити інформаційну базу та методичний арсенал;

широко використовувати математичні методи з урахуванням ЕОМ для многовариантного прогнозного і стратегічного аналізу.

Найважливішими завданнями економічного аналізу є:

підвищення науково-економічної обґрунтованості бізнес-планів;

об'єктивне та всебічне виконання бізнес-планів та дотримання нормативів;

визначення економічної ефективності використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів;

виявлення та вимірювання внутрішніх резервів.

Головна мета АХД– покращити фінансові результати діяльності підприємства.

1. Економічний аналіз як база прийняття управлінських рішень

Економічний аналіз – об'єктивно необхідний елемент управління економікою загалом та окремими її ланками, функції якого зводяться до об'єктивної оцінки економічної діяльності, виявлення, вимірювання впливу факторів на рівень господарської діяльності, виявлення та мобілізації резервів.

Економічний аналіз як наука є системою спеціальних знань, пов'язаною:

з вивченням економічних процесів у тому взаємозв'язку, складаються під впливом об'єктивних економічних законів, і чинників суб'єктивного порядку;

з науковим обґрунтуванням бізнес-планів, з об'єктивною оцінкою виконання;

з виявленням позитивних та негативних факторів та кількісним виміром їх дії;

з розкриттям тенденцій та пропорцій господарського розвитку, з визначенням використаних внутрішньогосподарських резервів;

із узагальненням передового досвіду, із прийняттям оптимальних управлінських рішень.

Види економічного аналізу:

За галузями:

Галузевий (конкретний суб'єкт господарювання);

Міжгалузевий (загальна методика).

По часу:

Попередній (до здійснення господарських операцій);

Наступний;

Оперативний (ситуаційний);

Підсумковий (за звітний період).

За просторовим поширенням:

Внутрішньогосподарський;

Міжгосподарський.

За функціями управління у системі:

Техніка;

Технології;

Продуктивність праці;

Організація виробництва.

По областях:

внутрішній;

Зовнішній;

Комплексний;

Тематичне.

За вибіркою статистичних даних:

Суцільний;

Вибірковий.

За видами аналізу:

Фінансово-економічний;

Аудиторський;

Техніко-економічний;

Економіко-статистичний;

Економіко-екологічний;

маркетинговий;

Порівняльний;

Діагностичний (експрес-аналіз);

Маргінальний.

Принципи економічного аналізу:

принцип ефективності;

науковості;

комплексності;

систематичності;

об'єктивності, конкретності, точності;

насправді;

плановості;

оперативність.

Предмет економічного аналізу- господарські процеси підприємств, об'єднань та асоціацій, соціально-економічна ефективність та кінцеві фінансові результати їх діяльності, причинно-наслідкові зв'язки економічних процесів та явищ.

АХД взаємопов'язане з такими дисциплінами:

Бухгалтерський облік;

економіка;

Статистика;

Інформатика;

Організація виробництва;

Управління;

математика;

Менеджмент;

маркетинг.

Економічний аналіз є суттєвим елементом фінансового менеджменту та аудиту. Якість управлінських рішень цілком залежить від якості аналітичного обґрунтування рішення.

Щоб приймати рішення щодо управління в галузі виробництва, збуту, фінансів, керівництву потрібна постійна ділова обізнаність з відповідних питань, яка є результатом відбору, аналізу, оцінки вихідної інформації.

Необхідно аналітичне прочитання вихідної інформації виходячи з цілей аналізу та управління.

Основний принцип аналізу – це дедуктивний метод, тобто від загального до часткового. У результаті такого аналізу хіба що відтворюється тимчасова і логічна послідовність господарських чинників, і подій, спрямованість і сила впливу їх у результати діяльності.

Економічний аналіз як метод пізнання економічних процесів та явищ займає важливе місце у системі управління підприємством.

Види показників в економічному аналізі:

Кількісні;

Якісні;

Абсолютні;

Відносні;

вартісні;

МІНІСТЕРСТВО З ОСВІТИ І НАУКИ РФ

КЕМЕРІВСЬКИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ ІНСТИТУТ

ХАРЧОВОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ

КемТІПП

Ю.А. Пузанова

АНАЛІЗ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ

ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА
Конспект лекцій
Для студентів ССНУ

Кемерово 2010

Упорядник – Пузанова Ю.А.
Рецензент – Зотов В.П., доктор економічних наук, професор, академік РАЄН
Конспект лекцій складено на філії кафедри «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит» та рекомендовано до видання

Протокол №_ 16_ _ від _ 24.05.2010р. ______

Розглянуто та затверджено на методичній комісії СТФ КемТІПП

Протокол №___ від ___________

Конспект лекцій сприяє закріпленню знань у галузі аналізу використання матеріальних, трудових ресурсів, основних засобів виробництва та продажу продукції, її собівартості, фінансових результатів діяльності та фінансового стану підприємства, ключових методів та прийомів, розвитку вміння формулювати обґрунтовані висновки та оцінки за підсумками аналізу.

Рекомендується для студентів напряму 080110 «Економіка та бухгалтерський облік» (за галузями) денного та заочного форм навчання для проведення лекційних занять за курсом «Аналіз фінансово-господарської діяльності»

Анотація
У конспекті лекцій розглядаються методичні засади комплексного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. Конспект лекцій призначено для студентів економічних спеціальностей, викладачів.

Основна мета конспекту лекцій – ознайомлення учнів із сучасними методами економічних досліджень виробничої діяльності підприємства з погляду досягнення позитивної результативності.

Забезпечення ефективного функціонування організацій потребує економічно грамотного управління їхньою діяльністю, що багато в чому визначається вмінням її аналізувати. За допомогою комплексного аналізу вивчаються тенденції розвитку, глибоко та системно досліджуються фактори зміни результатів діяльності, обґрунтовуються бізнес-плани та управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку. У системі господарського управління промисловим виробництвом аналіз відіграє провідну роль, оскільки він має сприяти підвищенню ефективності виробництва, кращому використанню матеріально-технічних, трудових та фінансових ресурсів.

Комплексний аналіз господарську діяльність є областю знань, яка найкраще поєднує все економічні дисципліни. Він ґрунтується на гармонійному поєднанні виробничого та фінансового аналізу, забезпечує інтегроване, широке розуміння виробничо-фінансової діяльності підприємства. У процесі навчання студенти мають навчитися розуміти сутність економічних явищ та процесів, їх взаємозв'язок та взаємозалежність, вміти їх деталізувати, систематизувати та моделювати, визначати вплив факторів, комплексно оцінювати досягнуті результати, виявляти резерви підвищення ефективності діяльності підприємства.

Вступ 8

Тема 1. Поняття, предмет та метод економічного 10

аналізу 10

1.1 Поняття економічного аналізу 10

1.2 Предмет та метод науки 11

1.3 Економічний аналіз як одна з функцій 13

управління виробництвом 13

1.4 Завдання та принципи аналізу 13

1.5 Види аналізу 14

1.6 Методика аналізу 16

1.7 Інформаційне забезпечення аналізу 17

Тема 2. Традиційні прийоми та методи 19

економічного аналізу 19

2.1. Метод порівняння 19

2.2. Метод відносних та середніх величин 20

2.3. Балансовий метод 20

2.4. Метод угруповання 21

Тема 3. Методи детермінованого факторного 21

аналізу 21

3.1. Метод ланцюгових підстановок 22

3.2. Метод абсолютних різниць 25

3.3. Метод відносних різниць 25

Тема 4. Аналіз виробництва та реалізації 27

продукції 27

4.1. Аналіз динаміки та виконання плану по 29

випуску та реалізації продукції 29

4.2 Аналіз структури продукції 31

4.3. Аналіз асортименту продукції 34

4.4. Аналіз ритмічності випуску продукції 36

якості. 39

4.6. Аналіз відвантаження та реалізації продукції 41

Тема 5. Аналіз стану та використання основних 44

виробничих фондів 44

5.1. Аналіз обсягу, динаміки та структури основних 45

виробничих фондів 45

5.2. Аналіз технічного стану та руху 50

основних виробничих фондів 50

5.3. Аналіз ефективності використання 55

основних виробничих фондів 55

5.4. Аналіз використання виробничої 58

потужності підприємства 58

Тема 6. Аналіз використання матеріальних 60

ресурсів підприємства 60

6.1. Аналіз матеріально-технічного забезпечення 61

6.2. Оцінка ефективності використання 63

матеріальних ресурсів 63

Тема 7. Аналіз використання трудових ресурсів та 68

фонду оплати праці на підприємстві 68

7.1. Аналіз забезпеченості підприємства 69

трудовими ресурсами 69

7.2. Аналіз руху робочої сили 71

7.4. Аналіз продуктивності праці 76

Тема 8. Аналіз витрат на виробництво та 79

собівартості продукції 79

8.1. Аналіз загальної суми витрат на 81

виробництво продукції 81

8.2. Аналіз витрат на карбованець виробленої 83

продукції 83

8.3. Аналіз витрат за статтями калькуляції 84

Тема 9. Аналіз прибутку та рентабельності 88

9.1. Аналіз фінансових результатів від 89

реалізації продукції (робіт та послуг) 89

9.2. Аналіз рентабельності 94

Тема 10. Аналіз фінансового стану підприємства 97

10.1. Попередній огляд економічного та 98

фінансового стану підприємства 98

10.2. Аналіз платоспроможності та ліквідності 102

балансу 102

10.3. Аналіз показників ліквідності та 105

платоспроможності підприємства 105

10.4. Аналіз фінансової стійкості 108

10.5. Аналіз та оцінка реальних можливостей 115

відновлення платоспроможності 115

підприємства 115

Список литературы 118

Вступ
Аналіз та діагностика фінансово-господарської діяльності відноситься до циклу загальнопрофесійних дисциплін. Мета вивчення цієї дисципліни – навчити студента методам та методикам проведення аналізу господарської діяльності.

Економічний аналіз пов'язаний дуже тісно з низкою економічних та неекономічних наук. Це насамперед економічна теорія та економіка підприємства, планування та управління виробництвом. Без знання бухгалтерського обліку, основ фінансування та кредитування неможливе проведення комплексного аналізу господарської діяльності. Аналіз також тісно пов'язаний із статистикою та математикою, технологією виробництва.

Аналіз та діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства - комплексне вивчення виробничо – господарської діяльності підприємства з метою об'єктивної оцінки її результатів та подальшого її розвитку та вдосконалення.

Предметомвивчення економічного аналізу є підприємство, його організаційна структура, активи та зобов'язання. Економічний аналіз, за ​​своїм визначенням, має справу з господарськими процесами, які включають виробництво та реалізацію продукції з використанням основних та оборотних коштів, формування та розподіл прибутку і так далі.

Об'єктом вивчення економічного аналізуможна вважати господарські процеси підприємств, об'єднань, організацій, що складаються під впливом об'єктивних та суб'єктивних факторів.

До найважливіших завданнямкурсу аналізу відносяться:

1) забезпечення науково-економічної обґрунтованості планів діяльності підприємства. Економічний аналіз є науковою базою складання бізнес-плану, плану фінансового оздоровлення, плану виробничо-господарської діяльності;

2) об'єктивне та всебічне дослідження якості виконання планів підприємства;

3) визначення економічної ефективності використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів;

4) контроль на відповідність діяльності підприємства принципам самоокупності, самофінансування;

5) виявлення та оцінка внутрішніх виробничих резервів підвищення ефективності діяльності підприємства;

6) оцінка спроможності підприємства з метою діагностики та запобігання його банкрутству.

Споживачамиінформації, що є результатом аналізу, виступають, як правило, власники підприємства, його адміністрація та потенційні інвестори.

Студент повинен вміти вирішувати такі завдання

проводити аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства різних організаційно-правових форм;

проводити діагностику виробничо-економічного потенціалу підприємства;

Визначати тенденції розвитку підприємства.

У першій частині дисципліни вивчаються загальні питання теорії економічного аналізу. Розглядаються такі поняття як і об'єкт аналізу. Вивчаються моделювання факторних систем у детермінованому аналізі, види факторних моделей та способи їх побудови.

У другій частині курсу вивчаються різноманітні методики проведення аналізу результатів господарської діяльності. Це методики аналізу використання різних факторів виробництва, аналізу фінансового стану та фінансових результатів діяльності, аналіз витрат на виробництво та реалізацію продукції тощо, тобто дається методологія аналізу різних аспектів діяльності підприємства.

Тема 1. Поняття, предмет та метод економічного

1.1 Поняття економічного аналізу
Аналіз (у перекладі з грецьк. «analyzis» - розділяти, розчленовувати) – спосіб пізнання предметів і явищ навколишнього середовища, заснований на розчленуванні цілого на складові та вивчення їх у всьому різноманітті зв'язків та залежностей. Таким чином, аналіз полягає у визначенні сутності процесу чи явища на основі вивчення всіх його складових частин та виявлення закономірностей його розвитку.

Економічний аналіз як наука є результатом розвитку продуктивних сил та виробничих відносин. У разі розширення масштабів виробництва та створення складних виробничих систем постійно підвищується роль економічного аналізу у процесі прийняття управлінського рішення.

Розрізняють загальнотеоретичний економічний аналіз (макроекономічний), який вивчає економічні явища та процеси на рівні світової та національної економіки, та економічний аналіз на рівні господарюючого суб'єкта (мікроекономічний) для вивчення економіки окремих підприємств.

1.2 Предмет та метод науки
Як і всі інші економічні науки, аналіз господарської діяльності вивчає господарську діяльність підприємства, економічні явища та процеси, що протікають на підприємстві.

Предметом аналізу господарської діяльностіє причинно-наслідкові зв'язки економічних явищ та процесів на підприємстві (тобто до балансової планки). Об'єктами аналізу є економічні результати господарської діяльності, такі як виробництво та реалізація продукції, собівартість, використання різних факторів виробництва, фінансовий стан та результати, прибуток тощо.

Методекономічного аналізу – системне, комплексне вивчення, вимірювання та узагальнення впливу факторів на результати діяльності підприємства шляхом обробки спеціальними прийомами системи показників плану, обліку, звітності та інших джерел інформації з метою підвищення ефективності виробництва.

Характерні риси методу аналізу господарську діяльність – необхідність постійного порівняння; необхідність вивчення внутрішніх протиріч, позитивних та негативних сторін кожного явища, процесу; облік усіх взаємозв'язків; кількісна оцінка причинно-наслідкових зв'язків; системний підхід; розробка та використання системи показників.

Як додаткове джерело інформації використовується господарський облік - оперативний, бухгалтерський та статистичний. p align="justify"> Важливе значення для поглиблення аналізу має залучення первинної облікової документації. Комп'ютерний облік дозволяє оперативно зводити дані поточного контролю та отримувати щоденні зведення, що характеризують окремі сторони роботи підприємства (виконання норм виробітку, витрата матеріалів, випуск продукції тощо). Це значно розширює інформаційну основу аналізу. Широко використовується при економічному аналізі планова інформація: дані перспективного, річного плану підприємства та його оперативних планів.

Під час проведення аналізу використовують і нормативна інформація, тобто. норми витрати основних та допоміжних матеріалів, палива та електроенергії, норми часу та норми виробітку, норми амортизаційних відрахувань, нормативи відрахувань від прибутку, податку з доданої вартості, нормативи оборотних коштів, нормативи тривалості виробничого циклу. Важливим джерелом є технічна та технологічна інформація: технічні паспорти на окремі машини, технологічні інструкції, державні стандарти, технічні умови та ін.

Використовуються також дані позаоблікового характеру: акти обстежень, ревізій, матеріали перевірок, що проводяться різними організаціями (фінансовими, кредитними, вищими та ін.), протоколи виробничих нарад, договори із замовниками та постачальниками, рекламації, матеріали преси та ін. У тих випадках, коли для виявлення характеру та розміру Вплив окремих факторів не потребує систематичної інформації, використовується вибіркове вивчення (наприклад, при аналізі якості продукції).

1.3 Економічний аналіз як із функцій

Управління виробництвом
Забезпечення ефективності функціонування підприємства потребує економічно грамотного управління виробничою системою, яке полягає у реалізації таких процесів як планування, облік, аналіз та прийняття управлінського рішення. За допомогою аналізу виявляються тенденції розвитку, глибоко та системно досліджуються фактори зміни результатів діяльності підприємства, обґрунтовуються плани та управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку. Таким чином, можна сказати, що аналіз господарської діяльності є науковим елементом обґрунтування керівних рішень у бізнесі.

1.4 Завдання та принципи аналізу
Зміст і завдання будь-якої науки випливають із її функцій у системі інших наук.

Основні функціїекономічного аналізу:

Вивчення характеру дії економічних законів, встановлення закономірностей та тенденцій економічних явищ та процесів у конкретних умовах підприємства;

Наукове обґрунтування поточних та перспективних планів;

Контроль за виконанням планів та управлінських рішень;

Оцінка ефективності використання економічних ресурсів;

Пошук резервів підвищення ефективності виробництва на основі вивчення передового досвіду та досягнень науки та практики;

Оцінка результатів діяльності підприємства щодо виконання планів, досягнутого рівня розвитку економіки та використання наявних можливостей;

Розробка заходів щодо використання виявлених у ході аналізу резервів тощо.

Аналіз та його результати мають відповідати певним вимогам.